稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理探討

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摘要：市場經(jīng)濟發(fā)展到如今的階段，企業(yè)想要在市場中保持穩(wěn)定或一定的增長速度要面對重重困難，而資金是維持企業(yè)日常經(jīng)營的基本保障，也是實現(xiàn)進一步發(fā)展的前提。這與稅收之間有著密切的聯(lián)系，納稅是企業(yè)的義務(wù)，稅收具有強制性和無償性，稅收成本對企業(yè)而言是一筆較大的支出，如果可以在合法合規(guī)的前提下盡可能地減少稅收成本，那么相對而言企業(yè)就會有更多的資金用于日常經(jīng)營，或?qū)崿F(xiàn)進一步發(fā)展。在此背景下，稅收籌劃應(yīng)運而生，但近幾年我國的稅收環(huán)境越來越規(guī)范和嚴(yán)格，體系也越來越健全，企業(yè)也不容忽視這中間的稅務(wù)風(fēng)險管理。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險管理；稅收環(huán)境

引言

在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中，稅收籌劃是一項不容忽視的內(nèi)容，其關(guān)系著財務(wù)管理，聯(lián)系著稅務(wù)管理，與企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展息息相關(guān)。稅收籌劃是在了解企業(yè)經(jīng)營管理特點、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容以及各項業(yè)務(wù)活動涉稅內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在合法合規(guī)的前提下充分利用現(xiàn)行的稅收規(guī)定及優(yōu)惠政策實現(xiàn)籌劃，來達到降低稅收成本的目的。但是，稅收籌劃過程中也隱藏著風(fēng)險，這是企業(yè)在籌劃過程中不得不考慮的內(nèi)容。近幾年，國家稅收部門明顯加大了對企業(yè)納稅情況的監(jiān)督和管控，稅務(wù)體系也在經(jīng)歷變革，稅收政策一變再變，整體的大環(huán)境對企業(yè)開展稅收籌劃并不友好，除了外部的風(fēng)險隱患，內(nèi)部也存在著風(fēng)險因素，比如稅收籌劃方案缺乏適用性，或者方案沒有從全局的角度考慮導(dǎo)致部分稅種的稅收成本大幅下降但整體稅負(fù)卻提升了，這樣的案例在實務(wù)中并不少見，這就要求企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)工作。因此，現(xiàn)階段在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界討論并研究稅收籌劃及稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)的發(fā)展有深遠意義。

一、當(dāng)前企業(yè)所處的稅收環(huán)境及稅收籌劃的必要性分析

（一）當(dāng)前企業(yè)所處的稅收環(huán)境分析1.大數(shù)據(jù)背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”創(chuàng)造了更加嚴(yán)格的稅收環(huán)境通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”平臺，稅務(wù)部門的工作人員可以更全面獲取企業(yè)的各項涉稅數(shù)據(jù)，整個過程高效且準(zhǔn)確，再通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的精確分析，相對而言更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常的納稅行為，一旦發(fā)現(xiàn)異常，便會開展調(diào)查。在此基礎(chǔ)上，整個稅收環(huán)境會變得更加嚴(yán)格。如果企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)了大幅的降稅，勢必會受到稅務(wù)部門的關(guān)注，這就要求企業(yè)在稅收籌劃的過程一定要有理有據(jù)，對相關(guān)內(nèi)容不明確的時候，要謹(jǐn)慎處理，不能過度意會。2.稅務(wù)稽查日益規(guī)范且完善，納稅信用與社會信用聯(lián)系緊密從2015年開始，稅務(wù)稽查隨機抽查方案在全國范圍內(nèi)實施，我國稅務(wù)稽查工作也隨之日益規(guī)范化，相關(guān)制度和體系也越來越完善。各個省市也應(yīng)國家稅務(wù)總局的要求，加強了規(guī)范化的稅務(wù)稽查工作，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。加之，納稅評價體系的完善，納稅信用與社會信用聯(lián)系緊密，一旦企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，將會影響企業(yè)的整體社會形象和聲譽，這都對稅收籌劃提出了更高的要求，不僅要有專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，還要對稅收規(guī)定和相關(guān)的政策以及企業(yè)經(jīng)營管理活動了如指掌。當(dāng)然，稅務(wù)風(fēng)險管理也必不可少。3.稅收政策變化的頻率較高，增加了納稅籌劃的難度從“營改增”開始，國家及各地區(qū)稅務(wù)部門陸續(xù)地了多項稅收政策，有針對各個行業(yè)的，有針對各類型企業(yè)的，也有針對整個市場的。在稅收籌劃的過程中，稅收政策是依據(jù)，新的政策某種程度上也就意味稅收籌劃方案要作相應(yīng)的調(diào)整，另外，有的稅收政策是有時間限制的，這就增加了納稅籌劃的難度。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性分析1.企業(yè)內(nèi)部管理的需求在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，效率是非常重要的評價指標(biāo)，管理效率提升會有利于企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，也有利于企業(yè)穩(wěn)住在市場中的位置。因此，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部管理效率，尋找相應(yīng)的提高途徑。而稅收籌劃的過程涉及企業(yè)各項資產(chǎn)的統(tǒng)計和分析，調(diào)整資產(chǎn)的使用率，籌劃方案的具體實施關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理中重中之重的財務(wù)管理工作，有效的稅收籌劃方案不僅能提高財務(wù)管理效率，也能提升稅務(wù)管理質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。2.企業(yè)外部發(fā)展的驅(qū)使市場競爭的加劇是不爭的事實，企業(yè)在市場中的發(fā)展也必須遵守優(yōu)勝劣汰的生存法則，要想在市場中生存，保持一定的競爭水平是必要條件。而現(xiàn)在能夠反映企業(yè)競爭水平的指標(biāo)越來越多，除了產(chǎn)品的銷售，還有內(nèi)部管理的質(zhì)量。因此，如今企業(yè)開始注重內(nèi)部管理的提升，稅收籌劃正是提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的途徑之一，通過稅收籌劃節(jié)約的稅收支出可以用于產(chǎn)品的研發(fā)、銷售以及日常的經(jīng)營管理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益，提升競爭力。

二、企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險動因分析

（一）稅收政策的變化稅收籌劃從制定方案到實施存在著時間差，也就為稅收政策的變化留下了空間。如今，我國的稅收體系正處于不斷優(yōu)化完善的過程中，從“營改增”開始各種稅收政策頻繁，變化較快，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，有統(tǒng)計表明從2016年3月到2018年11月國家相關(guān)部門只針對營改增就了114項文件，可見頻率。而稅收籌劃是在這些文件的基礎(chǔ)上開展的，時間差范圍內(nèi)有新的相關(guān)文件，也就意味著之前的納稅籌劃方案可能會失去效用，如果企業(yè)繼續(xù)實施，就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，這是非常現(xiàn)實的問題。因此，稅收政策的變化會成為稅收籌劃過程中的風(fēng)險動因之一。

（二）市場發(fā)展的形勢身處市場環(huán)境中，市場發(fā)展形勢勢必會對企業(yè)造成影響，可能是積極的，也可能是消極的，這是毋庸置疑的。稅收籌劃方案的制定過程確實是依據(jù)稅收規(guī)定及相關(guān)政策的，但具體的實施過程中有很多不確定性，是方案中沒有涉及的，而市場發(fā)展中不確定的因素眾多，是難以預(yù)料的。因此，市場發(fā)展的形勢會成為稅收籌劃的風(fēng)險動因之一。比如對以銷售為主要業(yè)務(wù)活動的企業(yè)而言，納稅籌劃往往是通過銷售方式的組合實現(xiàn)的，不同的銷售方式隱含的風(fēng)險也是不同的，比如現(xiàn)銷和賒銷，如果在納稅籌劃過程中過分關(guān)注節(jié)稅的目的，而忽視到客戶方的信用和市場發(fā)展形勢，可能會給企業(yè)帶來比節(jié)稅金額更多的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀是稅收籌劃的要求，即企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求，否則納稅籌劃方案可能會缺乏適用性，可行性就會降低。因為稅收籌劃最終還是作用于企業(yè)的，如果企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀穩(wěn)定且有上升趨勢，那么相對而言企業(yè)就可以選擇節(jié)稅金額大但風(fēng)險程度高一點的納稅籌劃方案，當(dāng)然要在企業(yè)可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)，但是如果企業(yè)已經(jīng)處于衰退階段，仍然選擇這樣的稅收籌劃方案，就是一種賭博的心態(tài)，要么贏得徹底，要么輸?shù)脧氐?，一旦輸了可能會引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，企業(yè)也會面臨倒閉。

（四）工作人員的能力稅收籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合工作，要求工作人員不僅要對稅收法律法規(guī)、稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)活動的涉稅情況有足夠的了解，還要有統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，并能夠?qū)崟r掌握政策及市場的變化，這是相當(dāng)高的要求。但在行業(yè)市場中，完全具備這樣能力的稅務(wù)籌劃人員并不多見，有的稅收籌劃人員過分依靠主觀的經(jīng)驗，有的缺乏統(tǒng)籌思想，有的對市場行業(yè)不夠了解，有的對政策變化不熟悉?？偠灾F(xiàn)在稅收籌劃人員的水平參差不齊，而稅收籌劃方案制定和實施過程中的指導(dǎo)是由這些人員主導(dǎo)的，這些相關(guān)人員的能力直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量和風(fēng)險。

三、當(dāng)前稅收環(huán)境下加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施建議

（一）稅收優(yōu)惠政策是起點，方案要為政策變動留有空間控制風(fēng)險稅收優(yōu)惠政策是起點，企業(yè)之所以能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，一部分原因就是國家及各地方稅務(wù)部門針對不同的行業(yè)、不同類型以及不同地區(qū)企業(yè)給予了不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國南部地區(qū)的企業(yè)和北部地區(qū)的地區(qū)所得稅的優(yōu)惠就不同，針對高新技術(shù)企業(yè)也有稅收優(yōu)惠。但是，這些稅收優(yōu)惠政策不是一成不變的。因此，為了合理的控制稅收籌劃過程中的稅務(wù)風(fēng)險，方案要為政策變動留有一定的空間，一方面是時間差導(dǎo)致稅收政策變化會影響方案的實施，另一方面是一些從整體稅負(fù)考慮的稅收籌劃方案實施周期長，這期間也可能會有政策的變化。

（二）市場發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，方案要考慮市場發(fā)展形勢降低未來不確定因素引發(fā)的風(fēng)險市場發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，企業(yè)在各項經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動都是在市場中進行的，因此稅收籌劃方案不能脫離市場，要考慮市場發(fā)展形勢，只有這樣才利于降低未來不確定因素所造成的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)風(fēng)險管理的觀念，在事前作好準(zhǔn)備，充分搜集市場信息，包括自身及交易方的行業(yè)市場等，整理和分析市場發(fā)展的形勢，在事中做好控制，結(jié)合市場發(fā)展的形勢變化對稅收籌劃方案作及時地調(diào)整，在事后做好總結(jié)，市場中雖然有很多不確定因素會影響發(fā)展形勢，但大體的發(fā)展方向不會有較大變化，企業(yè)要善于總結(jié)，抓住整體方向，控制風(fēng)險。

（三）企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀是要求，方案要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求控制適用性風(fēng)險適用性是稅收籌劃方案的基本要求，缺乏適用性的稅收籌劃方案對企業(yè)而言就是紙上談兵，也會隱含較大的稅務(wù)風(fēng)險。那么如何才能提升稅收籌劃方案的適用性，從而控制相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，一是要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求，在能力的范圍內(nèi)開展工作，不高估企業(yè)承受風(fēng)險的能力，也不低估企業(yè)實施稅收籌劃的能力，二是不破壞企業(yè)經(jīng)營管理的制度，有的稅收籌劃方案雖然沒有違背稅收法律法規(guī)，但為了實現(xiàn)更高的節(jié)稅破壞了企業(yè)經(jīng)營管理的制度，這會營造出不好的管理氛圍，這也不符合適用性的要求，埋下了風(fēng)險隱患。

（四）工作人員能力是保障，建立一支專業(yè)化的團隊能夠控制風(fēng)險并提高管理效率稅收籌劃人員的能力是籌劃方案的保障，但是因為稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險管理的復(fù)雜程度和難度，在條件允許的情況下企業(yè)可以建立一支專業(yè)的團體開展稅收籌劃和風(fēng)險管理的相關(guān)工作，這樣不僅能提高質(zhì)量與效率，還能控制風(fēng)險。具體地，企業(yè)可以按照業(yè)務(wù)活動的種類或涉稅種類來建設(shè)團隊，在團隊中配置精通業(yè)務(wù)活動、熟悉稅收法律法規(guī)、掌握稅收政策變動動態(tài)等方面的高精尖的人才，組成一支實力強的專業(yè)隊伍，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益，帶來稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險管理的價值增值。

結(jié)語

綜上所述，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在長期發(fā)展的過程中不得不去尋找提高效率且節(jié)約成本的管理途徑，而稅收籌劃就是提高財務(wù)管理效率，提升稅務(wù)管理質(zhì)量的有效手段，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的位置突出，能夠促進企業(yè)的發(fā)展。也是在此基礎(chǔ)上，越來越多的企業(yè)開始開展稅收籌劃工作，這是內(nèi)部管理的需要，也是外部發(fā)展的驅(qū)使。但是，面對當(dāng)前我國規(guī)范、嚴(yán)格且日益完善的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)在稅收籌劃過程中稍不留神就有可能違反相關(guān)的規(guī)定，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，外加企業(yè)內(nèi)部也存在著不容忽視的風(fēng)險因素，所以在開展稅收籌劃的同時加強稅務(wù)風(fēng)險管理必不可少。

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作者：周小龍 單位：南京同仁堂藥業(yè)有限責(zé)任公司