談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集難點(diǎn)

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摘要：2001年以來，中國汽車產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)“井噴式”發(fā)展，也不斷地激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新熱情，并形成研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。本文研究重點(diǎn)為研發(fā)費(fèi)歸集在制造型企業(yè)的應(yīng)用，其思路主要是透過細(xì)挖項(xiàng)目投入，交叉運(yùn)用適合的理論知識展開優(yōu)化并與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用區(qū)分，以最大限度地挖掘公司研發(fā)投入。最后合理運(yùn)用稅務(wù)知識并與鑒證機(jī)構(gòu)合作，確定最適合公司的理論和方法，最大限度地享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。依據(jù)索瑪亞的實(shí)踐成果，證明公司運(yùn)用上述理論，能準(zhǔn)確計算研發(fā)費(fèi)用，降低財務(wù)成本，有效提高研發(fā)管理水平。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；高新間接人員工資；高新研發(fā)模具

一、企業(yè)簡況

索瑪亞公司是一國內(nèi)較為有名的汽車零部件制造企業(yè)，在機(jī)械制造業(yè)中頗具代表性。公司于2010年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并延續(xù)至今，因此每年會按各政府部門要求上報各類與高新技術(shù)相關(guān)的數(shù)據(jù)。其中,研發(fā)費(fèi)用的歸集是一項(xiàng)比較重要的工作且貫穿于日常核算和工作中。研發(fā)費(fèi)用的歸集不僅僅涉及到高新技術(shù)企業(yè)的硬性指標(biāo)———研發(fā)費(fèi)用必須達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)收入的3%，而且按照最新的稅務(wù)政策直接影響到研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠金額。顯而易見，非常直接且定義清晰的研發(fā)費(fèi)用，如直接關(guān)聯(lián)公司技術(shù)人員、研發(fā)人員、新項(xiàng)目人員的費(fèi)用不用多說，大家都很清晰。本文想談?wù)摰氖菐讉€看似間接隱蔽但又圍繞高新發(fā)生的費(fèi)用如何可以合理合規(guī)的計入高新研發(fā)費(fèi)用，下面我們先回顧一下相關(guān)政策。

二、主要稅收政策

（一）財企［2007］194號文中將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）定義為企業(yè)在技術(shù)、材料、工藝流程、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)研究發(fā)展過程中發(fā)生的各項(xiàng)各類費(fèi)用，包括：1、用于研發(fā)活動的直接材料和消耗的動力、燃料等費(fèi)用。2、企業(yè)在研發(fā)過程中聘用的在職研發(fā)人員，為他們發(fā)放的工資、津貼補(bǔ)貼、各類獎金和社會保險、住房公積金等，以及在研發(fā)過程中外聘的研發(fā)人員所支付的各項(xiàng)務(wù)勞務(wù)支出。3、工具儀器、設(shè)備機(jī)器、房屋等固定資產(chǎn)類的用于研發(fā)活動所分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)或者支付的租賃費(fèi)以及為這些固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行所發(fā)生的維護(hù)維修保養(yǎng)等費(fèi)用。4、在研發(fā)活動過程中購買的軟件、專利權(quán)包括非專利技術(shù)等形成的無形資產(chǎn)部分，在合理的會計期間內(nèi)分?jǐn)偹a(chǎn)生的攤銷費(fèi)用。5、用于新產(chǎn)品中間試制試驗(yàn)所使用的模具、新產(chǎn)品工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整檢測檢驗(yàn)費(fèi)、樣品樣件和樣機(jī)等購置費(fèi)、試制新產(chǎn)品的測試檢驗(yàn)費(fèi)用等。6、在研發(fā)成果階段發(fā)生的論證、評審評估、驗(yàn)收費(fèi)用以及所形成知識產(chǎn)權(quán)的注冊申請費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。7、采用委外、合作研發(fā)等方式，外包給其他單位或個人，或者通過合作方式進(jìn)行研發(fā)所發(fā)生并且對外支付的費(fèi)用。8、在研發(fā)活動中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，包括高新科研保險費(fèi)、高新研發(fā)人員培訓(xùn)培養(yǎng)費(fèi)、與高新研發(fā)相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)和資料翻譯費(fèi)以及與研發(fā)人員相關(guān)的會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。

（二）國家稅務(wù)總局頒布的2017年第40號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》就研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍涉及的相關(guān)問題公告如下：1、研發(fā)人員工資等人工費(fèi)用。定義明確指出該范疇為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金。五險一金包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、生育保險、失業(yè)保險和工傷保險以及住房公積金；企業(yè)為外聘研發(fā)人員所發(fā)生或支付的勞務(wù)費(fèi)用也在該范疇之內(nèi)。2、研發(fā)直接投入費(fèi)用。該費(fèi)用是指研發(fā)活動中消耗的直接材料和發(fā)生的動力燃料費(fèi)用；購買的模具用于新項(xiàng)目新產(chǎn)品的中間試驗(yàn)試制和工藝裝備開發(fā)制造；沒有形成資本化的樣品樣件樣機(jī)費(fèi)用以及試制產(chǎn)品過程中發(fā)生的檢驗(yàn)檢測和測試費(fèi)；直接用于研發(fā)活動的機(jī)器儀器和設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、檢測檢驗(yàn)、調(diào)整維修等費(fèi)用；以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的設(shè)備機(jī)器租賃費(fèi)用。（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的機(jī)器設(shè)備和儀器，如果同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其實(shí)際使用工作時間做記錄，將發(fā)生的租賃費(fèi)用按實(shí)際使用時間占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間進(jìn)行分配，實(shí)際使用工作時間并非唯一方法，企業(yè)可按各自內(nèi)部情況合理確定，凡未經(jīng)分配的租賃費(fèi)用不得納入加計扣除費(fèi)用。（2）企業(yè)如對外銷售在研發(fā)活動中直接形成的產(chǎn)品或作為主要組成形成的產(chǎn)品，不得加計扣除在研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用。如果發(fā)生的產(chǎn)品銷售和對應(yīng)的材料費(fèi)用不在同一個納稅年度且材料費(fèi)用已計入當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)該在銷售年度以對應(yīng)的材料費(fèi)用沖減當(dāng)年度的研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年度不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。3、用于研發(fā)活動的儀器機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用。（1）企業(yè)自有的用于研發(fā)活動的機(jī)器儀器和設(shè)備，如果同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其實(shí)際使用情況做記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)采用實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間進(jìn)行分配（實(shí)際工時占比非唯一合理方法），未進(jìn)行分配設(shè)備折舊費(fèi)的不得參與加計扣除計算。（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器機(jī)器設(shè)備，選擇加速折舊稅務(wù)優(yōu)惠政策并且符合稅法規(guī)定，在計算研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就稅前扣除的折舊可以享受加計扣除政策。4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。就是指用于研發(fā)活動的軟件費(fèi)用、形成的專利權(quán)和非專利技術(shù)，包括許可證、專有技術(shù)等，在一定合理年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟臄備N費(fèi)用。（1）如果一項(xiàng)無形資產(chǎn)同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其實(shí)際使用情況做必要記錄，并將實(shí)際攤銷費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配，未進(jìn)行分配的企業(yè)不得參與加計扣除計算。（2）計算加計扣除時，如存在用于研發(fā)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定并且采用縮短攤銷年限的，可就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。5、所有與新產(chǎn)品相關(guān)的各類費(fèi)用。如設(shè)計費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)、現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等。6、其他相關(guān)費(fèi)用。就是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的各種費(fèi)用，如與研發(fā)資料相關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)、圖書翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科研保險費(fèi)，與研發(fā)成果相關(guān)的檢索分析、論證鑒定、評審評估和驗(yàn)收費(fèi)用，與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的申請注冊費(fèi)、費(fèi)，與研發(fā)人員相關(guān)的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)，員工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險等。其他費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

三、高新間接人員工資

上述的政策解讀里多次提到二個字“直接”，在直接的研發(fā)費(fèi)用里，人員工資應(yīng)該是一個比較主要的部分。但是在任何一個企業(yè)，一個新項(xiàng)目從拿到項(xiàng)目到順利批量生產(chǎn)，其實(shí)是整個公司每一個部門的心血凝結(jié)。我們拋開一些非常間接的部門如銷售、財務(wù)等不去考慮，那么研發(fā)設(shè)備的采購人員、調(diào)試人員、維修人員、實(shí)驗(yàn)室的研發(fā)產(chǎn)品檢測人員等一些中間服務(wù)部門其實(shí)也都是圍繞高新項(xiàng)目在工作，或者說至少他們的一部分工作時間也是與高新項(xiàng)目息息相關(guān)的。那么，針對這部分間接人工從事的直接高新項(xiàng)目工作如何判斷呢？有條件的企業(yè)可以通過統(tǒng)計工作時間的方法來進(jìn)行區(qū)分有多少工作小時是為高新服務(wù)的；如果覺得繁瑣的話也可以統(tǒng)計一定時間段的工作時間，然后通過比例的方式來拆分高新間接人員的工資費(fèi)用。當(dāng)然，不論采用什么樣的方式都必須遵循謹(jǐn)慎原則并取得稅務(wù)師事務(wù)所的認(rèn)可。畢竟涉及稅收優(yōu)惠的都是大事，企業(yè)最安全的做法還是從根本上杜絕后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險。

四、高新研發(fā)模具

對于濾清器企業(yè)而言，每接到一個新項(xiàng)目，項(xiàng)目投資里必然會出現(xiàn)模具投資。不同的產(chǎn)品必須匹配不同的模具，而且模具一般都有自己的壽命周期，完成多少產(chǎn)品后即報廢無法使用了。能夠真正做到專人區(qū)分模具工作時間的企業(yè)并不多，但是如果在高新研發(fā)費(fèi)用里完全放棄此類費(fèi)用，企業(yè)又尤其憋屈，明明是為新項(xiàng)目的大金額投資可是又缺少有利的證據(jù)去證明自己。通過多次與公司的技術(shù)人員溝通獲得如下重要信息：1、模具的壽命并不長，因此通常一個產(chǎn)品的第一幅模具即1號模幾乎都是為高新服務(wù)的。2、模具有軟模和硬模之分。軟模是指材質(zhì)較硬模簡單，質(zhì)量略差，通常產(chǎn)出量只有100～200個之間，因此軟模也是當(dāng)之無愧地為高新服務(wù)的模具。3、除去上述二種情況，汽車行業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)周期一般為1.5年到2年，因此通用模具的前1.5年攤銷均為高新服務(wù)。以上三點(diǎn)原則上從一定程度為財務(wù)人員做出了模具折舊如何進(jìn)高新研發(fā)費(fèi)用的指引。當(dāng)然，每一個企業(yè)的情況不一樣，需按照本公司的實(shí)際情況具體分析、具體判斷，必要時應(yīng)該取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。畢竟從源頭上杜絕后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險才是正理。

五、結(jié)論

通過與出具高新專項(xiàng)審計報告的稅務(wù)師事務(wù)所的多次溝通及詳盡的支持文件的提供，最終上述兩項(xiàng)費(fèi)用為公司爭取了近600萬元的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除金額。為企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書“添磚加瓦”，為企業(yè)的研發(fā)管理能力“添磚加瓦”，為企業(yè)的市場價值最大化“添磚加瓦”。

參考文獻(xiàn)：

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作者：叢海鷹 單位：上海歐菲濾清器有限公司