談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集

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摘要：高新技術(shù)企業(yè)為了提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上占據(jù)穩(wěn)定的地位，就會(huì)不斷開發(fā)和研究新的技術(shù)，而新技術(shù)的產(chǎn)生需要大量的資金支持，因此高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集就成為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性，厘清費(fèi)用歸集涉及的具體內(nèi)容和遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，給出能優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用歸集的有效措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；費(fèi)用歸集；優(yōu)化措施

引言

隨著市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，高新技術(shù)企業(yè)要想獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)之中占得穩(wěn)定的位置，就需要注重技術(shù)的研究和開發(fā)。加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，能夠讓高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力獲得提升，使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)概念我國(guó)于2016年實(shí)施了對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行管理的相關(guān)辦法，根據(jù)該“管理辦法”，要成為高新技術(shù)企業(yè)就要同時(shí)滿足從產(chǎn)品到性質(zhì)再到工作人員等多個(gè)方面的條件，例如，企業(yè)在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之前已經(jīng)注冊(cè)滿一年；企業(yè)能進(jìn)行自主的研發(fā)，并通過(guò)多種方式來(lái)獲取能發(fā)揮出知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；在企業(yè)當(dāng)中從事技術(shù)研發(fā)的科技人員要占到當(dāng)年企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。除了上述的條件之外，還有包括銷售額在內(nèi)的各項(xiàng)條件。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用根據(jù)分析我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅法的政策，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用指的是高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)研發(fā)和創(chuàng)新各種技術(shù)活動(dòng)，在新產(chǎn)品或者新技術(shù)產(chǎn)生的過(guò)程中所形成的費(fèi)用，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集一般是將企業(yè)人工費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、折舊費(fèi)等進(jìn)行處理。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，就是指該企業(yè)通過(guò)開展科技部認(rèn)定的科技活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集一般包括所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)、會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用三種口徑。

二、強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的重要性

為了使高新技術(shù)企業(yè)能夠高效地利用研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而對(duì)費(fèi)用做出合理的規(guī)劃和使用，讓高新技術(shù)項(xiàng)目從最開始的立項(xiàng)到后期的執(zhí)行都有能較為順利的實(shí)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)就要在做好研發(fā)費(fèi)用的管理。具體而言，首先，強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理，可以提升企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上的水平，控制好現(xiàn)金的流動(dòng)情況，從而保障高新技術(shù)企業(yè)能一直有足夠的流動(dòng)資金來(lái)維系技術(shù)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)，并且能夠高效地使用現(xiàn)有的資金。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量一旦有了保障，那么高新技術(shù)企業(yè)可以逐漸在過(guò)程中完善與財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)制度，讓高新技術(shù)企業(yè)在之后的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目之中有較為針對(duì)性的制度予以支持。其次，高新技術(shù)企業(yè)如果能將研發(fā)費(fèi)用的占比保持在一定的范圍，那么高新技術(shù)企業(yè)就能在市場(chǎng)上維持好自身的優(yōu)勢(shì)，享受到政府以及所處地區(qū)所給予的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是有要求的，高新技術(shù)企業(yè)必須滿足每三年一次的申請(qǐng)遞交，才能獲得相關(guān)的優(yōu)惠，所以高新技術(shù)企業(yè)要維護(hù)好研究費(fèi)用的固定現(xiàn)狀。最后，由于不少高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中受到了研發(fā)費(fèi)用帶來(lái)的阻礙和問(wèn)題，讓高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)受到了不少的影響，為了不讓研發(fā)費(fèi)用的過(guò)度支出造成高新技術(shù)企業(yè)的損失，最大程度上保證高新技術(shù)企業(yè)的利益，就要加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理，如此一來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)就能將新產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中，可能涉及的資金情況和利潤(rùn)回收情況進(jìn)行一個(gè)較為全面的了解。高新技術(shù)企業(yè)在了解了研發(fā)項(xiàng)目的具體情況之后，能以企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，做到技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目和企業(yè)發(fā)展相一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以從下面的五方面進(jìn)行歸集：

（一）人工和直接投入高新技術(shù)企業(yè)的人工投入指的是在與企業(yè)技術(shù)開發(fā)活動(dòng)所有相關(guān)的人員薪資，薪資的構(gòu)成除了基本的工資之外，還有對(duì)人員的補(bǔ)貼、年終以及各種加班費(fèi)用等。也就是說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)的人工投入，是對(duì)涉及整個(gè)技術(shù)活動(dòng)相關(guān)人員收入的總和，這些薪資的所有就是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集之一。高新技術(shù)企業(yè)的直接投入，顧名思義，就是指高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)各種技術(shù)活動(dòng)時(shí)直接產(chǎn)生的費(fèi)用，有代表的就是開發(fā)過(guò)程中材料的消耗費(fèi)用，材料的消耗費(fèi)用就包含了技術(shù)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)驗(yàn)器材和物料消耗等內(nèi)容，除此之外，技術(shù)研發(fā)過(guò)程中的水電燃?xì)赓M(fèi)用也會(huì)包含在高新技術(shù)企業(yè)的直接投入之中。

（二）折舊費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的過(guò)程中，難免會(huì)產(chǎn)生物體價(jià)值的損失，因此，高新技術(shù)開發(fā)活動(dòng)過(guò)程中設(shè)備和儀器，以及各種被使用過(guò)的物體，都能被算作折舊費(fèi)用。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)活動(dòng)開展過(guò)程中改裝和改建等大規(guī)模的長(zhǎng)期未解決的費(fèi)用，也會(huì)包含在其中。

（三）設(shè)計(jì)和裝備費(fèi)用技術(shù)費(fèi)用也就是指高新技術(shù)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，在工序的構(gòu)思和技術(shù)的創(chuàng)造方面所消耗的費(fèi)用總和。高新技術(shù)企業(yè)的裝備費(fèi)用就是在設(shè)備的維護(hù)和調(diào)試過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用是為了企業(yè)之后大規(guī)?；顒?dòng)的開展所準(zhǔn)備的，但是生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中消耗的費(fèi)用不能算作在內(nèi)。

（四）無(wú)形資產(chǎn)和外部消耗費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)指的是高新技術(shù)企業(yè)除了用于實(shí)質(zhì)形態(tài)產(chǎn)品之外所消耗的費(fèi)用，例如，與高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的專有技術(shù)所消耗的費(fèi)用。外部消耗的費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)將業(yè)務(wù)委托給外部之后所產(chǎn)生的開發(fā)費(fèi)用，某些高新技術(shù)的開發(fā)和研究過(guò)程很難由企業(yè)內(nèi)部的人來(lái)負(fù)責(zé)，但企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展又離不開這些技術(shù)的開發(fā)，所以高新技術(shù)企業(yè)就要將這個(gè)工作委托給其他的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，一旦由外部機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)高新技術(shù)項(xiàng)目，那么高新技術(shù)企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生一筆新的費(fèi)用。

（五）其他費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用除了以上的幾類費(fèi)用之外，還有一些其他的費(fèi)用，包括在開發(fā)新技術(shù)的過(guò)程中涉及的辦公和通信費(fèi)，以及對(duì)于開展高新技術(shù)應(yīng)該繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用等一系列費(fèi)用的總和。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的問(wèn)題分析

（一）管理體系尚未完善部分高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中將經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)放在了產(chǎn)品技術(shù)的開發(fā)之上，忽略了關(guān)于研發(fā)費(fèi)用管理體系的建立。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的政策，明確了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要建立相關(guān)的研發(fā)制度，讓研發(fā)的項(xiàng)目有財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行控制，從而能讓財(cái)務(wù)信息披露得更加真實(shí)。但現(xiàn)實(shí)情況是高新技術(shù)企業(yè)并沒(méi)有針對(duì)研發(fā)的費(fèi)用建立財(cái)務(wù)核算管理體系，也不能做到政策要求的研發(fā)費(fèi)用輔助賬的完成，從而讓高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)加計(jì)扣除不能達(dá)到審核的標(biāo)準(zhǔn)，使高新技術(shù)企業(yè)享受不到政策的稅收優(yōu)惠，不僅會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響。

（二）核算邊界不夠清晰很多高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)，往往是實(shí)施研發(fā)和生產(chǎn)的一體化，這樣研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用會(huì)難以厘清，財(cái)務(wù)的核算也沒(méi)有將研發(fā)的費(fèi)用和生產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，最后就會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的結(jié)果與實(shí)際的情況不太符合。而財(cái)稅的相關(guān)文件中也指出，企業(yè)只有能將研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分隔開來(lái)，之后再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分開核算，進(jìn)而把劃分不清的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做好加計(jì)扣除，只有這樣，高新技術(shù)企業(yè)才能獲得政策所給予的稅收優(yōu)惠政策，為自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)幦「嗟睦麧?rùn)。

（三）政策理解還需深入雖然研發(fā)費(fèi)用歸集的相關(guān)政策口徑在逐漸統(tǒng)一，但是彼此之間的差異還是存在著。加上高新技術(shù)企業(yè)對(duì)政策的理解不夠深入，將研發(fā)費(fèi)用的歸集與可以享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行對(duì)等。這樣對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然能享受到一定的優(yōu)惠，但財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也因此提升了。

五、優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的措施

（一）構(gòu)建完善管理體系對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，要做好財(cái)務(wù)核算的管理工作，就要建立起與企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的核算管理體系，這樣才能將原本的研發(fā)費(fèi)用核算工作進(jìn)行優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)的管理水平。一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上構(gòu)建核算管理相關(guān)制度，并明確制度中財(cái)務(wù)核算涉及的多項(xiàng)工作，讓高新技術(shù)企業(yè)各部門都能依照制度來(lái)制定財(cái)務(wù)核算工作，從而控制研發(fā)經(jīng)費(fèi)，使費(fèi)用歸集更加準(zhǔn)確；另一方面，讓高新技術(shù)企業(yè)的部門之間做好溝通。讓研發(fā)與生產(chǎn)部門之間能實(shí)現(xiàn)人員和設(shè)備的共享，并使用高效的分?jǐn)偡绞?，區(qū)分開研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用，這樣才能全面的提升高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理質(zhì)量。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行政策要求高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了要了解技術(shù)研發(fā)的市場(chǎng)情況和具體的需求量，還要對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的政策有正確的認(rèn)知。具體而言，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)政策內(nèi)容的培訓(xùn)，實(shí)施掌握政策的變化和動(dòng)態(tài)。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)的管理層要注重研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)政策，讓研發(fā)部門和生產(chǎn)部門能夠合作起來(lái)，切實(shí)落實(shí)政策內(nèi)容，進(jìn)而讓高新技術(shù)企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）統(tǒng)一費(fèi)用歸集口徑鑒于目前加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用歸集口徑還是存在差異，所以高新技術(shù)企業(yè)在之后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生一定的問(wèn)題，因而政策要針對(duì)該問(wèn)題逐漸縮小歸集口徑的差異，最大程度上讓研發(fā)費(fèi)用的口徑趨于一致，降低高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用核算難度，讓企業(yè)享受到稅收的最大優(yōu)惠。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能與相關(guān)的政策要求保持一致，根據(jù)政策的動(dòng)向來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算與管理，從而提高自身的財(cái)務(wù)核算與管理水平，讓高新技術(shù)企業(yè)能享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從而更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 

參考文獻(xiàn)

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作者：蔡江鋒 單位：廣東高標(biāo)電子科技有限公司