談高新技術(shù)企業(yè)稅收風(fēng)險管理

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摘要：在新時代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，高新技術(shù)企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)增長的中堅力量，它有力地推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步。新形勢下的稅收風(fēng)險管理是高新技術(shù)企業(yè)的重要管理環(huán)節(jié)，加強稅收風(fēng)險管理有利于納稅質(zhì)量與經(jīng)營管理水平的提高。本文以HT公司為例，通過對財稅現(xiàn)狀的分析，從觀念、環(huán)境、人才、科研項目、政策五大稅收風(fēng)險的角度，闡述了如何構(gòu)建發(fā)展型的企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)稅負(fù)；稅收風(fēng)險管理

黨的中指出，要堅定不移地貫徹新發(fā)展理念，推動我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)新的跨越。目前，高新技術(shù)企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)增長中不可或缺的中堅力量，如何建立“發(fā)展型”的稅收風(fēng)險管理體系，加快構(gòu)建發(fā)展新格局，是每一個高新技術(shù)企業(yè)都要面對的重要課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)實施稅收風(fēng)險管理的重要意義

（一）“發(fā)展型”稅收風(fēng)險管理的內(nèi)涵“發(fā)展型”的稅收風(fēng)險管理，要以政策導(dǎo)向為指引，以提高納稅質(zhì)量為中心，以戰(zhàn)略管理為主線，以改革創(chuàng)新為根本動力，結(jié)合企業(yè)特點，對生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等方面的涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行有效設(shè)計和策劃?！鞍l(fā)展型”稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于，將稅收風(fēng)險管理納入企業(yè)風(fēng)險管理總體系中，長期動態(tài)分析并貫徹執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（二）高新技術(shù)企業(yè)加強稅收風(fēng)險管理的意義1.有利于實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益共贏國家通過推行稅收優(yōu)惠政策，以“優(yōu)”惠來“優(yōu)”配置，鼓勵和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)重點優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。稅收風(fēng)險管理是財務(wù)管理體系中的重要環(huán)節(jié)之一，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過戰(zhàn)略性的稅收風(fēng)險管理，有利于管理層透析政策深挖導(dǎo)向，將企業(yè)自身優(yōu)勢資源與國家政策導(dǎo)向相結(jié)合，依托技術(shù)創(chuàng)新提升競爭力，實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益兩者共贏發(fā)展。2.有利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展稅收風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終，企業(yè)投資、融資、營運等各個環(huán)節(jié)都缺少不了稅收風(fēng)險管理。發(fā)展型的稅收風(fēng)險管理能夠有效抵御風(fēng)險，減少資金外流，有利于高新技術(shù)企業(yè)將更多的資源投入研發(fā)和創(chuàng)新中，制定出有效的研發(fā)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策，最大限度地激發(fā)企業(yè)潛力，引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)性長期發(fā)展。3.有利于提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平近年來高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，對管理要求也在逐漸提高，發(fā)展型的稅收風(fēng)險管理一方面有利于管理人員加深對財稅和管理知識的理解，提升專業(yè)素養(yǎng)；另一方面有利于引導(dǎo)管理者樹立“創(chuàng)新、戰(zhàn)略、發(fā)展”的經(jīng)營管理理念，以便于統(tǒng)籌性地分析企業(yè)現(xiàn)有矛盾和存在問題，補齊發(fā)展短板，提出戰(zhàn)略性的解決途徑，全面提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新動力。

二、HT公司面臨的主要稅收風(fēng)險

HT企業(yè)是一家專業(yè)生產(chǎn)PVC刀刮篷蓋涂層材料、建筑膜材等產(chǎn)業(yè)用新材料的股份制企業(yè)，企業(yè)成立于2014年，占地面積約10000余平方米，是一家集技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的綜合性科技型企業(yè)，在高新技術(shù)的“新材料-高分子材料”領(lǐng)域成長迅速，位居業(yè)內(nèi)領(lǐng)先地位。2017~2019年，HT企業(yè)銷售收入年均增長率為94%，研發(fā)費用年均增長率為180%，減免所得稅年均增長率為159%，隨著研發(fā)費用投入加大，享受到的所得稅優(yōu)惠也逐步增加，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠成為撬動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的杠桿，而研發(fā)費用的列支則是享受所得稅優(yōu)惠的關(guān)鍵支撐點。目前，HT企業(yè)主要面臨如下稅收風(fēng)險。

（一）稅收觀念風(fēng)險傳統(tǒng)的稅收風(fēng)險管理觀念認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在稅收法律法規(guī)允許的情況下，將防范風(fēng)險、降低暫時性的稅收負(fù)擔(dān)作為管理和籌劃目標(biāo)。HT企業(yè)的稅收風(fēng)險管理也停留在傳統(tǒng)階段，沒有上升到戰(zhàn)略型管理高度，缺乏全局性和發(fā)展觀，最終將偏離以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的籌劃軌道，由此給企業(yè)帶來潛在風(fēng)險。

（二）稅收環(huán)境風(fēng)險目前，“金稅三期”正在實行，“金稅四期”也即將上線。大數(shù)據(jù)加強了各政府部門之間的協(xié)作以及信息的互相聯(lián)動，如統(tǒng)計部門的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)B207企業(yè)研究開發(fā)項目情況表、科技部門的研發(fā)信息管理系統(tǒng)、地方政府的企業(yè)效益評價系統(tǒng)，都與稅務(wù)部門的所得稅匯算清繳加計扣除報表緊密相關(guān)，而且一些監(jiān)察部門及高新技術(shù)企業(yè)評定時的一票否決權(quán)，給高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來了更大壓力和更高要求，因此，建立統(tǒng)一信息系統(tǒng)已是迫在眉睫。

（三）稅收人才風(fēng)險“十四五”期間，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展形勢出現(xiàn)新的突破，轉(zhuǎn)型企業(yè)數(shù)量屢創(chuàng)新高，相關(guān)技能人才需求劇增；且高新技術(shù)企業(yè)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，知識框架體系需要動態(tài)地持續(xù)更新，懂政策、能管理、會學(xué)習(xí)的高技能復(fù)合型財稅人才缺口較大。對于初創(chuàng)成長型的HT公司來說，人才儲備明顯不足，在人才培養(yǎng)和激勵機制方面還需進(jìn)一步提升。

（四）科研項目實施風(fēng)險目前HT公司科研項目立項模式粗放單一，研發(fā)項目的選擇隨意性較大，與企業(yè)實際研發(fā)情況匹配度較低。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)項目只有在達(dá)到“創(chuàng)造性應(yīng)用”或“實質(zhì)性改進(jìn)”這兩點要求時，才允許享受所得稅研發(fā)費用的加計扣除，因此，遴選合適的科研項目非常重要，優(yōu)化科研項目管理機制已是刻不容緩。

（五）稅收政策實操矛盾導(dǎo)致的風(fēng)險1.“重年報，輕預(yù)繳”國家允許研發(fā)費用加計扣除，但在實務(wù)中有所限制。依據(jù)國稅總局公告〔2018〕23號規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時不得進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除，只允許年度所得稅匯算清繳時才能享受加計扣除政策。這就產(chǎn)生了時間性的差異，導(dǎo)致企業(yè)在季度繳納所得稅時稅負(fù)偏高，資金壓力較大。2.“重實體，輕無形”依據(jù)國稅總局公告〔2014〕64號規(guī)定，企業(yè)購置并專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備，單價超過百萬元的允許縮短折舊年限或采用加速折舊，并且可以疊加研發(fā)設(shè)備折舊費的加計扣除優(yōu)惠政策。但同樣是長期資產(chǎn)的研發(fā)用無形資產(chǎn)，它的攤銷卻沒有加速攤銷之類的稅收優(yōu)惠政策。3.“重所得，輕其他”高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為狹隘：現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅優(yōu)惠方面，其他相關(guān)稅種如增值稅等優(yōu)惠較少，而所得稅的優(yōu)惠政策也局限于加計扣除和稅率優(yōu)惠等。

三、加強HT公司稅收風(fēng)險管理的策略

（一）樹立發(fā)展型的稅收風(fēng)險管理觀念稅收風(fēng)險管理是把雙刃劍，“用力不足”達(dá)不到需求的效果，“用力過度”反傷自身，故需要把握好“度”。稅收風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，以提升企業(yè)納稅質(zhì)量為中心，建立統(tǒng)籌性的稅收風(fēng)險管理體系，充分調(diào)動各部門的凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。同時，要對管理思維和管理理念進(jìn)行突破性創(chuàng)新，克服傳統(tǒng)舊觀念的束縛，樹立統(tǒng)籌全局的新型稅收風(fēng)險管理觀念。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理層應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，立全局憂長遠(yuǎn)，對內(nèi)建立起戰(zhàn)略性的企業(yè)信息系統(tǒng)，以提升整體信息系統(tǒng)的聯(lián)動性、一致性、準(zhǔn)確性；對外保持各報表之間的動態(tài)平衡，如財務(wù)賬簿、審計報告、稅務(wù)匯算清繳報表、科技信息系統(tǒng)、統(tǒng)計研發(fā)報表，同時也不能忽視地方政府的報表，如地方效益報表等。

（三）培育專業(yè)的稅收風(fēng)險管理人才專業(yè)財稅人才是稅收風(fēng)險管理工作的基石，人才專業(yè)技能水平的“高”度決定了高新技術(shù)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的“深”度。作為初創(chuàng)型的高新技術(shù)企業(yè)，前期可以考慮“”，即與高新技術(shù)企業(yè)咨詢服務(wù)公司合作，聘用外部專家顧問；而中長期應(yīng)當(dāng)立足于“培育”，即建立企業(yè)人才培育體系，特別是高技能復(fù)合型財稅人才的培養(yǎng)和考核，不斷提升整個高新技術(shù)企業(yè)財稅管理隊伍的技能和學(xué)習(xí)能力。

（四）優(yōu)化科研項目管理機制高新技術(shù)企業(yè)的特點主要在于“新”，是指新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，這三“新”的表現(xiàn)形式就是科研項目，故遴選合適的科研項目是整個科研體系的關(guān)鍵。優(yōu)化科研項目管理機制，應(yīng)當(dāng)從國家政策引導(dǎo)及企業(yè)實際需求出發(fā)，從科研項目立項開始就要立項指南，確定研究重點方向，各部門人員通力協(xié)作，研發(fā)經(jīng)費?？顚Ｓ?，并及時向科技局申報和備案，按時結(jié)題驗收。財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)深入?yún)⑴c研發(fā)初始、研發(fā)過程、研發(fā)結(jié)束全流程，做好科研項目的跟蹤和管理。

（五）做好具體的稅收風(fēng)險管理實施計劃（1）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系。管理體系應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身特點和外部環(huán)境來制定，由稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、分析、監(jiān)測、預(yù)警、控制、處理等模塊共同構(gòu)成，可動態(tài)地加以更新。企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅收政策，對于理解模糊的以及新的政策要與稅務(wù)部門多溝通、多交流，明確具體適用范圍和使用方法。規(guī)范研發(fā)費用的確認(rèn)、計量、記錄及報告，及時獲取成本費用發(fā)票，對已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用項目，預(yù)估入賬以降低預(yù)繳所得稅的資金壓力。（2）充分享用稅收優(yōu)惠政策。一是掌握最新最全的所得稅政策紅利，如研發(fā)費加計扣除、高企稅率優(yōu)惠、延長虧損彌補期限、固定資產(chǎn)加速折舊等政策。二是合理享受其他稅收優(yōu)惠政策，例如，增值稅方面可以考慮選擇適當(dāng)?shù)募{稅人模式等。（3）積極爭取地方財政補貼。以HT公司所處的地區(qū)浙江省海寧市為例，企業(yè)目前可以爭取的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)補貼項目主要有：一是每年最高10萬的研發(fā)支出經(jīng)費補貼（最多三年）；二是一次性的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財政獎勵；三是市級或省級研發(fā)中心建設(shè)財政獎勵；四是R&D值直接影響效益評價的結(jié)果及稅收減免，按照海寧市目前的畝產(chǎn)效益政策，評價為A級和B級的企業(yè)可以享受減免房產(chǎn)稅和土地使用稅支出。

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作者：陳安石 單位：浙江宏泰新材料股份有限公司