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暫估材料會計(jì)核算探討

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暫估材料會計(jì)核算探討

1.暫估材料核算概述

為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨情況,根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,對于已驗(yàn)收入庫的商品,但發(fā)票尚未收到的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末對這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多,大多是因?yàn)椴牧弦训狡髽I(yè)辦理入庫手續(xù),可發(fā)票沒有取得,財(cái)務(wù)部沒法進(jìn)行正常入庫核算。企業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)都是持續(xù)經(jīng)營的,貨票同到、貨到票未到、票到貨未到,這都屬于正常情況。但會計(jì)核算又是有期間的,且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,月底即使對于貨到票未到的材料,為了盡可能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性,也必須對這些材料進(jìn)行核算,先進(jìn)行暫估,待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷,會計(jì)業(yè)務(wù)上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。

1.1暫估材料現(xiàn)行會計(jì)核算方法

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定,存貨同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠計(jì)量??梢?,暫估的這部分材料確認(rèn)為存貨時(shí),應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理,但是到了月末結(jié)賬時(shí),因發(fā)票未到,所以這部分材料無法明確計(jì)價(jià)。目前,我國企業(yè)對暫估材料的處理是先以合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)進(jìn)行入賬核算,下月紅字沖銷,待收到結(jié)算憑證時(shí)按正常情況處理。即月末有暫估材料時(shí),借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目;下月初,紅字借記“原材料”科目,紅字貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目,把上月的暫估全部回沖;待收到發(fā)票時(shí)結(jié)算時(shí),借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

1.2暫估材料處理方法

暫估材料驗(yàn)收入庫時(shí)尚未收到發(fā)票,只能確定計(jì)劃成本而不能確定實(shí)際成本。月末,為了核算材料的庫存成本,企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫,然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法,企業(yè)之間的核算方法也有些不同,有的是在發(fā)生時(shí)處理,有的是在月末處理,總結(jié)如下:a單到暫估,暫估全沖。本月驗(yàn)收入庫單到就先暫估入賬,等到下月初,做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時(shí)再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估,暫估全沖。為了簡化工作,單到暫不做暫估,月底統(tǒng)一暫估。下月初,做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當(dāng)月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估,差額沖回。也是月底暫估的一種,不同之處就是下月初不用全部回沖,回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作,減少了一些繁瑣的程序。

2.暫估材料實(shí)例探討

由于企業(yè)性質(zhì)、會計(jì)核算方式等不同,各企業(yè)暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業(yè)為軍工企業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品小批量,多品種,其中外購材料有上百種,供應(yīng)商也有上百家,暫估業(yè)務(wù)也很多,采用計(jì)劃成本法核算材料。第一:驗(yàn)貨入庫。采購員事先根據(jù)倉庫保管員提出的購買計(jì)劃來進(jìn)行采購,然后與往來單位簽訂采購合同,價(jià)格審批后,再向財(cái)務(wù)申請付款采購材料。貨到后,材料驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃價(jià)填制一式五聯(lián)驗(yàn)收入庫單,入庫單分別為:存根聯(lián)(采購員留存);報(bào)銷聯(lián)(跟發(fā)票后);記賬聯(lián)(庫管員);計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián)(計(jì)劃員);會計(jì)稽核聯(lián)(財(cái)務(wù))。入庫單上材料名稱、型號、規(guī)格、實(shí)際價(jià)和計(jì)劃價(jià)、供應(yīng)商名稱等信息齊全。筆者企業(yè)材料核算采用的是計(jì)劃成本法,采購員和倉庫保管員是不同的人擔(dān)任,采購、保管職責(zé)分離。專人管理,權(quán)責(zé)明確。第二:稽核收票。月末,材料會計(jì)對倉庫保管員登記的材料明細(xì)賬進(jìn)行稽核,同時(shí)會計(jì)人員要根據(jù)保管員制作的當(dāng)月收發(fā)存匯總表進(jìn)行核對:匯總表入庫合計(jì)金額要與所有驗(yàn)收入庫單計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致;匯總表中出庫合計(jì)金額要與所有領(lǐng)料單(限額領(lǐng)料、調(diào)撥單、廢品通知單等)計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致。最后根據(jù)匯總結(jié)果登記企業(yè)原材料明細(xì)賬。第三:分票核算。核對無誤后,將收回的入庫單和領(lǐng)料單分別按供應(yīng)單位和領(lǐng)料部門進(jìn)行分類匯總,然后制作在途材料明細(xì)表和暫估材料明細(xì)表,再以兩個(gè)表為附件做在途材料和暫估材料入庫憑證。首先在每個(gè)月中,會計(jì)員根據(jù)收到的原始憑證(筆者企業(yè)發(fā)票后有采購合同、材料驗(yàn)收入庫單、發(fā)票報(bào)銷聯(lián)和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián))做賬:借:材料采購(實(shí)際價(jià))應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等其次,暫估入庫。由于本企業(yè)購買材料品種多,通常購貨單位會現(xiàn)在本企業(yè)掛賬,等材料入庫、發(fā)票到時(shí)在付款。所以企業(yè)會先事先與往來單位簽訂購銷合同,一般材料是陸陸續(xù)續(xù)才能全部驗(yàn)收入庫,等這些材料驗(yàn)收都驗(yàn)收入庫了,采購員按合同要求開來發(fā)票。這樣一來,發(fā)票的取得周期比較長,故只能采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫。收到發(fā)票的次月再用回沖方式處理暫估入庫。借:原材料或周轉(zhuǎn)材料貸:應(yīng)付賬款-應(yīng)付一集團(tuán)外-暫估應(yīng)付款最后,材料入庫,沖上個(gè)月暫估。為了準(zhǔn)確核算本企業(yè)暫估材料,采取五聯(lián)單抽單法。平時(shí)付款業(yè)務(wù)時(shí),要附三聯(lián)和五聯(lián)單,三聯(lián)單作為原始憑證附在付款憑證后,五聯(lián)抽出來單獨(dú)放。材料會計(jì)稽核收票后,收取第二聯(lián)。最后找出兩聯(lián)(二聯(lián)和五聯(lián))相對應(yīng)的入庫票,做在途物資入庫:借:原材料或周轉(zhuǎn)材料(本月在途計(jì)劃價(jià))應(yīng)付賬款-應(yīng)付一集團(tuán)外-暫估應(yīng)付款(上月暫估計(jì)劃價(jià))貸:材料采購(實(shí)際價(jià))材料成本差異以上就是筆者所在企業(yè)暫估材料的處理方法。企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到,每月都要估入和沖銷一次,太繁瑣,工作量也大。所以本企業(yè)采取的是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估,發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再沖回,不必以后每月月初沖回,月底再暫估,這樣可減少一些工作量。本企業(yè)在應(yīng)付賬款下單獨(dú)設(shè)置暫估明細(xì)戶,但卻不能準(zhǔn)確反映賬務(wù)中每個(gè)供應(yīng)商的款項(xiàng)。實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中,一筆材料可能會出現(xiàn)分批開票的情況,到票的材料根據(jù)發(fā)票入賬,月底或期末沒有到票的材料暫估入賬。其他對于由于材料暫估而引起納稅調(diào)整等變化還值得自己進(jìn)一步學(xué)習(xí)和探討。

作者:曾麗蘭 單位:貴州大學(xué)管理學(xué)院

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