企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及措施

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一、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)按照審計(jì)主體的不同，可以分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)》文件中，明確指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)相協(xié)調(diào)，在審計(jì)過(guò)程中促進(jìn)溝通與合作[1]。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間應(yīng)當(dāng)相互配合，相互聯(lián)系。審計(jì)處作為企業(yè)自身設(shè)立的內(nèi)審部門(mén)，是企業(yè)更好進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的保障，它對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制的措施與成果應(yīng)當(dāng)非常熟悉，同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。這些都對(duì)于外部審計(jì)更加充分的了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平以及財(cái)務(wù)狀況等至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)更好的幫助外部審計(jì)獲得相關(guān)資料，從而提高審計(jì)的效率，也提高了審計(jì)的質(zhì)量。但是，由于兩者的審計(jì)主體不同，因此在服務(wù)的對(duì)象、目標(biāo)等多個(gè)方面存在差異，造成審計(jì)的目標(biāo)、獨(dú)立性、方法等均有所不同。

二、內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題及其原因

隨著內(nèi)部審計(jì)在我們企業(yè)內(nèi)的推廣與實(shí)施，企業(yè)整體都對(duì)它的關(guān)注程度越來(lái)越高，極大的促進(jìn)了其的發(fā)展，方便其更好的發(fā)揮作用。但不可否認(rèn)，由于內(nèi)部審計(jì)自身崗位設(shè)置的特殊性，在實(shí)際中也存在一些問(wèn)題。

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

獨(dú)立性是審計(jì)的基本要求之一，更是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，但是一直以來(lái)內(nèi)部審計(jì)由于其成立于企業(yè)內(nèi)部，受到多方的影響，使其難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致其不能有效的履行職責(zé)，達(dá)不到審計(jì)的效果。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)環(huán)境中不存在影響其獨(dú)立性判斷的因素，使其能夠客觀(guān)公正的得出結(jié)論[2]。時(shí)現(xiàn)[3]提出，以第三者身份存在的內(nèi)部審計(jì)，能夠有效的彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足，有利于董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)人員是否保持應(yīng)有的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。只有保持了獨(dú)立性，才能更好地對(duì)企業(yè)的內(nèi)控，風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)督，真正發(fā)揮其審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的原因是多方面的。首先，內(nèi)部審計(jì)的地位還有待提高。從法律體系來(lái)看，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范，并且未能從根本上重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性[4]。從企業(yè)自身來(lái)講，一些管理者錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)其產(chǎn)生抵觸心理，限制其工作的開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)部提出的意見(jiàn)與建議，不予采納。還有一些小企業(yè)，甚至直接由財(cái)務(wù)部或者辦公室中幾個(gè)人組成審計(jì)部，根本不能真正起到審計(jì)監(jiān)督的作用。其次，由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的特殊地位，一些內(nèi)審人員也主動(dòng)放棄其職能，防止出現(xiàn)“得罪”領(lǐng)導(dǎo)，“得罪”同事的情況，他們面對(duì)管理層的違規(guī)行為，更多的選擇充耳不聞，進(jìn)而影響的審計(jì)的獨(dú)立性。從另一個(gè)角度也說(shuō)明了，內(nèi)審人員有時(shí)自身就未真正理解內(nèi)審的責(zé)任所在，并不清楚審計(jì)的職責(zé)，而更多的是出于對(duì)自身利益的考慮，未能保持應(yīng)有的客觀(guān)公正。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)性。

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性是開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，更是獲得良好審計(jì)效果的基礎(chǔ)。但是，在實(shí)際工作中，往往一些企業(yè)的內(nèi)審人員，由于其出身于財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)于審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重缺乏，不能達(dá)到審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求。進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)部門(mén)缺乏了權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果缺少了可信度。

三、內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式。

審計(jì)部門(mén)雖然只是企業(yè)的一個(gè)常規(guī)部門(mén)，但是由于其工作性質(zhì)的特殊性，在管理上又應(yīng)當(dāng)有別于其他部門(mén)。使內(nèi)審部門(mén)直接隸屬于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等，而不是常規(guī)的由經(jīng)理層向下層領(lǐng)導(dǎo)，不但可以解決內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)中地位不高的問(wèn)題，還可以遇到重大事項(xiàng)直接向高層匯報(bào)，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并確保了報(bào)告的真實(shí)性，真正達(dá)到內(nèi)審的目的。一些企業(yè)還實(shí)行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制以及雙重報(bào)告制度，如由審計(jì)委員會(huì)和管理層雙向領(lǐng)導(dǎo)[5]，這些都可以有效的解決內(nèi)審獨(dú)立性差，工作效果不顯著等問(wèn)題。

（二）積極做好上下級(jí)溝通。

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的職責(zé)不再單單僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，更多的開(kāi)始對(duì)企業(yè)整體管理進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定要與企業(yè)各部門(mén)、上下級(jí)做好溝通，只有這樣，才能有效的掌握企業(yè)的信息與資料。如今的審計(jì)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的整體出發(fā)，宏觀(guān)的掌控企業(yè)，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)。它不再單單只需要財(cái)務(wù)部門(mén)一方的配合，還需要其他部門(mén)，上到整個(gè)治理層的配合，只有這樣才能有效的獲得信息，進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)有效的溝通，也可以使企業(yè)其他部門(mén)以及管理層等更加清楚內(nèi)部審計(jì)的意義，得到他們真正的配合，更有利于內(nèi)審工作的開(kāi)展。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化。

內(nèi)部審計(jì)要做到對(duì)企業(yè)整體的監(jiān)督，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式和方式，勢(shì)必不會(huì)達(dá)到效果。因此，應(yīng)當(dāng)廣泛應(yīng)用信息化，以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)日益復(fù)雜的需要，同時(shí)它也避免了傳統(tǒng)審計(jì)的效率低下，時(shí)間滯后，資源制約等問(wèn)題。如某些企業(yè)會(huì)使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)預(yù)警，通過(guò)建立預(yù)警模塊，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，提高了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理效果。改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，加入新型信息化模式，從而做到宏觀(guān)控制的同時(shí)重視細(xì)節(jié)，提高審計(jì)效果。

作者：王佳瑜 衛(wèi)丹丹 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)