三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題及原因分析
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摘要：內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。也是醫(yī)院管理工作的難點(diǎn)。中國早在八三年設(shè)立審計(jì)署，在全國企事業(yè)單位設(shè)建內(nèi)部管理審計(jì)原則，充實(shí)審計(jì)署管理審計(jì)工作的力量。八五年國務(wù)院更是頒發(fā)了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，上面規(guī)定“國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”①。隨后各企事業(yè)單位設(shè)建內(nèi)部審計(jì)部門。到八八年衛(wèi)生審計(jì)局建立，開啟了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)構(gòu)建醫(yī)院等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)起到?jīng)Q定性作用。是構(gòu)建高服務(wù)、高標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)院的必要條件。因此，醫(yī)院要明確推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，加快建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，讓醫(yī)院可以更好的發(fā)展。醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)注意醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)平衡與專業(yè)人才。構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，要眼手同用。眼睛用來監(jiān)督財(cái)務(wù)管理，手用來糾正錯(cuò)弊。目前我國在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作上還處于起步狀態(tài)，要深化改革，眼手齊抓。本文主要闡述了三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題分析原因。
關(guān)鍵詞：三甲醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題及原因
一、三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
目前三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題主要有獨(dú)立性不強(qiáng)、人員不合理、服務(wù)范圍窄、質(zhì)量控制弱、信息手段差這五方面。
（一）獨(dú)立性不強(qiáng)
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)。在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是決定審計(jì)工作到位與否最為重要的基石。獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)工作中更是如此。若沒有做到獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)工作容易敷衍了事，無法起到它真實(shí)的作用。因此，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作之本，醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)要注重獨(dú)立性。是審計(jì)的靈魂，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說更是如此。它即是內(nèi)部審計(jì)的行為原則，也是的立身，它被作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征寫入內(nèi)部審計(jì)的定義之中。內(nèi)部審計(jì)工作中獨(dú)立性,是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷作出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論②。審計(jì)人員意志與內(nèi)部審計(jì)環(huán)境都是影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重要因素。然而就目前看來，中國三甲醫(yī)院管理并沒有厘清關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性弱，審計(jì)作用無法得到充分發(fā)揮。
（二）人員不合理
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員不合理。人員不合理主要表現(xiàn)在人員組成的不合理。醫(yī)院的每一項(xiàng)運(yùn)做都是由人組成的，人才是決定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作完成的基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要專業(yè)的人員。內(nèi)部審計(jì)工作的完成度，部分程度是要取決于于人員。因此，內(nèi)部審計(jì)工作需要具備政治素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)的人才。要有管理與計(jì)算機(jī)知識(shí)的儲(chǔ)備，還要與審計(jì)技術(shù)有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)工作需要高技能、高知識(shí)、高素質(zhì)的綜合人才。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員合理化是醫(yī)院走向內(nèi)審現(xiàn)代化進(jìn)程的有效途徑。然而從目前看，中國三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員配置情況普遍不合理。具體表現(xiàn)在人員不足、專業(yè)單一這兩個(gè)方面。人員不足方面。據(jù)楊平禮、李學(xué)鋒李芳等人對(duì)安徽、山東、河南、江蘇、江西省中59家公立醫(yī)院進(jìn)行的調(diào)查，結(jié)果顯示59家醫(yī)院平均配備內(nèi)部審計(jì)人員2.7名，每院內(nèi)部審計(jì)人員還不到三人③。這都提現(xiàn)了三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員配備過低。內(nèi)審工作人員少，如何能起到內(nèi)審的作用？又如何能發(fā)展我國醫(yī)療體系？如何服務(wù)于民生？專業(yè)單一方面。審計(jì)長李金華說：“一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該擁有懂經(jīng)營管理、熟悉企業(yè)運(yùn)作流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)經(jīng)、審計(jì)等多方面的專業(yè)人員”④。內(nèi)部審計(jì)工作是質(zhì)量、技術(shù)、知識(shí)并被的工作。內(nèi)審需要各方面專業(yè)人才的參與。而非是單一專業(yè)人員可以完成的工作。目前醫(yī)院內(nèi)審只是將財(cái)務(wù)人員以借調(diào)的形式中轉(zhuǎn)在內(nèi)審工作中。這樣的工作分配模式不但不符合內(nèi)審工作的獨(dú)立性，而且還不符合內(nèi)審工作的人才多樣化。內(nèi)審工作不僅僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，它還有風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，人員單一配置，將影響內(nèi)審的工作，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審工作的差失。
（三）服務(wù)范圍窄
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)范圍窄。目前中國醫(yī)院內(nèi)審仍主要停留在財(cái)務(wù)方面。對(duì)于內(nèi)部調(diào)控與風(fēng)險(xiǎn)管理少有涉及。這造成了三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)范圍窄。內(nèi)部審計(jì)并不只是核對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，工作流程的合法與合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)要做到對(duì)醫(yī)院大方向的把握，對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益分析解讀。例如醫(yī)院二級(jí)科室內(nèi)審，不應(yīng)只是對(duì)收入與支出審查，還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，提出改善收入與支出的意見。此外還應(yīng)該設(shè)立評(píng)價(jià)體系，讓患者反饋滿意度與收費(fèi)的信息，傾聽群眾之聲。
（四）質(zhì)量控制弱
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制弱。內(nèi)審缺乏質(zhì)量調(diào)控，質(zhì)量是內(nèi)審的靈活，也是內(nèi)部審計(jì)的工作重心。內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)就是由質(zhì)量與審計(jì)行為組成的。要保證內(nèi)審質(zhì)量，就需要規(guī)范部門與人員的行為。內(nèi)部審核就是要以制定標(biāo)準(zhǔn)約束部門、約束自身，安規(guī)辦事，按章辦事。這才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。然而目前看來，中國三甲醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量控制弱，缺乏調(diào)控能力。具體表現(xiàn)為制度不完善、審計(jì)形式化、追究不到位這三點(diǎn)。首先，制度不完善。中國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作制度落后，部分醫(yī)院尚未搭建質(zhì)量調(diào)控制度，部分醫(yī)院雖搭建質(zhì)量調(diào)控制度，內(nèi)容卻不完善仍需改進(jìn)。其次，審計(jì)形式化。中國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作流于形式化，完全敷衍了事。內(nèi)審人員少，在內(nèi)審時(shí)，通常個(gè)部門之間人員相互審查，非專業(yè)人員，審核內(nèi)容與職責(zé)不清。最后，追究不到位。中國醫(yī)院內(nèi)部審查普遍存在追究責(zé)任不到位的情況。劃分不清責(zé)任，也就無從談起對(duì)追究責(zé)任。建立追究責(zé)任制，不應(yīng)是“書面文章”。
（五）信息手段差
隨著，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化發(fā)生了翻天覆地的變化。信息化管理逐步取代了傳統(tǒng)管理模式。信息化管理更透明，更具體，更高效。然而目前看來，我國內(nèi)部審計(jì)信息化手段差。運(yùn)用方式滯后，內(nèi)部審計(jì)更多的還是依靠傳統(tǒng)。例如內(nèi)審環(huán)節(jié)中抽樣，還是依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與傳統(tǒng)抽樣。這就加大了內(nèi)審的工作量，導(dǎo)致效率低、成本高、質(zhì)量差。沒有發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用，不能更好地完成績效考核。
二、三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題的原因分析
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問題，針對(duì)問題探尋原因，分別為環(huán)境因素、責(zé)任因素、動(dòng)力因素、主體因素、政策因素這五方面因素。
（一）環(huán)境因素
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素是導(dǎo)致審計(jì)問題的原因之一。內(nèi)審缺乏相應(yīng)環(huán)境。要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審與管理目標(biāo)相同，內(nèi)審也是管理中的一部分。管理的優(yōu)化需要內(nèi)部審計(jì)保障，內(nèi)部審計(jì)也需要管理來調(diào)整發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與管理是相輔相成的關(guān)系。它們倆之間缺一不可。因此，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與管理直間的關(guān)系。管理中要保障內(nèi)審的環(huán)境。然而目前看了，醫(yī)院仍是原有的管理模式，針對(duì)內(nèi)審調(diào)整管理模式的醫(yī)院只占一小部分。大部分處于初始階段。醫(yī)院應(yīng)該調(diào)整管理模式，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開。醫(yī)院的內(nèi)審應(yīng)該提現(xiàn)醫(yī)院總體目標(biāo)，發(fā)揮管理者的意志。
（二）責(zé)任因素
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)責(zé)任因素是導(dǎo)致審計(jì)問題的原因之一。內(nèi)部審計(jì)受托管理責(zé)任制模糊。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的依據(jù)是受托管理責(zé)任。它是內(nèi)部審計(jì)的前提，是源頭之一，也是醫(yī)院管理的方向。醫(yī)院管理應(yīng)結(jié)合中國的總體目標(biāo)，在建設(shè)中國社會(huì)主義特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院管理要做到深化改革，制定核定收支、定額、定項(xiàng)、結(jié)余等具體預(yù)算管理制度。醫(yī)院要提高管理效益就應(yīng)該規(guī)范管理制度，規(guī)劃目標(biāo)藍(lán)圖，號(hào)召全體員工共同努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)中國夢(mèng)。
（三）動(dòng)力因素
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)動(dòng)力因素是導(dǎo)致審計(jì)問題的原因之一。內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)力外部化。醫(yī)院管理與發(fā)展不能只是單純的依靠政府推動(dòng)建立發(fā)展，更為重要的是依靠內(nèi)部自身發(fā)展，讓內(nèi)部員工自己動(dòng)起來。政府部門只能在大的方針上，政策法規(guī)上給予扶持，在具體行動(dòng)上更多的是依靠醫(yī)院本身來完成。也就是說，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是具自主性、自發(fā)性的工作。它關(guān)乎到醫(yī)院本身的前景與發(fā)展。醫(yī)院管理者應(yīng)在思想上重視。
（四）主體因素
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主體因素是導(dǎo)致審計(jì)問題的原因之一。醫(yī)院內(nèi)審服務(wù)主體多頭管理，雙重性。醫(yī)院管理應(yīng)以醫(yī)院目標(biāo)為管理目標(biāo)，而不是以管理者為目標(biāo)。它的服務(wù)主體是醫(yī)院，而不是醫(yī)院管理者。但是，目前看了，醫(yī)院長期處于多頭管理狀態(tài)。這就導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)審工作服務(wù)主體的雙重性。要滿足醫(yī)院管理者的需要；還要滿足審計(jì)自身監(jiān)督的需要。局部與全局利益不一致時(shí)，內(nèi)審人員常處于兩難境地。
（五）政策因素
三甲醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)政策因素是導(dǎo)致審計(jì)問題的原因之一。政府部門政策法規(guī)支持乏力。主要存在目的、功能、業(yè)務(wù)三方面乏力。首先，目的乏力。在政策法規(guī)中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)目的，只有財(cái)務(wù)監(jiān)管這項(xiàng)，沒有規(guī)定發(fā)展醫(yī)院，增加醫(yī)院價(jià)值。其次，功能乏力。在政策法規(guī)中，只規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的基本功能，沒有深化內(nèi)部審計(jì)功能，例如咨詢與服務(wù)等擴(kuò)展功能。最后，業(yè)務(wù)乏力。在政策法規(guī)中，內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)范圍過窄，應(yīng)該擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)審工作不僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，還有內(nèi)部調(diào)控與風(fēng)險(xiǎn)管理。
注釋：
①李金華.中國審計(jì)史:第三卷[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005:109.
②李明輝.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:基于內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)告關(guān)系的探討[J].審計(jì)研究.2009(1):71-77.
③楊平禮,李學(xué)鋒,李芳.59家二級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)情況分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2011(11):54-56.
④轉(zhuǎn)引自張惠琴,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)化配置研究[J].甘肅科技縱橫.2009(6):81-82.
作者：姜富鵬 單位：大連醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院