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摘要:近年來,我國民營經(jīng)濟(jì)與私營企業(yè)發(fā)展速度越來越快,占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的很大比重。而家族企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè),在提高國民經(jīng)濟(jì)與國民生活水平方面起到了許多積極作用,是民國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長不可或缺的力量。家族企業(yè)雖然具有其獨(dú)特的優(yōu)勢,但在許多方面還存在著不足與缺陷,其中,家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面的問題尤為嚴(yán)重。因此,家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制需要改善環(huán)境,防止危機(jī),促進(jìn)家族企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文就家族企業(yè)的內(nèi)部控制,進(jìn)行環(huán)境分析與優(yōu)化初探,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,引導(dǎo)家族企業(yè)更好更快的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:家族企業(yè);內(nèi)部會計(jì)控制;環(huán)境分析;優(yōu)化
家族企業(yè)的快速發(fā)展階段要追溯到改革開放時期,改革開放以后,一大批家族企業(yè)在市場中活躍起來,成為國民經(jīng)濟(jì)快速增長的強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)力量。家族企業(yè)大多是由關(guān)系較為親近的人作為管理與決策的指導(dǎo)者,由于家族企業(yè)具有獨(dú)特的性質(zhì),其財(cái)務(wù)管理模式也與其他企業(yè)具有很大不同。本文分析了家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題,并且提出了推動企業(yè)不斷發(fā)展的對策。同時,在經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變的現(xiàn)今社會,企業(yè)內(nèi)部的管理人員要結(jié)合中國國情,發(fā)展具有中國特色的家族企業(yè)內(nèi)部控制模式,幫助家族企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得更大利潤,使企業(yè)在科學(xué)的管理模式下發(fā)展,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益,為國家與國民經(jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)。
一、家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制及其必要性
1.家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制概述
家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目前已成為家族企業(yè)健康良性發(fā)展最重要的因素之一,管理者正確面對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制過程中涌現(xiàn)的問題,通過分析環(huán)境,從而總結(jié)出有關(guān)如何優(yōu)化家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的方法,讓家族的內(nèi)部控制制度更加完善,最終使企業(yè)的會計(jì)信息更準(zhǔn)確,為資產(chǎn)的核算與管理帶來便利,保護(hù)股權(quán)所有者的合法權(quán)益,保證在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢??刂骗h(huán)境和會計(jì)系統(tǒng)是家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要內(nèi)容,控制環(huán)境就是對原來建立、加強(qiáng)或削弱的有關(guān)政策、程序和其效率對會計(jì)信息產(chǎn)生作用的各項(xiàng)因素??刂骗h(huán)境的好與壞會直接影響企業(yè)其他控制可否實(shí)施與實(shí)施的效果,所以,控制環(huán)境對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制具有十分重要的作用。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)進(jìn)行匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易和事項(xiàng),并堅(jiān)持對有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄,要想在會計(jì)控制中不出現(xiàn)漏洞,保證良好的家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境,推動家族企業(yè)不斷進(jìn)步,不斷發(fā)展,就要使會計(jì)系統(tǒng)健康良好地發(fā)展。
2.內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析的必要性
必要的環(huán)境分析在家族內(nèi)部會計(jì)控制中十分必要。首先,要保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善,要在會計(jì)信息的采集、收集與整理過程中得到保證,從而反映出家族企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)狀況,及時發(fā)現(xiàn)各種問題,找出解決問題的方法,保證家族企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的真實(shí)性和公開性。其次,對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行環(huán)境分析還能有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,企業(yè)要想在激烈的市場競爭中拔得頭籌,有效的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析和風(fēng)險環(huán)節(jié)控制與防范必不可少,企業(yè)經(jīng)營的中樞環(huán)節(jié)是企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制,是防范風(fēng)險最有效果的環(huán)節(jié)之一。再次,進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境分析還可以促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度會將各個部門的工作很好地聯(lián)系在一起,讓各個部門高效合作,使整個家族企業(yè)的作用充分發(fā)揮出來,使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)很好地實(shí)現(xiàn),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全家族企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升。最后,對家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行一定分析的重要要求,是貫徹執(zhí)行國家方針、政策與各類法律和法規(guī)。完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度的優(yōu)勢較多,可以有效地對家族企業(yè)的各部門進(jìn)行有力監(jiān)管,還能防止任人唯親的現(xiàn)象發(fā)生,對各類問題的發(fā)生都能及時反應(yīng),及時糾錯,從根本上貫徹執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)定,提高會計(jì)信息的透明度,防止貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。在家族企業(yè)內(nèi)部,會計(jì)控制中實(shí)行必要的環(huán)境分析,能推動家族企業(yè)不斷發(fā)展。
二、現(xiàn)家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的狀態(tài)以及存在的問題
1.治理結(jié)構(gòu)關(guān)系不明確
現(xiàn)階段,家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的治理結(jié)構(gòu)關(guān)系不明確,內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)不健全,導(dǎo)致家族企業(yè)無法形成良性的發(fā)展。但目前,家族企業(yè)尚未有完善的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),而且治理機(jī)構(gòu)關(guān)系混亂。一方面,在我國,家族企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度還需完善,有待進(jìn)一步改進(jìn),使每個部門與機(jī)構(gòu)明確自己的職責(zé)與任務(wù),使職責(zé)分配不再模糊,不再出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象。另一方面,家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不夠完善,人員配置不合理,普遍存在朋友、親人在管理層的重要位置上,阻礙企業(yè)發(fā)展。家族企業(yè)中的部分公司,為了節(jié)省開支,追求更大的利益,出納、會計(jì)以及資產(chǎn)管理等與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作都由一個人來承擔(dān),這樣很容易造成貪污受賄的現(xiàn)象。另外,部分家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式,并沒有真正的按照制度規(guī)定來進(jìn)行工作,所以,內(nèi)部會計(jì)控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來風(fēng)險。家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不夠完善主要表現(xiàn)在家族企業(yè)并沒有建立起內(nèi)部資產(chǎn)管理制度,有的公司即使編寫制定了,其規(guī)定也不夠規(guī)范。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛的當(dāng)下,有些家族企業(yè)還在實(shí)行傳統(tǒng)規(guī)定,很難適應(yīng)形勢變化;部分家族企業(yè)雖然具有完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度,但執(zhí)行力并沒有達(dá)到理想效果。在資金方面,家族企業(yè)也存在諸多問題,使會計(jì)工作人員無法提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息,使資金得不到充分利用。
2.內(nèi)部員工職責(zé)劃分不明確
由于我國家族企業(yè)是在改革開放后廣泛發(fā)展起來的,在整個發(fā)展過程中,經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化,我國各類企業(yè)的管理制度也隨之變化、改革,在家族企業(yè)取得良好經(jīng)濟(jì)效益的同時,我們也要意識到家族企業(yè)的發(fā)展還處在初級階段,其發(fā)展規(guī)模、技術(shù)水平無法與國外發(fā)達(dá)國家相提并論,還存在著較大差距?,F(xiàn)階段,我國家族企業(yè)發(fā)展還面臨著許多問題,例如,內(nèi)部員工職責(zé)劃分不明確,缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。我國家族企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度不夠,加上管理層都是家族內(nèi)部的人,對運(yùn)營成本等相關(guān)與資產(chǎn)有關(guān)的信息也不夠關(guān)注,這種情況造成有的家族企業(yè)沒有制定與內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的政策,對內(nèi)部職工職責(zé)的劃分不夠明確,缺乏明確的工作標(biāo)準(zhǔn)。有的家族企業(yè)就算建立了相應(yīng)監(jiān)督管理政策,也沒有具體落實(shí),在內(nèi)部控制制度方面收效甚小,使家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度只停留在形式上,沒有發(fā)揮其作用。家族企業(yè)建立起明確的監(jiān)督制度,能明確內(nèi)部職工的職責(zé)劃分,讓其有序進(jìn)行工作,創(chuàng)造更大的利益。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的良好環(huán)境能讓企業(yè)直接受益,但部分企業(yè)觀念陳舊,重視程度不夠,久而久之就會阻礙企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。
3.內(nèi)部審計(jì)工作不受重視,無作用
在我國大部分企業(yè)中,主要的監(jiān)督部門是內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢部門。在家族企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)工作沒有受到重視,無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。家族企業(yè)是由家族統(tǒng)一管理,所以,一些家族企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制沒有按照國家的相關(guān)法律、政策法規(guī)的規(guī)定來實(shí)行,只是按照自己的意志進(jìn)行管理,導(dǎo)致管理缺乏科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)工作能有效監(jiān)督各部門進(jìn)行有序工作,但家族企業(yè)很少對內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作是負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制評價的實(shí)施,然而,內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)常被管理者遺忘,在家族企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下,缺乏相對的獨(dú)立性,難以發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)工作不受重視,不能發(fā)揮其作用,阻礙家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制造。
4.無法正確的開展人力資源政策
一方面,家族企業(yè)的信息和溝通渠道不通暢,無法正確實(shí)施人力資源政策;另一方面,家族企業(yè)中的重要職位大多由家族內(nèi)部人員擔(dān)任,造成大部分人才流失。要想改善家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境,信息與管理人才的支持是不可缺少的,信息系統(tǒng)能提供企業(yè)在管理、控制與經(jīng)營企業(yè)所必要的信息,如果信息通達(dá),有效地利用這些信息,企業(yè)成功發(fā)展的幾率就會大大提升。但是,我國家族企業(yè)對信息的采集與整理不重視,無法獲得掌握知識、技術(shù)的人才為企業(yè)工作、服務(wù),家族企業(yè)重視的只是短暫的經(jīng)濟(jì)效益,缺乏長遠(yuǎn)的目標(biāo),不實(shí)施人力資源政策,不組織有規(guī)模的招聘會,不吸收國內(nèi)外的高端人才,這種情況下,家族企業(yè)將很快走向滅亡。
5.企業(yè)文化的缺失和不重視
家族企業(yè)具有自身獨(dú)特的文化,但這種文化存在許多問題,造成企業(yè)文化缺失?,F(xiàn)代社會企業(yè)在發(fā)展的過程中形成了許多先進(jìn)的文化,家族企業(yè)往往對這些文化不屑一顧,不重視這些文化為企業(yè)帶來的影響,只遵循自己家族的信仰。時代在變化,隨著社會的發(fā)展,家族文化也會距離社會越來越遠(yuǎn),文化與企業(yè)的聯(lián)系密不可分,如果有先進(jìn)的文化與家族企業(yè)融合發(fā)展,就會為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益。家族企業(yè)文化的缺失,極大地阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
三、優(yōu)化家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的方法措施
1.優(yōu)化內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)
要想改善家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境,有效的管理制度是不可缺少的,內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施的重點(diǎn)和企業(yè)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)是良好的環(huán)境。首先,應(yīng)改變家族企業(yè)股權(quán)的所有結(jié)構(gòu),家族企業(yè)不合理的股權(quán)所有結(jié)構(gòu)很容易導(dǎo)致獨(dú)裁現(xiàn)象。所以,要打破家族企業(yè)的獨(dú)裁模式,就要廣泛接受社會上的資金,構(gòu)成合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。其次,還要公平公正公開地向社會廣泛招收聘用管理人才,改變以家族成員為主的內(nèi)部控制體系。按照公平競爭的原則,把能力不足以勝任現(xiàn)任職務(wù)的家族人員降職,把職位轉(zhuǎn)交給有能力、優(yōu)秀的社會人才。家族企業(yè)中的家族成員如果繼續(xù)擔(dān)任某個職務(wù),應(yīng)與其他員工一樣工作,享受一樣的待遇,不得有偏差,靠自己的能力與實(shí)力使員工信服,并不是靠血緣靠關(guān)系上位。最后,還要完善董事會,實(shí)施切實(shí)可行的家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度,優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。還要把權(quán)利分散開來,設(shè)立股東會、董事會以及監(jiān)事會等管理層,建立完善的治理機(jī)制,使各個部門加強(qiáng)聯(lián)系,相互合作,相互監(jiān)督,相互制約,調(diào)節(jié)好員工與管理者之間的關(guān)系,保證所有人的利益不受侵犯,確保家族企業(yè)長久發(fā)展。
2.重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度與審計(jì)工作
家族企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)是一整套完整的、適合實(shí)際工作的規(guī)章制度,同時,管理者還要重視內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境的不斷變化,保證家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)的管理層人員要注意到會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢,注重對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的研究,著眼未來,根據(jù)社會的變化,不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度,加強(qiáng)創(chuàng)新型管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的改革與發(fā)展。此外,還要加強(qiáng)審計(jì)部門在家族企業(yè)中的作用,充分發(fā)揮其監(jiān)督管理功能。在監(jiān)督管理過程中,要實(shí)行鼓勵、激勵的措施,創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制,提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量;還要提高審計(jì)的相對獨(dú)立性,提高審計(jì)工作的權(quán)威性,并招收掌握審計(jì)專業(yè)知識的、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才,提高審計(jì)工作質(zhì)量。由于會計(jì)工作在企業(yè)中具有獨(dú)特性,應(yīng)提高企業(yè)會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),并堅(jiān)持國家規(guī)定的會計(jì)工作準(zhǔn)則,服從企業(yè)監(jiān)督部門的檢查,如實(shí)記賬,保證會計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性,推動企業(yè)不斷發(fā)展。
3.正確的進(jìn)行人力資源管理,做到公平公正
在激烈的市場競爭中,家族企業(yè)要想經(jīng)久不衰,就要正確地進(jìn)行人力資源管理,做到公平公正。家族企業(yè)要改變家族內(nèi)部人員掌握公司絕大部分權(quán)利的現(xiàn)象,聘用有能力、有知識的創(chuàng)新型人才。家族的內(nèi)部人員要有讓位意識,不要在自己力所不及的位置上,影響企業(yè)發(fā)展,將重要的職務(wù)交給有能力的人才,幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。隨著社會的不斷發(fā)展,一定要改變企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu),提高管理人員的綜合素質(zhì),使企業(yè)隨著社會的發(fā)展而不斷進(jìn)步,為我國國民經(jīng)濟(jì)增長做出更大貢獻(xiàn)。
4.建立健康良好的企業(yè)文化
家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制文化是在長期會計(jì)活動中形成的一種文化,是會計(jì)賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),包括各種與會計(jì)事務(wù)相關(guān)的活動,會計(jì)的物質(zhì)文化會受生產(chǎn)力水平的影響與制約,是企業(yè)文化的外在體現(xiàn),是企業(yè)的無形財(cái)富。企業(yè)的精神文化是一個企業(yè)生存發(fā)展的精神力量,是支撐企業(yè)生存發(fā)展的靈魂,是企業(yè)文化建設(shè)的核心內(nèi)容。家族企業(yè)要想具有良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境,建立健康良好的企業(yè)文化是必不可少的,文化可以推動企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展??偠灾?,在社會發(fā)展的新形勢下,要重視分析家族企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境,發(fā)現(xiàn)問題,找出解決問題的方法,提出優(yōu)化途徑,保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
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作者:王素素 任秀春 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院