“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃途徑

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摘要：“營(yíng)改增”作為近年來我國(guó)稅制改革中重要內(nèi)容，其在執(zhí)行過程中，減稅方面的作用舉足輕重，隨著全面“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)度不斷深入，“營(yíng)改增”依然是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)，那么企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時(shí)勢(shì)，及時(shí)調(diào)整稅收策略，以求穩(wěn)步發(fā)展。本文對(duì)“營(yíng)改增”及納稅籌劃進(jìn)行概述，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)抵御力差的企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)防范下的稅收籌劃方案，細(xì)化自身分析能力，以建立出與自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相符的、較為完善的稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；增增值稅；納稅籌劃

一、“營(yíng)改增”及納稅籌劃概述

（一）“營(yíng)改增”概述

營(yíng)改增是將原繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人稅種轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，使納稅人納稅過程針對(duì)商品流通環(huán)節(jié)增值部分繳稅，改變了營(yíng)業(yè)稅制下企業(yè)在每個(gè)環(huán)節(jié)全流程征稅現(xiàn)象，保證了國(guó)家稅收的公正性，避免了經(jīng)營(yíng)單位在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題。自我國(guó)營(yíng)改增稅制改革全面實(shí)施后，稅收使社會(huì)資源得到優(yōu)化，也為經(jīng)營(yíng)單位的發(fā)展注入了新活力。

（二）納稅籌劃概述

納稅籌劃是由納稅人，根據(jù)稅收政策的規(guī)定與調(diào)整，與自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)變化，在充分考慮自身情況的前提下，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行籌劃，以減少納稅負(fù)擔(dān)的一種行為，其目的在于增長(zhǎng)收入的基礎(chǔ)上減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃必要性

“營(yíng)改增”后，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率相差巨大，造成許多行業(yè)稅負(fù)不減反增，如果不能有效解決稅收負(fù)擔(dān)問題，勢(shì)必會(huì)對(duì)未來發(fā)展造成影響。為此，經(jīng)營(yíng)單位在法律允許條件下，充分利用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃十分必要。

（一）有助于“營(yíng)改增”政策的落實(shí)

“營(yíng)改增”后，各行各業(yè)面臨增值稅的全面實(shí)行，從納稅意識(shí)考慮，納稅籌劃有利于經(jīng)營(yíng)單位熟悉相關(guān)政策。通過相關(guān)研究，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更好的實(shí)施政策。根據(jù)自身具體情況、政府政策，系統(tǒng)的安排企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)增值稅的繳納。有利于督促財(cái)務(wù)人員繳納意識(shí)提升，主動(dòng)落實(shí)新政策，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確無誤，對(duì)“營(yíng)改增”納稅起到積極作用。

（二）適度減輕納稅負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”后，企業(yè)通過納稅籌劃可以推動(dòng)企業(yè)在各環(huán)節(jié)認(rèn)真分析稅負(fù)情況，有力把控企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這樣更加有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法的完善。企業(yè)合理的納稅籌劃可以提供自身“營(yíng)改增”后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以改善企業(yè)的資金狀況，為企業(yè)爭(zhēng)取更多資金，并將其投放到更有利的項(xiàng)目中，使企業(yè)可以更加穩(wěn)步的發(fā)展。

（三）提升企業(yè)“營(yíng)改增”核算水平

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，利用這種方式為企業(yè)節(jié)省資金。由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)的第一大稅種發(fā)生了根本的變化，增值稅存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，因此，納稅籌劃時(shí)需要財(cái)務(wù)人員對(duì)于自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程（從采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售等各環(huán)節(jié)）系統(tǒng)的了解，對(duì)原有財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行全面的調(diào)整，財(cái)會(huì)人員通過納稅籌劃，可以更加全面的了解增值稅，有利于提升“營(yíng)改增”后的核算水平。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃途徑

“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大稅制改革，其執(zhí)行給企業(yè)帶來許多影響，不論是從對(duì)原有稅納稅人，還是對(duì)稅改執(zhí)行后的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理水平、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都產(chǎn)生了巨大的影響，那么如何使企業(yè)可以適應(yīng)稅改變化，使“營(yíng)改增”后正面影響最大化，需要企業(yè)做好納稅籌劃工作。

（一）全局權(quán)衡籌劃方案

增值稅制下納稅人的納稅身份包括：一般納稅人與小規(guī)模納稅人。前者可以通過取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)；后者不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是其可以將增值稅款計(jì)入企業(yè)成本，以降低企業(yè)所得稅，并且小規(guī)模納稅人納稅工作的操作較為簡(jiǎn)單。而企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是制定合理的籌劃，因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)定納稅籌劃目標(biāo)，選擇合理的納稅人身份，最大限度地爭(zhēng)取增值稅款的抵扣。“營(yíng)改增”后納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，即可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，增加稅款抵扣效率，同時(shí)也可以使其在外購(gòu)環(huán)節(jié)，選擇與自身經(jīng)營(yíng)相符的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出配比。但是只考慮稅收收益，減少稅費(fèi)支付，并不能與企業(yè)整體效益劃等號(hào)，許多納稅人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，會(huì)產(chǎn)生短期降低稅負(fù)，但不利于長(zhǎng)期發(fā)展的情況，甚至?xí)?duì)未來正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生破壞，因此，納稅人選擇納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該關(guān)注整體經(jīng)濟(jì)利益，而不只是著眼于眼前利益。

（二）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)整體效益

“營(yíng)改增”涉及較多的行業(yè)，那么涉及的經(jīng)營(yíng)范疇也是多種多樣的，并且增值稅下不同稅率并存，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)存在的兼營(yíng)的情況，如果企業(yè)不能劃分清晰不同業(yè)務(wù)，則需要從高稅率計(jì)征增值稅，那么“營(yíng)改增”以后，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立核算，才可以避免從高稅率計(jì)征可能產(chǎn)生的損失。納稅人在“營(yíng)改增”以后，應(yīng)該貫徹成本效益原則，在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，保證實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，獲得稅收利益，設(shè)定籌劃方案時(shí)不只關(guān)注個(gè)別稅負(fù)的高低，更應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)情況。稅收籌劃方案應(yīng)該是從多種方案中優(yōu)化選擇，考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃后，稅收支出最優(yōu)化化，營(yíng)業(yè)利益最大化。

（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”后，國(guó)家為實(shí)現(xiàn)改革預(yù)期效果，出臺(tái)了不同幅度的優(yōu)惠政策，給企業(yè)不同程度的稅收補(bǔ)貼，此時(shí)企業(yè)應(yīng)充分利用這些機(jī)會(huì)，對(duì)納稅、財(cái)務(wù)管理全面籌劃，即可以有效降低稅負(fù)，享受政府給予的稅改紅利，同時(shí)也可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)管理體系，以不斷的規(guī)范經(jīng)營(yíng)單位的納稅行為。在優(yōu)惠政策方面，如：差額納稅、延期納稅政策、減免稅項(xiàng)目等，可以結(jié)合行業(yè)情況進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的降低。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，未來企業(yè)依然會(huì)全部繳納增值稅，但是在當(dāng)前稅收優(yōu)惠背景下，經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)該探索稅收成本來源，根據(jù)收支業(yè)務(wù)流程及稅收發(fā)生，設(shè)計(jì)、并優(yōu)化業(yè)務(wù)流程及產(chǎn)業(yè)鏈條，著眼于行業(yè)發(fā)展設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，使企業(yè)可以平衡過渡。

（四）積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策、強(qiáng)化專用發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后專用發(fā)票是提高稅收籌劃管理的關(guān)鍵內(nèi)容，因此，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化專用發(fā)票管理，相關(guān)管理人員在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提升自身責(zé)任意識(shí)，對(duì)發(fā)票管理的流程嚴(yán)格管理與控制。管理人員需要提升自身專業(yè)技能，同時(shí)提升其他綜合素質(zhì)，有效識(shí)別出發(fā)票的真違，對(duì)專用發(fā)票傳遞、使用與作廢等相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的管理與監(jiān)督。當(dāng)專用發(fā)票遺失時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，避免相關(guān)事宜對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。企業(yè)想在“營(yíng)改增”背景下抓住發(fā)展機(jī)遇，降低由于稅負(fù)帶來的壓力及可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況，對(duì)自身的盈利情況、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行合理的評(píng)估，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)制定戰(zhàn)略籌劃，同時(shí)還需要不斷地學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，在業(yè)務(wù)開展過程中做好政策調(diào)研，對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策變化足夠掌握，做好事前稅收籌劃工作。由于“營(yíng)改增”后，增值稅在我稅收體系中獨(dú)攬一面,如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，出現(xiàn)了暫時(shí)稅負(fù)增加的情況,那么應(yīng)該積極探求原因,從分析的原因入手，強(qiáng)化、健全企業(yè)的內(nèi)部管理制度，以做好“營(yíng)改增”后稅收籌劃工作。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”實(shí)行的目的在于，減少企業(yè)重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而使經(jīng)營(yíng)單位的市場(chǎng)活力增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與整個(gè)社會(huì)效益共贏，在這種大背景下，企業(yè)只有做好稅收籌劃，才可以順利適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革，并提升自身的盈利空間，及自身的綜合管理水平。然而稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要將理論與實(shí)踐相結(jié)合，它對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)及經(jīng)營(yíng)單位自身具有十分重要的意義，特別是在“營(yíng)改增”以后，納稅籌劃作為一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，更應(yīng)該受到高度重視，希望廣大經(jīng)營(yíng)單位以正確的引導(dǎo)方式，利用合法、正確的經(jīng)濟(jì)手段做好籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

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作者:喻凌云 單位:黃山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院