加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的路徑

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摘要：納稅籌劃貫穿加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的全過程，主要通過轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇、貿(mào)易方式、加工方式選擇、出口方式和投資方式選擇等路徑影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移決策。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；加工貿(mào)易；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；影響路徑

納稅籌劃如何影響我國加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移可分別從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和加工貿(mào)易的特征進行分析：從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移角度看，納稅籌劃通過轉(zhuǎn)移區(qū)位和投資方式?jīng)Q策產(chǎn)生影響；從加工貿(mào)易角度看，貿(mào)易方式、加工方式選擇和出口方式的納稅籌劃影響轉(zhuǎn)移決策。

一、轉(zhuǎn)移區(qū)位

轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇是納稅籌劃對加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移最為直觀的影響途徑：加工貿(mào)易企業(yè)要考慮到承接地的稅收環(huán)境和納稅成本；承接地為了吸引投資選擇提供大量稅收方面的稅收安排或優(yōu)惠政策[1]。由2003-2013年我國各?。ㄊ?、自治區(qū)）稅負分析可知：我國各區(qū)域間稅負差別巨大，由高到低依次是東部、西部和東北部、中部。其中2013年稅負最高的北京為53.16%，比最低的河南（10.19%）高了3倍有余。直觀看，稅收本身是企業(yè)成本中不容忽視的部分，稅負差與加工貿(mào)易規(guī)模的乘積效應下，選擇低稅負的目標區(qū)位符合降低成本的理性決策原則。綜合看，據(jù)研究區(qū)域稅負本身不是單一因素的結(jié)果，稅負與稅收征管水平、國有資本比重、二三產(chǎn)業(yè)比重成正比，與外貿(mào)依存度成反比，加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的區(qū)位選擇不得不考慮稅負指標所體現(xiàn)的上述因素。

二、投資方式

加工貿(mào)易企業(yè)區(qū)域轉(zhuǎn)移的投資方式有多種，可以選擇整體轉(zhuǎn)移或者部分轉(zhuǎn)移，也可以在承接地地并購、新設分公司或者新設子公司，不同的投資方式各有優(yōu)劣。通過訪談與調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)考慮或已經(jīng)實施了區(qū)域轉(zhuǎn)移的加工貿(mào)易企業(yè)，在轉(zhuǎn)移初期更傾向于采取在承接地新設公司的部分轉(zhuǎn)移方式，在這種方式下，企業(yè)一方面可以在兩地通過獨立的企業(yè)法人進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間的納稅籌劃，另一方面新設企業(yè)可以充分利用籌備期的稅收優(yōu)惠政策。此外，還可以繼續(xù)保持在轉(zhuǎn)出地已經(jīng)積累的供應鏈等優(yōu)勢扶持新設企業(yè)發(fā)展。隨著時機成熟，企業(yè)將徹底結(jié)束轉(zhuǎn)出地業(yè)務，實現(xiàn)真正意義上的區(qū)域轉(zhuǎn)移。當然，也有加工貿(mào)易企業(yè)采取直接在目的地并購的方式直接轉(zhuǎn)移，在本土企業(yè)的基礎上迅速整合，實現(xiàn)無縫轉(zhuǎn)移。

三、貿(mào)易方式

據(jù)測算，一般貿(mào)易的稅負為9.67%，加工貿(mào)易稅負為5.61%，納稅籌劃影響企業(yè)選擇產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移后的貿(mào)易方式。以進料加工為例，大部分原材料進口時一般貿(mào)易要繳納進口關(guān)稅，而加工貿(mào)易不需要；原材料進口時按其金額來計算的不得免征和抵扣稅額（征退差）企業(yè)要進項轉(zhuǎn)出為營業(yè)成本，加工貿(mào)易也不需要；此外，一般貿(mào)易還需要繳納以關(guān)稅為依據(jù)的增值稅并且不能作為進項抵扣，而加工貿(mào)易中不存在這個問題。從這角度來說，不考慮其他影響盈利的重大因素差異，企業(yè)在做貿(mào)易方式?jīng)Q策時更傾向于加工貿(mào)易。數(shù)據(jù)分析也佐證這一點，我國宏觀稅負水平和加工貿(mào)易占貨物貿(mào)易比重反向變動，而與一般貿(mào)易占貨物貿(mào)易的比重同向變動。

四、加工方式

加工貿(mào)易的加工方式分為進料加工和來料加工。進料加工將產(chǎn)品和原料均作價結(jié)算，而來料加工僅僅結(jié)算加工費，這樣在稅務處理和稅負上就產(chǎn)生了差異，因而加工方式也是納稅籌劃影響加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的一種路徑。進料加工中，加工貿(mào)易企業(yè)的進口原材料免稅，出口商品免稅，計算方法是免抵退稅；來料加工中進口料件也是免稅，貨物出口與加工費均免增值稅和消費稅，但是國內(nèi)采購產(chǎn)生的進項稅額不得抵扣。企業(yè)耗用料件比例、內(nèi)外銷比例不同，兩種加工方式稅負各有優(yōu)勢，加工貿(mào)易企業(yè)可以參考選擇稅負較低的加工方式。如果耗用進口料件比例高、出口比例高時，建議來料加工；反之則建議選擇進料加工方式。就我國的歷史數(shù)據(jù)分析情況來看，進料加工貿(mào)易額占加工貿(mào)易總額的比重越高，我國的宏觀稅負越高。

五、出口方式

加工貿(mào)易企業(yè)可以采用出口和自營出口兩種方式出口自產(chǎn)貨物，兩種方式都適用按出口退稅率予以免抵退稅的政策，但產(chǎn)生的納稅結(jié)果不同。納稅籌劃通過影響加工貿(mào)易企業(yè)出口方式的選擇從而對加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生影響。一般來說，當出口退稅率等于國內(nèi)增值稅稅率時，自營出口與出口退稅額相同；當出口退稅率比國內(nèi)增值稅稅率低時，外貿(mào)出口的退稅額更高。當然，運營實際中總體退稅金額與上期留抵稅額等其他因素有關(guān)，有效的納稅籌劃可以不斷適應退稅率動態(tài)調(diào)整、運營方式發(fā)展變化的形勢，頂格享受國家優(yōu)惠政策。綜上所述，納稅籌劃通過目的地區(qū)位的選擇、投資方式、貿(mào)易方式、加工方式和出口方式對加工貿(mào)易企業(yè)的區(qū)域轉(zhuǎn)移決策產(chǎn)生影響，企業(yè)在轉(zhuǎn)移的全過程均應充分調(diào)研與測算涉稅事項，選擇有利于企業(yè)健康發(fā)展的方式實施轉(zhuǎn)移策略。

參考文獻：

[1]尹鳳珠.產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移中加工貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃研究[D].碩士學位論文，湖南大學，2017.

[2]郭鵬任，孟然，孫浩.生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易的納稅籌劃[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2005年第5期：34-36.

[3]劉紅光，王云平，季璐.中國區(qū)域間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移特征、機理與模式研究[J].經(jīng)濟地理，第34卷第1期，2014年1月.

作者：尹鳳珠 趙品偉 單位：湖南大學經(jīng)濟與貿(mào)易學院 華南理工大學經(jīng)濟與貿(mào)易學院