主體稅種變革下的小企業(yè)納稅問題

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摘要:稅收自古以來就是一國財政收入的主要來源。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅成了所有經(jīng)濟主體不可推脫的義務(wù)，如何科學(xué)合理的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)少納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟主體利益的最大化，成為企業(yè)越來越重視的一個問題。中小企業(yè)在全球企業(yè)占比將近98%，全球有近一半的就業(yè)機會是由中小企業(yè)提供的。而在我國，工商注冊登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)比例高達90%以上，由此，稅制變動對中小企業(yè)的影響就變得日益重要。

關(guān)鍵詞：稅種變革；生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；營改增；企業(yè)所得稅

稅收，自古以來就是一國財政收入的主要來源。在計劃經(jīng)濟時代，稅收和企業(yè)尤其是和中小企業(yè)的關(guān)系可能并不密切，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅成了所有經(jīng)濟主體不可推脫的義務(wù)，如何科學(xué)合理的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)少納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟主體利益的最大化成為企業(yè)越來越重視的問題。站在國家的角度上，如何從各經(jīng)濟主體的利潤中獲得稅收，并使得雙方利益最大化則是我們在納稅籌劃中所要解決的問題。中小企業(yè)在全球企業(yè)占比達到將近98%，全球有近一半的就業(yè)機會是由中小企業(yè)提供的。而在我國，工商注冊登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)高達90%以上，生產(chǎn)總產(chǎn)值和利稅占比超過了全國總數(shù)一半以上，由此，稅制變動對中小企業(yè)的影響就變得日益重要。我國的稅收體制在1978年以前深受蘇聯(lián)的影響，在當時的條件下，“稅收無用論”和“非稅論”占主導(dǎo)地位，稅制不斷精簡。從1978年底開始，由于緊急體制改革的開始和發(fā)展，稅制也進入了一個全新的發(fā)展階段。我國從1978年底開始，先后進行了四次稅制改革。1978年-1982年，是我國稅制的第一次的改革。當時我國剛改革開放，為了引進外資和適應(yīng)外商獨資、中外合資、中外合作的不同情況，初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度。1983年——1994年間的改革，是我國第二次稅制改革。這一時期成為我國稅制改革全面探索的時期。至此，我國工商稅制共有37個稅種。我國大的稅收體制框架基本在這一時期建立，稅制體系得以完善，稅收成為調(diào)控經(jīng)濟重要杠桿的作用得以初步實現(xiàn)。1994年的改革，是我國第三次大的稅改。這次稅制改革是新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次改革。稅種由37個減少到23個，稅制結(jié)構(gòu)得到簡化并趨于合理，稅負趨向公平，越權(quán)減免稅的情況得到一定抑制。同時，規(guī)范了稅收分配關(guān)系，將主要稅權(quán)和大部分稅收收入集中到中央政府，有利于加強政府對國民經(jīng)濟的調(diào)控，促進了經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。2001年至今的改革是第四次稅改。主要是對現(xiàn)行稅制體系的完善，這也就是我們所說的新稅制。這次稅制改革對中小企業(yè)的影響巨大，中小企業(yè)的納稅問題從簡到繁，從單一到復(fù)合。突出表現(xiàn)在：

一、對增值稅的改革和完善

首先是增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。1994年，為適應(yīng)當時市場經(jīng)濟的需要，我國開始實行增值稅，開始了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當時的經(jīng)濟背景，在稅制設(shè)計上，我國選擇了生產(chǎn)型增值稅。但是，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅暴露出的許多問題表明，改革增值稅是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的迫切要求，實行消費型增值稅是經(jīng)濟發(fā)展的需要。生產(chǎn)型增值稅，作為小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)，在計算增值稅時是比較有優(yōu)勢的。而在稅改之后，購入固定資產(chǎn)的進項稅額允許一次抵扣，這時作為一般納稅人可能就更好一些。其次是增值稅稅率的幾次降低。增值稅稅率降低必定會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，但是影響的形式多種多樣，對于中小企業(yè)來講，既有有利影響，也有不利影響。當增值稅減少時利潤會增加，反之，黨組織是增加時，利潤自然會減少。直接影響體現(xiàn)在：第一，當外購資產(chǎn)或服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票時。其所發(fā)生的進項稅額可以直接抵減，從而降低成本；反之，如果沒有取得增值稅專用發(fā)票，則發(fā)生時的盡享稅額無法直接遞減，會增加企業(yè)的成本，那么企業(yè)的利潤就會減少。第二，繳納增值稅時還需要繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加之類的附加稅，附加稅會計入“稅金及附加”科目，直接影響當期的損益，以至于使企業(yè)的利潤減少。第三，對于視同銷售的稅務(wù)處理，視同銷售其實就是把成本費用當收入看，等于是直接拿出一塊當作增值稅銷項稅，相當于直接時減少了企業(yè)的收入，以至于使企業(yè)的利潤減少。第四，在增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，這等于直接增加了相關(guān)的成本，一旦稅務(wù)機關(guān)不認可某項成本費用用于了應(yīng)稅項目，不允許該業(yè)務(wù)的進項稅進行抵扣，那么這筆不得抵扣的進項稅額只好計入成本，等于增加了成本費用，從而使得企業(yè)的利潤減少。增值稅對利潤的影響除了這些直接影響之外，還會通過影響資產(chǎn)負債表潛移默化地影響利潤。綜上，降低企業(yè)的增值稅稅率，在一定程度上降低了企業(yè)的負稅率，從而讓企業(yè)在社會市場中發(fā)揮更積極的作用，最終降低了社會生活的成本，讓真正稅負的承擔者——廣大社會人民，取得福利。畢竟，輕徭薄役才是社會長久穩(wěn)定發(fā)展的前提。

二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅

我國企業(yè)征收企業(yè)所得稅由來已久。1994年稅改以來，我國企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅，內(nèi)外資企業(yè)的實際稅負有很大的差別，這是由當時的經(jīng)濟條件決定的。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的改變，這一狀況明顯制約了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，2008年1月1日開始，我國廢止了原來的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一開始實施新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，這次稅改解決了之前內(nèi)外資的各種不同對待，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的四個統(tǒng)一即：第一，不區(qū)分內(nèi)資和外資，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行新的企業(yè)所得稅法；第二，統(tǒng)一適用新的企業(yè)所得稅率，不區(qū)分內(nèi)外資統(tǒng)一稅率為25%；第三，不區(qū)分內(nèi)外資，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；第四，不區(qū)分內(nèi)外資，統(tǒng)一適用稅收優(yōu)惠政策，實行新的稅收優(yōu)惠體系。這次稅改對于中小企業(yè)的歷史意義在于：首先是稅率上的優(yōu)惠，新的《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，大大降低了小微企業(yè)的稅率。其次，放寬了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，即可享受稅率優(yōu)惠。稅率上的優(yōu)惠，極大地減輕了小微企業(yè)年所得稅的沉重負擔。其次，新《企業(yè)所得稅法》在促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面也給予了極大的優(yōu)惠。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，只要同時滿足1.擁有核心自主的知識產(chǎn)權(quán)；2.產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；3.有關(guān)比例符合規(guī)定標準；4.其他條件。這改變了過去以地域標準限制稅收優(yōu)惠的不科學(xué)規(guī)定。同時，在《企業(yè)所得稅法實施條例》中明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的條件，增強了新稅法的可操作性。中小企業(yè)由于規(guī)模小，負擔相對較輕，轉(zhuǎn)型快，對于新技術(shù)，新工藝上手快，周轉(zhuǎn)靈活，作為我國企業(yè)自主創(chuàng)新、開發(fā)科技的生力軍，新稅法的規(guī)定必定會使大量科技型中小企業(yè)受益，從而極大地鼓勵、激發(fā)中小企業(yè)自主創(chuàng)新、發(fā)展科技的能力。第三，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)工資薪金支出的稅前扣除政策。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只要是企業(yè)發(fā)生的合理的薪金支出，可以全額扣除，改變了內(nèi)資企業(yè)只能扣除計稅工資部分的舊規(guī)。同時規(guī)定職工福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費也實行稅前按比例扣除，從而大大減輕了占內(nèi)資企業(yè)主體的中小企業(yè)的納稅負擔。

三、營改增

營業(yè)稅退出歷史舞臺，被增值稅替代。營業(yè)稅在我國征收的時間較長，營改增過渡期之后，中小企業(yè)首先面臨的一個問題就是按一般納稅人繳納增值稅還是按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。如果按一般納稅人繳納增值稅計稅，實行進項稅額抵扣的辦法，那么就需要準確的計算出銷項稅額和進項稅額，而通常情況下，好多中小企業(yè)原本的賬務(wù)處理方式無法提供這樣準確的數(shù)據(jù)，那么其購入的財產(chǎn)物資將無法計入進項稅額而不能得以扣除，這加大了中小企業(yè)的負擔，提高其生產(chǎn)經(jīng)營成本。對于很多中小企業(yè)來說，營改增之后是選擇核定征收還是查賬征收也是很糾結(jié)的一個問題，核定征收，不需要考慮成本抵扣問題，對一些已有的老項目有利；而查賬征收，由于可以抵扣，降低了成本費用，使得企業(yè)的成本降低。但是企業(yè)所得稅作為法人稅，是不能同時選擇查賬征收和核定征收兩種征稅方式。而在增值稅基礎(chǔ)上的附加稅費的征收又抑制了企業(yè)進一步專業(yè)化分工。由此可見，只有各方面協(xié)同共進，稅制改革才能收到事半功倍的作用，如果只是單純的降稅，其他方面的配套制度沒有跟上來，那對于新稅制的推廣執(zhí)行還是落實到具體的小企業(yè)頭上還是有一定距離的。當然，對于中小企業(yè)來說，由于稅種的改變導(dǎo)致計稅方法改變，短期來看，進項稅額的抵扣也增加了中小企業(yè)財務(wù)管理的成本和難度，但是從長遠來看，營改增可以推進中小企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)管理的規(guī)范化，對中小企業(yè)的成長是有利的。此外，我們可以采取一些其他措施，降低中小企業(yè)短期內(nèi)由于稅改而導(dǎo)致的財務(wù)成本的增加?？傮w而言，營改增有利于降低大多數(shù)中小企業(yè)的稅收負擔，但是任何一次稅改都不是單純的這個稅種的改革，這需要其他稅種在各方面的配合才實現(xiàn)營改增的目的。黨的提出我國的稅收制度體系要向著稅法統(tǒng)一、稅負公平、調(diào)節(jié)有度的方向發(fā)展，深化稅收制度改革任重而道遠，作為稅制改革的重要執(zhí)行者，中小企業(yè)更是肩負重任。

作者：劉麗霞 劉楊 單位：內(nèi)蒙古科技大學(xué)