建筑企業(yè)納稅評估風險應(yīng)對思考

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摘要：隨著國家稅務(wù)工作流程不斷優(yōu)化，各類稅務(wù)審批事項不斷改變，給納稅人開展稅務(wù)工作帶來了極大的便利，為推動稅務(wù)工作高效開展提供了強有力的支撐。同時，稅務(wù)金三系統(tǒng)的后臺管理以及增值稅新版發(fā)票系統(tǒng)的上線運行，使納稅人的稅務(wù)評估工作管理變得更加簡單，稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)報送的各類財務(wù)報表和稅務(wù)申報表，通過稅務(wù)評估系統(tǒng)設(shè)定的參數(shù)比對后推送稅務(wù)風險疑點，進而要求納稅人進行解釋消除。本文以某建筑企業(yè)納稅評估為背景，系統(tǒng)描述納稅評估做法以及稅務(wù)關(guān)注的風險疑點和相關(guān)應(yīng)對方案，以期對稅務(wù)同行有所幫助，共同提高稅法遵從度，形成稅企良性互動新局面。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);納稅評估;稅務(wù)風險

隨著國家稅務(wù)機關(guān)金稅三期工程以及新版增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的上線運行，方便納稅人辦理稅務(wù)事項的同時也為稅務(wù)機關(guān)征管、評估稽查力度的加深細化提供保障。隨著稅收改革的不斷深入，建筑企業(yè)逐漸成為稅務(wù)機關(guān)納稅評估的焦點，每一次評估后都或多或少存在各種稅務(wù)風險，如何積極防范稅務(wù)風險已然成為稅務(wù)人員研究學習的重要任務(wù)。因此本文以某建筑企業(yè)納稅評估案例為切入點，總結(jié)剖析納稅評估關(guān)注的風險點，并就相關(guān)風險提出應(yīng)對建議。

一、企業(yè)納稅評估具體實例

某建筑公司屬于國有建筑企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為化工安裝、市政公路等，公司項目遍布全國各地，項目點多面廣，稅務(wù)管理難度較大。2019年7月，接到主管稅務(wù)機關(guān)的納稅評估通知，評估涵蓋周期為2015年至2018年，評估內(nèi)容包括公司發(fā)生在評估周期的所有涉稅業(yè)務(wù)事項。接到通知之日起，公司成立評估應(yīng)對工作小組，明確稅務(wù)主管對接稅務(wù)機關(guān)人員，做好本次評估工作，要求及時提供相關(guān)稅務(wù)資料，盡快消除各類推送疑點，確保本次評估工作圓滿完成。2019年7月中下旬，公司辦稅人員前往稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)疑點進行了充分詢問，對其中的部分疑點詳細溝通，明確提供資料的方向，減少不必要的麻煩。評估主要涉稅（僅就增值稅和企業(yè)所得稅）風險點包括以下方面。

（一）增值稅(1)簡易征收辦法征稅銷售額本年數(shù)進項稅額轉(zhuǎn)出異常，存在將用于簡易計稅辦法的進項稅額進行抵扣的風險。(2)稅務(wù)申報表有簡易申報但無進項稅額轉(zhuǎn)出。(3)增值稅進項發(fā)票認證后存在失控發(fā)票，進項稅額轉(zhuǎn)出存在風險。(4)增值稅“一窗式”申報比對差異，銷售金額與銷項稅額小于開票系統(tǒng)金額，存在漏報風險。(5)增值稅名義稅負（還原免抵、固抵）與毛利率變動彈性系數(shù)異常。(6)建筑企業(yè)分包差額扣除數(shù)據(jù)異常。(7)增值稅與所得稅申報收入差異率較大。

（二）企業(yè)所得稅(1)研發(fā)費用加計扣除風險，分析項目研發(fā)費用中材料、燃料和動力費用占比異常；享受研發(fā)費用加計扣除需提供核查資料；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠風險項目，高新技術(shù)企業(yè)可加計扣除研發(fā)費總額占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費總額比例≥90%。(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的攤銷年限不足10年。(3)企業(yè)所得稅年度匯算申報表中資產(chǎn)減值準備調(diào)整異常。(4)罰款、滯納金調(diào)增異常，罰金罰款滯納金調(diào)增金額與系統(tǒng)比對異常。(5)納稅調(diào)整后應(yīng)稅所得率小于預(yù)警值，可能存在不計、少計收入或多計成本費用的風險。

二、納稅評估稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點

經(jīng)歷過本次納稅評估工作過后，該公司通過邀請稅務(wù)機關(guān)專家點對點進行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，不定期開展業(yè)務(wù)交流等方式提升內(nèi)部稅務(wù)管理水平，并就納稅評估重點關(guān)注的風險疑點進行了詳細分析，為后續(xù)公司稅務(wù)風險管理提供有力支持?，F(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的建筑行業(yè)稅務(wù)風險根據(jù)生產(chǎn)流程重點關(guān)注和一般風險內(nèi)容以及識別和檢查方法進行整理，如表所示，以期對同行業(yè)稅務(wù)人員有所幫助。通過整理增值稅和所得稅部分可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的主要風險點如下。

（一）增值稅(1)收到預(yù)收款項，未及時確認收入導(dǎo)致不符合納稅義務(wù)發(fā)生時間而出現(xiàn)未及時申報的風險。(2)處置邊角廢料收入、處置抵債資產(chǎn)未做視同銷售及收取的與工程有關(guān)的其他收入與價外費用，未按規(guī)定計提銷項稅。(3)一般計稅項目混為簡易計稅項目，用于簡易計稅項目進項稅額，未做進項稅轉(zhuǎn)出，用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務(wù)未做進項稅轉(zhuǎn)出。(4)發(fā)票內(nèi)容存在虛開，購買企業(yè)存在虛抵行為。

（二）企業(yè)所得稅(1)支付與取得收入無關(guān)的費用或者取得的票據(jù)不符合要求無法稅前抵扣。(2)暫估入賬的原材料、工程物資成本、勞務(wù)成本，稅前未作納稅調(diào)整。(3)稅前多列支未實際支付的款項，工程成本中列支業(yè)務(wù)招待費，稅前未作納稅調(diào)整。(4)企業(yè)不符合特殊性稅務(wù)處理條件，卻根據(jù)特殊性稅務(wù)處理方式處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)。(5)抵債資產(chǎn)公允價值確定偏低且未有合理的理由。(6)建筑企業(yè)境外工程項目所得不進行納稅申報，多列成本、費用，虛增境外應(yīng)納稅所得額核算的扣除額，企業(yè)將境外工程項目相關(guān)的費用在境內(nèi)列支，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)通過巧立名目收取管理費、服務(wù)費等項目轉(zhuǎn)移利潤。

三、納稅評估重點風險的應(yīng)對

通過上述分析并結(jié)合建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)風險來看，應(yīng)從增值稅和企業(yè)所得稅兩個重要稅種主要集中風險點著手應(yīng)對。

（一）增值稅(1)銷項端。一是嚴格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間確認收入；二是重視價外費用、以物易物或者抵債、視同銷售的各類情況，避免出現(xiàn)未計提銷項稅的現(xiàn)象。(2)進項端。一是嚴格區(qū)分一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目以及集體福利、個人消費、固定資產(chǎn)等用途邊界，做好進項發(fā)票合法合規(guī)抵扣；二是根據(jù)發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具發(fā)票或者接收發(fā)票，避免出現(xiàn)虛開虛抵風險。

（二）企業(yè)所得稅(1)根據(jù)完工進度真實確認賬面收入，準確反映公司收入實現(xiàn)狀況，杜絕隱匿收入的情況發(fā)生。(2)成本發(fā)生和賬務(wù)處理需嚴格根據(jù)準則及稅法要求進行，計提成本需根據(jù)充分且票據(jù)合規(guī)，超過法定標準的費用及時在匯算清繳予以調(diào)整，嚴禁出現(xiàn)虛增成本或者根據(jù)要求應(yīng)予調(diào)整而未予調(diào)整的現(xiàn)象。(3)各類特殊性業(yè)務(wù)（比如境外關(guān)聯(lián)交易、混合所有制改革、債務(wù)重組）需提前報送稅務(wù)機關(guān)審批，如有必要可聘請第三方中介結(jié)構(gòu)協(xié)助辦理，減少稅務(wù)風險的發(fā)生。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)評估納稅人稅法遵從度和稅務(wù)管理水平的重要手段，也是規(guī)范納稅人依法納稅的重要途徑。建筑企業(yè)作為稅務(wù)機關(guān)納稅評估的重點對象，需在內(nèi)部稅務(wù)管理水平的提升上下功夫，同時還需要加大與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通力度，確保稅企形成良性互動，為企業(yè)降低稅務(wù)風險，提高稅務(wù)信用等級提供根本保證和發(fā)展支持。

作者：劉偉龍 單位：中國化學工程第十四建設(shè)有限公司