疫情下稅收優(yōu)惠政策會計處理探析
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摘要：市場經(jīng)濟背景下，酒店業(yè)競爭激烈，稅收問題作為酒店行業(yè)發(fā)展重要一項，其對利潤增加有著較大的影響。國家在宏觀政策層面設(shè)置相關(guān)優(yōu)惠政策來促進酒店行業(yè)發(fā)展，可以幫助減少稅收負擔(dān)，提升整體行業(yè)運營狀況，最終實現(xiàn)經(jīng)濟增長的發(fā)展目標(biāo)。肺炎疫情下的稅收優(yōu)惠政策是特殊時期給予的優(yōu)惠，特別是面對嚴(yán)峻的疫情形勢，財政部和國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門聯(lián)合一系列公告，根據(jù)該公告使得一些重點行業(yè)和重點領(lǐng)域備受關(guān)注，納稅人也開始認真地進行財務(wù)規(guī)范化管理，本文就通過案例方式進行稅收優(yōu)惠政策的解讀，積極探索優(yōu)惠政策下的會計處理方式，希望為各行業(yè)長遠發(fā)展起到積極的意義。
關(guān)鍵詞：稅收；會計處理；優(yōu)惠政策
國家財政收入的主體離不開稅收，稅收對經(jīng)濟具有調(diào)節(jié)作用，即能夠促進企業(yè)改善自身經(jīng)營模式，又可以實現(xiàn)自身經(jīng)營發(fā)展模式的創(chuàng)新。稅收能夠為社會營造良好的營商環(huán)境，通過稅收的調(diào)節(jié)作用能夠使得各行業(yè)有足夠的發(fā)展空間，特別是針對一些稅款的繳納籌劃就可以幫助各行業(yè)實現(xiàn)稅收優(yōu)化。稅收能夠為社會創(chuàng)造一定價值，并可以促進整個經(jīng)濟形勢的逆轉(zhuǎn)，例如疫情期間的一系列稅收優(yōu)惠政策，就會使得經(jīng)濟得到健康發(fā)展。
一、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的意義
根據(jù)國家公共衛(wèi)生事件重要稅收政策來看，稅收政策作為宏觀調(diào)控工具之一，其在抗擊疫情中發(fā)揮著不可替代的獨有政策優(yōu)勢。戰(zhàn)疫情、促發(fā)展稅收支持是關(guān)鍵力量。針對國家來說稅收是財政收入的重要支柱，稅收政策也推動著企業(yè)戰(zhàn)疫情，因此稅收政策的支持能夠?qū)σ咔槠鸬揭欢ǖ淖饔?。稅收在保證財政收入穩(wěn)定基礎(chǔ)上，還會隨著社會經(jīng)濟形勢變化做出一定的改革與變革，因此稅制往往出現(xiàn)靈活性。疫情影響下，我國各行各業(yè)面臨著巨大的危機，此時國家的優(yōu)惠稅收政策能夠幫助實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的增長，促進各行各業(yè)實現(xiàn)疫情的有效防控，并實現(xiàn)利潤增長和穩(wěn)定發(fā)展。疫情下發(fā)揮稅收知識作用，具有一定的積極意義，例如通過稅收優(yōu)惠政策可以實現(xiàn)減免稅和降低稅收成本的目的，如讓稅負降低就會帶來利潤。疫情這一突發(fā)事件，使得國家必須通過稅收政策給予積極的預(yù)防，減少稅收負擔(dān)就能幫助國家積極的應(yīng)對困難，也對抗擊疫情起到了積極的意義。因此國家出臺的扶持政策能夠緩解企業(yè)困難，為市場振奮人心。［1］
二、疫情期間稅收優(yōu)惠政策的會計處理
近期，國家稅務(wù)總局和財政部，以及聯(lián)合了相關(guān)地方政府出臺了一系列優(yōu)惠政策，來幫助疫情期間企業(yè)渡過難關(guān)。例如包括減租降稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)的住宿等業(yè)務(wù)實現(xiàn)了利潤的增長。眾所周知，酒店成本費用中的人工成本、房租和稅收占據(jù)了較大部分比重，相比較現(xiàn)有優(yōu)惠政策，一些優(yōu)惠政策能夠減輕和消化疫情期間的成本費用，能夠讓酒店順利的度過“寒冬”。
（一）支持酒店行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的會計處理
從酒店行業(yè)來看，其成本支出中最為主要的項目之一就是房租，特別是以租賃經(jīng)營為主的酒店業(yè)務(wù)，其房租所占比例較大，有時甚至超過了人工費用等成本。在疫情期間酒店業(yè)務(wù)實現(xiàn)了房租減免，通過這些優(yōu)惠政策，使得酒店行業(yè)渡過了難關(guān)。當(dāng)然各個省份因為疫情原因出臺的相關(guān)政策，例如住宿業(yè)在內(nèi)的企業(yè)通過房租方面的稅務(wù)減免，大部分酒店企業(yè)得到了一定的補貼。根據(jù)稅務(wù)總局和財政部頒布的稅收政策公告來看，一些企業(yè)符合免征增值稅的優(yōu)惠政策，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》第5條中納稅人免征增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供生活服務(wù)收入可以免征增值稅，特別是生活服務(wù)類的企業(yè)，其為顧客和客戶提供的住宿服務(wù)可以實行一系列優(yōu)惠政策。例如小規(guī)模納稅人在酒店行業(yè)中可以享受免稅政策，具體免稅額的會計處理如下：因為財政部和稅務(wù)總局根據(jù)小微企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動來看，其在會計處理上主要針對增值稅是進行計提的，會計分錄如借應(yīng)收賬款，貸主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅。但是疫情情況下的小微企業(yè)可以免征增值稅，該部分內(nèi)容不屬于政府補助范疇之內(nèi)，是企業(yè)日?；顒又行纬傻乃姓邫?quán)益增加，是符合企業(yè)日常收入活動。大部分企業(yè)根據(jù)相關(guān)內(nèi)容作出如下分錄：需要計提增值稅并應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入科目，會計分錄如：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅。貸：主營業(yè)務(wù)收入。疫情影響下的酒店企業(yè)也開始全面審視稅收優(yōu)惠政策，財政部和國家稅務(wù)總局也開始對酒店行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，因此對于酒店企業(yè)來說宏觀政策是一種積極地促進，其能夠促使酒店行業(yè)實現(xiàn)利潤的增長。例如酒店企業(yè)在進行會計核算過程中常常把原始的銷售所得當(dāng)作初始銷售的商品或服務(wù)，或者將其視為兌現(xiàn)顧客忠誠獎勵商品或服務(wù)，從而充當(dāng)企業(yè)的共同所得。酒店行業(yè)在銷售所得上應(yīng)該嚴(yán)格地進行商品銷售和中層獎勵區(qū)分，將兩者進行合理地分?jǐn)偅?dāng)然依據(jù)顧客的購買行為限定獎勵的兌現(xiàn)，也不是所有的獎勵都會在一定的期限內(nèi)進行兌現(xiàn)，然而酒店就會依據(jù)合理的估計獎勵兌現(xiàn)率來確保實現(xiàn)未來兌現(xiàn)的獎勵，當(dāng)然也得進行公允價值入賬，從而保障遞延收入得到及時地確認。例如a品牌酒店公司在2008年1月1日開始實施顧客忠誠獎勵積分計劃，該酒店承諾消費顧客只要每次消費達到50元就可以得到酒店提供的獎勵，并且可以獲得忠誠積分1分，未來還可以再后續(xù)的消費中抵消這1元。如顧客在酒店消費1000元時，其就會做出如下會計分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款1000元，貸記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業(yè)收入980元，如果顧客在酒店進行再次消費時就可以用積分進行抵現(xiàn)，此時就可以做出如下的會計分錄：借記入現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款980元，借記入遞延收入——忠誠積分20元，貸記入營業(yè)收入1000元。政府部門也通過經(jīng)濟補助機制鼓勵酒店業(yè)進行發(fā)展，它是根據(jù)酒店經(jīng)營表現(xiàn)給予獎勵，得到一定的經(jīng)濟補助和補償，其中酒店經(jīng)營表現(xiàn)可以根據(jù)其經(jīng)濟貢獻來進行判定，該項舉措使得酒店經(jīng)營實力得到增長，也有助于酒店行業(yè)本身進行業(yè)內(nèi)的資源整合，例如資源共享機制、“抱團”機制會使得酒店產(chǎn)業(yè)得到蓬勃發(fā)展，這些機制也有助于疫情后行業(yè)實現(xiàn)復(fù)蘇。［2］
（二）支持酒店復(fù)工復(fù)產(chǎn)政策的會計處理
疫情期間大部分行業(yè)會發(fā)生虧損的現(xiàn)象，但是從稅收優(yōu)惠政策來看企業(yè)發(fā)生的虧損可以最長結(jié)轉(zhuǎn)年限至8年。例如針對酒店行業(yè)的個體工商戶等小規(guī)模納稅人，此時稅收優(yōu)惠政策可以實施減按1%的政策實施，如2020年全年非湖北省地區(qū)實施減征并減按1%，其公式為銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）?；蛘咭罁?jù)財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號、第24號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以享受免征，例如b酒店企業(yè)在3月份實現(xiàn)的含稅銷售收入為1.1萬元，并且通過銀行存款得到收取，此時該酒店就可以通過公式1.1÷（1+1%）=1（萬元）計算出不含稅收入為1萬元，此時其所做出的會計分錄為：借：銀行存款1.01，貸：主營業(yè)務(wù)收入1，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅0.01。
三、疫情下發(fā)揮稅收支持作用的應(yīng)對策略
稅收優(yōu)惠政策能夠為國家的治理和企業(yè)發(fā)展提供一些基礎(chǔ)性支柱，特別是疫情形勢下的稅收優(yōu)惠政策，能夠兼顧疫情的同時并實現(xiàn)了優(yōu)化稅制改革，此時各行各業(yè)也應(yīng)大力發(fā)揮稅收支持作用，積極探索疫情下的稅收應(yīng)對策略，才能促進實現(xiàn)疫情的防控。
（一）稅收優(yōu)惠政策選擇應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)平衡
稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該站在宏觀的角度，實現(xiàn)統(tǒng)籌處理和長遠發(fā)展，特別是在疫情防控的政策指揮下，積極的稅收優(yōu)惠政策能夠使得各行各業(yè)實現(xiàn)一定的經(jīng)濟利潤，也有助于疫后重建并幫助稅法實施一定的改革和調(diào)整。稅收優(yōu)惠政策要調(diào)整稅法實施中不適應(yīng)的政策，實現(xiàn)疫情的防控緩解疫情壓力才是關(guān)鍵。因此此時應(yīng)加強疫情后的經(jīng)濟壓力緩解，只有將疫情影響降低到最低，做好經(jīng)濟社會政策的銜接，全面保障相關(guān)政策，才能使得地區(qū)經(jīng)濟得到全面發(fā)展。例如針對一些重點地區(qū)稅收優(yōu)惠政策能夠為這些地區(qū)實現(xiàn)全面發(fā)展，國家可以通過稅收優(yōu)惠等政策形成鼓勵企業(yè)投資和經(jīng)營的政策洼地。例如國家應(yīng)對抗疫藥品研發(fā)，實施一定的稅收優(yōu)惠政策，又如針對小微企業(yè)應(yīng)實施停止損失和恢復(fù)復(fù)工的政策扶持，從而減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力和運營成本。從實地的疫情情況來看，一些地區(qū)可以延長和擴大相關(guān)的政策或者實現(xiàn)范圍的擴大，將稅收優(yōu)惠政策提升到精準(zhǔn)平衡的點，才能實現(xiàn)國家和企業(yè)的全面發(fā)展。
（二）進一步完善稅收優(yōu)惠政策
國家應(yīng)全面梳理疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，積極探索更為靈活的稅收優(yōu)惠方式，比如針對一些虧損年限時限給予延長，還可以采取以前經(jīng)營期限攤銷的方式，通過后續(xù)年限實現(xiàn)攤銷，使得企業(yè)享受到虧損稅收返還，才能幫助企業(yè)緩解財務(wù)危機。從國家層面應(yīng)積極制定稅收優(yōu)惠包，進行有針對性的針對疫情實施相關(guān)稅收政策，盡可能保證降低行政成本，使得受益影響降低到最小。針對一些重大疫情應(yīng)實施優(yōu)惠條款，例如一些特殊地區(qū)，應(yīng)實施特殊的優(yōu)惠條款，又如針對稅法權(quán)限方面應(yīng)及時的調(diào)整相關(guān)條件和范圍，如延長虧損彌補期限的政策、應(yīng)明確適用條件和范圍，如確定虧損的時間屬性。［3］
四、結(jié)語
疫情下國家制定出一系列稅收優(yōu)惠政策，能夠消除疫情帶來的不利影響，達到緩解經(jīng)濟發(fā)展困難的作用，只有幫助國家振奮市場信心并起到促進市場的作用，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長。因此，探究稅收優(yōu)惠政策對于各行各業(yè)來說都是有著積極的意義。
參考文獻
［1］李香菊.提升財稅在應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件中的治理效能［N］.人民政協(xié)報，2020-03-02.
［2］王軍.優(yōu)惠政策落實要給力疫情防控工作要加力［J.中國總會計師，2020（2）.
［3］白景明.積極財政政策從加力提效轉(zhuǎn)向提質(zhì)增效［N］.中國經(jīng)濟時報，2020-02-03.
作者:孫穎 單位:漳州華商酒店有限公司