污水處理ppp項目稅收優(yōu)惠政策探究
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摘要：本文通過深入分析PPP項目的相關(guān)理論概述，針對污水處理ppp項目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，加快完善社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
關(guān)鍵詞：PPP項目；污水處理；稅收優(yōu)惠政策
1污水處理PPP項目概述
1．1PPP項目的定義
PPP是Public－PrivatePartnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項目模式”。它指的是在社會公共服務(wù)領(lǐng)域，政府和社會資本進(jìn)行合作參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種項目運作模式。它以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準(zhǔn)公共領(lǐng)域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。
1．2PPP項目的特點
目前，我國PPP項目模式有以下四個方面的特點：（1）政府相關(guān)部門根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議向社會資本部門提供現(xiàn)在已有的基礎(chǔ)設(shè)施。（2）由社會資本成立相關(guān)公司來進(jìn)行社會公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)工程，并且在經(jīng)營期內(nèi)持續(xù)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。（3）社會資本在經(jīng)營期內(nèi)只享受基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)，政府部門享有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)。（4）經(jīng)營期滿之后，社會資本需要將原有的基礎(chǔ)設(shè)施或者新建的、擴建的基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府部門。
2污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題
2．1缺少相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
目前，國家政府對從事重點公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策依據(jù)為2007年11月審核通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例（草案）》中第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。這種稅收優(yōu)惠政策是有期限設(shè)置的，但是污水處理PPP項目是一個長期且連續(xù)不斷的項目，它的經(jīng)營期限相對較長，一般情況下為25年至30年，有的甚至更長；除此之外，污水處理PPP項目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，具有較強的社會公益性質(zhì)，投資大、收益少。污水處理PPP項目不同于其他市政建設(shè)，污水處理PPP項目處理水量達(dá)到設(shè)計處理規(guī)模（日處理量），與政府招商引資、與上游納管企業(yè)實際生產(chǎn)量等有關(guān)，必須經(jīng)歷一個漫長的過程才能達(dá)到計處理規(guī)模，因此該項目在經(jīng)營早期基本上都會處于虧損狀態(tài)，可只有在投入運營的前六年能夠享受到“三免三減半”的減半征稅優(yōu)惠政策。
2．2存在增值稅進(jìn)項稅留抵問題
在實施污水處理PPP項目時，前期需要購入大量的污水處理相關(guān)的大型設(shè)備或者服務(wù)，就會產(chǎn)生大量的增值稅進(jìn)項稅額，而根據(jù)我國目前所規(guī)定增值稅進(jìn)項稅額的抵扣是以銷項稅額為前提的，但是在污水處理PPP項目建設(shè)的前期階段并不會發(fā)生大量的銷售業(yè)務(wù)或者服務(wù)，且項目建設(shè)周期較長，就容易導(dǎo)致大量的進(jìn)項稅額不能抵扣且留抵時間長。當(dāng)污水處理PPP項目建設(shè)完成后進(jìn)入運營階段時，據(jù)我國財稅政策的相關(guān)規(guī)定，污水處理項目工程自2015年7月1日起由免征改征增值稅，在繳納稅款后返還稅款的70％；2019年新出的財稅政策中規(guī)定了污水處理PPP項目可以享受“先征后返”的稅收優(yōu)惠政策，因此污水處理PPP項目并不能享受“即征即返”的稅收優(yōu)惠。所以，在污水處理PPP項目的建設(shè)期所產(chǎn)生的大量增值稅進(jìn)項稅額不能及時的抵扣，在退稅之前這些待抵扣的進(jìn)項稅額會對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的現(xiàn)金流壓力，若是項目公司運營不當(dāng)，增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈條不能有效的運行則可能會導(dǎo)致項目公司的資金鏈斷裂，對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的運行壓力，嚴(yán)重的話會由于缺少資金而導(dǎo)致污水處理PPP項目中途廢止。
2．3污水處理PPP項目公司稅收負(fù)擔(dān)壓力重
對于從事污水處理PPP項目的公司而言，既要繳納企業(yè)所得稅，又需要繳納土地使用稅及房產(chǎn)稅，稅收壓力過大，并且在項目公司運營前夕，需要將大量的資金投入前期的項目建設(shè)之中，企業(yè)所面臨的資金壓力較大，假若資金運營周轉(zhuǎn)不開就會為企業(yè)帶來極大的財政危機，嚴(yán)重的話會引起企業(yè)破產(chǎn)重組等一系列問題，那么污水處理PPP項目工程建設(shè)便會擱置。
3污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化研究
綜上所述，PPP項目一方面可以減輕政府的財政壓力，另一方面可以加強社會資本的運用，提高社會資本參與社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性。面對當(dāng)前我國污水處理PPP項目稅收政策的問題，特提出以下幾個方面的對策措施，以加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，營造良好的社會環(huán)境，促進(jìn)PPP模式在我國的快速發(fā)展，加快完善我國的社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
3．1構(gòu)建完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系
污水處理PPP項目建設(shè)是一項長期漫長的工作，消滅黑水、臭水工作任務(wù)艱巨，因此污水處理PPP項目在前期建設(shè)中項目公司的資金鏈運轉(zhuǎn)緊張，而且在前期建設(shè)中缺乏有效的盈利能力，經(jīng)濟水平整體相對較差。由此，我國要加快完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，加強污水處理項目工程的頂層設(shè)計，從政策支持、財政支持、市場補貼、科技創(chuàng)新以及融資渠道等多方面給予污水處理PPP項目建設(shè)支持，構(gòu)建一個綜合性強、信息化水平高的污水處理PPP項目優(yōu)惠政策體系，以促進(jìn)該項目高水平、可持續(xù)運行。目前，PPP項目在我國主要應(yīng)用于社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資成本高、投資時效長、盈利水平慢，而且目前我國對PPP項目的稅收優(yōu)惠政策主要是“三免三減半”，對項目運營期企業(yè)征收企業(yè)所得稅時前三年不征稅，后三年征一半的所得稅，對污水處理PPP項目建設(shè)工程企業(yè)稅收優(yōu)惠期限為六年。但是在我國污水處理PPP項目工程時間較長，一般為25至30年，有的甚至?xí)r間更長才能使污水處理工程達(dá)到預(yù)期效果。所以，我國要加快構(gòu)建完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，結(jié)合項目具體實際情況適當(dāng)?shù)貙Χ愂諆?yōu)惠政策的期限進(jìn)行延長，可以將六年的稅收優(yōu)惠政策時間延長至十年，以保證項目公司的資金正常運轉(zhuǎn)，也可以直接將開始盈利年度設(shè)置成為稅收優(yōu)惠政策的起點，保障污水處理PPP項目公司能夠享受足夠的稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以保證污水處理等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)按期高質(zhì)量完成。
3．2結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策
污水處理PPP項目具有建設(shè)時間長、投資成本高、盈利能力弱、回收時間長等特點，因此要充分考慮到污水處理PPP項目的特點，結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策體系。在我國，PPP模式是以政府和社會資本兩個主體為主導(dǎo)的，社會資本成立項目公司來進(jìn)行污水處理PPP項目的建設(shè)，該項目公司一般情況下均為增值稅一般納稅人，在進(jìn)行污水處理建設(shè)時前期需要購買大量的設(shè)備，因此會收到很多增值稅專用發(fā)票，但是項目工程在前期一般處于建設(shè)之中，沒有進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)，也就不會產(chǎn)生銷項稅額，就會導(dǎo)致大量的增值稅進(jìn)項稅和銷項稅不能抵扣。留待抵扣的大量進(jìn)項稅額會導(dǎo)致流動資金被占用，造成污水處理PPP項目建設(shè)的資金運轉(zhuǎn)較為緊張，缺少有效的現(xiàn)金流，導(dǎo)致項目企業(yè)的運營成本增加。同時，PPP項目公司還需交納房產(chǎn)稅和土地使用稅，稅收壓力大。我國應(yīng)該結(jié)合具體情況加快完善稅收優(yōu)惠政策體系，對增值稅稅收優(yōu)惠通過按照項目公司的增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的多少和留抵時間的長短，采取不同的稅收優(yōu)惠政策：對進(jìn)項稅額大、留抵時間長的項目公司，可以允許其在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)部門申請按比例退稅；而對退稅困難的公司，可以采取延期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，以加快改善項目公司的現(xiàn)金流狀況，提高資金運轉(zhuǎn)的能力，保證項目公司平穩(wěn)有效的運行。
3．3優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策
在我國，污水處理PPP項目是項目公司擁有的經(jīng)營使用權(quán)，而所有權(quán)屬于政府機關(guān)部門。因此，污水處理PPP項目的資產(chǎn)設(shè)施最后都會進(jìn)行移交。目前，新建的污水處理PPP項目在移交時候一般采取的是BOT模式，即在移交時所有資產(chǎn)和經(jīng)營權(quán)一次性轉(zhuǎn)移；對于之前的污水處理PPP項目則采用的是TOT模式，在移交時會發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移。一次資產(chǎn)移交就會產(chǎn)生相對應(yīng)的稅費，而兩次資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就會給項目公司帶來增值稅和企業(yè)所得稅的雙重負(fù)擔(dān)壓力。因此，要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅收進(jìn)行明確的規(guī)定，優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策，對于資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移的免收所得稅；對轉(zhuǎn)移后發(fā)生金額交易的，對資產(chǎn)增值的部分進(jìn)行征稅，以避免對資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的情況，減輕項目公司的負(fù)擔(dān)。
3．4提高稅收優(yōu)惠政策宣傳力
一方面，要加快完善我國對污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，建立健全各地政府機關(guān)部門PPP項目的組織管理架構(gòu)，加強政府和社會資本之間的協(xié)作，利用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才，建立起一支專業(yè)優(yōu)質(zhì)的PPP項目建設(shè)隊伍提高項目公司對稅收政策的正確認(rèn)識；另一方面，建立專門的PPP項目稅收服務(wù)中心，項目公司可以對相關(guān)項目稅務(wù)工作進(jìn)行咨詢了解，可以充分提高稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度；除此之外，政府稅務(wù)機關(guān)可以組織學(xué)習(xí)PPP項目稅務(wù)優(yōu)惠政策，邀請有關(guān)專家、學(xué)者向項目公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人和管理層講述PPP項目的各項稅收優(yōu)惠政策，使得項目公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人和管理層對稅收優(yōu)惠政策得以充分的了解和認(rèn)識，以保證PPP項目建設(shè)長期有效的發(fā)展運營。
4結(jié)語
PPP項目建設(shè)和傳統(tǒng)的投融資模式均不一樣，它是以政府為主導(dǎo)、社會資本廣泛的參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種創(chuàng)新型的投資模式，在這種模式下，政府機構(gòu)部門可以減少其對經(jīng)濟的干預(yù)程度，讓社會資本更好地發(fā)揮作用。近年來，PPP項目的稅收優(yōu)惠政策屢被提及，合理的稅收優(yōu)惠可以更好地保障PPP項目的運行，因此要加快完善污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，提高社會資本參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的積極性，保證污水處理PPP項目的平穩(wěn)運行。
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作者:向道松 單位:福建省福能水務(wù)投資發(fā)展有限責(zé)任公司