略論經濟責任審計評價系統(tǒng)的建構

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在全球治理委員會對治理給出的官方解釋中，認為治理是一種過程，是不同利益群體通過各種途徑和方法最終取得協(xié)調一致并共同采取行動的持續(xù)的一種過程。治理的目的是最大程度地合理化利用資源獲得收益。

（一）基本面指標。所謂基本面，指不管是哪種級別哪種性質的領導人，面對治理責任這一目標經濟責任進行評價的時候，都可以使用的一類指標體系。其中包括：重要經濟管理制度的建立健全情況；對直接分管部門和所屬單位履行經濟監(jiān)管職責情況；任期內各部門及所管理行業(yè)（系統(tǒng)）重大責任事故、干部矛盾事件、重大歷史遺留問題數量及處理效果；任期內上級交辦事項完成情況指標；貫徹落實黨中央、國務院關于經濟工作的方針政策及決策部署。

（二）具體指標。政府行政領導人是特殊的公職人員，特殊性體現在國家政治主體中具有領導決策權。政府行政領導人的形成是在黨和行政組織中，經選舉或任命產生的。因此政府行政領導人享有法定權力并依法行使權力。治理是政府行政領導人的首要責任。主要考核指標包括：經濟結構調整、土地管理、糧食安全、保障和改善民生、財政金融等宏觀調控、貫徹、執(zhí)行政策方針效果、固定資產投資、制定發(fā)展規(guī)劃等指標。這包括：經濟結構調整指標體系；土地管理；糧食安全；保障和改善民生；財政、金融等宏觀調控；貫徹、執(zhí)行方針政策效果；固定資產投資；本部門制定的發(fā)展規(guī)劃，具體指標如表1所示。

遵紀守法責任審計評價指標體系

遵紀守法責任的要求是對財政財務收支必須做到真實、合法。遵紀守法責任更多的是一種現任責任。對領導人廉政執(zhí)政情況的考核指標是反映領導人在經濟決策和管理活動中，是否正確處理個人與國家、集體、社會公眾利益關系情況的指標，用以評價其在管理決策活動中規(guī)范用權責任的履行情況：預決算編報的真實完整情況；預算執(zhí)行的合法合規(guī)情況；財政資金管理及使用的效益情況；國有資產管理及使用的效益情況；政府負債和風險情況；社會公共資金管理使用情況；領導人廉政執(zhí)行情況；建設資金管理使用合規(guī)合法，這里主要討論建設資金的管理使用情況，具體指標如表2所示。

控制責任審計評價指標體系

權力的強制性決定了掌握權力者內在欲望上存在擴張和聚斂權力的要求。這種欲望在空間結構上表現為打破原有權力界限和范圍侵犯其他權力以擴張自己的權力；在時間結構上表現為拼命排他，結果導致權力的膨脹，使權力的社會化發(fā)展維艱；經濟權力行使者一旦擁有了權力，可能會出現濫用所控制的資源，正如孟德斯鳩所言：“一切有權力的人都容易濫用權力，有權力的人們權力一直遇到有界限的地方才休止”。因此對權力進行控制是非常重要且必要的。政府行政領導人控制責任具體而言包括：投資項目審批；履行內部管理職責情況；內部控制制度的建立健全；內部監(jiān)管實際效果；履行監(jiān)管職責的情況；直接分管部門和單位內控制度的建立健全；明確經濟權力的界限；按照既定程序使用經濟權力；承擔經濟權力行使結果；接受各類監(jiān)督。如表3所示。

政府行政領導人社會責任審計評價指標體系

經濟發(fā)展的目的是滿足人們不斷增長的物質文化需要，滿足人的生存與發(fā)展需要。具體而言，包括以下幾個方面：教育指標；就業(yè)和收入指標；醫(yī)療指標；社保指標；居住指標；穩(wěn)定和諧指標。

政府行政領導人環(huán)境責任審計評價指標體系

環(huán)境包括自然環(huán)境和社會環(huán)境。人類只有一個地球，環(huán)境惡化之后會對全社會帶來毀滅性的打擊，因為這是人類賴以生存和發(fā)展的唯一基礎。因此領導人需要肩負起對環(huán)境的保護責任，即環(huán)境責任。環(huán)境責任是受托經濟責任中的環(huán)境性行為演變而來的，因此政府行政領導人環(huán)境責任具體指標如下：主要污染物排放總量控制指標；工業(yè)污染防治指標；城市環(huán)境保護指標；生態(tài)環(huán)境保護指標；農村環(huán)境保護指標；重點地區(qū)環(huán)境保護指標。

政府行政領導人可持續(xù)發(fā)展責任審計評價指標體系

通過企業(yè)領導人經濟責任履行報告可持續(xù)發(fā)展履行報告，對企業(yè)發(fā)展后勁和增長方式的評估，應評估企業(yè)發(fā)展方向是否符合國家產業(yè)政策、創(chuàng)新能力、主業(yè)競爭能力、生產設備的更新程度、資源配置利用等方面情況。同時要檢查企業(yè)是否存在為單純追求規(guī)模和產量，而通過以犧牲環(huán)境、資源等可持續(xù)發(fā)展要素為代價的掠奪式經營，片面追求所謂的業(yè)績，不顧企業(yè)的長遠利益的現象。具體而言包括以下考核指標：（一）社會政治發(fā)展責任，即行政機關辦事效率；政務公開度。（二）社會環(huán)境發(fā)展責任，即政策對貧困人口的影響效果；政策對科技、衛(wèi)生、環(huán)境的影響效果。（三）利益相關方利益處理責任，即社會公眾滿意度；生活幸福指數。

報告責任審計評價指標體系

報告責任是通過經濟責任審計來確定領導人報告責任的履行情況，對報告責任的評價就是衡量該領導人報告責任的完成程度。這既是對領導人履行受托經濟責任履行的客觀評價，也是引導領導人正確履行其受托經濟責任尤其是報告責任的必不可少的方式之一。具體指標如下：報告體系是否公允；報告體系是否完整；報告體系是否真實可靠。

結論

本文運用規(guī)范研究的方法對政府行政領導人的經濟責任審計評價指標體系做了深入系統(tǒng)地研究，即以目標經濟責任為向導，經濟責任履行報告為載體對領導人進行任職期間或任職結束經濟責任審計，分析了經濟責任審計評價特定的方法和指標，構建了目標導向經濟責任審計評價指標體系。該指標體系從治理責任、遵紀守法責任、控制責任、效率效果責任、社會責任、環(huán)境責任、可持續(xù)發(fā)展責任和報告責任這八個方面對政府行政領導人進行經濟責任審計考核并做出評價。（本文作者：謝贊春、鄭樂平 單位：西南民族大學管理學院）