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摘要:本文以環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理為研究對(duì)象,結(jié)合其適用的稅收優(yōu)惠政策,分別針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅提出較為具體、具有可操作性的籌劃策略和方法,旨在幫助環(huán)保行業(yè)相關(guān)企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策,享受政策紅利,降低稅負(fù),防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;環(huán)保行業(yè);增值稅;企業(yè)所得稅
隨著營(yíng)改增的全面推開和金稅三期的上線實(shí)施,不同行業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化,環(huán)保行業(yè)也受到了相應(yīng)的影響。同時(shí)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度增強(qiáng),環(huán)保行業(yè)在稅收政策方面受到了一定的政策傾斜,可適用的優(yōu)惠政策較多。稅收籌劃是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中的一項(xiàng)重要工作,它對(duì)于企業(yè)合理降低稅負(fù)、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升總體經(jīng)濟(jì)效益具有積極意義。近年來隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度日益增強(qiáng),環(huán)保行業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)在稅收政策方面也享受到了一定的優(yōu)惠。那么在實(shí)務(wù)中環(huán)保行業(yè)可以享受的具體優(yōu)惠政策有哪些,企業(yè)該如何對(duì)稅收進(jìn)行籌劃呢?
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指企業(yè)在遵循國(guó)家相關(guān)政策的條件下,通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、有效和統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排,以實(shí)現(xiàn)延遲繳稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)等管理目標(biāo),最終確保企業(yè)總體利益最大化。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃過程中,一般具有全局性、專業(yè)性、合法性、前瞻性和風(fēng)險(xiǎn)性五個(gè)基本特征,其中合法性是最關(guān)鍵、最基本的特點(diǎn),同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基本原則要求。
二、環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
環(huán)保行業(yè)大體上可劃分為三大部分,一是環(huán)保技術(shù)與設(shè)備或產(chǎn)品,二是環(huán)境服務(wù),三是資源綜合利用。按照當(dāng)前我國(guó)稅收法規(guī),環(huán)保行業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠政策主要有免稅、加計(jì)扣除、稅收抵免或者減免、低稅率、減計(jì)收入、即征即退等多種方式。在此結(jié)合環(huán)保行業(yè)在實(shí)務(wù)中常涉及的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。1.增值稅的稅收優(yōu)惠一是環(huán)保技術(shù)與裝備技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅,購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣,關(guān)鍵零部件和重大技術(shù)設(shè)備、原材料的進(jìn)口免征增值稅和關(guān)稅;二是環(huán)境服務(wù)方面,環(huán)保行業(yè)的技術(shù)服務(wù)創(chuàng)造的收入免征增值稅,對(duì)污水、污泥以及垃圾處置處理勞務(wù)可享受即征即退70%;三是資源綜合利用方面,對(duì)于以農(nóng)林剩余物和垃圾為燃料以及工業(yè)廢氣為原材料生產(chǎn)熱力、電力,可享受即征即退100%,利用廢渣、工業(yè)廢氣等生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品享受即征即退70%,利用工業(yè)廢物生產(chǎn)新型建材、銷售再生水、廢舊輪胎翻新生產(chǎn)輪胎、膠粉等即征即退50%,對(duì)電子廢物拆解、利用,電鍍、電解廢棄物的冶煉等享受即征即退30%。2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一是環(huán)保技術(shù)與裝備方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬元以內(nèi)免稅,超過500萬元的減半征收,科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除,部分符合高腐蝕狀態(tài)、更新?lián)Q代較快或者處于強(qiáng)震動(dòng)環(huán)境的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊的優(yōu)惠;符合《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備可享受投資額的10%的所得稅抵免,新購(gòu)進(jìn)器具、設(shè)備單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用;二是在環(huán)境服務(wù)方面,垃圾和污水處理、沼氣利用等企業(yè)可享受三免三減半的稅收優(yōu)惠;三是在資源綜合方面,以廢舊資源為原料的產(chǎn)品所取得收入,可減按90%計(jì)入當(dāng)年的收入總額;四是其他符合條件的企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠,例如高新企業(yè)、西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)等。
三、環(huán)保行業(yè)稅收籌劃對(duì)策
國(guó)家為強(qiáng)化環(huán)境保護(hù),鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)環(huán)保行業(yè)在稅收方面給予了較大的優(yōu)惠政策,但是每一種優(yōu)惠政策的提出和實(shí)施都是以滿足一定的條件和要求為前提,這就要求環(huán)保行業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的梳理和規(guī)劃,并采取一定的稅收籌劃策略和方法來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.環(huán)保行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體原則和思路(1)籌劃總體原則。對(duì)于環(huán)保行業(yè)來說,其在進(jìn)行稅收籌劃過程中需遵循以下三個(gè)總體原則:一是以整體性和戰(zhàn)略性為原則,即在進(jìn)行籌劃的過程中應(yīng)從企業(yè)的總體稅負(fù)最低為著眼點(diǎn),而不能以單一稅種稅負(fù)的降低為目標(biāo);二是籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境和納稅環(huán)境等相適應(yīng),堅(jiān)持具體問題具體分析;三是籌劃應(yīng)當(dāng)與國(guó)家相關(guān)稅收政策法規(guī)等相適應(yīng),防止因籌劃不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(2)籌劃的總體思路。對(duì)于環(huán)保行業(yè)企業(yè)來說,其在進(jìn)行稅收籌劃過程中可考慮的總體籌劃思路主要有:一是利用稅收優(yōu)惠政策,對(duì)于環(huán)保企業(yè)可能適用的免、抵、退等各項(xiàng)優(yōu)惠政策,要在充分了解和熟悉的基礎(chǔ)上對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃,以充分享受這些優(yōu)惠政策降低福利;二是延遲納稅,緩解流動(dòng)性壓力,環(huán)保行業(yè)在籌劃過程中應(yīng)當(dāng)考慮稅金的時(shí)間價(jià)值,在合規(guī)合法的前提下延遲稅金繳納時(shí)間,以獲取延遲繳納給企業(yè)帶來的流動(dòng)性價(jià)值;三是通過縮小稅基或者合理地增大成本費(fèi)用等扣除技術(shù)來進(jìn)行稅收籌劃;四是對(duì)計(jì)稅對(duì)象進(jìn)行分割來實(shí)現(xiàn)稅種或者稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)分離,防止稅率攀升,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低;五是通過強(qiáng)化發(fā)票管理來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,降低稅負(fù)。
2.對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的管控風(fēng)險(xiǎn)的客觀性決定了環(huán)保行業(yè)在稅收籌劃過程中必須對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注和防范,目前在稅收籌劃過程中可能面臨的籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)、籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)、因內(nèi)控體系不完善所帶來的籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。因此,環(huán)保行業(yè)有必要在企業(yè)內(nèi)部樹立較強(qiáng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估衡量體系,完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制,在內(nèi)部形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。
3.環(huán)保行業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的具體籌劃策略
(1)對(duì)增值稅的籌劃。一是通過業(yè)務(wù)分離來進(jìn)行籌劃。按照稅收法規(guī)要求,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù),須分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算的,從高適用稅率。對(duì)于環(huán)保行業(yè)來說,其在運(yùn)營(yíng)管理過程中可能會(huì)存在技術(shù)服務(wù)方面的收入、資源綜合利用方面的收入、工程或者產(chǎn)品設(shè)備收入等,不同收入適用的稅率會(huì)有一定的差異,因此在實(shí)務(wù)中環(huán)保企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分離核算,以此來適用不同的稅率和享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,降低稅負(fù)。二是對(duì)會(huì)計(jì)主體的籌劃。在營(yíng)改增全面推開之后,增值稅的起征點(diǎn)有所提高,這給一些規(guī)模不大的中小企業(yè)提供了稅收籌劃的空間,因此對(duì)于一些中小環(huán)保企業(yè)來說,當(dāng)銷售額超過起征點(diǎn)不多時(shí)或者企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額較小時(shí),可對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,形成獨(dú)立納稅的會(huì)計(jì)主體,使銷售額低于起征點(diǎn)或者適用小規(guī)模納稅人的低稅率,從而來降低增值稅稅負(fù)。三是通過強(qiáng)化發(fā)票管理進(jìn)行籌劃。從營(yíng)改增全面推開之后,不同行業(yè)間的抵扣鏈條被打通,企業(yè)可以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍,而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響,因此在實(shí)務(wù)中建議環(huán)保行業(yè)企業(yè)加強(qiáng)自身的發(fā)票管理,對(duì)于能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的業(yè)務(wù),要通過制度約束或者財(cái)務(wù)監(jiān)督等形式確保取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來進(jìn)行抵扣,以降低增值稅稅負(fù)。四是要全面掌握和熟悉環(huán)保行業(yè)的各項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策及其適用的條件,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、組織架構(gòu)等進(jìn)行合理的規(guī)劃和調(diào)整,以滿足稅收優(yōu)惠的條件,降低稅負(fù)。
(2)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃。環(huán)保行業(yè)在企業(yè)所得稅方面可以采取的稅收籌劃策略和方法主要有:通過合理地增大成本費(fèi)用支出的方式來降低企業(yè)所得稅,結(jié)合上文對(duì)環(huán)保行業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的分析以及進(jìn)行稅收籌劃的總體思路,建議環(huán)保行業(yè)可從以下兩方面來采取籌劃措施降低所得稅稅負(fù)。一方面是從固定資產(chǎn)折舊入手,即對(duì)符合加速折舊政策的固定資產(chǎn)要執(zhí)行加速折舊政策,增大企業(yè)的折舊金額,降低應(yīng)納稅所得額,減少企業(yè)所得稅,同時(shí)加速折舊還可以提高企業(yè)固定資產(chǎn)更新速度,增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,降低增值稅稅負(fù);另一方面則是要結(jié)合研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,形成一定的研發(fā)費(fèi)用支出,實(shí)現(xiàn)部分費(fèi)用的加計(jì)扣除來增加扣除基數(shù),降低應(yīng)納稅所得額,降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
四、結(jié)語
本文以環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理為研究對(duì)象,結(jié)合環(huán)保行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際,總結(jié)和闡述了其適用的一些稅收優(yōu)惠政策,在明確了環(huán)保行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體原則、思路以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控措施的基礎(chǔ)上,分別結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保行業(yè)的稅收籌劃提出一些較為具體的策略和方法,希望能夠?qū)Νh(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理水平提升有所啟發(fā)。
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作者:詹傳亮 單位:安徽浩悅環(huán)境科技有限責(zé)任公司
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