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【摘要】論文在充分了解國家稅收政策的基礎(chǔ)上,針對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅收問題進行了分析,提出了合理避稅的有效方案,提出了加強稅制改革的有關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】高新企業(yè);稅收籌劃;稅制改革
1引言
為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè),我國不斷加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免力度。高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)國家出臺的稅收減免政策,進行合理的稅務(wù)籌劃,可以促進企業(yè)利潤增長,增加企業(yè)經(jīng)濟效益[1]。青島鼎新半導(dǎo)體公司為山東省一家高新技術(shù)企業(yè),對其稅收籌劃措施進行總結(jié),可以深入了解國家的稅收政策,可以分析合理避稅對我國的稅收和經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響,并提出我國稅制改革的有關(guān)建議。
2鼎新公司簡介
青島鼎新半導(dǎo)體公司為一合資公司,其股東分別為:山東創(chuàng)投公司、青島資本控股公司、北京信息產(chǎn)業(yè)公司。股權(quán)比例分別為:60%、30%、10%。青島鼎新半導(dǎo)體公司的經(jīng)營范圍主要是:生產(chǎn)和銷售集成電路、芯片以及計算機其他硬件,軟件研發(fā)等。青島鼎新半導(dǎo)體公司所轄的全資子公司有2家,分別是山東微電子公司、青島進出口公司。參股子公司僅1家,為青島科技開發(fā)公司。其中,山東省進出口公司為該公司的第一大股東,股權(quán)占比為78%;青島鼎新半導(dǎo)體公司為該公司的第二大股東,股權(quán)占比為22%。
3鼎新公司稅收籌劃方案
3.1積極申請將鼎新公司認定為高新技術(shù)企業(yè)
根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)是指:在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)[2]。按照文件要求,鼎新公司竭力滿足條件:第一,擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。2010年6月份,青島鼎新半導(dǎo)體公司在黃島區(qū)注冊成立。近三年來,鼎新公司先后自主研發(fā)了“資源利用平臺數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)技術(shù)”“打印機硒鼓技術(shù)”。其中,“資源利用平臺數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)技術(shù)”是將建筑垃圾和生活垃圾進行收集處理,以及水泥和鋼材等建材網(wǎng)上銷售的管理信息系統(tǒng),年可為地方政府增加稅收10億元,2018年該軟件榮獲了“中華人民共和國國家版權(quán)局計算機軟件著作權(quán)登記證書”。“打印機硒鼓技術(shù)”是該公司研究制造出的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的硒鼓,2018年申請取得了發(fā)明專利,榮獲了“實用新型專利證書”。第二,上述兩種產(chǎn)品均屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其分別隸屬于“電子信息技術(shù)”中的“軟件—系統(tǒng)軟件”類、“計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)—各類計算機外圍設(shè)備技術(shù)”類。第三,人員學(xué)歷符合法定要求。截至2019年底,該公司職工總數(shù)為216人,其中大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員總數(shù)為95人,占企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的44%,遠超文件所規(guī)定的30%的要求,超14個百分點;科技人員中的研發(fā)人員總數(shù)為38人,占企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的17.6%,也遠超文件所規(guī)定的10%的要求,超7.6個百分點。第四,研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合文件要求。2017年、2018年和2019年這三年來的研發(fā)費用總額為910萬元,2019年該公司銷售收入為1.8億元。三年研發(fā)費用的總額占最近一年(2019年)銷售收入的比例為5.1%,高于文件所規(guī)定的4%的要求,超1.1個百分點。以上研發(fā)費用均是在青島市黃島區(qū)發(fā)生的,占公司總研發(fā)費用的100%,符合文件所規(guī)定的“比例不低于60%以上”的要求。第五,上述兩種高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入占該公司2019年度銷售總收入的100%,符合文件所規(guī)定的“60%以上”的要求。第六,經(jīng)過第三方中介機構(gòu)的評估,該公司研究開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品的組織管理水平和科技成果轉(zhuǎn)化的能力是較強的。其自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量已達到15件,且近三年來該公司的銷售收入和總資產(chǎn)的增長率每年均在10%以上。上述指標均符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。該公司積極上報高新技術(shù)企業(yè)認定材料。經(jīng)過專家審查認定并公示,該公司為高新技術(shù)企業(yè)。2020年2月1日,頒發(fā)了“高新技術(shù)企業(yè)證書”,有效期三年?!抖惙ā芬?guī)定,高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有以下四個方面:一是集成電路類和軟件類的高新技術(shù)企業(yè)在計算清繳企業(yè)所得稅時,可以選擇按照25%的所得稅稅率減半征收。二是對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入課以企業(yè)所得稅時,其起征點提高至500萬元;超過500萬元的部分,減半征收。三是提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用、職工教育經(jīng)費的扣除標準,提高高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)前期的折舊價值。四是降低高新技術(shù)企業(yè)境外所得征收稅率[3]。
3.2巧妙在保稅港區(qū)注冊公司
《稅法》規(guī)定:凡是注冊地在保稅港區(qū)內(nèi)的企業(yè),企業(yè)之間因銷售貨物而取得的銷售收入,對這部分收入既不征收增值稅,也不征收消費稅;保稅港區(qū)內(nèi)的企業(yè)將其貨物銷往保稅港區(qū)外而取得的貨物銷售收入,對這部分收入不征收出口關(guān)稅[4]。根據(jù)上述稅收政策的規(guī)定,青島鼎新半導(dǎo)體公司在青島保稅港區(qū)注冊成立了兩家企業(yè),分別是青島科技開發(fā)公司、青島進出口公司。這樣該兩家公司之間銷售貨物時,其增值稅和消費稅均會免征;其貨物銷往保稅港區(qū)外時,關(guān)稅便會免征。
3.3生產(chǎn)企業(yè)平價銷售
青島科技開發(fā)公司為生產(chǎn)型企業(yè),主要生產(chǎn)電子元器件產(chǎn)品等。其在保稅區(qū)生產(chǎn)基地生產(chǎn)的元器件以成本價銷售給青島進出口公司。根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,保稅區(qū)內(nèi)兩企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售無需繳納關(guān)稅和增值稅。同時,青島科技開發(fā)公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品平價銷售給青島進出口公司,青島科技開發(fā)公司沒有盈利,也免繳了企業(yè)所得稅。3.4出口企業(yè)加價銷售青島進出口公司將上述產(chǎn)品加價15%,然后銷售給青島科技開發(fā)公司香港分公司。
4上述稅收籌劃的經(jīng)濟分析
第一,增值稅退稅增加了企業(yè)現(xiàn)金流。青島進出口公司在銷售產(chǎn)品時,享受增值稅“先征后退”的“退稅”政策,增值稅繳納后,稅務(wù)部門是會根據(jù)稅收政策及時予以退稅的。企業(yè)收到退稅款后,降低了稅負,促進了企業(yè)發(fā)展[5]。青島進出口公司為收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè),適應(yīng)增值稅出口退稅“先征后退”的辦法。自2020年2月1日至8月1日這6個月的時間里,該進出口公司出口電子元器件實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總計0.73億元,收取退稅款950萬元。鑒于“先征后退”政策僅適用于外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物后出口,因此,也只有青島進出口公司出口上述貨物才能賺取這額外的資金,而對于青島科技開發(fā)公司和青島鼎新半導(dǎo)體公司來說,即便是也同樣出口上述貨物,卻是不會贏得這950萬元的隱藏利潤的。第二,實現(xiàn)了利潤保全。從企業(yè)盈利的角度看,產(chǎn)品通過這樣的方式進行銷售,其利潤均保留在母公司青島鼎新半導(dǎo)體公司內(nèi),使企業(yè)盈利增加,利潤值上升。若是青島科技開發(fā)公司直接加價出售有關(guān)產(chǎn)品,則實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售利潤會按照股權(quán)比例進行分成,即青島鼎新半導(dǎo)體公司僅能分配22%的利潤。從青島進出口公司上述6個月實現(xiàn)的利潤來看,這6個月里,該公司實現(xiàn)利潤總計1670萬元。因為青島進出口公司為青島鼎新半導(dǎo)體公司的全資子公司,因此,上述利潤全部歸結(jié)為母公司,青島鼎新半導(dǎo)體公司利潤激增1670萬元。而青島科技開發(fā)公司盡管在這6個月里也實現(xiàn)了銷售收入0.73億元,但由于其平價銷售,收支平衡,利潤為0,其兩個母公司———山東省進出口公司和青島鼎新半導(dǎo)體公司只能眼睜睜地看著利潤流向了青島進出口公司。當然最終,利潤卻是全部流進了小股東——青島鼎新半導(dǎo)體公司的腰包。第三,企業(yè)所得稅減半征收。青島進出口公司為青島鼎新半導(dǎo)體公司的全資子公司。根據(jù)所得稅匯算清繳的有關(guān)政策,青島進出口公司的所得稅在其母公司青島鼎新半導(dǎo)體公司匯總清繳。鑒于青島鼎新半導(dǎo)體公司為高新技術(shù)企業(yè),這樣,該母公司在繳納企業(yè)所得稅時是可以選擇按照25%的稅率減半征收的,達到了合理籌劃稅收的目的。根據(jù)青島鼎新半導(dǎo)體公司匯總的財務(wù)報表看,2020年2月至8月,該公司實現(xiàn)利潤2520萬元,其中所轄的全資子公司青島進出口公司實現(xiàn)利潤1670萬元。上繳企業(yè)所得稅315萬元。通過上述分析可知,由于鼎新公司成功被評為高新技術(shù)企業(yè),故其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由630萬元減為315萬元,節(jié)約資金315萬元。
5啟示與建議
通過上述分析可以得知,高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立了較多的子公司,充分利用子公司這些“外殼”來進行業(yè)務(wù)交易。在上述關(guān)聯(lián)公司之間先實行平價轉(zhuǎn)移,然后再實行加價銷售。這種稅收籌劃,減少了企業(yè)的稅收支出,起到了節(jié)稅的功能。但這種“空殼”子公司損害了國家利益,造成了稅款流失。另外,站在中小股東的角度看,這種交易結(jié)構(gòu)實則也損害了中小股東的利益。造成這方面的原因主要有:一是國家稅收政策的不完善,為企業(yè)留有了躲避稅收的空間;二是我國企業(yè)的稅負較高,相比西方發(fā)達國家而言,我國企業(yè)的稅負高出三成左右[6];三是企業(yè)的使命也決定了企業(yè)會想方設(shè)法通過合理的或者不合理的手段來規(guī)避稅收。鑒于此,建議:一是我國應(yīng)深入落實減稅降費政策,切實降低中小企業(yè)的稅收負擔;二是制定靈活可行的稅收政策,既能使我國的稅收收入控制在可控范圍之內(nèi),不至于產(chǎn)生較大的波動,又能使企業(yè)通過合理的稅收籌劃合理降低稅負,實現(xiàn)“減稅”的目的,避免企業(yè)的稅收籌劃游走于法律的邊緣。
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作者:魏景法 單位:青島海高城市開發(fā)集團有限公司