“營改增”背景下稅收籌劃的必要性
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【摘要】本文討論了“營改增”帶給企業(yè)納稅的影響，相對(duì)于營業(yè)稅而言，增值稅避免了重復(fù)征稅。此外，增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法和環(huán)環(huán)發(fā)票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，可以有效地保證財(cái)政收入及時(shí)入庫。分析了替代營業(yè)稅的增值稅對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生的影響，討論了在“營改增”背景下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性，并對(duì)稅收籌劃策略做出了相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】營改增;稅收籌劃;損益;盈利性
一、“營改增”的本質(zhì)內(nèi)容及重要意義
營業(yè)稅改革增值稅，作為我國稅收體制改革最大的動(dòng)作，其實(shí)仍然是屬于我國間接稅種內(nèi)部的調(diào)整。間接稅是指納稅義務(wù)人并非稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格的方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。作為間接稅稅收的納稅人，其實(shí)只是表面上負(fù)有納稅義務(wù)，實(shí)際上已將自己需交納的稅款附加于所銷售商品的價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者或他人，納稅人與負(fù)稅人實(shí)際不一致。因此，間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法基本原則中的稅負(fù)公平的原則。對(duì)于同時(shí)屬于間接稅的營業(yè)稅和增值稅而言，營改增的稅制改革并沒有很好的解決這一問題。但是，以消除三大流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅為改革方向的“營改增”，作為中國稅收制度的一次重大改革，其實(shí)施與推廣確實(shí)對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步完善稅收制度有著重要的影響。不僅避免了對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的實(shí)際稅率，增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法和環(huán)環(huán)發(fā)票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生，可以有效地保證財(cái)政收入及時(shí)入庫。
二、“營改增”影響的具體分析
首先，“營改增”改變了計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅的征稅范圍是對(duì)營業(yè)額全額計(jì)稅，增值稅則對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅。因此在“營改增”之前，征收營業(yè)稅的企業(yè)因?yàn)檎鞫惙秶侨~征稅，故存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，“營改增”改變了征管主體。按照我國的財(cái)政制度，地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅，而國家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收增值稅。因此，征稅的主體發(fā)生了變化，由地稅改為了國稅。最后，改變了征收稅率和計(jì)稅方法。在征收營業(yè)稅的情況下，企業(yè)普遍納稅稅率為5%和3%。而“營改增”之后，增值稅的稅率產(chǎn)生了差別，增加了作為一般納稅人的企業(yè)納稅稅率為11%和6%，小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅稅率則為3%。最重要的改變是，營業(yè)稅是為價(jià)內(nèi)稅，而改革之后的增值稅則全部為價(jià)內(nèi)稅。增值稅的設(shè)計(jì)，使得消費(fèi)者在購買商品承擔(dān)增值稅之前，政府就已經(jīng)將大部分增值稅通過企業(yè)代繳收到了。極大的減少了政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過所謂的"代收代繳"轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。而企業(yè)在按照規(guī)定去抵扣已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，中國的增值稅管理非常嚴(yán)格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當(dāng)中如果有任何一項(xiàng)不符合，就會(huì)導(dǎo)致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務(wù)局稽查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了這個(gè)情況，就會(huì)要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，并且對(duì)其進(jìn)行處罰。
三、增值稅作為價(jià)內(nèi)稅對(duì)企業(yè)損益的影響
由于增值稅在計(jì)算上設(shè)計(jì)為“價(jià)外稅”，普遍在會(huì)計(jì)上認(rèn)為增值稅是不會(huì)影響收益的。而事實(shí)上通過銷項(xiàng)稅額確認(rèn)部分收入和通過進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)部分成本的核算隔離在損益核算體系之外，使得企業(yè)認(rèn)為增值稅征收不在損益核算無關(guān)，因此不會(huì)影響企業(yè)的收益。增值稅雖為價(jià)外稅，卻連同收入一起向購貨方收取，增值稅雖不影響損益，但收入是影響損益的，而收入?yún)s是銷售價(jià)格剔除增值稅的，想增加收入，增值稅連同增長，卻不能讓購貨方覺得價(jià)格增加得突兀而損失客源，從而影響銷售政策及信用政策，所以說增值稅是通過價(jià)格機(jī)制來影響損益的。其實(shí)，繳納增值稅而計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅之后，還要依據(jù)當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，這些都會(huì)進(jìn)一步影響到企業(yè)的凈利潤。因此在營改增的背景，也對(duì)企業(yè)還應(yīng)該從具體的細(xì)節(jié)上進(jìn)行稅收籌劃提出了更高的要求。
四、“營改增”背景下對(duì)稅收籌劃的分析
1、解讀政策是稅收籌劃的首先工作。
安排相關(guān)工作人員對(duì)當(dāng)前的稅收政策進(jìn)行研讀，及時(shí)了解國家最新的稅收政策信息，并能對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中財(cái)務(wù)經(jīng)營策略、政策以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策有較為深入的認(rèn)識(shí)，而后合理安排各項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。同時(shí)，相關(guān)人員要積極預(yù)測國家的稅收政策動(dòng)向及發(fā)展趨勢，以便制定各種預(yù)防性策略，積極應(yīng)對(duì)各種政策風(fēng)險(xiǎn)。
2、盡量取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣的條件或未取得合法有效的扣稅憑證。
選擇專業(yè)的稅務(wù)工作人員進(jìn)行納稅籌劃工作，對(duì)所有的成本和收益進(jìn)行精確的分析，盡量減少不必要的人力資源支出，提高成本效益。
3、從具體的細(xì)節(jié)上進(jìn)行稅收籌劃。
增值稅的出現(xiàn)往往會(huì)影響到企業(yè)銷售貨物的策略，以及消費(fèi)者購買貨物的方式，例如某些視同銷售行為而導(dǎo)致的增值稅對(duì)企業(yè)利潤的影響。還有發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失而導(dǎo)致的增值稅對(duì)企業(yè)利潤的影響:對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)賬款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的分錄為借:壞賬準(zhǔn)備，貸:應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款中包含了應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，該部分增值稅銷項(xiàng)稅額就通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入了本年利潤，從而對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。只有從這些細(xì)節(jié)入手才能把握住稅收籌劃的關(guān)鍵之處。
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作者：丁凡 單位：華南理工大學(xué)廣州學(xué)院