論小微型企業(yè)的稅收政策
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制造業(yè)中的小微型企業(yè)的創(chuàng)辦者多數(shù)是從大企業(yè)脫離出來(lái)的人員，他們掌握著某項(xiàng)核心技術(shù)，或有著比較廣闊的人脈，能夠籠絡(luò)原單位大批的技術(shù)人才和銷售人員。在這種背景下競(jìng)爭(zhēng)是必然的，如果政策制定得好會(huì)形成行業(yè)優(yōu)勢(shì)，反之可能導(dǎo)致企業(yè)安危不定，勝負(fù)無(wú)常。因此小微型企業(yè)普遍關(guān)心的是企業(yè)如何盡快做大做強(qiáng)以及在技術(shù)創(chuàng)新方面有所作為，這樣才能擺脫低層次上的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)而形成行業(yè)優(yōu)勢(shì)。在利潤(rùn)巨大、競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑業(yè)，普遍存在著資金不足的問(wèn)題，在一項(xiàng)工程的初期尤為嚴(yán)重，因此在融資方面希望得到政府的政策支持?？梢?jiàn)，小微型企業(yè)需要比大企業(yè)針對(duì)性強(qiáng)、范圍廣、方式靈活的優(yōu)惠政策，需要對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)小微型企業(yè)的支持，需要鼓勵(lì)私人投資和風(fēng)險(xiǎn)投資，還需要提供更好的稅收服務(wù)，降低納稅人的納稅成本。
小微型企業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題
（一）稅收制度不夠規(guī)范
我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)小微型企業(yè)的扶持措施很多，但出臺(tái)于不同經(jīng)濟(jì)背景下的不同時(shí)期，多數(shù)是以補(bǔ)充規(guī)定、文件、實(shí)施條例的形式，缺乏與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套的針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的稅收制度。另外，稅收政策中缺乏與《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相一致的小微型企業(yè)的界定，即使是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條關(guān)于小微型企業(yè)的界定與其也有很大出入。目前針對(duì)小微型企業(yè)的稅種幾乎是大細(xì)則、小條例，透明度不高、穩(wěn)定性差，減免規(guī)定不規(guī)范，沒(méi)有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定，其后果是隨意性大、人為因素多，減免規(guī)定被濫用，達(dá)不到應(yīng)有的效果。
（二）稅收優(yōu)惠具有局限性
我國(guó)對(duì)大企業(yè)的稅收優(yōu)惠多，幾乎涉及所有的主體稅種，形式多樣。對(duì)小微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要形式是減免稅和稅率優(yōu)惠，而且大多數(shù)局限于所得稅方面，其他稅種涉及很少。即使所得稅法中規(guī)定了減計(jì)收入等一些其他減免方式，但力度仍然不夠，基本上是直接優(yōu)惠多，間接優(yōu)惠少。為了解決困難和就業(yè)等社會(huì)問(wèn)題而給小微型企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠措施，忽略了小微型企業(yè)自身的特殊性，針對(duì)性不強(qiáng)，達(dá)不到扶持小微型企業(yè)的效果。
（三）征管不科學(xué)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重
我國(guó)對(duì)小微型企業(yè)實(shí)行粗放式的核定征收方式，嚴(yán)重?fù)p害了小微型企業(yè)的利益，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定稅收征收方式為核定征收和查賬征收兩種，但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往出于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、完成稅收任務(wù)和地方財(cái)政的考慮，隨意擴(kuò)大核定征收范圍，使小微型企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。同時(shí)對(duì)小微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅弱費(fèi)強(qiáng)的現(xiàn)象依然存在，有“頭稅輕、二費(fèi)重、三費(fèi)四費(fèi)無(wú)底洞”的說(shuō)法。各種名目的集資、攤派、罰款、亂收費(fèi)現(xiàn)象頻頻發(fā)生，由強(qiáng)制轉(zhuǎn)向協(xié)商，由公開(kāi)變?yōu)殡[蔽，由直接變?yōu)殚g接，化無(wú)償?shù)男姓毮転橛袃數(shù)男姓?wù)，使小微型企業(yè)敢怒而不敢言。
促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策
（一）規(guī)范稅收制度，使稅收政策規(guī)范化、法制化
對(duì)促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收制度的建立和政策的制定一直以來(lái)受到黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，“中新網(wǎng)2011年10月12日電，據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息國(guó)務(wù)院總理12日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。會(huì)議指出，提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。”為實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)針對(duì)不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同類型的小微型企業(yè)，建立有利于促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的完善的稅收制度，制定相應(yīng)的稅收政策，并且充分考慮到政策前瞻性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。規(guī)范小微型企業(yè)的概念，使政策的執(zhí)行與適用更透明、更具有針對(duì)性。
（二）制定針對(duì)性強(qiáng)、范圍廣、多樣性的稅收優(yōu)惠政策
從稅收優(yōu)惠政策可以看出政府政策目標(biāo)的導(dǎo)向。國(guó)家通過(guò)立法的形式制定稅收優(yōu)惠政策，表明國(guó)家實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性，有利于政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此我國(guó)應(yīng)結(jié)合本國(guó)實(shí)際，制定有利于小微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體為：建立統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系，改變因經(jīng)濟(jì)成分不同而享受不同的稅收優(yōu)惠政策的情況。對(duì)小微型企業(yè)在稅基、稅前扣除和稅率方面在繳納企業(yè)所得稅時(shí)與大企業(yè)基本一致的基礎(chǔ)上給予相應(yīng)的照顧和扶持。同時(shí)為促進(jìn)生態(tài)文明的建設(shè)，有利于創(chuàng)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，對(duì)以利用“三廢”為主要原料的環(huán)保型小微型企業(yè)，除執(zhí)行國(guó)家一般的減免稅規(guī)定外，還應(yīng)增加一定年度的減免稅優(yōu)惠，以引導(dǎo)小微型企業(yè)的投資發(fā)展方向。
（三）嚴(yán)格征收管理，依法行政
對(duì)小微型企業(yè)的稅收征收管理更應(yīng)體現(xiàn)支持、扶持的力度，嚴(yán)格控制核定征收范圍，嚴(yán)格按照法定程序，不能人為約定，隨意進(jìn)行。特別要根據(jù)小微型企業(yè)所處的不同時(shí)期，公平客觀、實(shí)事求是、精準(zhǔn)科學(xué)地核定應(yīng)納稅額。稅務(wù)行政人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)，建立管理輔導(dǎo)中心負(fù)責(zé)小微型企業(yè)的稅收服務(wù)、稅收輔導(dǎo)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、建賬和納稅申報(bào)的工作。根據(jù)小微型企業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅務(wù)登記和納稅申報(bào)的程序，降低小微型企業(yè)的納稅成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)稅費(fèi)分明，不能以費(fèi)代稅，一方面加重小微型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面使地方財(cái)政遭受損失。
結(jié)論
小微型企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)世界性的課題，各國(guó)政府十分重視，從各個(gè)角度探索促進(jìn)其發(fā)展壯大的對(duì)策和方法，我國(guó)也不例外，在各級(jí)政府的高度重視、支持下，我國(guó)小微型企業(yè)獲得了快速發(fā)展。然而在發(fā)展中我們看到了一些阻礙其發(fā)展的問(wèn)題，本文只是從稅收政策方面進(jìn)行的探討。當(dāng)然要從根本上解決小微型企業(yè)順利發(fā)展的問(wèn)題，必須是稅收、融資和管理等多方面政策整體配合。（本文作者：吳桂梅、林煜 單位：鞍山師范學(xué)院商學(xué)院）
