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水電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

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水電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

摘要:水電作為一種清潔能源,近年來,裝機(jī)容量持續(xù)增長(zhǎng)。首先對(duì)全國(guó)水電大省-四川省水電行業(yè)狀況進(jìn)行簡(jiǎn)單描述;其次對(duì)四川在運(yùn)水電企業(yè)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開分析;最后對(duì)梳理出的問題提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞:水電企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

一、四川水電行業(yè)概況

據(jù)中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)網(wǎng)站信息,截至2018年11月底,全國(guó)6000千瓦及以上電廠發(fā)電裝機(jī)容量17.7億千瓦、同比增長(zhǎng)5.2%。其中,水電3.1億千瓦、火電11.2億千瓦、核電4,178萬千瓦、并網(wǎng)風(fēng)電1.8億千瓦。全國(guó)水電發(fā)電量前三位的省份為四川(2786億千瓦時(shí))、云南(2320億千瓦時(shí))和湖北(1379億千瓦時(shí)),其合計(jì)水電發(fā)電量占全國(guó)水電發(fā)電量的63.0%截至2018年底,四川省裝機(jī)容量9,832.67萬千瓦,其中水電裝機(jī)4,183.50萬千瓦,占比83.18%。全口徑發(fā)電量3,760.84億千瓦,全社會(huì)用電量2,459.49億千瓦,發(fā)電能力過剩依然嚴(yán)重。

二、運(yùn)營(yíng)期多發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)增值稅

1.水火置換

四川省近年來一直處于供過于求的情況。為響應(yīng)國(guó)家節(jié)能減排,環(huán)保政策,傳統(tǒng)火電企業(yè)因污染大,發(fā)電指標(biāo)剩余,水電企業(yè)棄水嚴(yán)重,無法滿發(fā)。由此催生火電企業(yè)出售發(fā)電指標(biāo)給水電企業(yè),此業(yè)務(wù)即“水火置換”。水火置換實(shí)施初期,無先例可循,大多做法是火電企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票給水電企業(yè),內(nèi)容為:“水火替代交易”或“發(fā)電權(quán)交易”等,水電企業(yè)抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。2016年5月1日營(yíng)改增前,依據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不征收增值稅的公告(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2010年第1號(hào))》“節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是對(duì)列入節(jié)能發(fā)電調(diào)度年度發(fā)電組合基礎(chǔ)方案但排序靠后、處于冷備用狀態(tài)而少發(fā)電量的發(fā)電機(jī)組給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。受償電力生產(chǎn)企業(yè)收到的節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票?!焙汀秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營(yíng)業(yè)稅問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第74號(hào))》“納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為,暫不征收營(yíng)業(yè)稅?!苯Y(jié)合兩份公告內(nèi)容來看,營(yíng)改增前,水火置換業(yè)務(wù)“非增非營(yíng)”,不得開具增值稅專用發(fā)票;營(yíng)改增之后此類業(yè)務(wù)可以開具6%稅率的增值稅專用發(fā)票,收票方據(jù)以抵扣。水電企業(yè)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅,并繳納滯納金。水火置換業(yè)務(wù)增值稅判定問題癥結(jié)在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定不清,水電企業(yè)認(rèn)為接受火電企業(yè)發(fā)電指標(biāo)對(duì)方開具的專用發(fā)票類似購(gòu)入商品,可以抵扣,而稅務(wù)機(jī)關(guān)判定非增非營(yíng),不得開具專用發(fā)票,不得抵扣;營(yíng)改增后屬“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-配額”轉(zhuǎn)讓,適用6%稅率,可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借業(yè)務(wù)在集團(tuán)公司內(nèi)較為常見,根據(jù)財(cái)稅[2019]20號(hào)第三條:“自2019年2月1日至2020年12月31日,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。”與財(cái)稅[2016]36號(hào)第十四條:“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),視同銷售服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?!焙透郊诙邨l“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣:購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?!苯Y(jié)合兩條公告,集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借貸資金2019年2月至2020年底免征增值稅;非集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸資金需視同銷售,按照6%征收增值稅,借入方不得抵扣利息相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)庫(kù)區(qū)基金、水資源稅

四川省水電企業(yè)庫(kù)區(qū)基金征收標(biāo)準(zhǔn)為0.006元/度,水資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為0.005元/度,需要注意的是庫(kù)區(qū)基金計(jì)征基礎(chǔ)為上網(wǎng)銷售電量(財(cái)綜[2007]26號(hào)),水資源稅計(jì)征基礎(chǔ)為發(fā)電量(財(cái)稅[2017]80號(hào))。

(三)企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金利息財(cái)稅(2019)20號(hào)文規(guī)定集團(tuán)內(nèi)無償借貸資金免征增值稅,但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條,“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?!睙o論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸資金是否收取利息,所得稅均需視同銷售,另外需要關(guān)注收取利息是否超過同期金融企業(yè)貸款利率,超出部分不可以稅前扣除。

三、籌劃與對(duì)策

(一)增值稅

1.水火置換稅務(wù)處理及反思

營(yíng)改增后水火置換業(yè)務(wù)需取得6%增值稅專用發(fā)票方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,如營(yíng)改增前該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅尚未轉(zhuǎn)出,需及時(shí)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款,避免滯納金持續(xù)計(jì)算。此問題反映出企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新業(yè)務(wù)判定不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理方法。為避免產(chǎn)生類似稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),后續(xù)新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,未達(dá)成一致認(rèn)定的情況下不要冒然按進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金政策

適用財(cái)稅(2019)20號(hào)文件適用范圍是集團(tuán)內(nèi)單位,需要注意集團(tuán)企業(yè)主體的認(rèn)定。

3.關(guān)注稅率變化對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的影響

2018年5月1日后,水電企業(yè)售電稅率變?yōu)?6%,需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以開具17%專用發(fā)票,并不是5月1日以后不得開具17%稅率發(fā)票,若發(fā)生5月前銷售退回,折讓等也適用17%稅率。稅率變化會(huì)影響后續(xù)購(gòu)銷業(yè)務(wù),提醒采購(gòu)部門簽訂合同時(shí)除約定現(xiàn)行稅率外,同時(shí)在合同文本中增加“稅率隨國(guó)家政策調(diào)整而變化”描述來避免可能產(chǎn)生稅率變動(dòng)引起的糾紛。

4.做好進(jìn)項(xiàng)抵扣工作

營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍擴(kuò)大,抵扣時(shí)限也延長(zhǎng)至360天。做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作至關(guān)重要。財(cái)務(wù)部門需做好進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)政策宣講工作;為避免抵扣聯(lián)丟失,可采用增值稅專用發(fā)票交接單進(jìn)行登記,明確責(zé)任;若增值稅扣稅憑證丟失,可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》規(guī)定逐級(jí)上報(bào)處理。

(二)企業(yè)所得稅

2018年7月1日起,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))施行。中心思想是:真實(shí)性是基礎(chǔ),合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí),才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。發(fā)票不再作為稅前扣除的唯一憑證,真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵。

1.做好稅收優(yōu)惠備案工作

根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2011]58號(hào))第二條規(guī)定,自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。水力發(fā)電屬鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè),四川水電企業(yè)可以按照文件規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)合理安排支出

水電站運(yùn)行有豐水期、平水期、枯水期之分,據(jù)此特點(diǎn),可合理籌劃支出時(shí)間,優(yōu)化所得稅現(xiàn)金流支出。四川省水電目前供過于求,豐水期棄水嚴(yán)重,機(jī)組大多無法滿發(fā),在此情況下可以適當(dāng)安排小型維修、維護(hù)作業(yè),增加支出,減少所得稅現(xiàn)金流支出。

作者:崔冬冬 單位:中廣核洪雅高鳳山水力發(fā)電有限公司成都分公司