關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略淺析

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摘要：在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題備受業(yè)界人士研究和探討?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)正在不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，進(jìn)一步面向多元化方向發(fā)展，所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，甚至還會(huì)出現(xiàn)主體業(yè)務(wù)交叉、重疊等情況，當(dāng)然也潛在一些違規(guī)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，這必定會(huì)引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此，文章對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施做了深入研究和探討。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易；財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；分析；措施

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)于價(jià)格轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)

從關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)講，是可以對(duì)價(jià)格進(jìn)行協(xié)商的。如某月子公司由于取得了較好的利潤(rùn)，資金較為充足，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了比市場(chǎng)價(jià)格更加優(yōu)惠的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。但從另一個(gè)角度來(lái)講，當(dāng)子公司當(dāng)月利潤(rùn)較少時(shí)，那么其產(chǎn)品往往會(huì)以高于市場(chǎng)價(jià)格的方式銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)公司。這種價(jià)格轉(zhuǎn)讓不需要按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，有效減少了企業(yè)的總體成本，但其與獨(dú)立交易原則相違背，不能很好地反映公司的真實(shí)利潤(rùn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來(lái)，從而制約了財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值和作用。此外，由于企業(yè)增值稅等有關(guān)流轉(zhuǎn)稅通常都是以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算的，但因關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不相符，就極易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)混亂，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，子母公司在進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移過(guò)程中也存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于母公司與子公司的稅務(wù)狀況各不相同，那么他們的稅率、稅收也存在一定差異。比如，某企業(yè)的母公司屬于高科技產(chǎn)業(yè)，受?chē)?guó)家政策支持可享受15%的企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠，但其外部企業(yè)卻無(wú)法享受這樣的政策優(yōu)惠，就只能?chē)?yán)格按照25%的稅率進(jìn)行稅收繳納。在這種情況下，企業(yè)為了有效降低稅收成本，其母公司往往會(huì)向子公司以高于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售，這樣一來(lái)，母公司的利潤(rùn)會(huì)提高與其相對(duì)應(yīng)的稅額也隨之增加，那么在稅收政策上也會(huì)得到更多的優(yōu)惠，同時(shí)與其相對(duì)應(yīng)接受價(jià)格轉(zhuǎn)移的子公司所需以一般稅率計(jì)算的稅額就會(huì)相應(yīng)降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其準(zhǔn)確的稅額進(jìn)行確定就需要付出更多的人力和時(shí)間去實(shí)現(xiàn)，無(wú)形中使稅務(wù)審計(jì)工作量大幅度增大，同果經(jīng)濟(jì)成本也增大。此外，這種行為損害了企業(yè)自身品牌形象，致使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系受到影響，使企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）關(guān)于融資籌資方面的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)講，擔(dān)保是其資金籌集的一大重要措施。一般來(lái)講在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的大型股東和母公司是可以為子公司的貸款提供擔(dān)保的，這樣可以有利于企業(yè)獲取更多的銀行貸款。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)在交稅時(shí)還可以先將銀行利息進(jìn)行扣除，從而有效地降低稅額。盡管如此，擔(dān)保人同樣也具存在較大的資金風(fēng)險(xiǎn)，就承擔(dān)著償還貸款的義務(wù)。但母公司作為擔(dān)保人對(duì)子公司的實(shí)際情況缺乏全面有效的了解，那么就存在較大的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦子公司沒(méi)有能力償還貸款時(shí)，母公司就需要承擔(dān)起相應(yīng)的償還貸款的義務(wù)。另外，關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以從母公司以投資的形式向子公司投資，從而避免子公司通過(guò)銀行貸款進(jìn)行融資。這主要是由于以投資業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行交易是不需要繳納增值稅與流轉(zhuǎn)稅的，從公司整體上來(lái)講就可以有效降低稅收。盡管如此，主種交易方式同樣也存在風(fēng)險(xiǎn)。如不了解被投資企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致所投向的企業(yè)盈利能力低，甚至破產(chǎn)等，進(jìn)而增加企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)以?xún)r(jià)格轉(zhuǎn)移、虛假銷(xiāo)售等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約，提高利潤(rùn)的交易方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與會(huì)計(jì)信息不相符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解和把握企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，也更無(wú)法以此為依據(jù)作出科學(xué)、正確的決策和判斷，最終導(dǎo)致企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平和關(guān)聯(lián)交易程度受到影響。然而事實(shí)上，目前還有許多企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息并沒(méi)能完全公開(kāi)，在這方面的信息披露還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，致使關(guān)聯(lián)交易信息具有一定的隱秘性，致使許多專(zhuān)業(yè)從員無(wú)法對(duì)相關(guān)交易信息進(jìn)行理解和掌握。

（四）關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易時(shí)重點(diǎn)在于重大影響、控制與共同控制。在開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易時(shí)往往面臨著如下幾方面的風(fēng)險(xiǎn)：第一，開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易時(shí)往往存在較為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)非常多樣，企業(yè)通常會(huì)采取不同的隱蔽方式來(lái)將關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)得沒(méi)有關(guān)聯(lián)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值虛增，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及經(jīng)銷(xiāo)稅負(fù)的目的，并以此獲得業(yè)績(jī)、融資、貸款。第三，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的關(guān)聯(lián)交易方面知識(shí)掌握不全面，沒(méi)能深入理解稅務(wù)部、證券交易所等監(jiān)管部門(mén)的有關(guān)政策體制，并未切實(shí)落實(shí)等均會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定片面，核算出現(xiàn)偏差、信息披露不全等問(wèn)題。

二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制方面的管理

由上述可知，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中，主要是由于關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中的購(gòu)銷(xiāo)與資產(chǎn)的交易存在不公允定價(jià)而導(dǎo)致的。因此，為了更好地對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格公允性的管理，構(gòu)建其特有的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格設(shè)定、價(jià)格確定以及審批等系統(tǒng)性的流程，不斷提升關(guān)聯(lián)交易的公正性、使其更加透明化。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效地管理，就需要不斷強(qiáng)化自身內(nèi)部監(jiān)督與管理，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的職能和作用。對(duì)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部監(jiān)督管理人員能夠熟悉了解和掌握企業(yè)內(nèi)部交易，更易找準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；動(dòng)態(tài)的內(nèi)部監(jiān)督管理可以及時(shí)查找出關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中潛存的問(wèn)題，以便及時(shí)采取有效措施予以控制，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)還可以進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，安排專(zhuān)人全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與關(guān)聯(lián)交易管理工作，不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，盡可能降低關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化稅收籌劃

從企業(yè)交聯(lián)交易來(lái)講，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比要更大一些，所以，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃工作，不斷調(diào)整和完善現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易稅收制度，促進(jìn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收的科學(xué)合理及合法性，盡可能避免關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況為依據(jù)，積極構(gòu)建與自身相適應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，積極了解和探索國(guó)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)政策，以便及時(shí)有效地收集和整理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資料并深入研究和分析，及時(shí)采取做好預(yù)警、稅收計(jì)算、稅收籌措方案以及稅務(wù)信息等的研究分析和對(duì)比判斷，并與相關(guān)硬件軟件設(shè)備及考核等各項(xiàng)管理體系結(jié)合起來(lái)，努力構(gòu)建一系列科學(xué)、合理且高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。對(duì)于一些極易引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)事先做好科學(xué)合理和籌劃工作，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制程序來(lái)展開(kāi)，全面落實(shí)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)、信息等的收集和整理，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)有效的溝通與聯(lián)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)真正認(rèn)可企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格及其所遵循的原則。

（四）強(qiáng)化信息披露的規(guī)范性

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，積極主動(dòng)地對(duì)自身關(guān)聯(lián)交易信息的披露加以規(guī)范，可以使企業(yè)管理決策人員及時(shí)有效地了解和掌握企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)狀況，不斷提升企業(yè)信息的真實(shí)可靠性、完整性以及公開(kāi)透明度，以便更好地對(duì)企業(yè)交易信息進(jìn)行掌握。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合客戶的實(shí)際需求，對(duì)信息披露相關(guān)內(nèi)容及范圍加以明確，盡可能選擇科學(xué)合理的重要信息公開(kāi)方式；還可以結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)相關(guān)交易情況作出適應(yīng)的披露，并對(duì)下一年度的重要關(guān)聯(lián)交易作出合理預(yù)測(cè)。如某股東將股份轉(zhuǎn)讓以后便不會(huì)再持有對(duì)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的控制、共同控制及影響等能力，但對(duì)企業(yè)還具備一定的控制權(quán)，也還是企業(yè)關(guān)聯(lián)方，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該信息作出披露。

（五）注重核算關(guān)聯(lián)交易

面對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，工作人員需要強(qiáng)化核算關(guān)聯(lián)交易的工作力度，并慢慢將交易差異消除。具體可由如下幾方面著手進(jìn)行：首先，注重對(duì)關(guān)聯(lián)交易核算經(jīng)辦人員的培訓(xùn)工作，定期組織相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，讓其能夠及時(shí)掌握最新政策制度，并具備扎實(shí)的關(guān)聯(lián)交易知識(shí)，對(duì)現(xiàn)行政策有一個(gè)全面透徹了解，并切實(shí)予以落實(shí)。即便遇到關(guān)聯(lián)交易金額、類(lèi)型發(fā)生偏差的情況，也能夠?qū)崿F(xiàn)通過(guò)業(yè)財(cái)配合將其中原因找出，并在短時(shí)間內(nèi)將其中的偏差糾正。其次，需要實(shí)現(xiàn)和關(guān)聯(lián)方保持良好的交流與溝通，盡可能實(shí)現(xiàn)列賬的同步。而且需要對(duì)報(bào)賬期限予以明確，事先提出審批流程，并在短時(shí)間內(nèi)開(kāi)展賬務(wù)處理，切不可在報(bào)賬期截止時(shí)間再集中報(bào)賬。對(duì)于年報(bào)與中報(bào)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，需要制定關(guān)聯(lián)交易的工作底稿，同時(shí)要求相關(guān)經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員簽字確認(rèn)后才能移交到編制報(bào)表的工作人員手中，進(jìn)行分錄的抵消，以便于能夠?qū)㈥P(guān)聯(lián)方交易真實(shí)、可靠地披露出來(lái)。再者，在實(shí)施預(yù)算環(huán)節(jié)，需要將關(guān)聯(lián)交易的額度進(jìn)行綜合考量，強(qiáng)化事中管理與控制，如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易落實(shí)出現(xiàn)較大偏差的情況下，需要進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，且追究相關(guān)工作人員的責(zé)任。對(duì)于嚴(yán)格落實(shí)關(guān)聯(lián)交易的人員予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

三、結(jié)語(yǔ)

從企業(yè)的角度來(lái)講關(guān)聯(lián)交易有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以在一定程度上降低企業(yè)的總體支出，有利于企業(yè)更好地對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理有效地配置。但企業(yè)交聯(lián)交易在信息披露方面透明度不足，且存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，這就需要企業(yè)切實(shí)從自身實(shí)際情況著手，充分認(rèn)識(shí)到自身關(guān)聯(lián)交易存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)而具有針對(duì)性地采取有效措施予以處理，盡可能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

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作者:慶樂(lè)駿 單位:中輕化工股份有限公司