新會計準則對納稅籌劃的影響

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摘要：新會計準則的制定對會計計量、會計政策以及新會計業(yè)務(wù)做出了新的定義，對納稅籌劃方面產(chǎn)生了巨大影響。新會計準則的頒布，不僅會影響會計核算方式，還會對稅收的征管產(chǎn)生直接影響，進而影響國家財政收入。目前我國企業(yè)中會計核算與稅收處理有著不同原則，對納稅進行調(diào)節(jié)是新會計準則和稅收法規(guī)相互分離的必然產(chǎn)物。本文對新會計準則制定后產(chǎn)生的變化和影響，以及新會計準則下的納稅籌劃進行了分析。

關(guān)鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響稅收

隨著新會計準則的推行實施，我國會計行業(yè)面臨著重大改革。新會計準則的實施對增大我國開放程度，促進我國融入經(jīng)濟全球化的趨勢有著重大影響。新會計準則不僅對企業(yè)中會計服務(wù)人員產(chǎn)生影響，還對企業(yè)的稅收和納稅帶來變動。新會計準則在長期股權(quán)投資核算方法，折舊核算以及存貨計價方法方面產(chǎn)生了很大改變。

1新會計準則的主要變化及其影響

會計影響著稅收，會計準則對于企業(yè)中某會計事項是否被確認為收入或者費用，何時被確認，有著嚴格的規(guī)范。會計人員應(yīng)當(dāng)嚴格遵守會計準則，進行相關(guān)賬務(wù)處理。企業(yè)中的納稅就是依據(jù)會計人員的帳務(wù)處理展開，賬務(wù)處理會對當(dāng)前的損益乃至稅收所得產(chǎn)生巨大影響。因此新會計準則的頒布對稅收產(chǎn)生的影響十分廣泛。

1.1會計政策選擇的變化

新會計準則的頒布對某項業(yè)務(wù)提供了多種會計政策，不同的會計政策會對相關(guān)事項帶來不同的經(jīng)濟影響，進而讓稅收產(chǎn)生變化。例如，新會計準則中存貨計價方法產(chǎn)生了變動。新準則因為存貨進價法中后進先出不能明確反映貨物流轉(zhuǎn)情況，取消了其使用。從理論上講，如果企業(yè)采用新的計價方法，對存貨多且周轉(zhuǎn)率低的來說會導(dǎo)致利潤的不正常波動。一旦市場通貨膨脹，企業(yè)當(dāng)期的利潤上漲對于稅收也會產(chǎn)生一定影響。其次，新會計準則中對固定資產(chǎn)折舊方法也做出了改變，要求每年復(fù)核一次折舊年限和預(yù)計凈殘值等指標，如果這兩項預(yù)期和估算之間有差值，允許企業(yè)對其進行調(diào)整。這種調(diào)整會讓每期折舊費用以及利潤產(chǎn)生變動，從而影響稅收。

1.2計量基礎(chǔ)運用的多樣化

新會計準則引進了五種計量屬性，包括歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。計量屬性的多元化會對當(dāng)期的收入和損失產(chǎn)生影響。在這五種計量屬性中，公允價值是其一大特點。公允價值的引進會讓企業(yè)的資產(chǎn)和負債更為明了和公正，但同時也會對利潤和稅收產(chǎn)生影響[1]。

1.3所得稅會計處理方法的改變

新會計準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種方法比原來的應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法相比引入了暫時性差異的概念，通過計算暫時性差異確認所得稅的資產(chǎn)和負債，并將其變化為收益，這會對稅收意義上所得產(chǎn)生影響。

1.4收益計量方法變化

新會計準則將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益進入資本公積轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆?wù)重組過程中，由于債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人負債的豁免或減少作為利潤進入利潤表。一般情況下，債權(quán)人會根據(jù)債務(wù)人的實際償還能力對其負債進行一定的減少，這就導(dǎo)致收益計量方法的變化對稅收的影響是非常巨大的。

1.5借款費用資本化范圍擴大

新會計準則中指出企業(yè)的借款費用，可以資本化當(dāng)其符合資本化條件時。允許對一些大型設(shè)備并且生產(chǎn)周期長的出售物品所借入的款項發(fā)生利息資本化。

2新會計準則下的納稅籌劃

2.1長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資作為有效理財方式之一對規(guī)避行業(yè)風(fēng)險有著非常重要的作用，長期股權(quán)投資所帶來的利潤是企業(yè)收益的重要組成部分[2]。新會計準則改進了長期股權(quán)投資核算方法。在進行長期股權(quán)投資核算時，通常會采用成本法和權(quán)益法，這兩種方法是根據(jù)企業(yè)中所持股份比例以及對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響的程度來劃分的。方法不同，收益確認時間也不同，因此會對所得稅繳納產(chǎn)生影響。新會計準則對成本法的核算范圍重新做了規(guī)定，將原先屬于權(quán)益法中的“屬于具有控制”的范圍納入成本法之中，這項變化對企業(yè)來說是有利的。成本法核算規(guī)則是：投資企業(yè)在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時不做任何處理，在被投資企業(yè)進行分賬時，投資企業(yè)才會確認屬于自己的收益，并依法繳納所得稅。成本法核算在收益確認時間沒有變動，并且沒有復(fù)雜的納稅調(diào)整。在被投資企業(yè)進行收益分配時，投資企業(yè)才能確認收益，投資企業(yè)處于非常被動的狀態(tài)，如果被投資企業(yè)保留一部分投資企業(yè)的利潤，投資企業(yè)可以依據(jù)成本法將這一部分收益收回或者將其繼續(xù)保留在被投資企業(yè)賬面上，繼續(xù)保留可以規(guī)避和延緩這一部分資應(yīng)繳納的所得稅。權(quán)益法在核算規(guī)則上讓投資企業(yè)所得利益不論怎樣都無法規(guī)避應(yīng)繳納的所得稅，因此，成本法的改變對企業(yè)規(guī)避或者延緩納稅是非常有利的。

2.2公允價值變動

新會計準則對于債務(wù)重組以及非貨幣性交易采用了公允價值計量方式。新會計準則對未滿足非貨幣性資產(chǎn)交易進行了規(guī)定，非貨幣性交易中如果滿足公允價值能可靠計量與存在商業(yè)實質(zhì)這兩條，那么就要根據(jù)此項資產(chǎn)擁有的公允價值進行換入資產(chǎn)成本確認，同時還要計算損失和收益。稅法對貨幣性資產(chǎn)交換進行了規(guī)定，同時對于企業(yè)重組也有規(guī)劃，在企業(yè)進行非貨幣性交易投資時，不需要調(diào)整納稅可以直接按照公允價值評估后計價。

2.3存貨計價

2.3.1存貨入賬成本新會計準則確定了成本，對存貨購入成本、相關(guān)加工費、借債等也有相關(guān)規(guī)定。在新會計準則中存貨準則和借款費用準則二者相互關(guān)聯(lián)，按照新會計準則的規(guī)定對列入存款的費用進行處理，稅法只是為了獲得存貨成本的實際支出，這樣就導(dǎo)致了存貨成本和計稅方式產(chǎn)生差異[3]。

2.3.2存貨發(fā)出成本新會計準則之前的存貨準則對于成本的計算是采用不完全列舉法，新會計準則規(guī)定的成本計算有先進先出、加權(quán)平均法以及個別計價法，由此可見在計算方法上得到了改進。

2.4固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊時，對折舊方法的使用也是一個問題。新會計準則中提出的固定資產(chǎn)折舊方法有兩種，分別是加速折舊法和直線折舊法。這兩種方法中，對固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年需要計提的折舊額不同，這樣會對企業(yè)利潤計算產(chǎn)生影響，進而影響稅收。企業(yè)如果對利益的考慮偏多，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況對折舊方法進行選擇。在比例稅率下，如果企業(yè)每年的所得稅波動較為平緩，應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法；同樣的情況下，如果稅率的波動非常明顯，就應(yīng)該選擇直線折舊法。直線折舊法和加速折舊法在條件相同的情況下，對年利率的計算更為平均。

2.5利息支出

企業(yè)在資金不足，不能進行投資時，需要對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模進行擴大，為了撐起規(guī)模的擴大要進行借款，借款帶來的利息需要在這幾種情況下才能被列支，進行避稅。一是企業(yè)因為資金不足無法完成籌建工作需要借款時，籌建期間支付的利息應(yīng)當(dāng)劃分為資本支出，并將其歸入到資產(chǎn)原價中，通過固定資產(chǎn)攤銷的方式列支。二是企業(yè)在投入生產(chǎn)，開始經(jīng)營之前，要每年支付利息，并且按照當(dāng)年的實際負擔(dān)數(shù)額進行列支[4]。三是企業(yè)在經(jīng)營過程中，借款充當(dāng)固定資金構(gòu)建無形資產(chǎn)時，使用后形成的利息要歸入該資產(chǎn)的原價中，如果出現(xiàn)需要繼續(xù)支付利息的情況，根據(jù)當(dāng)年的實際負擔(dān)數(shù)額進行列支。

3結(jié)束語

新會計準則的頒布，影響到了我國經(jīng)濟和政治的發(fā)展。新會計準則對會計核算方式以及核算內(nèi)容都帶來了變化，還對政府的稅收產(chǎn)生了影響。新會計準則不僅對企業(yè)的財務(wù)人員帶來挑戰(zhàn)，還讓企業(yè)充分認識到稅收改變帶來的變化。各地的企業(yè)不僅要積極消化新會計準則帶來的改變，還要結(jié)合稅法調(diào)整企業(yè)內(nèi)部。

參考文獻

[1]袁雪竹.新收入準則下收入確認的稅會差異分析[J].財經(jīng)界，2019（32）：232-233.

[2]王令曉.新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理研究[J].經(jīng)營者，2019，33（20）：157.

[3]侯怡恬.新會計準則收入的確認與稅法的差異及影響[J].福建質(zhì)量管理，2019（2）：69.

[4]馬鈺.新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].新商務(wù)周刊，2018（20）：71，73.

作者：林旭輝 單位：煙臺市數(shù)字化城市管理服務(wù)中心