新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響與應(yīng)對(duì)策略探討
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摘要：租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要業(yè)務(wù)形式之一，企業(yè)作為承租人或出租人角色參與其中，租賃行為會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成一定的影響，成為財(cái)務(wù)報(bào)表中的一部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國于2018年了最新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，這一版被稱為新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)承租人、出租人的行為責(zé)任等方面進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)企業(yè)的常規(guī)會(huì)計(jì)工作造成了一些影響，需要會(huì)計(jì)部門作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)動(dòng)作。本文從新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的調(diào)整及調(diào)整帶來的影響入手，分析并探討企業(yè)會(huì)計(jì)需要做的應(yīng)對(duì)行為，希望可以為提高企業(yè)對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性提供思路。
關(guān)鍵詞：新租賃；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；租賃業(yè)務(wù)
原有租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)作為承租人時(shí)的經(jīng)營租賃和融資租賃對(duì)應(yīng)不同的標(biāo)準(zhǔn)和處理方法，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上無法正確反映出企業(yè)在租賃方面的實(shí)際情況，無法正確反映出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的發(fā)展需求，進(jìn)行調(diào)整和修改是必然結(jié)果。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借鑒了國際租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，吸取了來自社會(huì)各方面的意見和建議，最終成稿。新租賃會(huì)計(jì)在租賃分類、會(huì)計(jì)處理、內(nèi)容披露等方面都做了相應(yīng)的修改，這些修改理論上能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，為企業(yè)的未來發(fā)展提供更清晰、準(zhǔn)確、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。
一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的調(diào)整及調(diào)整帶來的影響
（一）新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要調(diào)整1.完善了對(duì)“租賃”的定義新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了租賃的識(shí)別、租賃合同的合并和拆分等數(shù)條內(nèi)容，并提供了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，關(guān)于租賃識(shí)別，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，若合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)部控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則說明這份合同為租賃合同或包含租賃條款的合同，可以被視為應(yīng)用會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)志。2.取消了對(duì)經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，將其統(tǒng)一為租賃這一調(diào)整使得承租人一方的企業(yè)會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營租賃和融資租賃進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理，使得財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)更加一目了然。在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整下，作為承租人一方的企業(yè)需要確認(rèn)租賃開始日期、租賃負(fù)債、使用權(quán)、利息費(fèi)用、折舊率等參數(shù)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的效率。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整并未包含低價(jià)值資產(chǎn)租賃和短期租賃，這兩種租賃方式下，企業(yè)作為承租人可以選擇不確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)。3.調(diào)整了面對(duì)租賃變更、選擇權(quán)重估等情況時(shí)，承租人一方的后續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)量處理方法首先是租賃變更，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求企業(yè)作為承租人要視變更情況進(jìn)行相應(yīng)的處理，而非拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的常規(guī)要求。其次是選擇權(quán)重估，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)企業(yè)作為承租人發(fā)生變化時(shí)，需要重新評(píng)估租賃行為，選擇終止、購買、續(xù)租等行為，這一調(diào)整有效改善了企業(yè)會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議問題。
（二）新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整帶來的影響1.提高了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所做的調(diào)整能夠有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的透明程度，正確反映企業(yè)作為承租人或出租人在租賃交易中的義務(wù)、責(zé)任、權(quán)利，并明確要求了租賃雙方的信息披露程度。這些調(diào)整能夠使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更全面的反映企業(yè)的實(shí)際情況，滿足企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求。2.提升企業(yè)對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)營租賃、融資租賃的分類取消調(diào)整，從客觀上消除了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況被表外融資租賃影響的可能性，幫助企業(yè)防范了很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，大幅度提高了企業(yè)對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)制作出的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)、完整，有利于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的后續(xù)應(yīng)用。3.促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門的聯(lián)系在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)計(jì)不僅需要依據(jù)租賃合同進(jìn)行信息處理，還需要業(yè)務(wù)部門提供準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)作為輔助，只有業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量高時(shí)，才能夠進(jìn)一步保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)需要這些數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)的處理和計(jì)量工作。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了這些會(huì)計(jì)處理行為，也促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門的聯(lián)系，有助于企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的應(yīng)對(duì)行為
（一）承租人一方的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)作為承租人一方時(shí)，受到新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整的影響最大。這是由于新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分，這是新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最根本的調(diào)整，這項(xiàng)調(diào)整直接將原本處于企業(yè)租賃表外的一部分業(yè)務(wù)劃入了表內(nèi)，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)和分析，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。在原有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，作為承租人一方的企業(yè)會(huì)計(jì)需要為經(jīng)營租賃支付租賃費(fèi)用，而不需要確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債，需要為融資租賃確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債，將折舊計(jì)入損益。在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，作為承租人一方的企業(yè)會(huì)計(jì)只需要進(jìn)行統(tǒng)一處理，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債、支付租賃費(fèi)用、計(jì)入損益，從而更有效地反應(yīng)企業(yè)的租賃情況和資產(chǎn)情況。1.確認(rèn)和初始計(jì)量在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，承租人一方的企業(yè)會(huì)計(jì)需要在確認(rèn)一項(xiàng)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的同時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)負(fù)債，并對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量，并根據(jù)這個(gè)計(jì)入計(jì)量的日期開始計(jì)算需要支付的金額和折舊。會(huì)計(jì)需要將長期應(yīng)付款的租賃業(yè)務(wù)計(jì)入租賃負(fù)債賬目，將固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)賬目。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)折舊率等參數(shù)都進(jìn)行了規(guī)定，在可以確定內(nèi)含利率的情況下使用內(nèi)含利率，在無法確定內(nèi)含利率的情況下使用增量借款利率。2.確認(rèn)后續(xù)計(jì)量在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，承租人一方的企業(yè)會(huì)計(jì)需要在確認(rèn)一項(xiàng)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入折舊和攤銷賬目。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折舊計(jì)算方法設(shè)置了新規(guī)，會(huì)計(jì)需要根據(jù)能否合理確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
（二）出租人一方的會(huì)計(jì)處理1.原有融資租賃業(yè)務(wù)的處理當(dāng)融資租賃出現(xiàn)變更時(shí)，原有租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)此作出指導(dǎo)，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則明確規(guī)定了需要作出的會(huì)計(jì)處理工作，企業(yè)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇將其作為單獨(dú)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，或視作銷售業(yè)務(wù)計(jì)入損益賬目。除此外，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)需要根據(jù)可變租賃業(yè)務(wù)的付款額指數(shù)、比率計(jì)入損益賬目。2.原有經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的處理當(dāng)原有經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出現(xiàn)資產(chǎn)減值、變更時(shí)，原有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)此作出指導(dǎo)，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則明確規(guī)定了需要作出的會(huì)計(jì)處理工作。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定，除了初始直接費(fèi)用金額較小的情況，其他經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，并計(jì)入損益賬目；當(dāng)經(jīng)營租賃發(fā)生變更時(shí)，出租人一方企業(yè)會(huì)計(jì)需要將其作為一項(xiàng)新的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
三、結(jié)語
新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的最重要調(diào)整是取消了融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，這一調(diào)整促使承租人企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的融資、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行使用權(quán)資產(chǎn)、負(fù)債、折舊、費(fèi)用等方面的確認(rèn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、透明、有效，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠被更有效地利用。同時(shí)，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能夠有效降低企業(yè)面臨的表外租賃資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。目前，我國的新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還處于推行階段，還面臨著很多問題需要去解決，涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)需要盡可能實(shí)現(xiàn)有效過渡。
參考文獻(xiàn)：
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作者：李營 單位：國網(wǎng)河北省電力有限公司電力科學(xué)研究院