新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

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摘要：本文在對(duì)新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化加以分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的影響進(jìn)行了重點(diǎn)探討，最后提出了企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的有效措施。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，租賃是其融資的重要途徑，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展乃至資本市場(chǎng)發(fā)展中有著較為重要的作用。為規(guī)范企業(yè)租賃行為，我國(guó)于2006年出臺(tái)了租賃準(zhǔn)則(以下稱(chēng)舊租賃準(zhǔn)則)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)變得越來(lái)越復(fù)雜，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，已無(wú)法滿足企業(yè)的當(dāng)前需求。2016年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了國(guó)際租賃準(zhǔn)則，而我國(guó)在參考國(guó)際租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國(guó)國(guó)情以及本國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)舊租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整和修訂，出臺(tái)了科學(xué)性更強(qiáng)、適用性更強(qiáng)的新租賃準(zhǔn)則，為我國(guó)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展指明了道路。然而由于新租賃準(zhǔn)則在承租人會(huì)計(jì)模式、租賃相關(guān)計(jì)量等方面均發(fā)生了一定變化，因此，建筑企業(yè)必須明確這些變化帶來(lái)的影響，才能更好地應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則。

一、新租賃準(zhǔn)則的變化

新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化主要體現(xiàn)在承租人的會(huì)計(jì)處理上，而對(duì)于出租人的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有較為顯著的變化。通過(guò)對(duì)新舊租賃準(zhǔn)則加以比較，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)主要有以下三個(gè)方面的變化：一是租賃的識(shí)別。舊租賃準(zhǔn)則將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種，進(jìn)行計(jì)量等會(huì)計(jì)處理時(shí)須區(qū)分租賃類(lèi)型，而新租賃準(zhǔn)則取消了對(duì)租賃的分類(lèi)，將企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)稱(chēng)為“租賃”，并給予了明確定義，以合同作為識(shí)別租賃業(yè)務(wù)的主要途徑；二是承租人的會(huì)計(jì)處理。舊租賃準(zhǔn)則由于包含融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類(lèi)，所以采用的是雙重模型進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而新租賃準(zhǔn)則引入了“使用權(quán)資產(chǎn)”這個(gè)概念，處理方式也變成了單一模型，即使用權(quán)資產(chǎn)模型，對(duì)符合租賃豁免條件以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用，使用權(quán)資產(chǎn)與租賃費(fèi)用均要在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示；三是信息的披露。舊租賃準(zhǔn)則下，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，因出租產(chǎn)生的收入等相關(guān)信息不是披露的必選項(xiàng)，而新租賃準(zhǔn)則對(duì)此加以完善，要求出租人必須將租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等作為必須披露的信息。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響新租賃準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響是不可避免的，而這種影響的來(lái)源可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析。一方面，新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃和服務(wù)的區(qū)分進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，解決了以往關(guān)于二者定不清的問(wèn)題，明確表明二者不可混為一談，這要求建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須能夠準(zhǔn)確區(qū)分租賃和服務(wù)。另一方面，新租賃準(zhǔn)則在信息披露方面進(jìn)行了完善，承租企業(yè)的債務(wù)狀況、出租人的租賃收入等相關(guān)資金信息均需進(jìn)行披露，這使得披露范圍和清晰度顯著增加。如資產(chǎn)負(fù)債表租賃負(fù)債的填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；而短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。由此可見(jiàn)，新租賃準(zhǔn)則實(shí)施以后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度會(huì)明顯增加，而這必然會(huì)帶來(lái)信息質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)精神的具體體現(xiàn)，是企業(yè)提升管理水平、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。但新準(zhǔn)則的嚴(yán)格性也會(huì)在一定程度上影響甚至是降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這是因?yàn)椋瑖?yán)格的制度規(guī)定就意味著復(fù)雜的判定標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定必會(huì)受到主觀性的影響，從而導(dǎo)致一定程度上的判別偏差，這種偏差的存在就是造成信息質(zhì)量下降的原因所在。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理最直接的反映，而企業(yè)所有因新準(zhǔn)則實(shí)施而出現(xiàn)的改變最終都會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，所以分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是至關(guān)重要的。一是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等都比較大，對(duì)資金等的需求也更大，租賃作為一種較為有效的融資方式被建筑企業(yè)廣泛采納，然而在建筑企業(yè)有息負(fù)債規(guī)模居高不下的情況下，無(wú)疑是雪上加霜。同時(shí)，在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施以后，其財(cái)務(wù)報(bào)表受到了較為顯著的影響，許多財(cái)務(wù)指標(biāo)都發(fā)生了較大變化。比如，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃費(fèi)用的單獨(dú)列示雖然使企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)益的核算更為合理，資產(chǎn)負(fù)債表將隨著現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)租賃的租金承諾而相應(yīng)膨脹，在一定程度上造成了企業(yè)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)期將下降，企業(yè)負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的下降，最終使產(chǎn)權(quán)比率上升。同時(shí)，建筑企業(yè)在新舊租賃準(zhǔn)則的銜接期，其前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能在一定程度上缺少可比性，從而影響其財(cái)務(wù)管理。另外，新租賃準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)資本化，所有相關(guān)數(shù)據(jù)都會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，杜絕了企業(yè)以租代買(mǎi)降低資本負(fù)債率的可能性，企業(yè)必須尋求更科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理方法。

(三)對(duì)稅務(wù)工作的影響稅務(wù)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要工作之一，稅務(wù)工作所需的有關(guān)數(shù)據(jù)大多是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)獲得的。因此，在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施以后，建筑企業(yè)的稅務(wù)工作必然會(huì)受到連帶影響。具體來(lái)說(shuō)，舊租賃準(zhǔn)則下，由于租賃業(yè)務(wù)的非資本化，企業(yè)僅需要每期計(jì)提一定的租賃費(fèi)用，即稅務(wù)工作較為簡(jiǎn)單明了，還能夠以此達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但是新租賃準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)資本化，租賃產(chǎn)生的各種資產(chǎn)、費(fèi)用等信息均需要納入財(cái)務(wù)報(bào)表的條目之中，這就意味著企業(yè)通過(guò)租賃節(jié)稅的目的不再能輕易達(dá)到。而且，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)每期出現(xiàn)費(fèi)用的抵稅效果各不相同，這顯著增加了稅務(wù)工作的復(fù)雜性。由此可見(jiàn)，建筑企業(yè)原來(lái)實(shí)行的稅收籌劃方案不再適用。

三、建筑企業(yè)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的有效措施

(一)加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)落地實(shí)施，按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表列示是新準(zhǔn)則施行的關(guān)鍵。首先，會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。需要針對(duì)新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)工作可能帶來(lái)的影響進(jìn)行全面預(yù)估，明確新準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)工作人員專(zhuān)業(yè)能力、素質(zhì)的特殊要求，然后制定科學(xué)的培養(yǎng)方案。其次，新租賃準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高，信息披露要求更加完善，各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，對(duì)租賃全過(guò)程進(jìn)行控制，將與新租賃準(zhǔn)則實(shí)施相關(guān)的工作人員集中在一起，向其宣貫新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，讓業(yè)務(wù)人員了解新租賃準(zhǔn)則的重要性，從心理上加以重視；然后，組織有針對(duì)性的各業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)合培訓(xùn)，提高工作人員對(duì)新租賃準(zhǔn)則的適應(yīng)性以及新準(zhǔn)則與實(shí)際工作的有效結(jié)合程度，從而提高相關(guān)工作的有效性；最后，應(yīng)及時(shí)考慮更新全面預(yù)算和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。新準(zhǔn)則下，前期租賃費(fèi)用大，后期小，從而使得相同情況下，影響利潤(rùn)前期大后期小，應(yīng)該考慮在租賃期內(nèi)，合理做好相關(guān)預(yù)算，并綜合考慮其對(duì)全面預(yù)算產(chǎn)生的影響。

(二)合理規(guī)劃租賃合同新租賃準(zhǔn)則下，在合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃，關(guān)鍵點(diǎn)為是否存在一項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)，以及企業(yè)是否具有控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，這需要業(yè)務(wù)部門(mén)提供大量信息并加強(qiáng)合同管理。一是租賃識(shí)別部分，明確不同租賃合同適用的租賃政策。在簽訂租賃合同時(shí)就能夠通過(guò)合理方式避免租賃合同給企業(yè)增加的負(fù)擔(dān)，削減不利影響。比如，在合同中明確供應(yīng)方是否擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，也可以在符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的前提下，以不影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的方式，把長(zhǎng)期租賃合同科學(xué)劃分為多個(gè)短期租賃合同，而短期租賃合同可以不進(jìn)行租賃資本化，這樣就達(dá)到了化不利為有利的目的。二是對(duì)于已簽訂的合同，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行有效梳理，將租賃合同與非租賃合同等進(jìn)行區(qū)分，并把相關(guān)信息詳細(xì)記錄下來(lái)，這樣能很好地提高企業(yè)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的適應(yīng)性。

(三)基于財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，規(guī)范租賃核算企業(yè)應(yīng)開(kāi)發(fā)自動(dòng)處理與租賃相關(guān)的業(yè)務(wù)模塊，根據(jù)行業(yè)和市場(chǎng)合理確定折現(xiàn)率，財(cái)務(wù)費(fèi)用水平，植入系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)控制、核算，直接生成記賬憑證，這樣大大減少了相關(guān)工作人員的工作量，即保障了核算的準(zhǔn)確性，又可以通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)結(jié)果分析，梳理評(píng)估租賃業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，相對(duì)于2006年出臺(tái)的租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則發(fā)生了較為顯著的變化，而這些變化的出現(xiàn)，對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)工作等均產(chǎn)生了十分重大的影響。為適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則，有效應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，建筑企業(yè)可以采取加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)、合理規(guī)劃租賃合同以及豐富租賃形式等措施。

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作者：楊思錦 單位：中鐵十四局集團(tuán)有限公司