稅制改革對建筑企業(yè)的影響

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摘要：在我國進行稅收體制改革的大背景下，建筑業(yè)進行營改增試點已超過兩個年頭。在兩年的改革進程中，國家不斷出臺相關(guān)政策深化營改增試點、釋放更大的改革紅利。同時，金稅三期上線、聯(lián)合懲戒制度推行、納稅人識別號制度、互聯(lián)網(wǎng)+的新背景使新型的納稅征管手段不斷出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出前所未有的挑戰(zhàn)。本文從稅制改革對建筑企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響著手，深入剖析稅制改革背景下建筑企業(yè)存在的風(fēng)險，同時，提出了相應(yīng)的管控舉措，有助于建筑企業(yè)應(yīng)用相應(yīng)的風(fēng)險管理方法，合理的控制企業(yè)支出、減少稅負，在改革的浪潮中得以生存，助力企業(yè)長久健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革；建筑企業(yè)；應(yīng)對措施

對于建筑業(yè)而言，是否能順利并良好的適應(yīng)國家稅制改革關(guān)乎企業(yè)的成敗。而能否實現(xiàn)順利過渡與企業(yè)在稅收、會計核算等方面的表現(xiàn)存在直接聯(lián)系。只有對營改增相關(guān)政策進行合理的應(yīng)用，才能實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的，從而促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。然而，企業(yè)在發(fā)展的過程中仍然存在較多的問題，因此，建筑企業(yè)應(yīng)借助國家稅制改革的機會，對于自身存在的問題積極應(yīng)對。

一、稅制改革對建筑企業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)合同管理的影響

營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負也不同，同時，由于增值稅天然可抵扣的屬性，國家對增值稅的監(jiān)管力度比營業(yè)稅要嚴格許多。營改增的實施可以降低企業(yè)稅負的重要前提是企業(yè)進行積極的管理，首先體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)的源頭——合同管理。只有從源頭上嚴格把控，審慎選擇合作方，才能有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和稅收風(fēng)險。一直以來，建筑企業(yè)簽訂合同都流于形式，合同質(zhì)量普遍較低，同時，合同簽訂和合同履行相脫節(jié)。稅制改革后，合同簽訂雙方需要根據(jù)合同的內(nèi)容和相關(guān)條款，控制和提高進項稅的抵扣額，因此，合同管理十分重要。簽訂合同前供應(yīng)商納稅人身份的考慮、相關(guān)合同條款的設(shè)置對于企業(yè)是否能夠抵扣、抵扣金額、抵扣時間產(chǎn)生重要的影響。在簽訂合同的過程中，如不對內(nèi)容和條款進行仔細的審核和把關(guān)，事后極可能因為發(fā)票方面的問題導(dǎo)致合同糾紛。

（二）對建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅時代，對于企業(yè)開具發(fā)票后是否及時納稅稅務(wù)機關(guān)很難監(jiān)管到位，因此，對開票和納稅同步并無嚴格要求。而增值稅則嚴格要求按納稅義務(wù)的發(fā)生時間繳納稅款并開具發(fā)票。尤其是金稅三期上線后，企業(yè)開具發(fā)票、申報納稅、收取發(fā)票皆在稅務(wù)局的監(jiān)控之下，真正意義上實現(xiàn)了“以票控稅，按票納稅”。此外，營改增已經(jīng)全面實施，大部分建筑企業(yè)作為一般納稅人，要想降低稅負必須足額取得抵扣憑證，而稅法對于取得的抵扣憑證有嚴格的要求，迫使建筑企業(yè)規(guī)范操作。否則，稍不注意，將面臨進項稅額轉(zhuǎn)出補交稅費的后果。

（三）對建筑企業(yè)財務(wù)人員從業(yè)水平的影響

營業(yè)稅和增值稅是兩個截然不同的稅種，主要體現(xiàn)在申報納稅和會計核算上，我國建筑企業(yè)在實務(wù)中長期接觸營業(yè)稅的財務(wù)人員，往往對增值稅了解不足。相較于營業(yè)稅，增值稅在財務(wù)核算、增值稅發(fā)票管理、扣稅憑證抵扣、申報繳納等方面的專業(yè)性更強，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容也更為復(fù)雜。此外，處于稅改初期的各類文件頻出，需要企業(yè)財務(wù)人員時時跟進學(xué)習(xí)并應(yīng)用到實際工作中。以上種種因素，對建筑企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)均提出了更高的要求。企業(yè)不具有熟悉增值稅業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，極容易導(dǎo)致在進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時出現(xiàn)偏差，引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，給企業(yè)帶來負面影響。營改增給建筑企業(yè)帶來了很多納稅籌劃的空間，由于對政策不理解，把握不到位，企業(yè)的管理者不能利用有效的手段抓住這些機會，沒有調(diào)控與企業(yè)財務(wù)有關(guān)的各項工作，白白喪失了享受國家改革紅利的機會。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對稅制改革影響的措施

（一）提高對合同管理的重視程度，細化合同條款

企業(yè)經(jīng)營和管理離不開大量的合同，長期以來，建筑企業(yè)的合同管理一直處于比較粗放的狀態(tài)。營改增后，建筑企業(yè)必須意識到合同管理的重要性。對于取得的票據(jù)是否真實、抵扣是否合法合規(guī)的判斷首先要從簽訂的合同入手。此外，務(wù)必重視合同條款的簽訂，特別是合同金額、款項支付、發(fā)票開具及取得等條款應(yīng)在合同簽訂前進行充分的溝通，并全部明確到合同中。合同簽訂前加強對合同的審核。合同簽訂后，一切按照約定的合同內(nèi)容實施，如果實際情況發(fā)生改變，必須及時進行合同變更，簽訂補充協(xié)議。此外，建筑企業(yè)在合同擬定過程中要選擇對自身有利的內(nèi)容和形式，通過有效的合同管理降低企業(yè)的稅負支出。

（二）注重發(fā)票管理的細節(jié)，不斷強化企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票歷來是國家稅務(wù)機關(guān)管控的重點，因此，稅制改革對建筑業(yè)的發(fā)票管理水平提出更高的要求。發(fā)票管理不善，隨之而來的可能就是企業(yè)稅款的流失、稅負增加，更嚴重的是無意中為企業(yè)帶來違法違規(guī)風(fēng)險。因此，建筑企業(yè)必須高度重視，無論是對外開具發(fā)票或是收取發(fā)票都需進一步加強管理。發(fā)票管理需要企業(yè)根據(jù)稅制改革的要求，更新發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票申請審批資料及流程。在發(fā)票開具時，做到及時、準(zhǔn)確，按國家頒布的相關(guān)稅收法規(guī)如實開具。對于取得的專票應(yīng)優(yōu)化流轉(zhuǎn)程序，減少發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)時間，節(jié)約資金成本。增值稅體制下取得的增值稅專用發(fā)票本質(zhì)上就是錢，通過合同簽訂確保及時的取得專票，通過制度規(guī)范取得專票后內(nèi)部流轉(zhuǎn)的時間，確保應(yīng)抵盡抵、應(yīng)抵早抵。同時，杜絕錯抵、漏抵的現(xiàn)象。建筑業(yè)取得的專票來源涉及各行各業(yè)，種類繁多，財務(wù)人員經(jīng)手的發(fā)票成千上萬，在量多、時間緊的情況下，通過合理的設(shè)置業(yè)務(wù)流程、完善相關(guān)抵扣審核程序，確保財務(wù)人員正確、快速的辨別不得抵扣的抵扣憑證。通過以上措施嚴格發(fā)票管理和完善業(yè)務(wù)流程，確保營改增后發(fā)票管理工作在合法、合規(guī)、有序的狀態(tài)下進行。

（三）加強稅改相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的從業(yè)水平

長期以來，建筑業(yè)在財務(wù)核算上較為粗放，原因之一在于財務(wù)核算與申報納稅并不存在相互驗證、相互勾稽的關(guān)系。營改增后，正確的財務(wù)核算可以準(zhǔn)確的計算增值稅應(yīng)納稅額，倒逼建筑企業(yè)完善自身的財務(wù)核算體系。在此種背景下，外加各類稅收法律法規(guī)頻出，必然對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。鑒于全體人員對增值稅不熟悉的情況，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的需求聘請教師授課，組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)，建立對增值稅的初步認識。鑒于我國建筑行業(yè)營改增仍處于試點階段，各類政策補丁文件頻出，財務(wù)人員是企業(yè)稅改的中堅力量，應(yīng)有計劃和針對性的進行二次培訓(xùn)，使財務(wù)人員掌握增值稅的相關(guān)法律法規(guī)和會計核算等方面的知識。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)最新的增值稅會計核算文件，同時，結(jié)合實際業(yè)務(wù)確定應(yīng)交增值稅明細科目及會計核算管理辦法，通過統(tǒng)一增值稅會計核算，確保會計核算工作向正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。另外，還要加強企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督審核力度。

三、結(jié)語

綜上所述，稅制改革對企業(yè)的方方面面產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)及時根據(jù)稅改要求，快速并積極應(yīng)對，適應(yīng)稅制改革的新形勢和新要求，將改革的負面影響降到最低，在改革的浪潮中提高企業(yè)自身的管理水平，促進企業(yè)健康長久的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）.

[2]殷婷婷.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略.建筑學(xué)研究前沿，2017（08）.

作者：謝丹微 單位：廣東華隧建設(shè)集團股份有限公司