實施半二元所得稅制國家稅制的經(jīng)驗探討

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摘要：我國個人所得稅改革正在穩(wěn)步推進(jìn)，國外發(fā)達(dá)國家的稅制經(jīng)驗特別是半二元所得稅制經(jīng)驗對我國制定個人所得稅制有較大的借鑒意義。本文分析半二元所得稅制的以個人為單位征收的國家案例—日本和以家庭為單位征收的國家案例—法國的經(jīng)驗，提出對我國的借鑒之處，并對我國個人所得稅稅制改革提出建議。

關(guān)鍵詞：半二元所得稅制；外國經(jīng)驗借鑒；稅制改革建議

一、前言

我國個人所得稅是從新中國成立以來開始征收，1980年正式出臺了法律進(jìn)行規(guī)范，到2016年個人所得稅已經(jīng)成了我國第四大稅種。然而我國由于征管簡便等歷史原因，一直以來實行的是分類的個人所得稅制，個人所得稅的大體模式一直沒有突破，而改革一直圍繞著工資薪金類的起征點進(jìn)行調(diào)整，范圍過小，改革效果不如預(yù)期。到2015年3月，財政部部長樓繼偉開始提出“改稅制，而非一味提高工資薪金起征點”的個人所得稅改革想法，并且在2015年下半年提交了部分個人所得稅改革方案，除了調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)之外，其中非常突破性的改動就是轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝徽魇盏姆诸惻c綜合的個人所得稅制，這為個人所得稅未來的發(fā)展指明了方向。而在西方發(fā)達(dá)國家當(dāng)中，大部分都是實行二元、半二元、半綜合、綜合個人所得稅制度的，并且也分別有采用家庭和個人為納稅單位的國家。由于西方國家主要采用混合型個人所得稅，無論經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、征管水平還是實施歷史和經(jīng)驗，都對中國具有較大的借鑒意義。大分類、小綜合的半二元所得稅制應(yīng)該是我國未來稅制改革的方向。因此，以下選擇同樣實行半二元所得稅制但采用不同納稅單位的國家——日本（個人）和法國（家庭），進(jìn)行對比分析，為中國未來個人所得稅以家庭為單位征收提供指導(dǎo)。

二、以個人為單位征收的國家經(jīng)驗——日本

日本將勞動經(jīng)營所得先分類后綜合，匯算清繳、多退少補；而資本利得單獨征稅，與我國未來個人所得稅制框架大體相似；在此模式下，日本以個人為納稅單位，仍然體現(xiàn)了“家庭”的思想，對我國有以下借鑒之處。第一，在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女方面，考慮家庭生計扣除。生計扣除從人和事的角度都考慮到了納稅人的需求和負(fù)擔(dān)，例如個人納稅人口扣除配偶費用、撫養(yǎng)贍養(yǎng)老小的費用（根據(jù)被贍養(yǎng)撫養(yǎng)者的年齡，扣除額不同）；以及看病醫(yī)療費、社會保險費、捐贈費等等。形式上雖然規(guī)定配偶單獨申報，但實質(zhì)上人性化地考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)以及虧損額度。具體的項目扣除額。可以看出最高扣除額是撫養(yǎng)19-22歲子女，體現(xiàn)了日本對高等教育和人才的重視；同時70歲以上的雙親或單親父母，扣除額也相對較高，與日本老齡化嚴(yán)重以及尊老、敬老的文化有.第二，“大綜合”自行申報與“小分類”源泉扣繳結(jié)合，輔以顏色區(qū)分獎勵。10類勞動、經(jīng)營所得主要采用個人自行申報的方式，用顏色區(qū)分——白色申報表用于一般情況的納稅人，藍(lán)色申報表可用于及時正確納稅、納稅信譽高的納稅人，以后納稅可享受一定程度的優(yōu)惠。而對于一些小規(guī)模的資本利得采用，由于數(shù)額小且來源較為明確，因此主要采用源泉扣繳的方式。

三、以家庭為單位征收的國家經(jīng)驗——法國

法國中央政府行政權(quán)力較高，民眾收入渠道廣、工農(nóng)商產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完整，增值稅體系成熟；且將個人所得稅課稅對象分為三類（資本所得、勞動與資本混合所得、勞動所得），與未來中國改革有許多相似之處，可提供許多指導(dǎo)。第一，費用扣除多樣化且選擇性強(qiáng)，且每年動態(tài)微調(diào)。法國個人所得稅的扣除全方位集中在教育、醫(yī)療、就業(yè)方面——未成年子女撫養(yǎng)費、高等教育撫養(yǎng)費，醫(yī)療、健康費用，因公費用、單位工作福利等。同時，法國在費用扣除上賦予納稅家庭以一定的自主權(quán)，即納稅人可以選擇按費用的實際額扣除，也可按照收入的一定比例扣除，但不能超過規(guī)定的最高限額。例如法國規(guī)定在本國居住六年以上的居民撫養(yǎng)18歲以下子女，前兩個孩子有2500歐元左右的扣除額度，但最高限額不超過每月家庭聯(lián)合收入的一半。工資所得可按取得收入的實際費用或者總所得的十分之一進(jìn)行扣除。另外，法國政府也會根據(jù)每年通貨膨脹的差異對費用扣除進(jìn)行動態(tài)微調(diào)，確保個人所得稅對收入調(diào)節(jié)的實質(zhì)公平。第二，收入分割制與家庭商數(shù)法結(jié)合。如果簡單地實行家庭收入加總后統(tǒng)一按照累進(jìn)稅率征稅，雖然能實現(xiàn)收入相同家庭間的稅收公平，但忽略家庭內(nèi)部成員的差距（如成員收入差距、撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)量等）又會帶來實質(zhì)性的不公平。因此，法國實行的“收入分割制”是將家庭總收入加總后平均分?jǐn)偟饺祟^上，平均分?jǐn)偤蟮乃妙~再對應(yīng)稅率征稅，這樣就消除了家庭成員間收入差距的影響。同時，考慮到撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)量不同帶來的負(fù)擔(dān)差異，法國采用家庭商數(shù)法，設(shè)計了撫養(yǎng)扣除折算規(guī)則，如下表。將家庭納稅形式分為已婚、喪偶、離婚以及單身者，其分別撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)量有不同的折算系數(shù)（為家庭商數(shù)）。例如，若一對已婚夫婦每月所得加總為6000歐元，撫養(yǎng)2個子女，折算系數(shù)為3（夫婦二人數(shù)+子女?dāng)?shù)的一半），則不考慮扣除的情況下，收入分割后分別的應(yīng)納稅所得額為6000歐元÷3=2000歐元，再按照2000歐元對應(yīng)稅率表的稅率納稅，其他情況以此類推。第三，公共會計局與稅務(wù)總局協(xié)作，申報納稅與協(xié)商納稅結(jié)合。法國不僅有稅務(wù)總局（稅務(wù)機(jī)關(guān)）來負(fù)責(zé)稅基管理和稅務(wù)稽核，同時還設(shè)立了獨立于稅務(wù)總局的公共會計局專門負(fù)責(zé)稅款征收，此舉不僅減輕了稅務(wù)總局征稅壓力，同時也加強(qiáng)了稅收制衡、減少了稅收腐敗。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總儲存納稅人唯一的納稅登記號并預(yù)先填明收入，由納稅人按月、按季或按年上網(wǎng)預(yù)填報稅單并核對數(shù)字繳稅，多退少補。對于不能或難以正確申報收入的納稅人，可采用協(xié)商納稅，即他們只需定期提供自己的房產(chǎn)、車輛、雇員等信息，由稅務(wù)檢察官核定后納稅。四、總結(jié)和建議綜合來看，日本雖然法律上依然采用以個人為單位申報，但是在扣除額上充分考慮家庭贍養(yǎng)撫養(yǎng)、教育等因素；同時日本自主申報廣泛，與國民納稅意識強(qiáng)、監(jiān)督體系完善有關(guān)。法國采用的收入分割制、家庭商數(shù)法與費用扣除雖然增加了家庭申報的復(fù)雜性，但也更趨向于公平；公共會計局與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，以及納稅人自由申報與協(xié)商納稅的可選擇性，賦予了個人所得稅征納雙方較大的靈活與效率。因此，我國個人所得稅改革應(yīng)該借鑒半二元所得稅制經(jīng)驗，以家庭為單位，明確核心家庭范圍，合理扣除家庭費用，同時完善家庭自主申報制度，建立全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，建立完善的稅收監(jiān)督體系，維護(hù)社會公平，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率。

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作者:趙穎嵐 喻倩 單位:四川大學(xué)