稅制改革對地方財政和稅收影響
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摘要：經(jīng)過多年的全面稅制改革，現(xiàn)代稅收體制基本上已經(jīng)形成，提高了中央財政的集中力度，明確財政改革側(cè)重點，建立并完善了政府間財政體制。隨著國際國內(nèi)的環(huán)境發(fā)生不斷變化，稅制改革與政府間財政體制在磨合和配套上逐漸出現(xiàn)一些問題與弊端，這也就說明改革與現(xiàn)實情況已經(jīng)出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的問題，需要進一步調(diào)整，同時各級政府財政利益分配和稅收制度體系之間加強了聯(lián)系，這種現(xiàn)象影響了政府行為和稅制改革的具體落實。
關(guān)鍵詞：稅制改革；地方財政；稅收
引言
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，財政稅收制度的改變較為明顯，稅制改革以營改增為主要的代表，這一項改革措施推動了國家經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型發(fā)展，消除了重復(fù)納稅情況。對于企業(yè)營業(yè)總體來說，這項制度對其產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，由此可見稅制改革取得的成果不錯，然而在稅制改革具體進行過程中，必須加強完善與優(yōu)化，才能不斷保持生機與活力。本文圍繞著深化稅制改革對地方財政和稅收的影響展開論述。
一、稅制改革歷程描述
我國稅制改革經(jīng)歷了漫長的探索時期，第一階段的稅制改革從1978年起步，這一階段的稅制改革制度是為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟的商品市場要求，形成了復(fù)合型稅收體系；1994年開始到2002年結(jié)束開始了第二輪稅制改革，在這一階段中，國家和社會把重點放在建立新型稅制體制上，目的是符合市場經(jīng)濟的發(fā)展水準；2003年一直持續(xù)至今的是第三階段的稅制改革，這是現(xiàn)代稅制體系基本雛形形成的關(guān)鍵時期，對以往的稅制改革成果進行總結(jié)和系統(tǒng)化的完善，按照嚴格征管、低稅率的原則對改革制度分步推行。具體的措施主要包括統(tǒng)一房產(chǎn)稅和外資企業(yè)所得稅，維護城市基礎(chǔ)建設(shè)和教育費，對農(nóng)業(yè)稅進行減免和取消，進行營業(yè)稅改增值稅的系統(tǒng)試點。經(jīng)過了長時間的稅制改革探索，在我國已經(jīng)大致建立了比較規(guī)范的稅制體系，現(xiàn)代稅制改革全面促進了我國經(jīng)濟體量的增長，在財政收入上形成了比較穩(wěn)定的運行機制，然而現(xiàn)代稅制改革依然有不完善的地方，隨著我國國際形勢和國內(nèi)經(jīng)濟市場的不斷調(diào)整，稅制改革必須要在不斷創(chuàng)新中拓展，要不斷簡化稅制調(diào)整結(jié)構(gòu)，還要加強財政稅收體系的構(gòu)建。在未來的發(fā)展實踐中，第一方面要全面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動增值稅和營業(yè)稅繼續(xù)改革，突破貨物與勞務(wù)稅制的矛盾；第二個方面要集中力量調(diào)節(jié)人民收入和分配差距，對個人所得稅制度加強改革，調(diào)節(jié)對個人收入的分配細則；第三個方面要體現(xiàn)環(huán)保主題和節(jié)能減排的思想，調(diào)整稅制改革的范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對環(huán)境保護加強征稅，對不可再生資源進行合理開采調(diào)節(jié)。除此之外，為了促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，要對房地產(chǎn)稅制體系加強全面翻盤，按照制度精神進行優(yōu)化調(diào)整［1］。
二、深化稅制改革對地方財政與稅收的影響分析
（一）影響稅收總量
從短期的階段來看，劃分所得稅收入這項改革會對地方財政收入造成較大的影響，中央分成比例明顯增大，地方所得稅收入減少，企業(yè)、個人所得稅的總額比重不斷上升，由此可見所得稅改革對地方財政的影響較大。站在長期階段的角度來看，稅制改革影響了地方企業(yè)的所得稅增長，在稅制調(diào)整之后，地方范圍之內(nèi)的征管范圍基本保持不變，新開張的企業(yè)必須要由國稅部門親自征收所得稅，并且某些地區(qū)的企業(yè)可以在前幾年內(nèi)享受減稅或免稅的優(yōu)惠，因此在短期的角度上，稅制改革對地方總體收入數(shù)量的影響并不算太大，然而如果放在長遠的角度去考慮，則會影響到部分企業(yè)的經(jīng)營和運行。如果效益不佳，則會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，地方部門企業(yè)數(shù)量減少，納稅稅源下降，讓地方所得稅增長點力量有所削弱［2］。
（二）加劇基層政府財政困難情況
稅制改革其實并不太影響省級以下政府的財政情況，其財政管理和分稅制改革基本沒有矛盾點，隨著稅制改革的不斷推行改革，某些制度會影響地方財政的整體運轉(zhuǎn)，分級財政管理體制主要以分稅制為基礎(chǔ)和框架，它的主要目的是改變中央財政收入過低的不良局面，但是在這一初衷前提之下卻形成了某種思維定式，讓上級政府拼命集中資金，盲目推高和夸大了省市政府的力量，導(dǎo)致集中度上升。與此同時，縣政府、鄉(xiāng)政府和鎮(zhèn)政府容易出現(xiàn)財政困難，財政赤字規(guī)模有所擴大，尤其是貧困縣政府財政困難問題日益凸顯，省級以下的政府財力集中呈現(xiàn)出層層向上的態(tài)勢。尤其是縣鄉(xiāng)政府可用財力不高，需要處理的基層事務(wù)卻不少，二者之間的矛盾造成政府運行困難，導(dǎo)致基層政府無法在稅制改革中發(fā)揮自己的作用，矛盾突出［3］。
（三）拉大地域差異
我國幅員遼闊，不同城市和省份之間經(jīng)濟發(fā)展程度差異較大，尤其是沿海城市和內(nèi)陸城市區(qū)別甚為明顯，在不同的地區(qū)，稅制改革并沒有采用一刀切的形式，而是采用了具體問題具體分析的態(tài)度，改革程度和改革方式也有所不同，在稅制改革的后續(xù)發(fā)展中，地區(qū)之間的差異也越來越明顯，不同的地區(qū)在具體落實稅制改革政策時無法展現(xiàn)出同樣的效果，達到同樣的目標，經(jīng)濟快速發(fā)展的區(qū)域行業(yè)發(fā)展腳步和速度也較快，發(fā)展質(zhì)量更好，尤其是第三產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟力量的重要支柱，這樣一來政府財政收入出現(xiàn)了一定程度的減少，對于那些經(jīng)濟發(fā)展欠發(fā)達地區(qū)，政府結(jié)合實際情況出臺了一系列惠民政策，增大了扶持力度，推動了稅制改革制度的順利落實。除此之外，某些地區(qū)經(jīng)濟增長速度較慢，也放慢了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展腳步，對營改增等具體制度的落實有不利影響［4］。
（四）對財政補貼造成影響
設(shè)置改革制度嚴重影響了省市地區(qū)的財政補貼情況，在改革制度具體落實的過程中，行業(yè)稅率發(fā)生調(diào)整，提高了稅率，為了解決這一問題，各個地區(qū)充分發(fā)揮了企業(yè)主體的作用，進行了補貼措施，緩解稅制改革給企業(yè)造成的資金壓力，推動稅收政策順利落實。但是在政府對企業(yè)進行補貼的具體過程中，資金由政府提供，也就無形中拉近了政府操控與財政收入之間的經(jīng)濟聯(lián)系［5］。
三、如何進一步深化稅制改革
（一）嘗試聯(lián)合辦稅
當前很多地區(qū)的財政部門都展開了聯(lián)合辦稅的策略，在辦稅服務(wù)場所建立征收窗口，這樣方便在國稅窗口開具增值稅發(fā)票，征收地方稅。稅務(wù)改革工作具體落實之后，開具發(fā)票的權(quán)利主要歸國稅辦稅服務(wù)場所有，可以利用國稅征管平臺打造聯(lián)合辦稅體系，在辦稅服務(wù)場所建立落地窗口有利于國稅發(fā)票的開具和繳納，也可以用來繳納地方稅，在這里要注意的是，進行聯(lián)合辦稅要以法律為準繩，以國家稅制改革的方向和法律法規(guī)為基礎(chǔ)，不能僅僅依靠地方稅務(wù)部門的單獨決策。
（二）完善地方財稅體系
國家和地方在稅種上存在差異，地方稅種要不斷進行體系完善。具體而言，一方面要考慮整體的稅收制度，另外一方面要考慮地方分稅制財務(wù)體系，要共同側(cè)重兩個著力點，征地方稅時要把個人所得稅、企業(yè)稅和增值稅轉(zhuǎn)化成共享稅的形式，發(fā)揮其在地方稅務(wù)體系中的重要作用，加強科學(xué)管理，對地方稅務(wù)體系加以完善。
（三）深化預(yù)算制度改革
深化預(yù)算制度改革既可將完善的公共財政體系構(gòu)建起來，也可完善社會主義市場經(jīng)濟體制，還可實現(xiàn)反腐倡廉，因此，相關(guān)部門需將深化預(yù)算制度改革重視起來。具體而言，相關(guān)部門需從非稅收入收繳管理、政府采購、國債余額管理等方面入手，做好預(yù)算管理及監(jiān)督，從根本上做到“有所為，有所不為”，嚴格把控財政支出。具體而言，相關(guān)部門需建立完善的預(yù)算監(jiān)管制度，對短期、長期預(yù)算工作進行合理規(guī)劃，對預(yù)算體制的實施提供保障。即：相關(guān)部門可對地方財政預(yù)算加強監(jiān)督管理。此外，我國是人民民主專政國家，所以政府還可發(fā)揮人民群眾的力量，對財政預(yù)算進行監(jiān)督管理。比如，可開通網(wǎng)上監(jiān)督舉報窗口，使人民群眾登錄網(wǎng)站便可進行監(jiān)督舉報；可設(shè)立群眾舉報部門，為其提供舉報場所。也就是說，地方政府需對非核心、非必要的預(yù)算內(nèi)容在相關(guān)網(wǎng)站展示，使其“透明化”，為預(yù)算監(jiān)督工作的順利開展提供保障。同時，針對財政撥款項目，地方政府需成立專門的審核小組，做好相應(yīng)的財政預(yù)算審核工作。
（四）完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度
財政轉(zhuǎn)移支付制度簡單來說就是中央財政對地方財政的財力補助，因為中央財政及地方財政之間存在縱向不平衡問題，而我國最終的目標是實現(xiàn)共同富裕，中央財政與地方財政長期不平衡會對國家協(xié)調(diào)發(fā)展造成不良影響，所以，國家為實現(xiàn)區(qū)域間各項社會經(jīng)濟事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推出了財政轉(zhuǎn)移制度。針對深化稅制改革對地方財政和稅收的不良影響，可采用完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移制度這一措施助推稅制改革的進一步落實。具體而言，可從以下幾個方面入手：①將轉(zhuǎn)移支付力度加大。通過長時間的實踐發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)移支付力度越大，中央財政與地方財政的發(fā)展越協(xié)調(diào)。因此，想要提高地方財力水平，推動稅制改革工作，相關(guān)部門就需持續(xù)加大轉(zhuǎn)移支付力度。②優(yōu)化轉(zhuǎn)移分類?，F(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付分為三類，一為一般性轉(zhuǎn)移支付，二為共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付，三為轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)移支付。優(yōu)化轉(zhuǎn)移分類簡單來說就是使三者的界限更加清晰，為督促、引導(dǎo)地方落實國家決策奠定基礎(chǔ)。③優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)。在實踐中發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移制度支付方面有一定優(yōu)勢，且可推動稅制改革工作。因此，相關(guān)部門需將轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重視起來。具體而言，需要遵循有保有壓、突出重點的原則為農(nóng)林水等重點支出提供保障。④推進轉(zhuǎn)移支付公開。轉(zhuǎn)移支付公開有利于發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督力量，但在進行轉(zhuǎn)移支付公開時，相關(guān)部門需公開非核心的、非必要的內(nèi)容。⑤強化轉(zhuǎn)移支付監(jiān)管。強化轉(zhuǎn)移支付監(jiān)管的根本目的是為資金安全規(guī)范使用提供保障。因此，相關(guān)部門需將轉(zhuǎn)移支付監(jiān)管加強，以防資金截留挪用、虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象的發(fā)生。
（五）推進收入分配制度改革
作為“分蛋糕”的人，相關(guān)部門需將“蛋糕”分好，使每個人都滿意。但這并不是一件簡單的事兒，因為相關(guān)部門不僅需要堅持公平公正的原則，還需考慮到國家與地方的實際情況、特殊崗位與一般崗位的實際情況。簡單來說，相關(guān)部門需借助財政的分配作用將居民收入在國民收入分配中的比重。具體而言，相關(guān)部門可從以下幾個方面入手，實現(xiàn)收入分配制度的改革：①將人民為本思想貫徹落實。我國的最終目標為實現(xiàn)共同富裕，而想要達到這一目的，就需將人的發(fā)展放在中心位置。就我國目前情況而言，存在收入、財富分配差距較大的問題。而通過研究、分析發(fā)現(xiàn)，我國之所以會出現(xiàn)這一問題，是因為個人的發(fā)展能力、人力資本積累存在較大差距。所以，相關(guān)部門需將人力資本投資力度加大。比如，可將城鄉(xiāng)教育資源均衡配置制度獎勵起來，優(yōu)先發(fā)展農(nóng)村教育事業(yè)；可將健全的鄉(xiāng)村醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建立起來；可完善城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會保障體系等。②將公平合理的收入分配制度建立起來。收入分配制度的建立的目的為：解決市場扭曲或不完善導(dǎo)致的利益分配不平衡、實現(xiàn)共同富裕。一般而言，收入分配制度包括三個內(nèi)容，一是初次分配，二是再分配，三是三次分配。在初次分配中，相關(guān)部門需基于總體情況進行改革、推進。即：將市場中的各種問題解決。在再分配領(lǐng)域中，相關(guān)部門需將稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用加強。③將低收入人群的收入提高。因為共同富裕的根本概念為：每個人都是富裕狀態(tài)，所以相關(guān)部門需將低收入人群收入加強。首先，相關(guān)部門需將農(nóng)民收入提高，通過新型城鎮(zhèn)化帶動鄉(xiāng)村振興，給農(nóng)民提供就業(yè)機會；通過土地制度改革使農(nóng)民財政收入得到增加；通過人力資本投入為農(nóng)民人均文化水平提高。其次，相關(guān)部門需將中低收入群體的收入提高。比如，可為其提供就業(yè)崗位。最后，相關(guān)部門需完善社會保障制度，為勞動能力較弱或喪失了勞動能力的人群提供保障。
（六）調(diào)整和完善稅收結(jié)構(gòu)
稅收結(jié)構(gòu)的完善與調(diào)整是助推稅制改革工作落實的前提，且稅收在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著調(diào)節(jié)作用，所以，相關(guān)部門需將稅收結(jié)構(gòu)重視起來，通過調(diào)整和完善當前的稅收結(jié)構(gòu)，減輕工薪階級的稅收負擔，實現(xiàn)共同富裕。比如，相關(guān)部門可從以下幾個方面入手：①提高直接稅比重。就當前的稅收體系而言，需以直接稅為主的，而這會在潛移默化中提高稅收費用及稅收項目，導(dǎo)致基層政府出現(xiàn)財政困難的問題。因此，相關(guān)部門需將直接稅在國家稅收中的比重增加，使以間接稅為主的稅收體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹鞯亩愂阵w系。同時，相關(guān)部門需將稅收的范圍以及征收項目、征收費用明確。②加大資源消耗及環(huán)境污染稅收費用。21世紀，資源缺乏及環(huán)境污染問題越發(fā)嚴重，導(dǎo)致人類的可持續(xù)發(fā)展受到了影響。雖國家推行了相關(guān)政策，呼吁人類保護環(huán)境，但效果并不明顯。針對這一問題，相關(guān)部門可將資源消耗、環(huán)境污染稅收費用加大，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。③完善稅收結(jié)構(gòu)。稅收結(jié)構(gòu)的完善需要基于人民群眾的消費水平及國民經(jīng)濟收入水平。③改革個人所得稅。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，工薪階層皆認為稅收負擔太重，交完稅后工資所剩無幾了。因此，相關(guān)部門需將個人所得稅的改革重視起來，通過稅收優(yōu)惠制度、稅收政策改革減輕工薪階層的稅收負擔。
（七）改革財政稅收管理體制
雖然現(xiàn)行的財政稅收管理體制曾為我國經(jīng)濟帶來積極影響，但時代在發(fā)展、科技在進步、國家格局正在發(fā)生變化，所以在這種情況下，現(xiàn)行的財政稅收管理體制呈現(xiàn)出一些問題，使得我國的經(jīng)濟發(fā)展受到了制約。就目前情況而言，財政稅收管理體制最為明顯的問題為分權(quán)管理和集權(quán)管理模式并存。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，想要解決這一問題，相關(guān)部門就需將完善的科學(xué)的稅收管理體制構(gòu)建起來，通過有效的方法對分權(quán)管理與集權(quán)管理進行處理，使輕管理重稅收收入這一現(xiàn)象得到改變，從而有效推動稅收改革工作的貫徹落實。除此之外，相關(guān)部門還需盡可能將稅收過程中的人為因素減少。比如，相關(guān)部門可制定有關(guān)于稅收的法律，通過法律的權(quán)威性在潛移默化中構(gòu)建規(guī)范完善的管理制度，約束相關(guān)工作人員的行為，使稅收管理體制改革更加深入。
（八）優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)
稅收很重要的一部分來源于第三產(chǎn)業(yè)。而通過優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可以增加地方稅收，從而解決各大省份之間財政差距過大的問題。而在進行稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化時，相關(guān)部門可從以下幾個方面入手：①建設(shè)經(jīng)濟適用房，借助其推動住宅產(chǎn)業(yè)化，使住房分配貨幣化改革，從而快速增加地方稅源。②推動房地產(chǎn)市場化步伐，通過開放住房二級市場，使住房和已出售公房上市買賣交換加快，使房地產(chǎn)市場變得更加活躍的同時快速增加地方稅源。③加快旅游業(yè)行業(yè)發(fā)展，增加地方稅源。④推動社會中介機構(gòu)發(fā)展，增加地方稅源。如此，才可使地方財政稅收得以增加，才可解決地方財政與中央財政差距過大的問題，才可推動稅制改革工作的落實，為共同富裕這一目標的實現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
綜上所述，深化稅制改革會深刻影響到地方財政和稅收，主要包括影響稅收總量，加劇了基層政府的財政困難情況，拉大了地域差異。在未來，地方政府要嘗試聯(lián)合辦稅，完善地方財稅體系，助推稅制改革工作進一步落實。
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作者:王瑞能 單位:南平市建陽區(qū)水吉鎮(zhèn)黨群服務(wù)中心