稅制改革對煉油企業(yè)的影響

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1消費稅改革影響分析

1.1稅務機關總結的偷逃稅手段

1.1.1將應稅產品名稱改為非應稅產品名稱，如將應稅的燃料油改名為瀝青；

1.1.2將高稅率的產品改名為低稅率的產品，如將汽、柴油改名為燃料油；

1.1.3流通環(huán)節(jié)變票將非應稅產品變?yōu)閼惍a品，而下游企業(yè)可能多抵消費稅等；

1.1.4利用國家對生產乙烯、芳烴的石腦油、燃料油給予退免稅的政策，通過違規(guī)操作非法獲利。

2啟用新版增值稅發(fā)票影響分析

2014年8月1日起啟用新版增值稅專用發(fā)票，發(fā)票采用二維碼數字化，油品的流通環(huán)節(jié)更加透明，最終的去向也更加明晰，也就有利于成品油消費稅從出廠征收改為從消費環(huán)節(jié)征收、從量計征改為從價計征。為實現采集成品油經銷企業(yè)進、銷項專用發(fā)票的貨物名稱定期進行比對，并對比對不符的情況進行跟蹤檢查，盡量杜絕利用“變名”手段偷逃稅問題，實現堵漏增收的目的。目前中國的調和汽油年產量約占到了中國油品消費量的20%，而山東地煉企業(yè)生產的調和汽油則是主要來源。地煉企業(yè)游走在法律法規(guī)的“灰色地帶”，通過“轉票”“變票”“倒票”等手段出售調和汽油，規(guī)避繳納消費稅。本次實施版增值稅發(fā)票的影響如下：

2.1隨著本次發(fā)票升級換代

油品來源可以追溯，非法調和汽柴油的企業(yè)空間將會被進一步擠壓，降低地方煉廠生產加工的積極性，減少非標油品對成品油的沖擊。

2.2由于混合芳烴、甲基叔丁基醚等調油產品是液化氣深加工生產的主要產品

深加工對液化氣的需求基本占到了液化氣總需求量的四成左右，隨著化工需求的陡然降低，無疑將引發(fā)原料氣價格大跌，并波及民用氣市場。

3提高消費稅征收標準影響分析

從2014年11月29日至2015年1月13日，連續(xù)三次上調油品消費稅，汽柴油消費稅漲幅分別為52%、50%。非標油品由于比正規(guī)煉廠的成品油少高額的消費稅成本，大量流入成品油市場，造成國內正規(guī)煉廠面臨巨額虧損。例，以2015年1月29日珠三角易貿網92#汽油(國V)市場批發(fā)價為5250元/噸，如扣除稅費成本后的祼稅價只有2081元/噸，比當天布倫特原油2141元/噸（49.1美元/桶）還低60元/噸。造成這種銷售價格與成本倒掛現象的主要原因是非標油品比正規(guī)煉廠少2815元/噸的稅費。

4消費稅征收環(huán)節(jié)調整影響分析

4.1成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)將進行調整

第一步改到批發(fā)環(huán)節(jié)征收(生產企業(yè)和批發(fā)企業(yè)均可能成為納稅義務人)，第二步到零售環(huán)節(jié)征收。

4.2成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)調整目的

是為減少批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的偷漏稅現象，防止走私油、非標油和調和油對成品油市場的沖擊，從而規(guī)范市場。

4.3成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)調整影響分析

成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)調整到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的，煉油企業(yè)的成品油出廠稅負與非標油品的一樣，有利于成品油批發(fā)價合理回升。

5消費稅轉價外稅

目前的汽柴油價包含了消費稅，涵蓋了重復計征的價格。因此，如消費稅轉變?yōu)閮r外稅，能減少油品稅負，消費者對油價的支出會有小幅下降。以汽油消費稅1元/升的價內征收為例，經增值稅、城建稅等層層加稅后，折算下來，汽油方面實際承擔的稅負大約在1.31元/升（消費稅及附加1.12元/升、增值稅及附加0.19元/升）。如果改成價外征收，每升汽油則會有0.19元/升的微小降幅。如成品油消費稅實現“價外征收”，則該稅種就會由“隱性”稅收轉為“顯性”稅收，出現誰消費誰繳稅的局面。在節(jié)能減排的大環(huán)境下，這能更好促進消費者節(jié)約燃油，減少排放。

6“營改增”的影響分析

6.1“營改增”對煉油企業(yè)日常生產經營的影響

實施“營改增”后，煉油企業(yè)的生產經營的成本費用將有所降低，主要是交通運輸方面降低的比例大。

6.2“營改增”對煉油企業(yè)改擴建項目的影響分析

現行“營改增”政策下，煉油企業(yè)改擴建項目投資成本中的設計費、監(jiān)理費由于中原營稅費改增值稅后，可降低設計及監(jiān)理總費用的6%。如全面實施營改增，煉油企業(yè)改擴建項目投資成本還可再降，其中：材料成本降3%、建安工程成本降6%。

6.3海洋原油稅改的影響分析

海洋原油由5%的實物增值稅改為17%，我們通過如下計算分析其影響：假定原油定價調整的基本原則為稅改后原油供應商的利潤不變。假設海洋原油結算價P0為100美元/桶，原油供應商銷售收入為100美元/桶，稅金及附加5.6美元/桶（5*1.12）,另假設其他成本費用為C美元/桶。

6.3.1原油供應商的利潤=P0-P0*5%*1.12-C=100-5.6-C=94.4-C

6.3.2海洋原油由5%的實物增值稅變?yōu)?7%的增值稅，假設營改增后原油結算價為P1,可抵扣的增值稅進項稅為T。營改增后原油供應商的利潤=P1/1.17-(P1/1.17*17%-T)*12%-C

6.3.3假設營改增前后利潤相等P0-P0*5%*1.12-C=P1/1.17-(P1/1.17*17%-T)*12%-CP1=(P0-P0*5%*1.12-T*12%)*1.17/(1-17%*12%)=P0*1.1275-T*0.1433=112.75-T*0.1433假設營改增后原油供應商的可抵扣進項稅T=0，則營改增后結算價為112.75美元/桶。所以根據以上述計算，海洋原油由5%的實物增值稅改為17%，在確保原油供應商利潤不變的前提下，具體影響如下：

6.3.3.1對上游油田的影響如下：增值稅增加=112.75/1.17*17%-5=11.38美元/桶稅金及附加增加=11.33*12%=1.37美元/桶

6.3.3.2對下游煉廠的影響如下：原油成本增加=112.75/1.17-95=1.37美元/桶稅金及附加減少=(112.75/1.17*17%-5)*12%=1.37美元/桶繳納增值稅減少=112.75/1.17*17%-5=11.38美元/桶當地政府財政減少=11.38*25%+1.37=4.22美元/桶綜合上述分析，隨著成品油消費稅的提高，非標油品比正規(guī)煉廠的成品油的消費稅成本進一步放大，大量非標流入成品油市場，沖擊成品油批發(fā)價格，造成國內正規(guī)煉廠面臨巨額虧損。為改變當前局面，消費稅改革須進一步深化，將成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)調整到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，逐步堵住油品偷漏稅，減少非標油品流入成品油市場，預計煉油企業(yè)的經營形勢才會逐漸好轉。

作者：江振國 單位：中國海油惠州煉化分公司