談企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對策

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摘要：全面預(yù)算管理作為一種能對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全流程管控的科學(xué)管理手段，已被越來越多的企業(yè)認(rèn)可并推行。但是，隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，新的競爭對手不斷出現(xiàn)，各種新的產(chǎn)品以及替代品層出不窮，特別是大數(shù)據(jù)、智能化時(shí)代的到來，瞬息萬變的市場使得企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理日益艱難，但同時(shí)也帶來了更多的可能性。本文介紹了全面預(yù)算管理的含義，說明了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性及重要性，然后進(jìn)一步分析了當(dāng)前企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理所面臨的問題，并在此基礎(chǔ)上針對性的提出了相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；全流程管控；大數(shù)據(jù)；智能化

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，將目標(biāo)進(jìn)行逐級分解下放，并整合企業(yè)的人、財(cái)、物等所有資源進(jìn)行分配，對實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行全員、全流程地控制和考核，以實(shí)現(xiàn)有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，最終完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的一種科學(xué)的管理模式。全面預(yù)算管理主要由業(yè)務(wù)計(jì)劃、投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分組成，實(shí)施過程主要包括全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核三個(gè)步驟。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理能有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)能力企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化和分解，全面預(yù)算的執(zhí)行過程其實(shí)也就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，對全面預(yù)算執(zhí)行過程所進(jìn)行的各種控制和調(diào)整，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最有力的保證。同時(shí)，在對預(yù)算的監(jiān)控過程中，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也有可能會發(fā)現(xiàn)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。根據(jù)這些信息，企業(yè)決策者便可以預(yù)先采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施或據(jù)以進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)或獲得更大效益的目的。如此形成一個(gè)良性的循環(huán)，企業(yè)將持續(xù)不斷地提升戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理能優(yōu)化企業(yè)的資源配置、實(shí)現(xiàn)降本增效實(shí)施全面預(yù)算管理需要整合企業(yè)的人、財(cái)、物等所有資源，并根據(jù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需求進(jìn)行相應(yīng)的各項(xiàng)資源配置。調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)就是全面預(yù)算的編制，資源需求必須與計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相匹配。全面預(yù)算根據(jù)目標(biāo)分解后的各項(xiàng)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行平衡，將企業(yè)有限的資源進(jìn)行最優(yōu)的安排，盡量地避免資源的浪費(fèi)和低效，從而實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值的最大化。另一方面，在全面預(yù)算管理輔予的評價(jià)和考核機(jī)制下，各方主體都將力求高收入和低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理的目標(biāo)達(dá)成結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核的重要依據(jù)為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體執(zhí)行過程中需要有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的編制，就是對標(biāo)準(zhǔn)的明確。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，是最為直接有效的監(jiān)控手段。全面預(yù)算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)最終分解到各個(gè)具體的業(yè)務(wù)單位或個(gè)人身上，有著明確的責(zé)權(quán)劃分，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是對具體業(yè)務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行客觀合理的業(yè)績考核的重要依據(jù)，它能促進(jìn)個(gè)人追求與企業(yè)目標(biāo)達(dá)成一致，最終幫助員工與企業(yè)共同實(shí)現(xiàn)雙贏。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制方法單一或過于細(xì)化多數(shù)企業(yè)編制全面預(yù)算采取的是自上而下的方式，這種方式雖然有利于目標(biāo)的有效分解，但影響了各級員工的自我發(fā)揮，企業(yè)難以取得突破性的飛躍發(fā)展。另一方面，全面預(yù)算的編制往往會以歷史情況作為編制的基礎(chǔ)和依據(jù)，這就導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門有可能會故意擴(kuò)大日常的支出，將當(dāng)年的預(yù)算盡量花光用盡，以免影響以后年度的支出預(yù)算配置。再者，有些企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算作為一種科學(xué)的管理手段，對每一個(gè)經(jīng)營的細(xì)節(jié)都應(yīng)該要做出細(xì)致全面的規(guī)定。由此產(chǎn)生的結(jié)果是不僅加大了預(yù)算編制的工作量和難度，也使得各業(yè)務(wù)部門缺乏應(yīng)有的自由，影響到企業(yè)的運(yùn)營效率。

（二）忽視事中管控，預(yù)算執(zhí)行分析不及時(shí)，調(diào)整滯后大多數(shù)企業(yè)都是在預(yù)算執(zhí)行完畢后才對業(yè)績達(dá)成情況進(jìn)行分析考核，卻忽視了對預(yù)算執(zhí)行過程的及時(shí)分析和事中管控，這也導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行人員本身對預(yù)算的執(zhí)行過程不予重視。一旦等到后期才發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況較原定目標(biāo)存在較大差異時(shí)，根本就來不及調(diào)整或補(bǔ)救。在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，受預(yù)算執(zhí)行人員能力差異、企業(yè)自身發(fā)展及外部客觀市場環(huán)境變化等影響，各項(xiàng)預(yù)算的假設(shè)前提都有可能發(fā)生變化。尤其是近年來市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，跨行跨界各種讓人料想不到的競爭對手不斷出現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的過程中如果不重視事中管控，沒有及時(shí)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，就會導(dǎo)致對變化的反應(yīng)遲鈍，當(dāng)遇到重大變化時(shí)，極有可能錯(cuò)過了調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算的最佳時(shí)機(jī)，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)能否達(dá)成失去控制，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（三）預(yù)算管理考核體系不完善執(zhí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，對預(yù)算的編制都是重頭戲，但是多數(shù)企業(yè)卻沒能建立起一套有效的預(yù)算管理考核體系。沒有考核體系的約束，預(yù)算管理根本就發(fā)揮不了作用。預(yù)算的編制只是將銷售收入目標(biāo)、利潤目標(biāo)及相應(yīng)的資源配置等確定定額下達(dá)分解給各個(gè)相關(guān)部門，并不能確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理考核體系不完善，考核體系與激勵(lì)機(jī)制不能有機(jī)結(jié)合，往往會導(dǎo)致在實(shí)際工作中未達(dá)目標(biāo)則全無獎(jiǎng)勵(lì)、超額完成目標(biāo)拿不到合理激勵(lì)的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行人員積極性大受打擊，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

四、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改善建議

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種編制方法，科學(xué)編制全面預(yù)算全面預(yù)算編制的方法按照編制流程來劃分有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三類；按照編制的基礎(chǔ)來劃分，有零基預(yù)算和增量預(yù)算；按照業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征來劃分，有固定預(yù)算和彈性預(yù)算；按照預(yù)算期的時(shí)間特征劃分，有定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。每種編制方法都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)和適用情景，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的不同發(fā)展階段、外部環(huán)境變化等情況靈活選用或綜合運(yùn)用各種編制方法，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算編制的科學(xué)性。以歷史數(shù)據(jù)作為參照依據(jù)編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)該剔除歷史偶發(fā)因素，并結(jié)合考慮預(yù)算期可能發(fā)生的特珠情況；同時(shí)將預(yù)算執(zhí)行的支出節(jié)約納入考核，建立適當(dāng)?shù)墓?jié)約獎(jiǎng)懲機(jī)制，在消除員工對支出節(jié)約會對新預(yù)算配置產(chǎn)生影響的顧慮的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)員工自主節(jié)約，實(shí)現(xiàn)降本增效。全面預(yù)算的編制還應(yīng)該要與企業(yè)的授權(quán)結(jié)果相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)授權(quán)情況，決定預(yù)算編制的細(xì)化程度，對于授權(quán)以內(nèi)的，則一般不再進(jìn)行細(xì)化的編制，給業(yè)務(wù)部門留出適當(dāng)?shù)淖杂煽臻g，有利于基層業(yè)務(wù)的高效決策，同時(shí)也能減輕預(yù)算編制的工作量和難度。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行事中監(jiān)督，及時(shí)分析，適時(shí)調(diào)整企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)是一個(gè)持續(xù)的過程，而不僅是事前的預(yù)算編制和事后的業(yè)績考核，事中的監(jiān)督管控也是其重要的組成部分。全面預(yù)算管理的事中監(jiān)督管控，就是指企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，將預(yù)算的最終目標(biāo)按時(shí)間節(jié)點(diǎn)分解為多個(gè)階段性的目標(biāo)，要求出具階段性成果，并在預(yù)算執(zhí)行過程中對各階段的目標(biāo)和階段性成果進(jìn)行分析與業(yè)績考核，以保證全面預(yù)算管理活動(dòng)對整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)周期的指導(dǎo)與控制。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行事中監(jiān)督，會迫使預(yù)算執(zhí)行人對市場環(huán)境變化情況做出迅速有效的反應(yīng)，從而提升企業(yè)的應(yīng)變能力。企業(yè)可以通過定期開展預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差情況并進(jìn)一步分析查找產(chǎn)生偏差的具體原因，及時(shí)進(jìn)行糾偏，如果情況已經(jīng)發(fā)生重大的變化，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整或重新編制預(yù)算，以達(dá)成預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。尤其是在當(dāng)前信息技術(shù)已極為發(fā)達(dá)的條件下，各種ERP軟件的應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)、智能化的手段對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)的事中監(jiān)督管控已不是什么難事，企業(yè)可以通過建立起一套自動(dòng)的信息反饋系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況的自動(dòng)跟蹤監(jiān)控，讓企業(yè)的各級管理人員或預(yù)算執(zhí)行人員可以通過信息反饋系統(tǒng)及時(shí)獲取數(shù)據(jù)反饋，了解企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，以便及時(shí)采取應(yīng)對措施。

（三）建立科學(xué)的預(yù)算考核體系全面預(yù)算管理是一項(xiàng)覆蓋企業(yè)所有層面、需要全體員工共同參與的系統(tǒng)工程，除了在實(shí)施過程中需要進(jìn)行全程地跟蹤、控制外，為了確保各項(xiàng)目標(biāo)的全面完成，必須建立一套科學(xué)的預(yù)算考核體系和配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行兌現(xiàn)。企業(yè)可以依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果來實(shí)施績效考核，可按月度、季度的時(shí)間節(jié)點(diǎn)設(shè)置應(yīng)完成的進(jìn)度目標(biāo)，實(shí)行月度、季度小考核，年度終了再進(jìn)行匯總清算考核的辦法，同時(shí)，對考核結(jié)果原定的各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施要堅(jiān)決執(zhí)行到位。全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果要與企業(yè)全體員工的利益掛鉤，使企業(yè)的經(jīng)營人員及各級員工與企業(yè)形成一個(gè)命運(yùn)共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營人員及各級員工的積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和管控作用。

五、總結(jié)

實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作中一項(xiàng)極其重要的內(nèi)容，是企業(yè)完善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長的一項(xiàng)長期任務(wù)。為保證這項(xiàng)任務(wù)的有效開展，企業(yè)必須成立預(yù)算管理的相關(guān)組織機(jī)構(gòu)；結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種編制方法，科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃；在執(zhí)行過程中強(qiáng)化事中監(jiān)督，及時(shí)開展預(yù)算執(zhí)行分析，適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；要建立一套科學(xué)的預(yù)算考核體系，一方面考察企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況，持續(xù)提升管理水平，促進(jìn)資源配置優(yōu)化，另一方面甚至可以從更高的層面來促進(jìn)企業(yè)的各種升級進(jìn)步，如業(yè)務(wù)流程的改良、商業(yè)模式的改良等等。經(jīng)過持續(xù)地優(yōu)化，良性循環(huán)，讓全面預(yù)算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具，助力企業(yè)得到更加高效的發(fā)展。

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作者：孫峰 單位：泉州市燃?xì)庥邢薰?/p>