新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)影響應(yīng)用策略

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摘要：新收入準(zhǔn)則是我國加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同與規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息編制的重要政策安排，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性有著重要價(jià)值。本文以建筑企業(yè)為研究對(duì)象，基于新收入準(zhǔn)則的基本特征來探究準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息編制的具體影響，并由此提出針對(duì)性的應(yīng)用策略，結(jié)論顯示：新收入準(zhǔn)則將重構(gòu)企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、信息披露及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等要素，進(jìn)一步提升建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，建筑企業(yè)應(yīng)該聚焦合同管理的規(guī)范、內(nèi)部控制體系的完善及優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)人才的培育，以期更好地適應(yīng)準(zhǔn)則的要求。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；合同管理

引言

建筑業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)體系中有著非常重要的地位，建筑企業(yè)在吸納居民就業(yè)、繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及推動(dòng)基礎(chǔ)建設(shè)方面發(fā)揮著不可替代的價(jià)值與作用。長(zhǎng)期以來，由于業(yè)務(wù)內(nèi)容的周期長(zhǎng)、價(jià)值高、鏈條多等原因，建筑企業(yè)的收入確定信息具有較高的自主判斷屬性，故而會(huì)計(jì)信息存在精準(zhǔn)度不足、可靠性不高、可比性不強(qiáng)的問題，不利于建筑企業(yè)健康、高效、可持續(xù)發(fā)展。2017年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下稱“新收入準(zhǔn)則”），從而將2006年頒布的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則融合進(jìn)入統(tǒng)一的收入確認(rèn)框架，并且明確了相關(guān)的確認(rèn)路徑、程序及規(guī)制，來規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息編制。新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理具有深遠(yuǎn)的影響。在建造合同準(zhǔn)則體系下，雖然遵循了規(guī)則導(dǎo)向，但是由于舊準(zhǔn)則對(duì)許多新的事物與交易活動(dòng)沒有提及，從而使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理的自行主觀判斷的范圍過大，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)具有隨意性與可操控性，進(jìn)而使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的質(zhì)量問題層出不窮，可比性不高，也不符合監(jiān)管對(duì)建筑企業(yè)的信息披露要求。例如，建筑企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)收入確定常采取完工百分比法來對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，但在實(shí)際情況中，許多建筑類項(xiàng)目需要有一定的確認(rèn)條件才可以確認(rèn)收入，若建筑企業(yè)提前確認(rèn)收入會(huì)造成項(xiàng)目的建設(shè)方與項(xiàng)目的投資方在會(huì)計(jì)信息方面存在不一致的情況，從而使得會(huì)計(jì)信息失真。鑒于此，文章立足新收入準(zhǔn)則的基本特征，分析探究新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)影響，進(jìn)而探究建筑企業(yè)的應(yīng)用策略，以期對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有所裨益。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)影響

為簡(jiǎn)化研究框架，筆者基于新收入準(zhǔn)則的基本特征來探究準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)影響，包括收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化、信息披露的變化及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化三個(gè)層面，具體分析如下。

（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化及會(huì)計(jì)影響新收入準(zhǔn)則制定了收入確保滿足的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)必須滿足其一。簡(jiǎn)化來說就是：第一，客戶在企業(yè)履約時(shí)會(huì)取得并消耗相關(guān)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；第二，客戶可以有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)履約或履約過程中產(chǎn)品（或者項(xiàng)目）的控制權(quán)；第三，企業(yè)履約所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者服務(wù)具有不可替代性，且可以按照完成進(jìn)度獲得經(jīng)濟(jì)利益。若三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都不滿足，則需要在某個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)企業(yè)的收入。由此可見，在新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)按照合同履約進(jìn)度來確定收入，也就是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度來確定收入可以實(shí)現(xiàn)合同收入與項(xiàng)目交易價(jià)格的結(jié)算一致；同時(shí)對(duì)于不滿足條件的項(xiàng)目不允許按照一定期間來確認(rèn)收入，而必須按照時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)收入，這就極大地限制了建筑企業(yè)對(duì)收入確定時(shí)間的人為操作，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）信息披露的變化及會(huì)計(jì)影響新收入準(zhǔn)則明確了收入信息的信息披露要求，并且在披露內(nèi)容上進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，建筑企業(yè)需要更多的披露收入信息及變動(dòng)細(xì)節(jié)，例如建筑企業(yè)合同的費(fèi)用信息、資產(chǎn)信息乃至預(yù)收款情況等。從新舊收入準(zhǔn)則的對(duì)比來看，項(xiàng)目合作收入信息披露的內(nèi)容多，且要求細(xì)致，這是新收入準(zhǔn)則的重要變化，舊的準(zhǔn)則側(cè)重項(xiàng)目合同收入的結(jié)果信息披露，而新的準(zhǔn)則聚焦結(jié)果與過程信息的披露，更為全面，這一方面會(huì)提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量，但是也會(huì)增加建筑企業(yè)信息披露的難度。

（三）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化及會(huì)計(jì)影響在新收入準(zhǔn)則體系下，建筑企業(yè)的收入計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目合同中各項(xiàng)條款及義務(wù)的交易價(jià)格，而不是按照公允價(jià)值來計(jì)量收入，從而可以有效地降低因?yàn)閷?duì)公允價(jià)值的變動(dòng)帶來的收入金額的不確定。與此同時(shí)，由于建筑企業(yè)的項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，不確定性因素多，許多建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂的是可變對(duì)價(jià)合同，由此極其容易產(chǎn)生可變對(duì)價(jià)，新收入準(zhǔn)則對(duì)于可變對(duì)價(jià)做出了明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，即按照期望值或最可能發(fā)生金額這兩種金額中最能反映企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的金額來確定，并規(guī)定了上限，最大限度地規(guī)避了因?yàn)榭勺兪杖雽?dǎo)致的收入確認(rèn)信息失真。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)的應(yīng)用策略

基于前文的分析，文章本部分重點(diǎn)從合同管理規(guī)范、內(nèi)部控制強(qiáng)化及優(yōu)質(zhì)人才培育三個(gè)角度探究建筑企業(yè)如何更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的要求，進(jìn)而降低自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下。

（一）規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理，契合新收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息編制要求為契合新收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息編制要求，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建筑企業(yè)必須規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理，這是新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準(zhǔn)則的首要策略。通過對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則可知，新收入準(zhǔn)則比較注重契約關(guān)系的遵從，強(qiáng)化收入確定的合同屬性與法制思維，在收入確定層面，首先就以合同識(shí)別為切入點(diǎn)，依據(jù)合同條款來界定權(quán)利與義務(wù)，也就是說會(huì)計(jì)主體必須立足于合法合同的明細(xì)來最終確定各主體的事務(wù)活動(dòng)和交易行為，必須在此基礎(chǔ)上來進(jìn)行收入的會(huì)計(jì)處理，具有極強(qiáng)的契約思維與法治思維。新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)立足于業(yè)務(wù)合同的識(shí)別與執(zhí)行，這既符合國際上的通行做法，也適應(yīng)了我國各行各業(yè)的發(fā)展需要，尤其是對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)周期長(zhǎng)（跨年度的業(yè)務(wù)屬性強(qiáng)）、事項(xiàng)多、價(jià)值大、工序煩瑣的建筑企業(yè)來說，非常關(guān)鍵。鑒于此，建筑企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化合同管理意識(shí)，在清晰掌握新收入準(zhǔn)則中關(guān)于合同識(shí)別及內(nèi)容確認(rèn)的規(guī)則后，重新審視建筑企業(yè)內(nèi)部的合規(guī)范本與基本條款，合同內(nèi)容必須明確且可執(zhí)行，逐步調(diào)整合同條款的設(shè)置來適應(yīng)新收入準(zhǔn)則；同時(shí)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行過程中的常態(tài)化監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)能獲得真實(shí)的合同履約情況。

（二）重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系，確保新收入準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用條件成熟為確保新收入準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用條件成熟，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系，這是新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準(zhǔn)則的核心策略。從根本上來說，新收入準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表觀作為收入確認(rèn)的底層邏輯，收入的確認(rèn)必須建立在資產(chǎn)的增加（或者說負(fù)債的減少）基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)，明確建筑合同中各方的權(quán)利、義務(wù)的劃分，規(guī)范了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確定。但是，新收入準(zhǔn)則的這些收入確認(rèn)都需要進(jìn)行合同義務(wù)執(zhí)行的估計(jì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，最為常見的就是收入確認(rèn)方式的判斷、客戶合同違約風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判等，但這些信息都必須立足于完善的內(nèi)控體系來完成。由此，建筑企業(yè)必須加速自身內(nèi)控體系的完善，具體包括內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大模塊。一方面，加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理控制，加速管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。建筑企業(yè)必須充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)分析、挖掘及預(yù)判方面的重要作用，并通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)來提高企業(yè)的數(shù)據(jù)收集與分析能力，從而為新收入準(zhǔn)則中的各項(xiàng)判斷與評(píng)估提供科學(xué)、可靠、全面的數(shù)據(jù)支撐；另一方面，注重建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化。由于新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)非常規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)明確各崗位的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)，確保建筑企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，降低建筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加速財(cái)會(huì)人才的培育儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用操作科學(xué)合理為實(shí)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用操作科學(xué)合理，提高會(huì)計(jì)信息可靠性，建筑企業(yè)必須加速財(cái)會(huì)人才的培育儲(chǔ)備，這是新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準(zhǔn)則的重要策略。在建造合同準(zhǔn)則體系下，主要是以規(guī)則導(dǎo)向（操作性極強(qiáng)，但是缺乏靈活性，且在實(shí)踐運(yùn)用中難以覆蓋所有的活動(dòng)）為主、原則導(dǎo)向（主要集聚提供一般性的指導(dǎo)原則，靈活，但自主判斷的程度提升）為輔。新的收入準(zhǔn)則適應(yīng)范圍覆蓋了所有行業(yè)，且目前尚無統(tǒng)一的、具有指導(dǎo)性的應(yīng)用指南，這在一定程度上說明新的收入準(zhǔn)則側(cè)重于原則導(dǎo)向。由此可見，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須更加熟悉建筑合同、建筑業(yè)務(wù)及信息分析工具。鑒于此，建筑企業(yè)應(yīng)該加速財(cái)會(huì)人才的培育儲(chǔ)備。首先，對(duì)于人才培育，要組織學(xué)習(xí)分析新收入準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及影響，組織相關(guān)的培訓(xùn)與實(shí)務(wù)操作演練。更為重要的是，建筑企業(yè)要推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉建筑項(xiàng)目合同的基本內(nèi)容、執(zhí)行節(jié)奏、履約條件、實(shí)施進(jìn)度及結(jié)果評(píng)估。雖然在實(shí)務(wù)中，這些信息的確認(rèn)需要一線項(xiàng)目部門的協(xié)同配合，但是唯有財(cái)務(wù)人員對(duì)此類信息及邏輯有基礎(chǔ)性的把握，才可以更為精準(zhǔn)的確保收入信息的可靠性。其次，建筑企業(yè)應(yīng)該采取內(nèi)部人才培育與外部人才引進(jìn)并行的方案，優(yōu)化激勵(lì)措施，加速優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)人員的儲(chǔ)備，從而為建筑企業(yè)更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則提供智力保障。

結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則是加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌、滿足我國企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求、適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的必然舉措與有益探索，通過規(guī)范建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)，優(yōu)化其會(huì)計(jì)信息編制、提升了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性、提高了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提振了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)披露的可信度，這對(duì)建筑企業(yè)高效、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響主要聚焦在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、信息披露及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)三大方面的，基于新收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作要求，建筑企業(yè)為更好地適應(yīng)準(zhǔn)則，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該以規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理為基礎(chǔ)、以重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系為支撐、以加速財(cái)會(huì)人才的培育儲(chǔ)備為保障，全面完善自身適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的條件與能力，以期快速提升自身應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：陶美 單位：安徽省交通控股集團(tuán)有限公司