稅收體制論文精選(九篇)
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第1篇：稅收體制論文范文
1建立和完善新的財(cái)政體制
由于我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本國(guó)情之下，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新的前提是建立起分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制，所謂分級(jí)分權(quán)，指的是合理劃分各級(jí)政府，實(shí)行分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制有利于實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府之間財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)，在分級(jí)的過程中，要根據(jù)實(shí)際情況，在合適的時(shí)間增加我國(guó)中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財(cái)政管理問題的出現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，同時(shí)要切實(shí)的緩解地方政府財(cái)務(wù)管理自身所帶來的壓力，對(duì)于行政改革過程中的人員精簡(jiǎn)所提出的要求盡量滿足，嚴(yán)格規(guī)范地方政府的支出權(quán)限，保證地方政府具有充分的財(cái)政權(quán)力的前提下對(duì)地方財(cái)政的自由進(jìn)行相應(yīng)的控制，這就能在一定程度上推進(jìn)地方政府的財(cái)政稅收管理改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
2健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系健全
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付以保證資金來源的穩(wěn)定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉(zhuǎn)移支付自身的比例，整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，使移動(dòng)支付資金的來源愈來愈穩(wěn)定。同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)移支付的分配方式進(jìn)行改革，在改革的基礎(chǔ)上建立公開、科學(xué)、透明和合理的資金分配體系，保證我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。
3以制度創(chuàng)新保證管理體制的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的改革對(duì)于我國(guó)政府改革深化以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的制衡作用，特別是在農(nóng)村地區(qū)，有效的推廣能夠充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民的勞動(dòng)積極性，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的成本，相應(yīng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本也會(huì)降低，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，既要免除農(nóng)業(yè)稅等一些稅收項(xiàng)目，還要及時(shí)的調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)正視地方政府的主要職責(zé)，這是發(fā)展我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)的重要途徑。合同制是完善我國(guó)地方財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，因此將合同制納入到我國(guó)的財(cái)政稅收體系之中，既能提升我國(guó)地方財(cái)政稅收的自，還有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控，人們一直在倡導(dǎo)進(jìn)行體制改革的進(jìn)行，制度創(chuàng)新對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的主要作用逐漸體現(xiàn)出來，因此，為了開展財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新就必須要以加強(qiáng)中央管理部門與地方政府之間的配合為出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
4注重國(guó)稅和地稅的協(xié)調(diào)
國(guó)稅和地稅，都是國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。其中國(guó)稅歸國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理，而地稅歸省（市）地稅局垂直管理。兩者最重要的區(qū)別是稅務(wù)征收的范圍不同，因此，為了更加有效的發(fā)揮我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，必須協(xié)調(diào)好地稅和國(guó)稅之間的關(guān)系，健全地稅和國(guó)稅的協(xié)調(diào)機(jī)制和配合機(jī)制，由于我國(guó)近年來不斷的進(jìn)行分稅制管理體制的改革，在我國(guó)的相關(guān)省份已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的稅收征管機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)是將地稅和國(guó)稅分開的，地稅機(jī)關(guān)和國(guó)稅機(jī)關(guān)之間要進(jìn)行充分的交流，實(shí)現(xiàn)信息的共享，當(dāng)?shù)囟惡蛧?guó)稅對(duì)政策的理解出現(xiàn)不同時(shí)，兩種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的探討，盡力的解決問題，以實(shí)現(xiàn)地稅和國(guó)稅的協(xié)調(diào)發(fā)展為主要目的。同時(shí)，政府要將相應(yīng)的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行規(guī)范，對(duì)我國(guó)的財(cái)政體制進(jìn)行健全，對(duì)于我國(guó)各級(jí)政府對(duì)于財(cái)政支出所具有的責(zé)任進(jìn)行明確，對(duì)于省級(jí)政府和中央政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行充分的完善，以事權(quán)和財(cái)權(quán)相互匹配為重要原則，健全省級(jí)以下的財(cái)政管理體制，對(duì)于全國(guó)性的基本公共服務(wù)要由中央政府來承擔(dān)，履行好其調(diào)節(jié)收入分配的責(zé)任，對(duì)于地區(qū)性的公共服務(wù)支出要由地方政府來負(fù)責(zé)，除此之外，對(duì)于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)，必須分清楚這些服務(wù)的主要責(zé)任和次要責(zé)任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關(guān)系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加對(duì)財(cái)政困難的城鄉(xiāng)建設(shè)力度。
二、總結(jié)
第2篇：稅收體制論文范文
【摘要】當(dāng)前我國(guó)稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前各自為政的局面,建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。
【關(guān)鍵字】稅收?qǐng)?zhí)法;稅收司法;檢查權(quán);稅務(wù)稽查局;稅務(wù)法庭
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,公共利益與個(gè)人利益的對(duì)立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國(guó)涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì);在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團(tuán)化、國(guó)際化的方向發(fā)展。但與此同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國(guó)家稅收的需要。
一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)司法存在的問題
(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。
1.國(guó)地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國(guó)的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國(guó)稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。
此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬國(guó)地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國(guó)地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。
2.稅務(wù)檢查權(quán)過窄,層次過低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過窄、層次過低,已無法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營(yíng)軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營(yíng)資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經(jīng)營(yíng)的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。
3.稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),無統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,無必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。
(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。
從最近3年的國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。
按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問題的通知》及公安部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。
公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,根本無法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。
另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門有著千絲萬縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。
(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。
從當(dāng)前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭(zhēng)論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問題,只有通過對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。
二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系
只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。
(一)合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。
國(guó)地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國(guó)、地稅不僅無助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問題,應(yīng)該合并國(guó)地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局?？筛鶕?jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國(guó)人民銀行的做法,在國(guó)家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。
(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。
目前我國(guó)稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。
(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。
從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過大。
[參考文獻(xiàn)]
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第3篇：稅收體制論文范文
隨著稅收信息化建設(shè)的深入和數(shù)據(jù)全集中方式的廣泛采用，海量數(shù)據(jù)大幅增加，對(duì)各類信息數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性和配比性要求越來越高。我省秦稅工程二期、綜合管理軟件等各類應(yīng)用系統(tǒng)的逐步推廣、上線運(yùn)行，使得地稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)的依賴程度逐步挺高。數(shù)據(jù)采集質(zhì)量的優(yōu)劣程度，直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行分析、加工、利用的準(zhǔn)確率，體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化發(fā)展的水平。為進(jìn)一步夯實(shí)征管數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，急需加強(qiáng)稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量的分析與研究，實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，則是當(dāng)前稅收管理亟需解決的問題。
稅收征管數(shù)據(jù)采集是整個(gè)稅收管理活動(dòng)中最重要的基礎(chǔ)性工作。特別是在稅收征管信息化的當(dāng)今，可以說沒有數(shù)據(jù)來源整個(gè)稅收征收管理過程就像無米之炊，低質(zhì)量有缺陷的或者不合格數(shù)據(jù)則會(huì)造成稅收管理結(jié)果的失真乃至整個(gè)管理決策的失誤，對(duì)稅收管理活動(dòng)的結(jié)果起著決定性作用。因此，提高稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量有利于保障稅收管理活動(dòng)的正常有效開展，有利于為稅收管理各級(jí)組織做出正確的判斷與決策提供依據(jù)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、利用，有利于征管質(zhì)量和效率，推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。
一、影響稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的因素
（一）歷史問題造成征管數(shù)據(jù)分散、不規(guī)范 。
一是技術(shù)原因造成的。發(fā)達(dá)國(guó)家的信息化過程先是較廣泛地使用了主機(jī)/終端方式，在pc機(jī)出現(xiàn)后才逐步過渡到客戶機(jī)/服務(wù)器方式。因此，在數(shù)據(jù)管理上一直比較重視集中、規(guī)范，較早地使用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，并由此帶動(dòng)了領(lǐng)導(dǎo)者和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)。而在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)，雖然信息化起步較早，但稅收征管中大范圍的計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從pc起步的，pc機(jī)在數(shù)據(jù)管理上的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用簡(jiǎn)單、人機(jī)界面好、靈活，造成系統(tǒng)操作的隨意性大，又由于原先手工操作傳統(tǒng)的慣性影響，數(shù)據(jù)的人為性較強(qiáng)，個(gè)人的隨意性影響了數(shù)據(jù)規(guī)范。不同部門之間、不同年份之間、甚至同類業(yè)務(wù)不同處理環(huán)節(jié)之間，數(shù)據(jù)口徑不一致，可比性差，造成征管數(shù)據(jù)上的歷史問題，雖然積累了大量的數(shù)據(jù)，但利用率普遍很低。
二是原有管理體制造成的。從表面上看原有稅收管理是高度統(tǒng)一的，但在執(zhí)行中又是條條分割、各自為政。因此在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各自定義指標(biāo)體系，各自下發(fā)統(tǒng)計(jì)要求，各按自成體系收集，各自分析上報(bào)。同時(shí)由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，機(jī)構(gòu)頻繁變動(dòng)，報(bào)表處理方式經(jīng)常發(fā)生變化，具體征管人員在信息化浪潮下無所適從，這些不僅給基層部門帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)人力物力，而且損失了數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，造成相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間很多地方的征管信息系統(tǒng)，純粹是一個(gè)錄入、開票系統(tǒng)，極大地影響了信息化的質(zhì)量。
三是數(shù)據(jù)管理和采集不規(guī)范?，F(xiàn)階段，我省秦稅工程征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的征管數(shù)據(jù)采集包括根據(jù)稅收管理活動(dòng)需要主動(dòng)到納稅人處進(jìn)行采集，以及納稅人開業(yè)登記、納稅申報(bào)、辦理許可、資格認(rèn)證、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等提供資料數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)采集兩種方式。存在的主要問題：一是由于各應(yīng)用軟件的實(shí)現(xiàn)目的、指標(biāo)口徑不同，未能進(jìn)行有效的整合，致使所需的高質(zhì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以保證；二是由于手工采集數(shù)據(jù)量大，容易受人的主觀因素影響；三是可依據(jù)的采集數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失，造成采集數(shù)據(jù)規(guī)范性不夠厚；四是納稅人提供的數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性差，準(zhǔn)確度不高；五是利用互聯(lián)網(wǎng)采集外部數(shù)據(jù)的共享程度低，采集利用的可能性配套環(huán)境不夠；六是數(shù)據(jù)采集過程有效審核控制機(jī)制不夠健全；七是數(shù)據(jù)采集人員素質(zhì)與能力參差不齊；八是由于征管數(shù)據(jù)的變動(dòng)性大，對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)采集不及時(shí)，造成數(shù)據(jù)信息適時(shí)性差。
二、提高稅收征管數(shù)據(jù)質(zhì)量的對(duì)策
（一）原始數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確采集
提高全員稅收征管數(shù)據(jù)質(zhì)量意識(shí)，使其具備滿足稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量的能力需求。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，同時(shí)也是稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理最重要的人力資源與素質(zhì)保證。不斷提高數(shù)據(jù)采集人員知識(shí)更新培訓(xùn)，以適應(yīng)新的稅收征管數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理能力需求。在征管信息系統(tǒng)中必須保證正確無誤地輸入和記錄數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門的原始數(shù)據(jù)來源于多個(gè)渠道，多個(gè)部門，一是來源于外部，如稅務(wù)登記表、納稅申報(bào)表和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等；二是來源于內(nèi)部，如核定稅款通知書、催報(bào)催繳通知書和稅務(wù)處罰決定書等，這些數(shù)據(jù)既有納稅人、扣繳義務(wù)人填列，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)、受委托代征單位填列，數(shù)據(jù)錄入部門要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)把入口關(guān)，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時(shí)的進(jìn)入征管信息系統(tǒng)。
（二）設(shè)置較完善的數(shù)據(jù)校驗(yàn)屏障
征管軟件應(yīng)當(dāng)支持?jǐn)?shù)據(jù)校驗(yàn)功能，進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯審核和模擬人工智能審核，以達(dá)到所有的數(shù)據(jù)必須符合法定關(guān)系、會(huì)計(jì)關(guān)系、統(tǒng)計(jì)關(guān)系，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)之間、表內(nèi)之間、表表之間的勾稽關(guān)系和平衡關(guān)系。如計(jì)稅依據(jù)稅率=稅額；資金來源=應(yīng)征稅收+應(yīng)征其他收入+多繳稅金+暫收款，等等關(guān)系，而當(dāng)前征管軟件的校驗(yàn)功能很不完善。目前，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅庫(kù)聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)上申報(bào)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行之間，與國(guó)庫(kù)之間，與納稅人之間，數(shù)據(jù)更加方便、暢達(dá)，但也要防止非法數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，這里，很有必要設(shè)置一道數(shù)據(jù)校驗(yàn)軟件作為屏障，去檢測(cè)和過濾不法數(shù)據(jù)，防止錯(cuò)誤數(shù)據(jù)擴(kuò)大化，并給后來的糾錯(cuò)工作帶來壓力。同時(shí)可以設(shè)計(jì)功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)監(jiān)控分析軟件，對(duì)錄入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控和分析，找出疑點(diǎn)，及時(shí)排查、糾正，防止不 良數(shù)據(jù)的進(jìn)一步積累。
第4篇：稅收體制論文范文
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
第5篇：稅收體制論文范文
論文對(duì)1996-2010年中國(guó)稅負(fù)的影響因素進(jìn)行了分析,發(fā)現(xiàn)近十幾年稅負(fù)逐步增長(zhǎng)的原因除了稅收體制本身的關(guān)系外,還與我國(guó)整體綜合發(fā)展水平的提高有很大關(guān)系,如物價(jià)水平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人口年齡結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、城鎮(zhèn)人口比重、進(jìn)出口比例等都在一定程度推動(dòng)了我國(guó)稅負(fù)水平的提高。
(一)物價(jià)水平
物價(jià)水平是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否平穩(wěn)的一個(gè)重要衡量指標(biāo),物價(jià)水平的變化也會(huì)影響到一些稅種收入的多寡。國(guó)家通過印刷貨幣是物價(jià)上漲時(shí),實(shí)際上每個(gè)公民都上交了一部分鑄幣稅,這也使得稅負(fù)相應(yīng)增加。
(二)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉,經(jīng)濟(jì)決定稅收,而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)使得稅基擴(kuò)大,影響稅負(fù)水平。
(三)人口結(jié)構(gòu)
生命周期理論表明,當(dāng)勞動(dòng)者由勞動(dòng)者變成退休者的時(shí)候,其在工作與閑暇、消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之間的選擇必然發(fā)生變化。因此,稅制模式和稅負(fù)水平受勞動(dòng)力年齡構(gòu)成的影響。
(四)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
第一從產(chǎn)業(yè)整體所承受的稅負(fù)越來越輕,第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)最終,隨著第一產(chǎn)業(yè)增加值所占比重減少,第三產(chǎn)業(yè)增加值所占比重增多,對(duì)宏觀稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。
(五)城鎮(zhèn)人口比重
城市化的加速可能會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅成本,進(jìn)而提高一些稅種的征收效率。此外,城市區(qū)民的整體的受教育水平較高,因?yàn)槭芙逃潭容^高的人會(huì)更容易理解稅收法規(guī)和政策,稅收征管成本就會(huì)相對(duì)較低。
三、結(jié)論分析
第6篇：稅收體制論文范文
論文關(guān)鍵詞：財(cái)政,體制改革,收入,分配,結(jié)構(gòu)調(diào)整
我們目前面臨這樣一個(gè)課題，中國(guó)如何解決新一輪價(jià)、稅、財(cái)配套改革的問題，價(jià)是指生產(chǎn)要素的價(jià)格形成機(jī)制；稅是指稅制的合理化調(diào)節(jié)；財(cái)是指財(cái)政體制以及其框架里面政府和企業(yè)之間、政府各層級(jí)之間、以及政府與公民之間的關(guān)系怎么樣合理化。
社會(huì)矛盾不可忽視，現(xiàn)在在收入分配的方向上怎么樣把握？真要深究起來，整個(gè)調(diào)控的工具在哪里？如要使居民收入與GDP同步增長(zhǎng)，有什么操作的手段讓它去同步。
分配概況還要從數(shù)據(jù)開始入手，我們做了一些很初步的工作，有個(gè)最基本的結(jié)論：我們現(xiàn)在在勞動(dòng)者報(bào)酬占比上，與各國(guó)相比，處于中等偏上水平，高于可在表上看到的11個(gè)國(guó)家的平均水平3個(gè)百分點(diǎn)左右，高于“金磚四國(guó)”其他3個(gè)國(guó)家10-23個(gè)百分點(diǎn)。問題便主要是收入分配差距擴(kuò)大了。
下半年我們又搞了一項(xiàng)研究，想正面講可以做什么。我們?cè)噲D在這方面勾畫這樣一些認(rèn)識(shí)：說到兩個(gè)比重，應(yīng)先把初次分配、再分配做個(gè)界定，收入分配里面所謂的分配總量是國(guó)民總收入而不是簡(jiǎn)單的GDP，很多時(shí)候大家直接用GDP來比較，也不是不行。實(shí)際上更準(zhǔn)確的說法，是國(guó)民總收入即GNI的概念，初次分配在統(tǒng)計(jì)里面講的是首先是原始收入，形成為基礎(chǔ)，同時(shí)要增加財(cái)產(chǎn)收入。
國(guó)民收入分配，政府和市場(chǎng)各自作用怎么強(qiáng)調(diào)？第一，初次分配要充分尊重市場(chǎng)，實(shí)際上主要是市場(chǎng)機(jī)制解決的問題，初次分配中生產(chǎn)稅占比的高低則是政府和市場(chǎng)共同作用的結(jié)果，不是政府想怎么樣就怎么樣，不但跟稅制、稅基有關(guān)系，也跟市場(chǎng)力量有關(guān)。政府在再分配中，則應(yīng)體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共同的“抽肥補(bǔ)瘦”調(diào)節(jié)原則。很多人提到最低工資，實(shí)際上提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)能起到的作用是很有限的。
我們現(xiàn)在按照統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，對(duì)兩個(gè)比重呈下降趨勢(shì)是認(rèn)賬的，但是強(qiáng)調(diào)的是伴隨著居民收入差距過大的問題，因?yàn)楸戎叵陆担m然數(shù)據(jù)觀察有所下降，但是比其他發(fā)展中國(guó)家還是明顯高的，比金磚四國(guó)其他三國(guó)也還是明顯高的，換句話說這不是最突出的問題。
現(xiàn)在我們強(qiáng)調(diào)國(guó)民收入核算里面，數(shù)據(jù)不完整是客觀存在的，現(xiàn)在沒有辦法還是要用資金流量表，按這個(gè)數(shù)據(jù)下來有一個(gè)基本結(jié)論：就兩個(gè)比重而言，還不能斷定我國(guó)已存在明顯的過低。我們感到最為堪憂的是，兩個(gè)比重下降趨勢(shì)與過度壟斷有關(guān)，還有居民收入差距懸殊里面所包含的問題。
第7篇：稅收體制論文范文
論文摘要：政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分．是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種重要形式，在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。
政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)
加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對(duì)政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號(hào))中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈(zèng)收入、彩票公益金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國(guó)在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡(jiǎn)單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點(diǎn)
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級(jí)政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。
相對(duì)于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)。
靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會(huì)需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會(huì)準(zhǔn)公共需要?jiǎng)t只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動(dòng)一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對(duì)于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)政府非稅收人的特點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。
二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況
政府非稅收入管理改革是對(duì)預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對(duì)改革提出了更高的要求。2004年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號(hào))，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號(hào)角。《通知》的下發(fā)，對(duì)政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對(duì)于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對(duì)于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國(guó)性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績(jī)，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識(shí)不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題
結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國(guó)性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對(duì)口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級(jí)和上級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級(jí)不對(duì)口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動(dòng)力不足：改革的推動(dòng)力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會(huì)各界的輿論。三者中以黨委政府的推動(dòng)力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會(huì)各界的輿論推動(dòng)。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對(duì)，任何一項(xiàng)改革都會(huì)引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會(huì)輕易放棄自己的既得利益，會(huì)想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動(dòng)力與阻力的對(duì)比程度決定著改革的進(jìn)程。
四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點(diǎn)建議
根據(jù)政府非稅收入的特點(diǎn)，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。
(一)加大宣傳力度．營(yíng)造良好氛圍
改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會(huì)各界對(duì)政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取得到黨委政府的重視和社會(huì)各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。
(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊(duì)伍
對(duì)政府非稅收入實(shí)施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會(huì)化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項(xiàng)管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對(duì)應(yīng)，并對(duì)下級(jí)管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。
(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依
建議盡快出臺(tái)全國(guó)性的政府非稅收入管理法律、法規(guī)，明確政府非稅收入概念、性質(zhì)、范圍、管理原則、管理機(jī)構(gòu)、管理辦法等，以形成包括立項(xiàng)制度、審批制度、征收制度、預(yù)算制度、執(zhí)行制度、監(jiān)督制度在內(nèi)的科學(xué)管理體系。用以指導(dǎo)、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規(guī)范化水平。做到依法管理，規(guī)范管理。
第8篇：稅收體制論文范文
上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理理論開始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際市場(chǎng)的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對(duì)一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對(duì)存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位
從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對(duì)層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用
一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了新的思路。
三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢(shì)的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對(duì)稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。
四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們?cè)谕晟葡嚓P(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。
四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法
一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。
二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對(duì)象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。
三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行展示和描述。
四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。
五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)
1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)
“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。
2.加強(qiáng)職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別機(jī)制
第9篇：稅收體制論文范文
關(guān)鍵詞：增值稅分享制度；財(cái)政公平；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)04-0151-05
1.引言
增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過這次改革，克服了以往全值型流轉(zhuǎn)稅的缺陷，代之以增值額為征稅對(duì)象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進(jìn)了專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財(cái)政關(guān)系、著眼于提高中央"兩個(gè)比重"（財(cái)政收入占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入的比重）目標(biāo)相一致，增值稅分享體制沿襲了承認(rèn)地方（尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)）既得利益，重點(diǎn)考慮調(diào)動(dòng)地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關(guān)系問題，現(xiàn)行分成與返還的分享體制客觀上起著擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用，此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新特點(diǎn)、新形式的出現(xiàn)和現(xiàn)行區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的空白，不同區(qū)域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要特點(diǎn)是企業(yè)的集團(tuán)化管理趨勢(shì)和總部經(jīng)濟(jì)的興起。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式發(fā)生了質(zhì)的變化，大量企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選擇了企業(yè)總部和生產(chǎn)制造在空間地理上的分離?？偛科髽I(yè)往往掌握公司的管理控制權(quán)，是公司的戰(zhàn)略決策、資源配置、資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)管理和公共關(guān)系中心。公司總部在特定區(qū)域上的聚集形成了我們通常所說的總部經(jīng)濟(jì)。通過集團(tuán)化管理，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源獲得最優(yōu)配置、企業(yè)整體利潤(rùn)最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，各國(guó)稅法往往本著稅收中性的原則，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供稅收征收管理上的便利，很多國(guó)家實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊(yùn)涵著不同地區(qū)財(cái)政稅收利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅有可能被轉(zhuǎn)移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產(chǎn)品成本分擔(dān)在地區(qū)間的不對(duì)稱分布。
2.現(xiàn)行稅制下企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)與總部經(jīng)濟(jì)中的增值稅區(qū)域分配格局
當(dāng)前由總部經(jīng)濟(jì)和匯總納稅所引起的稅收區(qū)域分配沖突主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，不同區(qū)域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③?？梢韵胂螅髽I(yè)所得稅區(qū)域沖突只是稅收區(qū)域分配沖突普遍化的一個(gè)開始，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)和企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加深，增值稅等流轉(zhuǎn)稅沖突問題也會(huì)逐漸引起各區(qū)域政府的重視。由于在總部經(jīng)濟(jì)的角逐中，東部地區(qū)的大中城市往往居于優(yōu)勢(shì)地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢(shì)，如果不采取有效的稅收協(xié)調(diào)措施，未來的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)。
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所引起的增值稅稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團(tuán)公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規(guī)則，如果不能合理解決區(qū)域間稅收分割問題，就意味著獲得了當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的分支機(jī)構(gòu)本應(yīng)向當(dāng)?shù)卣U納的稅收被轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷售行為很少發(fā)生增值額，使增值額歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，這事實(shí)上也是稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移。關(guān)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)增值稅稅法規(guī)定："固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。"目前我國(guó)稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區(qū)間劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在三方面④:一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，二是有關(guān)跨省區(qū)的發(fā)電、供電企業(yè)的規(guī)定，三是有關(guān)油氣田企業(yè)的規(guī)定。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，由財(cái)政部門來調(diào)整總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，即總機(jī)構(gòu)所在地政府單獨(dú)行使征稅權(quán)；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的電力產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳和總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一清算的方法；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)集中計(jì)算應(yīng)納稅額按一定比例分配給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方法。不同的方法和規(guī)則對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益影響也會(huì)有所不同，總體而言，在增值稅稅收區(qū)域分配當(dāng)中欠發(fā)達(dá)地區(qū)處于被動(dòng)地位，隨著企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)日益普遍、規(guī)模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務(wù)管理制度的推廣，如何合理維護(hù)自身的財(cái)政稅收利益成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中所必須面臨的一個(gè)重要問題。
3.跨省、市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法的適用性及其局限
從現(xiàn)有的研究成果來看，一些學(xué)者認(rèn)為跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業(yè)所得稅分配糾紛，這將對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收分配問題的解決具有重要參照意義。當(dāng)前，通過稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現(xiàn)行方案能比較有效地解決跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收收入地區(qū)歸屬問題，那么這對(duì)未來可能普遍出現(xiàn)的由企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所引起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收收入分配問題的解決產(chǎn)生示范作用，事實(shí)上現(xiàn)行稅法中所涉及到的增值稅地區(qū)分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺(tái)之前的企業(yè)所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業(yè)所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區(qū)域沖突產(chǎn)生的原因又在于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的普遍性、總分機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的趨勢(shì)性與當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制和稅法對(duì)地方政府間稅收分配缺乏規(guī)范化處理，因而，二者確實(shí)有相似點(diǎn)，采用類似于企業(yè)所得稅的處理辦法來處理流轉(zhuǎn)稅的跨地區(qū)分配問題可能具有一定的操作意義⑤。
從兩個(gè)“辦法”的具體規(guī)定來看，跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅稅收分配管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
第一，稅收分配辦法體現(xiàn)了中央財(cái)政主導(dǎo)下的地方政府間稅收分配處理特征。我國(guó)歷史上長(zhǎng)期屬于中央集權(quán)制國(guó)家，地方政府主要和中央政府打交道，多個(gè)地方政府之間的糾紛主要通過中央政府的協(xié)調(diào)來解決，這形成了我國(guó)主要由中央政府來負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方政府間關(guān)系的傳統(tǒng)。1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革主要關(guān)注中央和地方政府之間的財(cái)政稅收關(guān)系，對(duì)地方政府間財(cái)政稅收分配關(guān)系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統(tǒng)等原因，我國(guó)目前并不具備像美國(guó)這樣的管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國(guó)家建立州間稅收協(xié)調(diào)組織的方式來處理州際間稅收分配問題的條件，因此，地區(qū)間稅收糾紛問題也應(yīng)主要通過中央政府主導(dǎo)下建立科學(xué)合理的地區(qū)間稅收分配方案來處理。
第二，稅收分配的相關(guān)參與方政府的征稅和管理權(quán)利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規(guī)范性。"辦法"規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，實(shí)行就地預(yù)繳方式，總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均行使征稅權(quán)。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額）分別賦予權(quán)重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款，。
第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收利益傾斜，繼續(xù)維護(hù)了既得利益，相對(duì)而言，分支機(jī)構(gòu)地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動(dòng)，處于劣勢(shì)。根據(jù)"辦法"，對(duì)于總預(yù)繳的應(yīng)納所得稅稅款的地方分享部分，總機(jī)構(gòu)所在地政府享有25％的稅收收入；總應(yīng)納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權(quán)重的方式在各分支機(jī)構(gòu)所在地政府之間分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)參與分配；總應(yīng)納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
參照類似企業(yè)所得稅的處理方式，對(duì)增值稅由于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能產(chǎn)生的地區(qū)稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納增值稅額，再按照關(guān)鍵因素，科學(xué)確定權(quán)重，分配給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)繳納的方法來分配稅款。假定生產(chǎn)地課稅原則合理，那么按各分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)來劃分區(qū)域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移問題。從根本上來說，增值稅與企業(yè)所得稅稅種本身的特點(diǎn)，決定了二者的稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移問題具有不同的性質(zhì)。企業(yè)往往獲得了所在地政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，通過這種方式分支機(jī)構(gòu)所在地政府為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利，因此，應(yīng)該以企業(yè)所得稅的形式繳納給當(dāng)?shù)卣靡詮浹a(bǔ)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供成本，具有合理性和必要性。從這個(gè)意義上來講，匯總或者合并納稅并不能消除總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)卣?fù)有的所得稅納稅義務(wù)。
但增值稅是間接稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有易轉(zhuǎn)嫁的特征。納稅人和負(fù)稅人是相分離的，納稅地和負(fù)稅地相脫離，稅負(fù)最終主要由消費(fèi)者來承擔(dān)。如果A地的居民以購(gòu)買B地產(chǎn)品的方式承擔(dān)了B地大部分稅負(fù)，又沒有其他機(jī)制糾正，則A地的公共產(chǎn)品成本補(bǔ)償存在缺口，B地的部分公共產(chǎn)品供給卻由A地居民負(fù)擔(dān)，其結(jié)果必將導(dǎo)致A地公共產(chǎn)品提供不足和A地居民的福利損失問題，兩地公共產(chǎn)品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素，將導(dǎo)致兩地經(jīng)濟(jì)差距的拉大、公共產(chǎn)品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國(guó)增值稅暫行條例，我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要征稅，但零售環(huán)節(jié)只是產(chǎn)品生產(chǎn)流通諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)，零售環(huán)節(jié)稅負(fù)在總稅負(fù)中所占比重很小，因此增值稅是一種生產(chǎn)地課稅的稅種。由于最終消費(fèi)品的消費(fèi)者大部分集中于人口占絕大多數(shù)的中西部地區(qū)，而加工制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此，中西部地區(qū)作為消費(fèi)者的居民在購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)，除了零售環(huán)節(jié)部分繳納的稅收成為當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖虢M成部分，承擔(dān)的其他環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)均流入東部發(fā)達(dá)省份政府手中。真正的負(fù)稅人沒有享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品利益，這就形成集中納稅和分散負(fù)擔(dān)的非對(duì)稱性⑥，增值稅制度成為財(cái)富流動(dòng)的逆向調(diào)節(jié)機(jī)制。楊純?nèi)A等（2007）發(fā)現(xiàn)，2003年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收收入占全國(guó)的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費(fèi)總額占全國(guó)的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區(qū)所占的最終消費(fèi)額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。
此外，市場(chǎng)價(jià)格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)。中西部地區(qū)是我國(guó)原煤、原油、天然氣等礦產(chǎn)、能源資源主要來源地，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)自然資源實(shí)行集中的計(jì)劃配置的價(jià)格體系，中西部地區(qū)以極其低廉的價(jià)格為全國(guó)提供礦產(chǎn)、能源和其他原材料，為我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程和東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，絕大部分產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)來決定，但某些初級(jí)資源產(chǎn)品例如原煤、原油、天然氣等還未能實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)，它們的定價(jià)仍然過低，在加工以后的形成產(chǎn)成品環(huán)節(jié)和最終銷售價(jià)格卻由市場(chǎng)來決定。東部地區(qū)往往是資源的主要使用地和產(chǎn)成品的生產(chǎn)地。從初級(jí)產(chǎn)品環(huán)節(jié)到市場(chǎng)環(huán)節(jié)，其價(jià)格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過程中，應(yīng)在中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)以及附帶的增值稅收入轉(zhuǎn)移到以東部地區(qū)為主的資源使用地手中，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)未能完全轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)。具體有以下三個(gè)方面：第一，稅收收入由資源提供地轉(zhuǎn)移到資源使用地，這部分稅收資源本應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐墓伯a(chǎn)品的提供；第二，通過稅收返還機(jī)制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進(jìn)一步拉大；第三，資源開發(fā)給當(dāng)?shù)貛淼沫h(huán)境成本難以用稅收資源加以補(bǔ)償。
顯然，增值稅的跨區(qū)域稅收的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移問題與匯總納稅企業(yè)所得稅的稅收收入地區(qū)分配問題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國(guó)的增值稅區(qū)域分配制度必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問題，而不能簡(jiǎn)單地在承認(rèn)產(chǎn)地原則合理的情況下，按照貢獻(xiàn)大小對(duì)相關(guān)總分支機(jī)構(gòu)所在地稅收進(jìn)行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護(hù)既得利益和發(fā)達(dá)地區(qū)大中城市利益的基本原則來進(jìn)行。增值稅區(qū)域分配問題的合理解決，有利于提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共產(chǎn)品的能力，緩解地區(qū)間財(cái)政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護(hù)主義行為，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。
4.政策構(gòu)想
4.1 實(shí)行消費(fèi)地課稅辦法
理想的方法是按消費(fèi)地課稅原則對(duì)增值額征稅，但現(xiàn)實(shí)生活中很難做到完全的消費(fèi)地課稅，"最終消費(fèi)地"往往演變成"最終消費(fèi)的購(gòu)買地"。實(shí)際的制度設(shè)計(jì)中，往往需要結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的規(guī)模、國(guó)家體制和經(jīng)濟(jì)體制、歷史傳統(tǒng)、現(xiàn)實(shí)文化等因素⑧，實(shí)現(xiàn)制度的重新安排。
4.2 增值稅由共享稅變?yōu)橹醒攵?/p>
理論上講，增值稅作為一種多環(huán)節(jié)課征、無法確定其歸宿的稅種，應(yīng)劃歸中央稅來管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進(jìn)入到整個(gè)的中央與地方政府之間的財(cái)力分配系統(tǒng)，可以跨過增值稅的地區(qū)初始收入分配環(huán)節(jié)，區(qū)域間增值稅收入分配不合理的前提不復(fù)存在，直接進(jìn)入財(cái)政分配。財(cái)政分配階段不再單獨(dú)考慮增值稅的地區(qū)間分配，而是將增值稅收入納入整個(gè)財(cái)力分配機(jī)制，由中央財(cái)政統(tǒng)一分配來協(xié)調(diào)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財(cái)權(quán)向中央的進(jìn)一步集中，此時(shí)財(cái)力分配機(jī)制的設(shè)計(jì)非常重要，如果設(shè)計(jì)得不規(guī)范不合理，將助長(zhǎng)“跑步（部）前（錢）進(jìn)”勢(shì)頭，這不僅無助于解決增值稅的橫向分配問題，反而導(dǎo)致財(cái)政分配格局的無序，加劇地方財(cái)力的不均衡，產(chǎn)生很大的效率損失。一個(gè)次優(yōu)選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對(duì)各地區(qū)進(jìn)行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區(qū)間分配制度。此分配制度的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于解決區(qū)域間增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問題，改變目前的稅收返還制度所具有的進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)財(cái)政差距的內(nèi)在特征。增值稅的地區(qū)間收入分配制度應(yīng)將各地最終消費(fèi)額、自然資源、外部性等因素考慮在內(nèi)，遵循財(cái)政公平原則，使負(fù)稅人所付出的稅收與所獲得的公共產(chǎn)品的利益相當(dāng)。增值稅分配中完全不考慮產(chǎn)地政府的稅收利益，也會(huì)帶來一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調(diào)動(dòng)地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設(shè)計(jì)中可能還要保留承認(rèn)既得利益和增量調(diào)整的辦法，那么，建立于增值稅基礎(chǔ)上的稅收分配制度成功與否關(guān)鍵在于財(cái)政公平原則與既得利益維護(hù)之間的平衡，但毫無疑問，由于當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡已經(jīng)日益制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)政公平原則置于非常重要的地位來考慮。
4.3 增值稅繼續(xù)作為中央地方共享稅來管理，但須改變分享機(jī)制
將增值稅作為中央稅來管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對(duì)不同因素賦予不同權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財(cái)力分配機(jī)制，這種機(jī)制將對(duì)各地方政府的橫向稅收分配置于財(cái)政分配流程當(dāng)中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現(xiàn)行的稅收返還制度，并且對(duì)地方分享部分分成兩部分兩階段式進(jìn)行分配。第一階段不考慮納稅人和負(fù)稅人的異地分布可能性，仍按產(chǎn)地原則分配增值稅，這個(gè)階段的分配并不影響地方政府（主要是發(fā)達(dá)地區(qū)政府）的培植稅源的積極性，對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的需要匯總納稅的企業(yè)增值稅可以借鑒企業(yè)所得稅利用關(guān)鍵因素確定分配比例的做法在區(qū)域間合理分配；但在第二階段應(yīng)采用橫向的稅收調(diào)節(jié)方法，這個(gè)階段充分考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，主要依據(jù)各地最終消費(fèi)額或者居民人口以及資源外部性等因素來對(duì)這部分稅收在各地方政府之間進(jìn)行分配，并且地方分享部分的較大比重應(yīng)用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國(guó)所采取的以增值稅為基礎(chǔ)的財(cái)政平衡制度。德國(guó)將增值稅列為聯(lián)邦與州共享稅，它不是簡(jiǎn)單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國(guó)稅收收入分配體系中唯一能調(diào)整聯(lián)邦與州之間以及州與地方之間收入關(guān)系的稅種。如1995~1997年三個(gè)財(cái)政年度，聯(lián)邦與州的增值稅分享比例為聯(lián)邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個(gè)部分在各州之間進(jìn)行分配，其中的75％按州的居民人口進(jìn)行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總?cè)藬?shù)，得出全國(guó)統(tǒng)一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數(shù)乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數(shù)分配得到的增值稅份額。其基本依據(jù)是與消費(fèi)支出有關(guān)的稅收最終是由消費(fèi)者支付的，人口多，總消費(fèi)就多，實(shí)際繳納的增值稅就多，按照最終消費(fèi)地原則，這部分增值稅應(yīng)該按人口分配。另外的25％進(jìn)行一種平衡性非對(duì)稱分配，作為富裕州對(duì)貧困州的橫向轉(zhuǎn)移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標(biāo)是使這些貧困州的財(cái)政能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％⑨。因此，德國(guó)的增值稅分配制度擔(dān)負(fù)了雙重功能，既突出了消費(fèi)地原則的分配理念，同時(shí)又為增值稅賦予了"劫富濟(jì)貧"的功能，不僅可以達(dá)到使區(qū)域間稅收貢獻(xiàn)與稅收實(shí)際所得基本對(duì)稱的目的，而且財(cái)政利益在后期分配中進(jìn)一步對(duì)貧困地區(qū)傾斜，致力于地區(qū)間財(cái)政能力差異的縮小。完全以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負(fù)稅人分離所造成的財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移問題，但我們作為發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景等方面與德國(guó)仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環(huán)節(jié)，我們尚不能實(shí)現(xiàn)各地稅收收入與當(dāng)?shù)囟愂肇?fù)擔(dān)的基本對(duì)稱，更遑論利用增值稅“劫富濟(jì)貧”縮小地區(qū)間財(cái)政差距的目標(biāo)，當(dāng)前的稅收分配格局的現(xiàn)實(shí)矛盾決定了我們應(yīng)首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會(huì)對(duì)實(shí)行分享制度的變革構(gòu)成障礙，而且，我國(guó)客觀上存在著調(diào)動(dòng)地方政府包括欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來考慮，我們?cè)谪瀼刎?cái)政公平原則的同時(shí)，又不得不考慮既得利益問題和調(diào)動(dòng)地方政府積極性問題。因此，采用對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式處理是次優(yōu)選擇。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，無論是將增值稅分配蘊(yùn)于財(cái)政分配流程的中央稅做法，還是對(duì)地方分享部分的兩步驟分配法，在這個(gè)分配過程中所體現(xiàn)的公平原則，是在矯正了稅負(fù)的不公正轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的公平，仍以各地對(duì)稅收的貢獻(xiàn)大小為依據(jù)。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務(wù)的差距，而是為了較好地解決區(qū)域之間所獲得的稅收收入與所承擔(dān)的稅負(fù)不相符問題，以解決區(qū)域間公共服務(wù)差距為目的的財(cái)政分配功能應(yīng)在中央稅部分中予以體現(xiàn)。
將增值稅作為中央稅來管理，并對(duì)其中一定比例的收入進(jìn)行地區(qū)間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來管理，并對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能導(dǎo)致的欠發(fā)達(dá)增值稅稅收分配弱勢(shì)地位問題無需考慮，但需要解決如何合理設(shè)計(jì)地區(qū)間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負(fù)的地區(qū)不均衡分布問題，為了順利推進(jìn)改革，既得利益恐怕還要適當(dāng)保留。在第二種模式下，需要解決兩個(gè)問題，第一，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅引起的增值稅地區(qū)分配矛盾；第二，橫向稅收調(diào)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這種模式實(shí)質(zhì)上是當(dāng)前稅收分享制度的邊際調(diào)整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進(jìn)的前提下，最大程度地貫徹財(cái)政公平原則。
注 釋：
①現(xiàn)行增值稅收入的分享機(jī)制實(shí)質(zhì)為分成與返還相結(jié)合的機(jī)制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調(diào)動(dòng)地方政府增加財(cái)政收入的積極性，對(duì)增量稅收收入實(shí)行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數(shù), 以后每年按地方增值稅和消費(fèi)稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。
② 地方政府是一個(gè)容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級(jí)人民政府，而區(qū)域除非特別指明，均指省級(jí)人民政府管轄區(qū)域。
③新的企業(yè)所得稅法第七章第五十一條明確規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，在國(guó)務(wù)院決定于2002年對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享后，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)明電〔2001〕3號(hào)）中已涉及到跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，后財(cái)政部制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得地稅地區(qū)間分配暫行辦法(財(cái)預(yù)［2002］5號(hào))，2003年經(jīng)修改后出臺(tái)《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2003］452號(hào)），表明國(guó)家在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總（合并）納稅帶來的地方政府間稅收問題上的不斷嘗試。
④見：稅收與稅源問題研究課題組編．區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查［M］．中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：68－69。
⑤據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)“辦法”），對(duì)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)實(shí)行所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法，形成了調(diào)整區(qū)域間企業(yè)所得稅分配的初步框架，但對(duì)母子公司組織形式是否允許實(shí)行匯總納稅目前仍未有規(guī)定。
⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的公共財(cái)政體制的必要步驟［J］．稅務(wù)研究，2005，（6）：7－10。
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⑧楊斌．中國(guó)稅改論辯［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：175.
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