稅收籌劃的方式精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃的方式范文
【關(guān)鍵詞】三全；稅收籌劃；節(jié)稅技術(shù)；優(yōu)惠政策
一、案例背景
鄭州三全食品股份有限公司（簡(jiǎn)稱三全食品公司）是一家以生產(chǎn)速凍食品為主的股份制企業(yè)。該公司經(jīng)營(yíng)范圍：速凍食品、方便快餐食品、冷凍飲料、罐頭食品、糕點(diǎn)、其他食品的生產(chǎn)與銷售：上述自產(chǎn)產(chǎn)品的同類商品的批發(fā)、傭金（拍賣除外）。該公司屬速凍食品行業(yè)，主要從事速凍食品的加工和銷售。
2003年11月4日，經(jīng)國(guó)家商務(wù)部以商資二批[2003]936號(hào)文批準(zhǔn)同意，本公司增資2,700萬元人民幣，分別由蘇比爾詩瑪特控股有限公司、長(zhǎng)日投資有限公司、東逸亞洲有限公司各投資折合900萬元人民幣的港幣認(rèn)購(gòu)，增資后注冊(cè)資本變更為7,000萬元人民幣,境外法人持股達(dá)到28.88%，企業(yè)性質(zhì)變更為外商投資股份有限公司。該企業(yè)主要稅種及稅率，如下：
二、稅收優(yōu)惠及稅法依據(jù)
（1）所得稅
①根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》和國(guó)稅發(fā)[1994]209號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知》，分別經(jīng)成都市溫江區(qū)國(guó)家稅務(wù)局溫國(guó)稅減免[2007]8號(hào)文和鄭州市惠濟(jì)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內(nèi)資企業(yè)則為33%。
根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。
②根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2007]92號(hào)的規(guī)定，本公司之子公司鄭州全新食品有限公司可享受按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除和按規(guī)定取得的增值稅退稅免征所得稅的優(yōu)惠。
（2）增值稅
①本公司之子公司鄭州全新食品有限公司屬于民政部門認(rèn)定的民政福利工業(yè)企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）的規(guī)定，2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
②本公司的子公司鄭州全味食品有限公司2007年2月被認(rèn)定為民政福利工業(yè)企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）的規(guī)定，2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
三、節(jié)稅技術(shù)及效果分析
該企業(yè)就自身特點(diǎn)運(yùn)用了稅收籌劃技術(shù)中的減免稅（政策性減免稅）技術(shù)、扣除技術(shù)、退稅技術(shù)。下面就其節(jié)稅效果作具體分析：
（一）減免稅技術(shù)
子公司成都三全和河南全惠。
2011年分別為成都三全食品有限公司（子公司1）第五個(gè)獲利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四個(gè)獲利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，實(shí)際稅率為12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，實(shí)際稅率為12.5%。
節(jié)稅表（單位：萬元）
通過上面的數(shù)據(jù)，我們可以看出，采用政策性減免稅技術(shù)后，三全的兩個(gè)子公司分別取得明顯的節(jié)稅效果（因數(shù)據(jù)收集受限，忽略納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)）。
（二）扣除技術(shù)
2011年度鄭州全新食品有限公司加計(jì)扣除的殘疾人工資18,116,818.34元。按100%加計(jì)扣除，可以減少應(yīng)納所得稅：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元）
同年鄭州全新收到增值稅退稅28,299,441.77元，可以稅前扣除，減少應(yīng)納所得稅： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元）
（三）退稅技術(shù)
2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
綜合減少所得稅稅額：209.11+1439.87+452.92+707.49=2809.39(萬元)
減少增值稅稅額：2829.94+2.12=2832.06（萬元）
根據(jù)公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)年所得稅繳納2129.84萬元，即減免前應(yīng)繳納4939.23萬元，減免額達(dá)到近57%，而當(dāng)年的應(yīng)繳增值稅為-2928.04 ，即該數(shù)額的近97%來源于增值稅退稅的政策優(yōu)惠。由此可見稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的益處之大。
（四）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)
1、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)
由于通貨膨脹，導(dǎo)致公司主要原材料價(jià)格的持續(xù)上升，從而給公司帶來較大的成本壓力。公司的主要原材料肉類、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格表現(xiàn)為持續(xù)上漲，勢(shì)必直接影響到公司的生產(chǎn)成本和盈利水平。而公司對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是加權(quán)平均法，這是值得肯定的做法。如果采用先進(jìn)先出法，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)期末存貨的成本上升、本期銷貨成本降低，從而降低增加稅所得額，增加所得稅的征收，是不可取的。
2、低值易耗品的計(jì)價(jià)
國(guó)家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費(fèi)用較多，后期攤銷的費(fèi)用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到減少稅負(fù)、增加利潤(rùn)的目的。三全采用的正是一次攤銷法，確實(shí)是明智的選擇。
3、折舊的計(jì)提
一般來說，企業(yè)采用加速折舊法，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊，增加期初成本而減輕前期所得稅負(fù)擔(dān)，使得繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，從而取得貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于提前取得部分現(xiàn)金凈收入，可促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。但對(duì)于三全這樣存在稅收減免優(yōu)惠政策的年份里，再采用加速折舊法就顯得不合時(shí)宜了：加速折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少，稅收優(yōu)惠也大打折扣了。因此，三全采用的是直線法計(jì)提折舊。
四、案例的思考
如前所述，我們了解到，三全食品公司通過應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，包括“兩免三減半”的過渡性政策、促進(jìn)殘疾人就業(yè)的加計(jì)扣除及增值稅退稅政策等，同時(shí)適時(shí)地選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，使得稅負(fù)得到很大程度的減輕，也就是說，有效利用國(guó)家的導(dǎo)向，可使企業(yè)獲得稅收收益。
然而，需要思考的是，2011年已是上述“兩免三減半”政策的末年或末兩年，2012年及之后企業(yè)受減免政策到期的影響，勢(shì)必會(huì)引起所得稅的大幅上升，因此，公司尋求新的稅收籌劃切入點(diǎn)，已刻不容緩。
下面有一組公司研發(fā)支出的數(shù)據(jù)。
不難看出，研發(fā)支出的比例逐年上升。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算所得稅時(shí)加計(jì)扣除。從2009-2011年的年度報(bào)告看，三全似乎并沒有意識(shí)到這一點(diǎn)。
研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。這是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條里的內(nèi)容。也就是說，企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)的投入，既可以通過更新技術(shù)或產(chǎn)品來提升公司產(chǎn)品質(zhì)量、加大品牌影響力度，以滿足不同消費(fèi)群體的消費(fèi)需求，還可以獲得稅收的優(yōu)惠，何樂而不為？
總體上講，無論稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用還是會(huì)計(jì)政策的選擇，三全的處理都是值得肯定的。當(dāng)然，其他納稅方面的籌劃也有，這里不再一一舉例。
五、小結(jié)
第2篇：稅收籌劃的方式范文
企業(yè)投資管理是指企業(yè)面臨多種市場(chǎng)投資機(jī)會(huì)，面對(duì)各種投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以稅后投資收益最大化為目標(biāo)對(duì)不同投資項(xiàng)目的選擇。在這種選擇中，企業(yè)不僅需要考慮各種市場(chǎng)因素，而且必須考慮相關(guān)的稅收因素。隨著稅收制度不斷完善和稅收管理日益規(guī)范，稅收日漸成為企業(yè)投資決策的重要因素之一。
在我國(guó)多稅種復(fù)合型稅制下，企業(yè)投資類型不同，需要繳納的稅收也不相同，因此可按不同投資類型分析企業(yè)投資的稅收效應(yīng)。按投資者能否直接控制其投資資金的運(yùn)用進(jìn)行劃分，可將企業(yè)投資分為直接投資與間接投資兩種類型。
直接投資一般是指投資者用于開辦企業(yè)、購(gòu)置設(shè)備、收購(gòu)和兼并其他企業(yè)等的投資行為，其主要特征是投資者能有效地控制各類投資資金的使用，并能實(shí)施全過程的管理。直接投資的形式多種多樣，如投資開辦一家新企業(yè)；以較高比例股本金參與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)；對(duì)外擴(kuò)張?jiān)O(shè)立子公司或分公司；收購(gòu)或兼并現(xiàn)有企業(yè)；開辦中外合資公司，等等。
間接投資主要是指投資者購(gòu)買金融資產(chǎn)的投資行為，依據(jù)具體投資對(duì)象的不同，間接投資又可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資，并可依據(jù)所投資證券的具體種類作進(jìn)一步劃分。例如債券投資，又可細(xì)分為國(guó)庫(kù)券投資、金融債券投資、公司債券投資等。其特點(diǎn)是投資者在資本市場(chǎng)上可以靈活地購(gòu)入各種有價(jià)證券和期貨、期權(quán)等，并能隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)移，有利于避免各類風(fēng)險(xiǎn)，但投資者一般不能直接干預(yù)和有效控制其投放資金的運(yùn)用狀況。
二、直接投資
直接投資涉稅選擇需考慮的因素①有哪些？企業(yè)直接投資是一個(gè)長(zhǎng)期的、極其復(fù)雜的事項(xiàng)，在投資過程中的涉稅問題也同樣錯(cuò)綜復(fù)雜。但無論怎樣復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)無非是稅收成本的增減。企業(yè)在投資中選擇投資項(xiàng)目，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)就是以最少的投入，獲得最大的收益。而稅收成本的增加是一種現(xiàn)金凈流出量；稅收成本的節(jié)減與現(xiàn)金流入量具有同樣的意義。
在企業(yè)直接投資中，稅收成本的增減會(huì)導(dǎo)致最終投資效益的變化。因此，直接投資需要考慮的因素包括：
（一）項(xiàng)目之間的不同稅收處理
國(guó)家稅收有多種差異性條款，企業(yè)投資于不同項(xiàng)目常常會(huì)由于所適用的條款不同，導(dǎo)致稅前收益與稅后收益有很大差別。
[案例分析]：A公司現(xiàn)有一筆資金準(zhǔn)備投資興建一個(gè)項(xiàng)目，有甲、乙兩個(gè)備選項(xiàng)目。其中甲項(xiàng)目預(yù)計(jì)年收入1000萬元，成本費(fèi)用620萬元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于部分費(fèi)用超過稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，故稅前可扣除項(xiàng)目金額僅為500萬元。乙項(xiàng)目預(yù)計(jì)年收入960萬元，收入中有200萬元可以按90%比例減計(jì)收入，成本費(fèi)用600萬元，均符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。兩項(xiàng)目所得稅稅率為20%，計(jì)算過程見表1。
如果不考慮稅收對(duì)不同項(xiàng)目的影響，甲項(xiàng)目（稅前現(xiàn)金流380萬元）收益優(yōu)于乙項(xiàng)目（稅前現(xiàn)金流360萬元），但當(dāng)考慮了稅收對(duì)不同項(xiàng)目的影響后，則乙項(xiàng)目（稅后現(xiàn)金流292萬元）優(yōu)于甲項(xiàng)目（稅后現(xiàn)金流280萬元）。
（二）稅率的影響
企業(yè)投資項(xiàng)目在不同年度適用的邊際稅率不一定完全相等。所謂邊際稅率是指當(dāng)納稅人再增加一單位應(yīng)納稅所得額時(shí)所適用的稅率。例如，有的國(guó)家采用的所得稅稅率是累進(jìn)稅率，在這種情況下，當(dāng)納稅人某年收入較少時(shí)，其所適用的邊際稅率就比較低；但當(dāng)納稅人某年收入較多時(shí)，其所適用的邊際稅率就比較高。再如，雖然有的國(guó)家所得稅規(guī)定的是比例稅率，但對(duì)于那些可以享受定期稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，實(shí)際上不同年度所適用的邊際稅率是不同的。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。不難看出，適用這項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)第一年至第三年適用的邊際稅率為0；第四年至第六年適用的邊際稅率為12.5%；第七年及以后年度適用稅率為25%，實(shí)際上是一種不同年度間的累進(jìn)稅率?；蛘哒f，當(dāng)企業(yè)獲得同樣數(shù)量的應(yīng)稅所得（如100萬元），如在第一年獲得，不需繳納企業(yè)所得稅；如在第四年獲得，需要繳納企業(yè)所得稅12.5萬元；如在第七年獲得，則需繳納企業(yè)所得稅25萬元。
[案例分析]：B公司所在國(guó)家實(shí)行超額累進(jìn)稅率的企業(yè)所得稅，相關(guān)稅收政策規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額在60萬元以下的適用稅率20%；年應(yīng)納稅所得額超過60萬元的部分適用稅率30%。2009年B公司原應(yīng)納稅所得額為40萬元；2010年預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為80萬元。2009年擬追加投資一個(gè)項(xiàng)目，有甲、乙兩個(gè)方案可供選擇，兩方案均可獲得30萬元應(yīng)納稅所得額。甲項(xiàng)目收益可在2009年實(shí)現(xiàn)；而乙項(xiàng)目收益可在2010年實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)項(xiàng)目的投資比較分析如表2所示。
從甲、乙兩個(gè)方案的比較可以看出，同樣數(shù)額應(yīng)稅所得，由于適用的邊際稅率不同，繳稅數(shù)額并且最終使投資項(xiàng)目的稅后收益也是不同的。投資于甲項(xiàng)目所獲得的30萬元應(yīng)稅所得由于是在原收入較少年度實(shí)現(xiàn)，其中的20萬元實(shí)際適用稅率20%，只有10萬元適用較高邊際稅率30%。而投資于乙項(xiàng)目所獲得的30萬元應(yīng)稅所得是在原收入較高年度實(shí)現(xiàn)，全部適用30%的較高的邊際稅率，故比甲項(xiàng)目收益多繳2萬元企業(yè)所得稅，導(dǎo)致整體稅后收益降低。
（三）現(xiàn)值的考慮
企業(yè)投資是一項(xiàng)長(zhǎng)期行為，故在投資決策中須考慮投資與收益的貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)用凈現(xiàn)值法對(duì)不同時(shí)期的投資與收益折現(xiàn)值比較。顯然，運(yùn)用凈現(xiàn)值法分析，稅款繳納時(shí)間的早晚也會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果的變化。
第3篇：稅收籌劃的方式范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)代企業(yè)；實(shí)施方法
從廣義上來說，企業(yè)是指能從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，以生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)社會(huì)為目的，能自主經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立核算的一種盈利性的組織。作為一個(gè)自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，企業(yè)要參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來，其存在目的就是為了追求利潤(rùn)和自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，要正確運(yùn)用稅收籌劃，使企業(yè)得到稅后利益最大化。
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃
1.1現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理主要是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的管理原則，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作，目前已成為企業(yè)管理的中心。其中籌資、投資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而且財(cái)務(wù)的成本管理能反映出某個(gè)企業(yè)的在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。
1.2 企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)的稅收籌劃利于企業(yè)在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面做出正確的決策，同時(shí)可以增加企業(yè)的可支配收入。通常來說，稅收籌劃也可稱為納稅籌劃，它是泛指在遵循稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，利用稅法中減免稅等優(yōu)惠政策，建立多種納稅方案，從而選擇最利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1.3 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
企業(yè)稅收項(xiàng)目是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)管理對(duì)象。為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本來獲得最大的利用，而其中降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就是有效的辦法之一，這種可以降低企業(yè)稅負(fù)的條件措施就可以稱為企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)應(yīng)該注意稅收籌劃的特點(diǎn)，以保證正確設(shè)計(jì)實(shí)施方案。
企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)之一是合法性。稅收籌劃絕不允許違反任何國(guó)家制定的法律、法規(guī)、政策等，因?yàn)槠涠x的內(nèi)涵之一就是要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，如果觸犯了法律則必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
預(yù)見性是企業(yè)稅收籌劃的第二個(gè)特點(diǎn)。納稅企業(yè)要提前預(yù)知國(guó)家的立法意圖，以便設(shè)計(jì)出各種不同的納稅方案，才投資籌劃和利潤(rùn)分配等方面進(jìn)行事先的安排與協(xié)調(diào)，從而選擇稅負(fù)低而收益高的方案來實(shí)施。
此外整體性是企業(yè)稅收籌劃的第三個(gè)特點(diǎn)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策會(huì)隨時(shí)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來制定或變更，因此企業(yè)的稅收籌劃策略應(yīng)時(shí)刻與國(guó)家的稅收政策相適應(yīng)，整體而全面的考慮自身面臨的各種外在和內(nèi)在的因素，而且不要局限于某一個(gè)時(shí)期，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而使企業(yè)的總價(jià)值最大化。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃方面存在的問題
2.1 企業(yè)人員對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)性不足
企業(yè)的稅收籌劃是的一項(xiàng)基本權(quán)利，然而很多的企業(yè)工作人員并沒有完全的意識(shí)到，或者干脆任務(wù)稅收的籌劃工作就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。而實(shí)際上稅收籌劃只是減少企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分，應(yīng)該將其滲透到實(shí)際生產(chǎn)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，稅收籌劃的好，則會(huì)涉及到每個(gè)員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，因此要提高認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)于員工有其是財(cái)務(wù)人員的知識(shí)及技能培訓(xùn)。
2.2 在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中盲目建立稅收的籌劃方案
企業(yè)的稅收籌劃可以使其減輕一定的納稅負(fù)擔(dān)，但是也不可為了追求稅負(fù)的最小化，而忽視稅收籌劃的合法性，盲目的建立稅收籌劃方案。同時(shí)要注意考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)來制定稅收籌劃方案，盡量做到周全考慮，避免因籌劃活動(dòng)失敗而付出沉重的代價(jià)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
2.3 混淆了稅收籌劃與偷稅、逃稅、漏稅的概念
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它與企業(yè)的財(cái)務(wù)是密不可分。然后很多企業(yè)和個(gè)人經(jīng)常混淆稅收籌劃與偷稅、逃稅和漏稅的概念。兩者的區(qū)別在于對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)上，稅收籌劃是合法的，經(jīng)過統(tǒng)籌安排的，而偷稅、逃稅和漏稅則是非法的減輕賦稅責(zé)任的做法。
3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
3.1 完善管理機(jī)制，培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)管理人才
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都是面向市場(chǎng)的，財(cái)務(wù)管理工作必須從市場(chǎng)上籌集到足夠的資金。還應(yīng)對(duì)包括財(cái)務(wù)管理部門在內(nèi)的企業(yè)關(guān)鍵管理部門的經(jīng)理人員都實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，這樣才能真正留住人才、充分利用人才，使企業(yè)整體管理水平不斷提高，從而最終使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提高，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
3.2 通過銷售方法延遲納稅時(shí)間
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中可采用賒銷、分期收款的銷售方法等來推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)，從而能達(dá)到延遲納稅的目的。這些銷售方法即是對(duì)獲取資金時(shí)間價(jià)值的稅收進(jìn)行籌劃，而且非故意行為的延遲收入可以獲得一定的稅收利益。
3.3 通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少納稅金額
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中還可以采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少賦稅。企業(yè)通過購(gòu)入或銷出商品價(jià)格的改變，可以實(shí)現(xiàn)將部分稅收轉(zhuǎn)移給他人進(jìn)行負(fù)擔(dān)，使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅個(gè)人或企業(yè)之間進(jìn)行分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是財(cái)務(wù)管理部門稅收政策制定時(shí)需要考慮的因素之一。
3.4 調(diào)整好企業(yè)籌資時(shí)的資本結(jié)構(gòu)
第4篇：稅收籌劃的方式范文
[案例]北京的黃先生2006年9月繼承了一套普通住房性質(zhì)的A住房(當(dāng)時(shí)的評(píng)估價(jià)格為100萬)。2009年1月將該房產(chǎn)賣出售價(jià)100萬元。那么，他該繳納的個(gè)人所得稅不能按照核定稅率1％征收(即1000000×1％=10000元)，必須要以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(轉(zhuǎn)讓收入一受贈(zèng)時(shí)契稅)×20％=(1000000－50000)×20％=19(萬元)(為了簡(jiǎn)化計(jì)算不考慮印花稅)。受贈(zèng)的住房再次轉(zhuǎn)讓時(shí)需繳納19萬元的個(gè)人所得稅，而正常轉(zhuǎn)讓相同價(jià)格的二手房只需繳納1萬元的個(gè)人所得稅，兩者相差甚遠(yuǎn)。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購(gòu)房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金。
假設(shè)在2009年2月份黃先生買了一套價(jià)值100萬元的B住房(系普通住房)。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，黃先生出售住房一年內(nèi)重新購(gòu)房，而且購(gòu)房金額等于原住房銷售額，應(yīng)該全部退還納稅保證金。個(gè)人購(gòu)買普通住宅，在3％稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅，黃先生購(gòu)買這套房屋的成本為100+100×1.5％＝101.5(萬元)。同時(shí)黃先生應(yīng)該得到19萬元的退稅。
2009年3月份黃先生將B住房以100萬元的價(jià)格賣出，這時(shí)黃先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅為0，也不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào))的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)。納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅。即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1％～3％的幅度內(nèi)確定。由于黃先生擬轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)沒有發(fā)生增值，黃先生選擇據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅比較好，因?yàn)檫x擇據(jù)實(shí)征收，黃先生繳納的個(gè)人所得稅為0；如果選擇核定征收要繳納個(gè)人所得稅1萬。按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(京地稅個(gè)[2006]348號(hào))的規(guī)定，對(duì)于納稅人未能提供完整、準(zhǔn)確的有關(guān)憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，可以采取核定征稅。核定征收率暫按1％執(zhí)行。
按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見》([2008]13l號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]174號(hào))的規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅。黃先生應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為0，因?yàn)樽》康匿N售收入為100萬元，購(gòu)買房屋的價(jià)款也為100萬元。
從以上分析我們可以看出，黃先生買賣B住房的收益為－1.5萬元。因?yàn)橘IB住房花去101.5萬元，而賣出B時(shí)只得到100萬元，但通過這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－101.5+100=17.5(萬元)。
以上的分析是假設(shè)房?jī)r(jià)基本穩(wěn)定的情況下得出的，現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所上漲，假設(shè)黃先生以110萬元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為；(110－100)×5.5％=0.55(萬元)，繳納的個(gè)稅為110×1％=1.1(萬元)。這是黃先生買賣B住房的收益為110－101.5－0.55－1.1=6.85(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19+6.85=25.85(萬元)。
現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所下跌，假設(shè)黃先生以90萬元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買賣B住房的收益為90－101.5=-11.5(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－11.5=7.5(萬元)。
假設(shè)黃先生以82，5萬元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買賣B住房的收益為82.5－101.5=-19(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－19=0(萬元)。也就是說本案例中B住房只要能以82.5萬元以上的價(jià)格賣出，黃先生就有收益。
籌劃點(diǎn)評(píng)：
第5篇：稅收籌劃的方式范文
Dong Lin
（Shaanxi Vocational & Technical College，Xi'an 710100，China）
摘要：企業(yè)銷售過程中，往往會(huì)為了促銷而選擇不同形式的促銷方式，不同的促銷方式在稅法的定義中有所不同，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響也不同。本文旨在對(duì)不同形式的促銷方式進(jìn)行分析，提出每種促銷方式所可以采納的納稅籌劃方式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。
Abstract： In the process of business sales, they often choose different forms for promotion. Different promotion ways have different definition in the tax law, and will bring different effects on tax burden of corporate. This article aims to analyze the promotion ways with different forms, points out the tax planning for each promotional method, to reduce the tax burden of corporate and maximize enterprise value.
關(guān)鍵詞：特殊銷售方式 納稅籌劃
Key words： special sales methods；tax planning
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0128-02
0引言
企業(yè)的銷售活動(dòng)在企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)中是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，各個(gè)企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自己的情況選擇不同的銷售方式。然而在不同銷售方式下，企業(yè)所獲得的銷售額會(huì)有差異，因此與之相關(guān)的稅負(fù)也會(huì)有所不同，這就使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有了實(shí)際基礎(chǔ)；另外，我國(guó)稅法中對(duì)于不同的銷售方式下如何計(jì)稅也有不同的界定，這就使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有了理論基礎(chǔ)。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，選擇適當(dāng)?shù)恼劭鄯绞竭M(jìn)行促銷，利用稅法范圍可采取的籌劃方式進(jìn)行納稅籌劃。
1特殊銷售方式在稅法中的界定
1.1 采取折扣方式銷售
1.1.1 折扣銷售方式折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格上的優(yōu)惠，一般發(fā)生折扣銷售的原因是購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等，故銷貨方會(huì)給予購(gòu)貨方價(jià)格優(yōu)惠，也稱為商業(yè)折扣。如銷貨方的某件商品原價(jià)1000元，因購(gòu)貨方一次性購(gòu)貨1000件，因此給予購(gòu)貨方5%的價(jià)格優(yōu)惠，在這種情況下，折扣是與購(gòu)銷行為同時(shí)發(fā)生的，這是折扣銷售的一個(gè)重要特點(diǎn)。
根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方銷售貨物并向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么按照折扣之后的銷售額計(jì)征增值稅；如果未在同一張發(fā)票上注明，而是將折扣額另開發(fā)票（稅法規(guī)定，折扣額可以開具紅字專用發(fā)票），那么折扣額均不得從銷售額中減除，需按照全額計(jì)征增值稅。
1.1.2 銷售折扣方式銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之后與購(gòu)貨方協(xié)議許諾給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生銷售折扣的原因通常是銷貨方在賒銷行為之后為鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早償還貨款或者勞務(wù)款而發(fā)生的融資行為，也稱為現(xiàn)金折扣，例如購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，則貨款折扣5%，購(gòu)貨方20天內(nèi)付款，則折扣3%；30天內(nèi)付款則沒有折扣，主要表現(xiàn)形式為5/10，3/20，N/30。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除，因?yàn)樗c銷售行為不是同時(shí)發(fā)生，帶有融資性質(zhì)，因此需全額計(jì)征增值稅。
1.1.3 銷售折讓方式銷售折讓是指銷貨方和購(gòu)貨方在購(gòu)銷達(dá)成之后，由于銷貨方的貨物質(zhì)量問題等原因，購(gòu)貨方又不能給予退貨，因此銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓可以按照折讓之后的銷售額進(jìn)行計(jì)征增值稅。
1.2 采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人銷售自己的新貨物同時(shí)，有償收回舊貨物，并且收取新舊貨物差額作為銷售行為過程中收到的款項(xiàng)。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，舊貨物的收購(gòu)價(jià)格不得從銷售額中抵減。采取以舊換新方式進(jìn)行銷售對(duì)于一般的企業(yè)來說，稅負(fù)會(huì)在無形中增加，原因在于根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的銷售活動(dòng)和收購(gòu)活動(dòng)是兩個(gè)獨(dú)立的活動(dòng)，一方面企業(yè)實(shí)際的銷售款只有同期價(jià)款的一部分，卻必須按照新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)稅，也就是說要按照新貨物本身的全額計(jì)稅，另一方面，企業(yè)收購(gòu)回的舊貨物如果不能取得廢舊物資開具的收購(gòu)憑據(jù)，那么舊貨物就不能抵扣企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。
1.3 采取以物易物方式銷售以物易物就是指納稅人在銷售貨物之后，購(gòu)銷雙方不以貨幣作為結(jié)算方式，而是以同等價(jià)款的貨物相互進(jìn)行結(jié)算，這是一種特殊的實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的方式。需要注意的是，在以物易物銷售過程中，購(gòu)銷雙方都必須作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物來核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物來核算進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.4 采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物之后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或者部分價(jià)款的銷售方式。與其說還本銷售是一種銷售方式，不如說它是一種籌資方式，是用貨物換取了資金的使用價(jià)值，這種方法能夠避免到期還本的同時(shí)還要付出大筆的利息，因此還本銷售方式實(shí)際上是一種籌資在先，還本在后，并且不付息的方法。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，其還本支出不能從銷售額中減除。
1.5 采取返還現(xiàn)金方式銷售返還現(xiàn)金是指企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)，采取某些方式返還部分現(xiàn)金給購(gòu)貨方，常見表現(xiàn)形式為“購(gòu)物滿1000元返還現(xiàn)金100元”等。對(duì)于同等價(jià)值1000元的商品來說，若采取購(gòu)物滿1000元返還現(xiàn)金100元的方式或直接給予價(jià)格折扣10%，消費(fèi)者更加傾向于選擇后者，因?yàn)閷?duì)于只攜帶900元的消費(fèi)者來說，盡管兩種方式最后需要實(shí)際承擔(dān)的銷售價(jià)款基本相同，但是前提是前者必須用1000元先行購(gòu)買才會(huì)返還，而后者只需要900元就可以將這件商品購(gòu)回。
2各種特殊銷售方式的納稅籌劃方式
2.1 采取折扣方式銷售
2.1.1 折扣銷售方式對(duì)于折扣銷售方式，我們建議企業(yè)盡量將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，這樣可以按照折扣之后的銷售額來計(jì)征當(dāng)期增值稅，避免企業(yè)當(dāng)期多交增值稅。
2.1.2 銷售折扣方式銷售折扣與折扣銷售，都是促銷的方式，但是銷售折扣的稅負(fù)明顯高于折扣銷售的方式，因?yàn)殇N售折扣方式中，企業(yè)很有可能只收到實(shí)際貨款的一部分，但是卻必須按照實(shí)際貨款的全額計(jì)稅。因此我們建議企業(yè)可以嘗試與購(gòu)貨方商議，將銷售折扣的方式轉(zhuǎn)變?yōu)檎劭垆N售方式，從而減輕這一部分的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.3 銷售折讓方式銷售折讓一旦發(fā)生，企業(yè)均可以按照折讓之后的銷售計(jì)征增值稅，因此企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)增加。但是銷售折讓的發(fā)生一般由于銷貨方的貨物質(zhì)量等原因造成，故企業(yè)需要考慮發(fā)生銷售折讓的前提是否會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成影響，從而無形中對(duì)企業(yè)造成更大的損失。
2.2 采取以物易物方式銷售在以物易物銷售方式中，進(jìn)行納稅籌劃的第一個(gè)重點(diǎn)是，購(gòu)銷雙方以物易物進(jìn)行交換，那么雙方交換的貨物究竟是什么？如果雙方以物易物交換的都是存貨，那么雙方的稅負(fù)都沒有增加；但是如果雙方以物易物進(jìn)行交換，一方交換的是固定資產(chǎn)的話，情況就不同了。換入固定資產(chǎn)的一方需要考慮所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是否可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果可以，那么稅負(fù)不增加；如果不行，那么就意味著這一方需多交增值稅。第二個(gè)重點(diǎn)是，如果一方或雙方交換的是固定資產(chǎn)的話，那么對(duì)一方或雙方的企業(yè)所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊計(jì)提會(huì)影響企業(yè)所得稅的大小。因此，在針對(duì)以物易物銷售方式的納稅籌劃中，企業(yè)必須進(jìn)行多角度分析。
2.3 采取還本銷售方式銷售采取還本銷售的方式銷售貨物的時(shí)候，稅負(fù)是相對(duì)比較高的，因?yàn)殇N售額就是貨物的銷售價(jià)格，還本支出又不能從中減除，一般來說，采取還本銷售的貨物的銷售額是相對(duì)要高于市場(chǎng)正常價(jià)格的。那么在這種情況下，企業(yè)可以考慮變還本銷售為正常借款的方式來減少稅負(fù)，變?yōu)橄蠕N后借的兩個(gè)環(huán)節(jié)，即先由銷貨方以正常的貨物價(jià)格將貨物銷售給購(gòu)貨方，之后再與購(gòu)貨方協(xié)商向購(gòu)貨方借款，這樣的方式可以使得銷貨方減少銷售環(huán)節(jié)的銷售額，從而減少增值稅稅負(fù)。
2.4 采取返還現(xiàn)金方式銷售返還現(xiàn)金給購(gòu)貨方實(shí)際上相當(dāng)于贈(zèng)送這部分現(xiàn)金給購(gòu)貨方，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)影響有以下幾方面：首先是增值稅，由于在該商品的購(gòu)銷環(huán)節(jié)銷售價(jià)格確實(shí)是原價(jià)，因此企業(yè)需按照原價(jià)格計(jì)稅，即全額計(jì)稅；其次是企業(yè)所得稅，銷貨方的這部分支出屬于稅法當(dāng)中規(guī)定的“非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)”，因此這部分支出在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)是不可在稅前扣除的；最后是個(gè)人所得稅，對(duì)于購(gòu)貨方來說，收到銷貨方贈(zèng)送的現(xiàn)金，相當(dāng)于是個(gè)稅中規(guī)定的“偶然所得”，因此銷貨方還需要為購(gòu)貨方代扣代繳個(gè)人所得稅。而其中，銷貨方贈(zèng)送的現(xiàn)金與代扣代繳的個(gè)人所得稅都會(huì)從銷貨方的利潤(rùn)中扣除，從而使企業(yè)的稅后利潤(rùn)在無形中變少。
3實(shí)例分析
假定某企業(yè)為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一批電視機(jī)待售，電視機(jī)不含稅價(jià)為3000元/臺(tái)，共2000臺(tái)。企業(yè)現(xiàn)在想要在不同的銷售方式中進(jìn)行選擇，那么就需要了解不同銷售方式下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及其他相關(guān)因素的影響。
3.1 折扣銷售方案：若購(gòu)貨方購(gòu)貨量大，則給予購(gòu)貨方10%的價(jià)格優(yōu)惠。若銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明，則增值稅計(jì)稅依據(jù)為2700元；若銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票中注明，則增值稅計(jì)稅依據(jù)為3000元。另外，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)按照實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即2700元/臺(tái)。
3.2 銷售折扣方案：若采取賒銷方式，與購(gòu)貨方協(xié)定10/10，5/20，N/30（均為不含稅價(jià)的折扣）。不管購(gòu)貨方何時(shí)付款，均按照全額計(jì)稅，則增值稅計(jì)稅依據(jù)為3000元。若購(gòu)貨方10日內(nèi)付款，則給予10%的價(jià)格優(yōu)惠，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)收入按照2700元/臺(tái)計(jì)算。
3.3 銷售折讓方式：若出現(xiàn)質(zhì)量問題，則給予價(jià)格上10%的價(jià)格折讓。按照折讓后的價(jià)格計(jì)稅，則計(jì)稅依據(jù)變?yōu)?700元/臺(tái)。若是因?yàn)橘|(zhì)量問題而發(fā)生銷售折讓，企業(yè)需要考慮是否會(huì)影響企業(yè)今后的信譽(yù)度，是否會(huì)造成無形損失。
3.4 以舊換新方式：購(gòu)貨方可用價(jià)值300元的電視機(jī)換取價(jià)值3000元的電視機(jī)，但必須彌補(bǔ)其中的差額2700元/臺(tái)。需按照新電視機(jī)的同期銷售價(jià)格計(jì)稅，則增值稅計(jì)稅依據(jù)為3000元/臺(tái)。
3.5 以物易物方式：與購(gòu)貨方協(xié)定，彼此采取實(shí)物結(jié)算方式，本企業(yè)用2000臺(tái)該電視機(jī)換取購(gòu)貨方2500臺(tái)空調(diào)。若銷貨方收到了購(gòu)貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則銷貨方一方面按照電視機(jī)的價(jià)格計(jì)征銷項(xiàng)稅，另一方面按照空調(diào)的價(jià)格計(jì)征進(jìn)項(xiàng)稅；若銷貨方未收到購(gòu)貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則只能按照電視機(jī)的價(jià)格計(jì)征銷項(xiàng)稅額。因此在進(jìn)行結(jié)算之前，需要與購(gòu)貨方商議，對(duì)方是否能夠開具增值稅專用發(fā)票，如果不能開具，考慮向可以提供增值稅專用發(fā)票的購(gòu)貨方采購(gòu)空調(diào)。
3.6 還本銷售方式。按照銷售時(shí)商定的銷售價(jià)格計(jì)稅。
3.7 返還現(xiàn)金方式：與購(gòu)貨方協(xié)定，滿1000元返還現(xiàn)金100元。
按照電視機(jī)的原價(jià)進(jìn)行計(jì)征增值稅，則計(jì)稅依據(jù)為3000元/臺(tái)。另外，企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中不得扣除返還的300元/臺(tái)的現(xiàn)金；另外還需要將300元視為含個(gè)稅的所得，為消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅。且這兩部分支出都在企業(yè)的利潤(rùn)中直接扣除。
綜上所述，每一種納稅籌劃方案都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)及其他相關(guān)影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的條件和經(jīng)營(yíng)方針選擇適合自身的特殊銷售方式及相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案，切不可生搬硬套，以免給企業(yè)產(chǎn)生了更多的額外支出，使企業(yè)負(fù)擔(dān)增加。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐孟洲.稅法[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.
第6篇：稅收籌劃的方式范文
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范
前 言
近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式
企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問題。如對(duì)企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié) 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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第7篇：稅收籌劃的方式范文
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；風(fēng)險(xiǎn)防范
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015. 05. 039
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0071- 02
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不可避免地涉及納稅相關(guān)的事項(xiàng)不斷增多，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的環(huán)節(jié)，逐漸被我國(guó)政府和企業(yè)所應(yīng)用。稅收籌劃對(duì)完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平至關(guān)重要，同時(shí)稅收籌劃也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制也是非常必要的。
1 稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用
稅收籌劃的應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛，也有很多種具體的籌劃方式。但僅僅從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的這一角度分析，稅收籌劃主要在企業(yè)的籌資稅收籌劃、投資稅收籌劃及企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)的稅收籌劃等幾個(gè)方面運(yùn)用。
1.1 籌資過程中的稅收籌劃
籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問題，同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。
作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來說，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本，那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負(fù)債資金的成本超過了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí)，必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的籌資方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)收益最大化的目標(biāo)。
1.2 投資過程中的稅收籌劃
1.2.1 對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購(gòu)買和租賃兩種。在企業(yè)購(gòu)買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購(gòu)買固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤(rùn)，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額，可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2 對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇
如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資，必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資，可以將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上，合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.3 經(jīng)營(yíng)銷售過程中的稅收籌劃
在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同，對(duì)企業(yè)來說也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的稅收籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
在銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額，大都會(huì)采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來說，由于折扣與銷售是同時(shí)發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅；如果折扣額是另開發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時(shí)對(duì)于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià)，主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃，都是從一開始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng)，很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷，或者制度完善卻沒有切實(shí)地貫徹執(zhí)行，這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅，這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無法落實(shí)，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。
2.3 籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購(gòu)、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來實(shí)施方案，大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。
3 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要從以下幾個(gè)方面努力。
3.1 企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)，注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
3.2 完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化
企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處，比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì)，全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)，只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái)，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 提高籌劃專業(yè)水平
稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)，需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒有可以勝任的專業(yè)人員，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來進(jìn)行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4 總 結(jié)
總而言之，隨著企業(yè)對(duì)稅收籌劃的不斷認(rèn)可，企業(yè)納稅意識(shí)也得到提高，稅收籌劃作為企業(yè)走向成熟的標(biāo)志，必須得到全面的應(yīng)用和發(fā)展。面對(duì)日益規(guī)范的稅收環(huán)境，企業(yè)要想避免稅收籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成的各種風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須完善企業(yè)的稅收籌劃，立足于企業(yè)實(shí)際情況采取必要的措施，提高籌劃水平以及稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
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第8篇：稅收籌劃的方式范文
【關(guān)鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型
一、引言
近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財(cái)?shù)闹匾矫嬖絹碓揭鹑藗兊钠毡殛P(guān)注。在實(shí)務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會(huì)直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。
二、稅收籌劃成本
在實(shí)踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個(gè)問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。
（一）顯性成本
顯性成本是在稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。
1.設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃要求籌劃人員既要對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無形中加大了稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本。
2.管理成本。稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
3.風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越高。稅收籌劃活動(dòng)作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，存在著方案設(shè)計(jì)的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性且納稅方案在征納雙方的認(rèn)定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動(dòng)也必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。
（二）隱性成本
隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對(duì)稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：
1.機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃過程本身是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本
2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。
3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)不僅極易引起國(guó)家稅務(wù)部門的注意，而且由于公司的債權(quán)人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。由此可見，稅收籌劃帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е率。畛醯馁Y金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
三、稅收籌劃效益
稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟(jì)效益可分為顯性效益和隱性效益。
（一）顯性效益
第9篇：稅收籌劃的方式范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)理財(cái)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0079-02
一、在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃所存在的問題
(一)對(duì)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在我國(guó)，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅，而實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國(guó)家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
(二)稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益
成本與收益是一個(gè)密不可分的兩個(gè)方面，任何一項(xiàng)有利可圖的決策， 其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
(三)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐情況看， 納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析
(一)籌資中稅收籌劃
籌資是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。而作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，籌資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是借助資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因此，在籌資活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題。
企業(yè)的內(nèi)部積累是由企業(yè)的稅后利潤(rùn)形成的，積累速度慢，不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，而且存在雙重征稅的問題。資金的使用者與所有者合二為一，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，稅?fù)最重。
向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，其借款成本主要是利息負(fù)擔(dān)，雖可以減少企業(yè)所得稅，但進(jìn)行納稅籌劃的空間不是很大。向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)、個(gè)人籌資的操作余地大，但由于透明度相對(duì)較低，國(guó)家對(duì)此有限額控制。若從納稅的角度來看，這種籌資方式最好，但借款方式屬于間接融資，存在著中間商，因此中間商的盈利特征不可避免地使借款的籌資成本加大了。
發(fā)行債券和股票屬于向社會(huì)直接融資，避開了中間利息的支出，由于借款利息和債券利息可以在作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，即作為企業(yè)成本的一部分而在稅前沖減利潤(rùn)，減少所得稅稅基；而股息的分配應(yīng)在企業(yè)完稅以后進(jìn)行，股利的支付沒有費(fèi)用沖減的問題，這相對(duì)增加了納稅成本。
(二)投資中稅收籌劃
1.投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，必須充分考慮投資結(jié)構(gòu)對(duì)投資效益的影響，充分了解各類地區(qū)、行業(yè)及不同用途、性質(zhì)項(xiàng)目的各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的選擇具有優(yōu)惠待遇的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益。當(dāng)然，從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，企業(yè)不可能，也不應(yīng)該把資金的全部投資于某個(gè)地區(qū)、某個(gè)行業(yè)、或全部用于某種用途、某類投資項(xiàng)目。因此，這里就有一個(gè)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合的問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
2.投資規(guī)模的稅收籌劃
在項(xiàng)目投資的過程中，稅收是影響項(xiàng)目規(guī)模的重要因素之一。在項(xiàng)目是投資過程中，會(huì)涉及到許多有關(guān)稅收的問題。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，企業(yè)要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等諸多稅種。在課稅條件下，由于按照會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)交稅額與應(yīng)交稅款實(shí)現(xiàn)支付的剛性約束的客觀存在，使企業(yè)規(guī)模最大化在納稅目標(biāo)的約束下，并非是最優(yōu)的。因此投資者在確定投資規(guī)模時(shí)，必須要考慮企業(yè)的稅負(fù)水平制約。避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前的賬面收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金的供給，給企業(yè)帶來諸如聲譽(yù)受損等不利的影響。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃
1.企業(yè)購(gòu)貨的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，往往會(huì)非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)，而對(duì)采購(gòu)行為沒有予以足夠的重視。在企業(yè)采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：
(1)合理確定采購(gòu)固定資產(chǎn)的比例。企業(yè)采購(gòu)的大宗貨物是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的采購(gòu)規(guī)模不僅對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)有極大影響，而且還對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著重要的影響。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素。
(2)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平。由于產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能夠花錢購(gòu)進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。
2.內(nèi)部核算的稅收籌劃
(1)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響。折舊方法選擇要符合法律規(guī)定。由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。
(2)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是企業(yè)在核算存貨時(shí)比較特殊的一種方法。盡管采用這種方法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存的存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
加權(quán)平均法是一種比較簡(jiǎn)單的核算方法，只需在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，而不用考慮存貨的具體流轉(zhuǎn)情況。從加強(qiáng)存貨管理的角度來講，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不便于管理人員及時(shí)了解存貨的實(shí)際情況，從而無法采取相應(yīng)措施。
先進(jìn)先出法的假設(shè)前提條件與企業(yè)庫(kù)存管理實(shí)務(wù)中廣泛采用的先進(jìn)先出法的實(shí)際情況是完全一致的。因此，采用這種方法對(duì)存貨進(jìn)行核算能更為準(zhǔn)確的反映出存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況，有利于庫(kù)存管理人員掌握存貨的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，從而更好的對(duì)存貨進(jìn)行管理。
(3)費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞降倪x擇。主要包括四個(gè)方面：一是爭(zhēng)取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，職工福利費(fèi)及公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。二是合理地選擇費(fèi)用分?jǐn)偟胤绞?，如大額地股票，債券發(fā)行費(fèi)用，廣告費(fèi)用等都會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)考慮自身的現(xiàn)金流量和資金使用效率情況具體選擇。三是充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地穩(wěn)健原則，對(duì)企業(yè)地當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行籌劃，使企業(yè)在一定地時(shí)期內(nèi)的稅負(fù)最輕，如存貨的盤虧和毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗地部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。四是對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬，對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提的方式計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期等。
3.銷售的籌劃
銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽，減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則：一是收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在取得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款；三是在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
三、解決稅收籌劃問題的對(duì)策
(一)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本――效益分析
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。
(二)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息，包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項(xiàng)納稅籌劃的其他因素。其次，由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限， 這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出，但是其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)， 即整體利益最大化。因此， 綜合衡量納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅收與非稅收因素，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。
(四)稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)
第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。
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