獨資企業(yè)會計制度精選(九篇)

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第1篇：獨資企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計利潤；會計處理

作者簡介：劉欣（1973―），女，甘肅靖遠人，天津市中鐵十八局集團有限公司資金結(jié)算中心中級會計師。

中圖分類號：F231.4文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2009）05-0078-03

2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準則體系，這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。長期以來，由于諸多因素的影響，我國企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。對此，本文將從新會計制度下資產(chǎn)減值的會計處理以及對企業(yè)會計利潤影響的角度談幾點看法。

一、新資產(chǎn)減值會計的主要內(nèi)容

(一)資產(chǎn)組的認定

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成(財政部，2006)。

認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。

同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線，業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果管理層按生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將各生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組；如果管理層按業(yè)務(wù)類型來進行企業(yè)監(jiān)管，可將各類業(yè)務(wù)中所用資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組；如果按區(qū)域來進行企業(yè)監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。

幾項資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當將這些資產(chǎn)組合認定為資產(chǎn)組(于曉鐳，徐興恩，2006)。

企業(yè)集團或事業(yè)部的資產(chǎn)，包括總部或事業(yè)部的辦公樓，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等，屬于總部資產(chǎn)，難以脫離集團或事業(yè)部的其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組而產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金注入，而且其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，對于某項總部資產(chǎn)，應(yīng)當先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，再確定其是否發(fā)生減值(于曉鐳，徐興恩，2006)。

（二）資產(chǎn)可收回金額的估計

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。進行減值測試的關(guān)鍵就在于確定資產(chǎn)的可收回金額。

我國的資產(chǎn)減值準則采用與國際會計準則相同的做法，采用經(jīng)濟性標準。由于經(jīng)濟性標準在估算未來現(xiàn)金流量、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估。

資產(chǎn)的可收回金額之所以選擇可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者是因為在資產(chǎn)存在減值跡象時，企業(yè)在一項資產(chǎn)是處置還是繼續(xù)使用的兩個方案的選擇中，如果不考慮其他因素的影響，通常會選擇為企業(yè)帶來較高利益的方案。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，可收回金額是選擇可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。在估計資產(chǎn)可收回金額時，還應(yīng)當遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額(財政部，2006):

第一，以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

第二，以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

（三）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值

1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量，是資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值扣除為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)及資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必須的預計現(xiàn)金流出的現(xiàn)值，加上資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或支付金額現(xiàn)值后的凈額。

財政部是這樣解釋其預計方法的:預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮。

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當確保當期預計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當將其考慮在內(nèi)。預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。

2.折現(xiàn)率的確定方法

折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資時所要求的必要投資報酬率。也就是說，如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響做了調(diào)整，確定的折現(xiàn)率則不需要考慮這些特定風險(財政部，2006)。

當考慮與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的風險時，企業(yè)可以采用不調(diào)整未來現(xiàn)金流量而將對風險考慮體現(xiàn)在折現(xiàn)率中的方法，此時企業(yè)應(yīng)當選用能反映貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率作為折現(xiàn)率，也可以先按資產(chǎn)的特定風險調(diào)整未來的現(xiàn)金流量的方法，此時計算折現(xiàn)率不應(yīng)對這些特定風險予以考慮。如果企業(yè)難以找到這種利率，也可用資本的加權(quán)平均成本、增量借款利率和相應(yīng)的市場借款利率作為折現(xiàn)率。

估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

3.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定(財政部，2006)。計算公式如下:

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= （第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）

二、新資產(chǎn)減值會計的特點及影響

（一）新資產(chǎn)減值會計的特點

1.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回是最顯著的特點

“資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”，這可能是新會計準則給業(yè)界留下的最深刻印象之一。資產(chǎn)減值準則第17條規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這不是中國首創(chuàng)，美國也是這樣規(guī)定的，目前從形式上看，中國會計準則與國際財務(wù)報告準則唯一的表內(nèi)確認與計量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定(敖德薩，2006)。

2.明確了進行減值測試的前提

準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可收回金額。

3.更具有操作性

準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作(鄭慶華，趙耀，2006)。

4.明確了按資產(chǎn)組計提減值準備的方法

準則規(guī)定，某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

（二）對會計利潤的影響

新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情，不得已而為之的重大變革。實施新準則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止一定的利潤操縱行為，即收購時多計提資產(chǎn)減值準備造成巨虧，收購成功后再將資產(chǎn)減值準備沖回形成賬面利潤。這將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。但是并不能誤認為資產(chǎn)減值準則關(guān)掉了減值準備轉(zhuǎn)回的大門，企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準備進行盈利操控的手段。

事實上，減值準備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個口子，企業(yè)在應(yīng)用新準則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準備來操控利潤。從2003年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計提了減值準備，其中8項減值準備凈額主要由壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備構(gòu)成，分別占總計提凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%(朱煒，2004)。這表明，新的資產(chǎn)減值準則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準備轉(zhuǎn)回的操控大門，但企業(yè)仍然有其他的選擇進行盈利操控。

如企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，先計提減值準備，下一年處置就形成了利潤。如果是企業(yè)不想真正處置的資產(chǎn)，也可以找個隱蔽的關(guān)聯(lián)方(新準則對關(guān)聯(lián)方的識別并無新招)，先處置掉形成利潤，下年再以某種方式購回。因此，當上市公司利用這項準則形成利潤時，就應(yīng)該有相應(yīng)的補充規(guī)定，例如資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回后應(yīng)轉(zhuǎn)為資本公積或者處置損益過高應(yīng)視為不公允交易處理等等，這樣，才能達到我們想要的目的。

另外，新資產(chǎn)減值準則對上市公司2006年業(yè)績將有較大影響，比較直接的就是企業(yè)將趕在實施新會計準則前將以前計提的秘密準備沖回，例如，前期為平滑利潤等目的計提的固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等的減值準備，但隱藏在流動資產(chǎn)減值準備項目中的潛在利潤仍可以繼續(xù)潛伏。所以，要注意區(qū)分具體公司的減值準備計

提情況，要分析其構(gòu)成，不是所有累計減值準備金額大的公司都將產(chǎn)生巨額的沖回利潤。

三、結(jié)語

新會計制度是與我國國情相適應(yīng)同時又充分與國際會計準則趨同，涵蓋了各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能夠獨立實施的會計體系，但也有不足的地方需要在市場經(jīng)濟發(fā)展中不斷完善。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。這意味著不同利益集團間的博弈，而資產(chǎn)減值會計所涉及的利益之爭尤為復雜。它不僅關(guān)系到企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會計準則的實施效果。通過以上有關(guān)我國新的資產(chǎn)減值會計的比較分析，我們可以看出，原有的資產(chǎn)減值會計體系固然存在著一些問題，但并不是說新的還未實施的資產(chǎn)減值會計就是最好的，它仍然存在著或多或少的問題，都需要我們在實踐中不斷完善和解決。

參考文獻：

［1］ 財政部.企業(yè)會計準則.2006.2.

［2］ 于曉鐳、徐興恩.新企業(yè)會計準則實用手冊[M].北京:機械工業(yè)出版社，2006.

第2篇：獨資企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；固定資產(chǎn)；差異

    企業(yè)會計制度和稅法在定義固定資產(chǎn)時是基本一致的，但是在實際應(yīng)用時卻仍存在差異。例如，在增值稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)與企業(yè)會計法則中的固定資產(chǎn)內(nèi)涵不同等。會計制度與稅法之間存在的差異主要是其最終目的的不同，其所遵守的原則也有所區(qū)別。這些差異必然會導致二者在處理問題中存在的差異。了解企業(yè)會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的差異，利于企業(yè)金融工作的開展，本文將對這些差異產(chǎn)生的原因及內(nèi)容進行分析與闡述。

一、企業(yè)會計制度與稅收制度在固定資產(chǎn)中存在差異的原因

1、會計制度的謹慎性原則和稅法據(jù)實扣除的原則差異

金融企業(yè)在處理不確定因素時，應(yīng)具備職業(yè)判斷精神，具有一定的謹慎性，充分考慮到各種風險與損失。既不高估資產(chǎn)收益，也不低估費用或者負債情況。主要體現(xiàn)在對各種不是資產(chǎn)所作的計提減值準備，企業(yè)根據(jù)會計制度中計提的資產(chǎn)來減少準備金，減少了企業(yè)的收益，而會計根據(jù)其謹慎性的原則所提取的減值準備金，在稅法的原則中是不能再稅前扣除的。因為稅法中遵循“據(jù)實扣除”的原則，也就是任何費用或者損失的產(chǎn)生除非確實是真是發(fā)生的，如果在無法確認的情況下申報扣除有可能被認為是偷稅。企業(yè)各種計提減值的準備，主要是根據(jù)其職業(yè)判斷所作的估計，而這種估計并不是真實發(fā)生的，因此稅法中是不允許扣除的。

2、會計的重視實質(zhì)原則與稅法的法定性原則的差異

在《企業(yè)會計制度》中，“實質(zhì)重于形式”是一項新的會計核算總則，該項原則規(guī)定了，當交易的實質(zhì)與法律形式有差別時，會計人員應(yīng)根據(jù)實質(zhì)情況而不是法律形式而進行核算及反映。而稅法中則遵循的是法定性原則，因此二者之間在企業(yè)利潤總額及納稅額之間產(chǎn)生了差異。例如，企業(yè)的各項計提減值資產(chǎn)除了在國家稅法規(guī)定外，不能再稅前扣除，而企業(yè)在處理待處理的財產(chǎn)損失時，經(jīng)過企業(yè)申報后、稅務(wù)機關(guān)批準后才能稅前列支。在處理這些差異時，我國主要是采取會計制度與稅收分離的工作方式，也就是在實際工作時，當會計制度與稅法的規(guī)則不一致時，核算時以會計制度為準，納稅時再做相關(guān)調(diào)整。

二、企業(yè)會計制度與稅法的差異分析

1、獲取固定資產(chǎn)的入賬價值差異

1.1對購置及自建的固定資產(chǎn)差異

    企業(yè)會計制度與稅法的最重要差異就是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)中的處理方式不同，但是自行購置或者建設(shè)的財產(chǎn)則不需要調(diào)試即可用到的固定資產(chǎn)，在稅法與會計制度中則是規(guī)定一致。另外，在企業(yè)會計制度中規(guī)定：由外商投資的企業(yè)，由于采購國內(nèi)的設(shè)備而退還的增值稅款，直接抵退了固定資產(chǎn)入賬的價值。但是在我國《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》中，則規(guī)定當企業(yè)獲得國家性的財政補貼時，應(yīng)該并入到實際收到該筆補貼收入的年度所得稅中。因此這部分補貼應(yīng)該作為一筆收入而繳納所得稅，這是一個重要差異。

1.2融資租賃而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)：

    在稅法中，依照這部分資產(chǎn)的租賃合同或者協(xié)議確定的金額，再加上保險費、運輸費、調(diào)試費及在固定資產(chǎn)投入使用前的利息與匯兌損益等的價值。而企業(yè)會計制度則是從合同生效日開始的租賃資產(chǎn)賬面價值及最低租賃付款值中較低的一方，作為入賬的標準。加入融資租賃的資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)總額中小于或等于30%，在租賃日生效起，企業(yè)即根據(jù)最低的租賃付款數(shù)額，作為固定資產(chǎn)入賬俄價值。在企業(yè)會計制度中，考慮到計價的合理，而稅法則更注重會計管理與會計實踐的折現(xiàn)。

1.3通過批準而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

在稅法中，對經(jīng)過批準而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)還沒有明確的條文規(guī)定，一般是按照購入的固定資產(chǎn)形式處理，也就是將其實際成本作為固定資產(chǎn)的原值。但是在會計制度中，則是按照單位賬面上的價值以及運輸費、保險費、調(diào)試安裝費等附加費用作為原值，二者之間有所區(qū)別，要注意調(diào)整。

2、對固定資產(chǎn)折舊方式的差異

2.1提取范圍的差異

在企業(yè)會計制度中，除了已經(jīng)提出折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)，還有規(guī)定可單獨估價的作為固定資產(chǎn)入賬的土地之外，企業(yè)中應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進行計提折舊，包括沒有使用、不需要使用的固定資產(chǎn)，但其中不包括經(jīng)過更新改造或者大修理而停用的固定資產(chǎn)。

在稅法制度中，對于非生產(chǎn)經(jīng)營活動中的固定資產(chǎn)，在原則上則是其與取得的收入無關(guān)，不得計提折舊。

2.2折舊提取的差異

    企業(yè)會計制度中，可采用工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等這就提取方式，但是稅法中則采取直線折舊的原則方法計算折舊費用，在固定資產(chǎn)的加速折舊方法中，不能使用縮短折舊年限的方法，而對于符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)，則是采取余額遞減法或者年數(shù)綜合法，具體方法以企業(yè)的規(guī)定為準，同時應(yīng)報稅務(wù)主管機關(guān)備案，一旦稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)有不符合固定資產(chǎn)的加速折舊條件，則立刻調(diào)整納稅方式。

2.3折舊年限的差異

在企業(yè)會計制度中，對折舊年限的規(guī)定相對寬松，主要對企業(yè)中的固定資產(chǎn)的目錄、分類方式、每一類固定資產(chǎn)的估計使用年、估測凈殘值、折舊方式等，都應(yīng)編訂成冊，再通過固定大會或者董事會等相關(guān)管理機構(gòu)的批準，再根據(jù)法律規(guī)定報送相關(guān)部門備案。

在稅收中，則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確規(guī)定，例如房屋及建筑物為20年，機器、機械等生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備以及輪船、火車之外的運輸工具（輪船火車的折舊年限為10年）、生產(chǎn)工具等為5年。

2.4固定資產(chǎn)殘值的差異

    在企業(yè)會計制度中，對殘值的確認僅需董事會或者股東大會、經(jīng)理會議等類似機構(gòu)批準即可生效，而稅收制度中，為了避免企業(yè)隨意減少殘值的比例，而提高固定資產(chǎn)折舊的額度，在企業(yè)計算可以扣除的固定資產(chǎn)折舊值時，將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一定為5%。

3、有關(guān)固定資產(chǎn)改良及維修費用的差異

有關(guān)固定資產(chǎn)的改良支出，這一點在稅法及企業(yè)會計制度中的規(guī)定基本一致，都是按照固定資產(chǎn)原本賬面的價值，再加上由于擴建、改建等形式而發(fā)生的支出費用，再減去在擴建及改建過程中產(chǎn)生的變價收入，作為最終的入賬價值。

在企業(yè)會計制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費用可計入到成本費用中，若數(shù)額過大可采取兩年內(nèi)分期 攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費用支出應(yīng)在當期扣除。如果企業(yè)用于固定資產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價值。如果對固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標準，那么所產(chǎn)生的費用應(yīng)列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應(yīng)在不少于5年的時間內(nèi)平均攤銷。

三、企業(yè)會計制度與稅法之間的差異影響及對策

1、對企業(yè)產(chǎn)生的影響

    在企業(yè)的金融工作中，會計應(yīng)遵守會計準則及會計制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務(wù)，在納稅時則依據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財務(wù)核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復雜，轉(zhuǎn)換時計算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風險。

    從企業(yè)的會計制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠超過企業(yè)會計的利潤，為金融企業(yè)帶來了嚴重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力得到考驗，其競爭力也會受到影響。

2、對稅務(wù)部門產(chǎn)生的影響

    由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會利用稅法與企業(yè)會計之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務(wù)部門為了確保按時、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的li力度，這在無形中增加了稅務(wù)部門征稅的成本，再加上會計制度與稅法之間的巨大差異，對稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不小的考驗。

3、企業(yè)會計制度與稅法之間的調(diào)節(jié)

企業(yè)會計制度與稅法之間的差異是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開展，那么對會計信息的披露質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響。稅收是以會計信息作為基礎(chǔ)，而會計提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨立于會計原則而存在。同時，企業(yè)會計制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴大，并開展適當?shù)恼{(diào)節(jié)工作。

目前，我國政策已開展了對企業(yè)會計制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對企業(yè)中計提的貸款損失準備及抵債資產(chǎn)的減值準備，稅法應(yīng)承認會計準則的數(shù)據(jù)；對于企業(yè)中的捐贈支出，應(yīng)考慮與其他行業(yè)一樣實施稅前扣除的標準；對企業(yè)計提的三項費用和工資允許稅前扣除。

由上可見，企業(yè)會計制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國稅收法規(guī)與國際化接軌，以提高我國企業(yè)的國際競爭力；又利于奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，有效控制經(jīng)營風險。真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。

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第3篇：獨資企業(yè)會計制度范文

【摘要】筆者采用規(guī)范性研究方法,結(jié)合我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計準則,較為系統(tǒng)地探討了資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)和理論前提。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會計;未來經(jīng)濟利益觀;理論前提

2008年是中國經(jīng)濟變幻莫測的一年,上證指數(shù)、BDI指數(shù)、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經(jīng)營風險尤其是企業(yè)資產(chǎn)所面臨的減值風險在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應(yīng)收款項也因為債務(wù)人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產(chǎn)市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經(jīng)濟現(xiàn)實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業(yè)會計信息的透明度。因此,資產(chǎn)減值會計問題的研究日益引起多方關(guān)注。

一、資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)

會計要素的定義是對要素經(jīng)濟實質(zhì)的表述,而要素的經(jīng)濟實質(zhì)則體現(xiàn)著經(jīng)濟環(huán)境的影響和會計目標的要求。

(一)資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是會計學中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學家和主要會計文獻都試圖對資產(chǎn)加以定義或詮釋。隨著科學技術(shù)的進步和社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷,人類對資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)、特征、存在形態(tài)的認識也在不斷地深刻和完善。關(guān)于資產(chǎn)的定義,概括起來主要有三種觀點:

1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導論》中明確將資產(chǎn)定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設(shè)備不是‘價值’,而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)……。”這種觀點側(cè)重從會計計量角度來定義資產(chǎn),它強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產(chǎn)負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和真實的財務(wù)狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產(chǎn)經(jīng)濟實質(zhì)的早期描述。

2.經(jīng)濟資源觀。1957年,美國會計學會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量。”這種觀點第一次將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源。”這一定義明確了資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)是經(jīng)濟資源的新認識,經(jīng)濟資源觀是對資產(chǎn)經(jīng)濟實質(zhì)頗具影響的一種觀點。

3.未來經(jīng)濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業(yè)普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財務(wù)會計概念公告》第6號“財務(wù)報表要素”中提出:“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益?！蔽磥斫?jīng)濟利益觀科學地揭示、概括了資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì),符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。資源的有用性在于它有未來經(jīng)濟利益,如果未來經(jīng)濟利益已經(jīng)被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產(chǎn)的資格。

(二)資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)

未來經(jīng)濟利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì),它認為資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)在于其蘊藏著未來經(jīng)濟利益。按照FASB觀點,資產(chǎn)的基本標志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟利益,而不是其他什么標準。

由于未來的不確定性,未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。當資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益時,資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當然。在未來經(jīng)濟利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個時點人們對未來經(jīng)濟利益的“最佳估計。當依據(jù)歷史成本對未來經(jīng)濟利益的估計高于根據(jù)現(xiàn)時情況(包括現(xiàn)時市場狀況、現(xiàn)時資產(chǎn)狀態(tài)、管理當局的意圖和對風險的態(tài)度等)所作出的最佳估計時,其差額所能獲取的未來經(jīng)濟利益就會為零或負值,這時就應(yīng)該對資產(chǎn)減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經(jīng)濟利益觀對資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)是由經(jīng)濟環(huán)境決定的。經(jīng)濟環(huán)境的變化使資產(chǎn)價值發(fā)生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經(jīng)濟現(xiàn)實作出反映,資產(chǎn)減值會計就承擔起了這個使命。當資產(chǎn)價值發(fā)生了減損時,資產(chǎn)減值會計能夠客觀地反映資產(chǎn)價值的減少,全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,避免了因資產(chǎn)價值虛增而導致的企業(yè)利潤虛增。通過計提資產(chǎn)減值準備,可以對可能發(fā)生的風險和損失予以充分的估計,降低或轉(zhuǎn)移潛在的風險,同時還可以使企業(yè)在當期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風險的能力。

二、資產(chǎn)減值會計的理論前提

(一)資產(chǎn)減值會計是會計目標的要求

關(guān)于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,財務(wù)會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調(diào)信息的可靠性,對資產(chǎn)的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息,這種信息更強調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點,資產(chǎn)減值會計是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況,釋放了潛在的風險,體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實際的未來盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當期和未來的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當前市場經(jīng)濟條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經(jīng)濟決策的作出。

(二)資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話,應(yīng)按其最低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應(yīng)按其最高的價值來陳報?！辟Y產(chǎn)減值會計是謹慎性原則在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能準確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進而損害報表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導地位。但是在市場經(jīng)濟中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰(zhàn),而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求?？煽啃栽瓌t,是指會計信息應(yīng)如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當?shù)胤从称渌磉_的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當資產(chǎn)價值發(fā)生減損時,資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應(yīng)當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破,在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。但是由于資產(chǎn)減值會計需要根據(jù)市場信息作出大量的預測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結(jié)果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據(jù)個人偏好或為了其他不正當?shù)哪康?故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產(chǎn)減值會計預測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產(chǎn)減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠準確,但卻是實現(xiàn)資產(chǎn)價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是可靠性的重要內(nèi)容。從這個意義上說,資產(chǎn)減值會計不僅不會降低會計信息的可靠性,反而會提高其可靠性。因為當資產(chǎn)發(fā)生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的可靠性,也會使其失去相關(guān)性。“與其讓‘不實資產(chǎn)’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實?！?/p>

4.資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產(chǎn)減值會計具有較強的預測價值功能,當預期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經(jīng)濟利益低于歷史成本的風險在當期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產(chǎn)賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關(guān)性就會大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會計則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。

財務(wù)會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關(guān)性和可靠性之間的平衡。作為會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性構(gòu)成了一對矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質(zhì)量,不能只強調(diào)一方面,而忽視另一方面,要力求同時提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,提高財務(wù)報告的整體效用。

5.資產(chǎn)減值會計更好地符合了權(quán)責發(fā)生制原則和配比性原則。權(quán)責發(fā)生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務(wù)的提供來確認收入,對費用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認時間予以確認,不考慮現(xiàn)金支付的時間。資產(chǎn)減值會計符合權(quán)責發(fā)生制原則的要求,當企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認和計量的標準時,就予以確認與計量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認。資產(chǎn)減值會計符合配比性原則的要求,當資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時,就確認為當期損益,從而保證了當期配備的正確性。

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第4篇：獨資企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 披露制度 差別財務(wù)報告

一、中小企業(yè)差別財務(wù)報告的概念

差別財務(wù)報告是將企業(yè)按規(guī)模區(qū)分為大型和中小型，針對不同類型企業(yè)的財務(wù)報告，提出不同披露要求的做法。基于中小企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊性，應(yīng)當對中小企業(yè)在財務(wù)報告披露內(nèi)容的詳略程度、報送對象、披露方式等方面做出有別于大型企業(yè)的規(guī)定，對中小企業(yè)采用內(nèi)容更簡略、重點更突出、側(cè)重于納稅和經(jīng)營管理的差別財務(wù)報告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業(yè)主要是規(guī)模較小的民營企業(yè)和剛剛起步的高科技公司，它們對巨大的信息披露成本的負擔能力是有限的，對市場競爭優(yōu)勢喪失的承受能力更是有限的。從現(xiàn)實情況來看，借鑒國外做法，實行有差別的財務(wù)報告披露制度是很有必要的。

二、西方國家的做法

西方發(fā)達國家非常重視中小企業(yè)的差別財務(wù)報告工作。國際會計準則理事會一直致力于中小企業(yè)會計標準的制定，其目標是在全世界各國小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個關(guān)于小企業(yè)會計標準的指南。目前，歸納起來共有三條可供選擇的思路：是否審計；在編制財務(wù)報告和公開信息上為中小企業(yè)提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業(yè)的會計確認、計量和報告和程序、手段和方法。北美和歐洲國家在中小企業(yè)差別財務(wù)報告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業(yè)界來發(fā)展自己的道德、培訓和技術(shù)規(guī)則，依照加拿大的《公司法》，公司財務(wù)報表的格式和內(nèi)容應(yīng)按加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）指南的要求編制。對于獨資企業(yè)和合伙人5人以下的合伙企業(yè)，不要求單獨呈報年度報告，收入簡單地在業(yè)主或合伙人所得稅報告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業(yè)，年度收益報告必須存檔于加拿大稅務(wù)局。1999年，加拿大會計準則委員會（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業(yè)財務(wù)報告"研究報告。該報告認為，小企業(yè)財務(wù)報表的使用者通常在數(shù)量上較少，主要是銀行、業(yè)主/經(jīng)理、稅務(wù)機關(guān)，在某些情況下，還包括風險基金提供者。因此，絕大多數(shù)小企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)者認為，小企業(yè)通常不是金融市場上的積極參與者，應(yīng)采取措施減輕小企業(yè)的財務(wù)報告負擔。2000年3月ACSB設(shè)立了差別報告咨詢委員會，作為一個常設(shè)機構(gòu)負責制定中小企業(yè)財務(wù)報告準則。2001年7月，加拿大會計準則委員會了《差別報告》，提出對加拿大會計準則六個領(lǐng)域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準了以此為基礎(chǔ)的新會計準則，并于2002年2月了針對小企業(yè)的第1300號《會計準則：差別報告》。該準則規(guī)定，滿足條件的非公開企業(yè)可以在按照公認會計原則編制財務(wù)報告時選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開企業(yè)也即小企業(yè)指除了公眾企業(yè)、合作組織、養(yǎng)老金和金融機構(gòu)等以外的企業(yè)。

三、國內(nèi)的現(xiàn)狀

在我國，為了進一步規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部出臺了《小企業(yè)會計制度》，這充分說明我國對小企業(yè)會計管理問題的重視。事實上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對多數(shù)，而且在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、安排勞動力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財務(wù)會計的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)的特點，中、小企業(yè)財務(wù)報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對中小企業(yè)實行差別報告（Differential Reporting）。在國內(nèi)建立差別報告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會計核算和報告方面的負擔，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點的會計核算和報告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；加入WTO使我國的經(jīng)濟與國際經(jīng)濟融為一體，為給國外投資的中、小企業(yè)建立一個公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，我國需要在會計上與國際會計界保持一致；我國會計準則和會計制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會計規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國實際的會計規(guī)范體系。

我國財政部在制定《小企業(yè)會計制度》時，遵循了以下原則：借鑒國際會計準則規(guī)范小企業(yè)的成功經(jīng)驗，與現(xiàn)行其他準則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上、遵循一般會計核算原則，本著“減輕中小企業(yè)負擔、方便中小企業(yè)在不同準則體系的轉(zhuǎn)換、滿足中小企業(yè)報表使用者的要求、充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點”的原則，盡量減少職業(yè)判斷，力求簡便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對于相同的交易事項盡量采用與《企業(yè)會計制度》相一致的原則，盡可能全面地規(guī)范各項日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其特色主要包括：適度運用謹慎性原則，僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收賬款計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)計提減值準備；適當考慮稅法的要求，盡量實現(xiàn)會計處理與稅收制度的協(xié)調(diào)；規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，避免小企業(yè)對時間性差異的調(diào)整；簡化會計科目設(shè)置和會計核算，絕大多數(shù)科目設(shè)置與《企業(yè)會計制度》框架保持了一致，取消了小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較極低的交易、事項所對應(yīng)的會計科目；對部分交易事項采用簡便方法；對于現(xiàn)金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業(yè)根據(jù)自身條件選擇是否編制現(xiàn)金流量表，而不做強制性的要求。

四、存在的問題

我國的《小企業(yè)會計制度》的出臺雖然在差別報告實踐上邁出了堅實的一步，但是要建立完善的差別報告規(guī)范體系還有很多工作要做。我國目前的中小企業(yè)差別財務(wù)報告體系還是未能很好地解決財務(wù)信息的差異性需求問題。

按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，其實施范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票和債券（借款除外）；經(jīng)營規(guī)模采用國家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委、國家統(tǒng)計局和財政部四部委在2003年2月制定的中小企業(yè)劃分標準。目前為止，在我國符合“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的中小企業(yè)在數(shù)量上是相當可觀的。對待這些企業(yè)，有沒有必要進一步細分？對于中小企業(yè)而言，財務(wù)報告的服務(wù)對象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機構(gòu)、管理當局、稅務(wù)部門等政府機構(gòu)。但并非所有的中小企業(yè)其財務(wù)報告都有上述眾多的服務(wù)對象。截至2004年12月，針對126家中小企業(yè)下列三個問題的調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示見表1、表2及表3。

一般來講，在中小企業(yè)尤其規(guī)模很小的微型企業(yè)，業(yè)主經(jīng)理往往對企業(yè)的資產(chǎn)與收支情況了如指掌，不需要通過財務(wù)報告獲得有關(guān)信息進行經(jīng)營決策。另外，在許多小型企業(yè)，基本不存在銀行等金融機構(gòu)的貸款，加之小企業(yè)的失敗率較高，銀行在貸款數(shù)量、利率上的優(yōu)惠極其有限。這類的小企業(yè)由于規(guī)模小，資源貧乏，并且絕大多數(shù)處于競爭激烈的行業(yè)，尤其是新設(shè)立的企業(yè)，尚處于生存和發(fā)展十分困難的幼年時期，更需要扶持、保護。

五、解決的措施

在中小企業(yè)群體中應(yīng)當再實行差別財務(wù)報告，可以考慮把中小企業(yè)劃分為兩個層次：第一層次指那些不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財務(wù)報告，但有貸款來源的中小企業(yè)；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業(yè)。盡量降低微型企業(yè)會計核算與報告成本，對保護和扶持其發(fā)展意義重大。再實行差別財務(wù)報告，有助于減少會計核算的障礙，提高財務(wù)報告的可操作性，通過提供側(cè)重于經(jīng)營管理的會計信息，可調(diào)動其規(guī)范小企業(yè)的會計工作的積極性，促進財務(wù)報告質(zhì)量的改善，可以更好地發(fā)揮其決策有用與信號發(fā)送等作用。

首先，對于有貸款來源的中小企業(yè)，由于其不公開向社會籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來源主要是企業(yè)內(nèi)部自籌以及銀行等金融機構(gòu)借款，因為其會計信息主要是內(nèi)部管理部門及銀行等金融機構(gòu)。由于他們對信息的需求不同于投資者，因此在會計信息的披露方面應(yīng)該充分考慮管理部門對信息的需求。對于該層次的主體，由于企業(yè)內(nèi)部管理者和銀行是會計信息的最主要的使用者，對于管理者來說，企業(yè)的現(xiàn)金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業(yè)的資金回收情況，以判斷企業(yè)正常的經(jīng)營狀況是否缺乏資金支持；而對于銀行來說，現(xiàn)金信息也是幫助銀行進行短期償債能力和長期償債能力分析的重要工具。因此，設(shè)計會計模式時應(yīng)該注重強調(diào)該類別報告主體對現(xiàn)金流量信息的披露。對于無貸款來源的微型企業(yè)，該層次的報告主體規(guī)模較小，既不對外公開籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機構(gòu)貸款，完全靠自身積累來滿足對資金的需求。另外由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動不復雜，加上業(yè)主直接參與經(jīng)營，對企業(yè)的經(jīng)營情況很了解，對會計信息非常清楚，因此會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門，針對該類報告主體可以選用有差別于有貸款來源的中小企業(yè)報告模式。

其次，該類企業(yè)進行會計核算時可以不遵循會計準則的規(guī)定，由于其會計信息主要使用對象是國家稅務(wù)部門，同時由于會計和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會計制度處理業(yè)務(wù)并不一定要與稅法的要求一致，如果對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計制度處理，在進行納稅申報時必然存在大量的調(diào)整事項。因此，對于微型企業(yè)，由于會計報表和納稅申報表的使用對象都是稅務(wù)部門。如果遵照會計制度的規(guī)定編制了一套會計報表，在納稅申報時根據(jù)稅法的要求進行大量調(diào)整之后再編制一套納稅申報表，無疑使得有一套報表是多余的，增加了報告主體的報告成本。因此，為了避免重復工作，降低報告成本，該類差別報告主體在進行會計標準設(shè)計時應(yīng)該與稅法要求一致。出具的報表也可以采用將納稅申報表與簡要利潤表進行合并，只出具一套報表。對于該層次的報告主體，由于管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況比較了解，不必要求披露現(xiàn)金流量信息。

再次，由于多數(shù)微型企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營者間的信息不對稱問題基本上不存在，微型企業(yè)財務(wù)報告的主要目標是滿足稅務(wù)部門的征稅需要，而稅務(wù)部門本身作為查稅、征稅部門，企業(yè)的財務(wù)報告是否審計對于稅務(wù)部門并沒有影響，審計不能滿足稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。故而認為，微型企業(yè)的財務(wù)報告可免于審計，實行一刀切、強制審計的做法勢必浪費社會資源。

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第5篇：獨資企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：中等職業(yè)；會計；建設(shè)

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

隨著社會經(jīng)濟和職業(yè)教育的發(fā)展，國家也出臺了相應(yīng)的有關(guān)政策和文件，以就業(yè)為導向、以能力為本位、以服務(wù)為宗旨的職業(yè)教育思想已經(jīng)形成．深化中等職業(yè)教育教學改革，提高職業(yè)教育質(zhì)量 是社會發(fā)展的必然要求。作為中等職業(yè)教育中的重點專業(yè)之一的會計專業(yè)．如何進行專業(yè)建設(shè)，完善課程體系 提高教學質(zhì)量，培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的會計人才，是中職會計教育必須去解決的問題。近年來，國家出臺了不少會計的基本準則，而再看中等職業(yè)學校會計專業(yè)的生源的文化素質(zhì)，不少中等職業(yè)學校對會計專業(yè)的發(fā)展定位，或是發(fā)展方向還不甚明了。

一、中等職業(yè)學校會計專業(yè)現(xiàn)狀

首先，教育部在《中等職業(yè)學校專業(yè)目錄》（教職成[2000]8號）確定了83個專業(yè)為中等職業(yè)學校重點建設(shè)專業(yè)，會計專業(yè)是其中之一。

其次，我國的經(jīng)濟建設(shè)需要大量的中專及大專學歷的會計從業(yè)人員，并且現(xiàn)有從業(yè)人員中無會計專業(yè)畢業(yè)證書的會計人員還有相當比例。

第三，新標準、新概念的引入，如“公允價值”計量模式、時間價值、風險等，提高了會計專業(yè)學習的門坎兒。上述概念出自上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會計準則》。

第四，從就業(yè)需求來看，來自山東、遼寧等調(diào)查資料顯示，中職會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)逐漸呈現(xiàn)出以下特征：

(1) 進入國有企業(yè)、集體企業(yè)的畢業(yè)生將越來越少。小型民營企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、業(yè)務(wù)相對簡單，出于人力資源成本的考慮，對會計人才規(guī)格的要求也相對較低。這為中職會計畢業(yè)生提供了極好的就業(yè)機會。

(2) 進入中外合資企業(yè)和外商獨資企業(yè)的機會將大大增加，隨之而來的是其對會計人才的需求。外資企業(yè)更注重對不同層次人才的相應(yīng)能力的考察，而不是一味地追求高學歷標準。這為中職會計專業(yè)畢業(yè)生提供了競爭的機會。

(3) 農(nóng)村經(jīng)濟理財將會出現(xiàn)較大需求。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)正以雨后春筍的勢頭迅速發(fā)展，農(nóng)村對中低層次的會計理財人員的需求也將逐步增加。大量中職學校會計專業(yè)畢業(yè)生特別是農(nóng)村學生將擔當此任。這也為中職會計專業(yè)畢業(yè)生提供了廣泛的生存空間。

第五，我國經(jīng)濟建設(shè)對人才的要求是多樣化的，對會計人才的能力要求也不會是單一的。根據(jù)市場營銷的市場細分理論，中職會計專業(yè)的市場定位較之高校、高職不應(yīng)趨于相近或相同。事實也證明如此。若以廣大的非上市的小企業(yè)為中職會計畢業(yè)生的就業(yè)市場，以《小企業(yè)會計制度》為教材的理論體系，則中職會計專業(yè)的學生不僅學有所成、學以致用，而且能最大限度地減少與高職高校會計畢業(yè)生就業(yè)市場的慘烈競爭。

因此，《小企業(yè)會計制度》更適合于中等職業(yè)學校的會計專業(yè)學生的學習。

二、中等職業(yè)學校會計專業(yè)人才培養(yǎng)存在的主要問題

2.1 培養(yǎng)目標不明確

會計專業(yè)歷來是中職教育中的重要專業(yè)，然而對于這個專業(yè)的培養(yǎng)目標問題，一直有爭論,也就一直不很明確。主要是中職學校沒有很好的了解社會和企業(yè)的會計崗位設(shè)置和崗位能力的需求。小企業(yè)的初級會計崗位人才應(yīng)該是中職學校的會計人才培養(yǎng)目標，與之相適應(yīng)專業(yè)課程設(shè)置就應(yīng)隨之調(diào)整。

2.2 實踐教學環(huán)節(jié)薄弱

中職學校往往是根據(jù)部規(guī)定的教學計劃要求安排會計理論的教學，實踐教學因費時費力敷衍了事。即使安排實習，由于課時緊、實習內(nèi)容多，學生在規(guī)定時間不能完成全部實習內(nèi)容 有的學校干脆把學生“散放”到社會上．自行聯(lián)系實習單位 名義上是讓學生參加社會實踐活動，實際上很多學生因不能聯(lián)系到實習單位而無法進行實習：有部分學生雖然聯(lián)系到實習單位，但無法接觸到真正的會計業(yè)務(wù)機會 只能是走馬觀花似的看一看，根本達不到會計實習的目的。由此造成教學活動過程中往往片面強調(diào)知識的傳授，忽視知識的整合，忽視將知識內(nèi)化為學生的能力與素質(zhì)的提高等。

2. 3課程設(shè)置模式缺乏創(chuàng)新

近幾年來，會計新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)．我國會計制度、會計準則也發(fā)生了很大的改變。不是說中職學校僅盯小企業(yè)和《小企業(yè)會計制度》，會計制度、會計準則還是要觸及，但程度不要過深，以夠用為準。然而所用的教材不能及時與之配套，教學內(nèi)容嚴重滯后，學校教學與會計工作崗位實務(wù)嚴重脫節(jié)。同時，現(xiàn)有專業(yè)主干課程在內(nèi)容上還存在著相互割據(jù)、又過多重復等問題。開設(shè)的課程缺乏創(chuàng)新又不具備中職特色。

2.4教學模式?jīng)]創(chuàng)新

目前中職學校會計教育．在教育手段上基本是單向傳播式的傳統(tǒng)教育：在教學方法上多是以課堂傳授為主的、以教師為中心的被動式學習方法。這種單向傳播式的教學方法使學生的學習處于被動狀態(tài)。教師以專家的身份將知識講給學生聽，學生將其收到的信息轉(zhuǎn)化為記憶。通過不斷地重復、預習、練習使這種記憶得到強化再經(jīng)過進一步的整合，從而形成龐大的知識結(jié)構(gòu)。在這個過程中．教師始終是主導者．學習內(nèi)容、學習階段、學習周期都是教師決定。

2.5 缺乏案例教學。

會計是一種技能性非常強的職業(yè)，會計學又是一門應(yīng)用性很強的學科，因此案例教學是會計職業(yè)化教育行之有效的方法，在會計教學中應(yīng)用案例教學法對提高學生實踐能力具有重要意義。準備一節(jié)案例教學內(nèi)容較之一節(jié)會計理論內(nèi)容費時費力，尋找合適的資料又很辛苦，所以會計案例教學實施起來較為困難，所以目前大部分學校的會計案例教學只是流于形式。因此，重理論輕案例的教學模式下，受學生文化基礎(chǔ)及學習能力制約學生學習積極性逐漸降低．相當一部分學生學習的主動性喪失殆盡。

三、中職會計專業(yè)建設(shè)的建議

3.1中職會計專業(yè)的市場定位及培養(yǎng)目標。

由以上分析可見，中職會計人才的就業(yè)市場應(yīng)定位于非上市公司的小企業(yè)。具體來講：就企業(yè)規(guī)?？矗饕切⌒?；就所有制看，主要是民營、合資；就崗位能力要求看，主要是會計核算、會計事務(wù)管理等基礎(chǔ)性工作。中職會計人才培養(yǎng)目標應(yīng)為：以《小企業(yè)會計制度》為教材理論基礎(chǔ)，學習必需的文化科學基礎(chǔ)知識，掌握會計實務(wù)方面的專業(yè)實踐知識及從事財會電算化工作的相應(yīng)計算機知識，有較強的實踐技能的“應(yīng)用型”人才。

3.2 中職會計專業(yè)的生源的文化基礎(chǔ)定位。

雖然《小企業(yè)會計制度》比企業(yè)會計準則基本準則、《企業(yè)會計制度》簡單的多，但他們大都初中剛畢業(yè)，年齡小、文化知識薄弱，會計專業(yè)的理論性、政策性又非常強，學生學起來比較抽象，接受起來相對較困難。因此，從文化基礎(chǔ)角度來講，并不是中職學校的任何一名學生都能學好會計，那些文化基礎(chǔ)稍好一些的學生才更適合于會計專業(yè)的學習。因此，中職學生選報專業(yè)時，學校應(yīng)根據(jù)其文化基礎(chǔ)合理導向。

3.3 改進教學方法，推行“對話式”教學和案例教學。

“對話式”教學是巴西著名教育家保羅?弗萊雷針對傳統(tǒng)教育的弊病提出來的。其教和學應(yīng)該是一種對話性、創(chuàng)造性的活動。在傳統(tǒng)的以教師為主導的教學中，師生的互動非常缺乏，學生失去獨立判斷意識，缺乏創(chuàng)新能力。因此，我們應(yīng)該提倡“對話式”教學，將教學方法從以“教師課堂授課”為主向以“學生自學和體驗”為主轉(zhuǎn)變。改變教師在課堂授課過程中“獨角戲”方式，轉(zhuǎn)換為教師提問題，啟發(fā)、引導學生主動解決問題的方式，讓學生通過自己的思考找到解決問題的方法，得出正確的結(jié)論。案例教學法是在學生學習和掌握一定的會計與財務(wù)理論知識的基礎(chǔ)上，通過剖析案例，讓學生把所學的理論知識運用于會計實踐當中，以提高學生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力的一種教學方法。它是一種啟發(fā)式教學方法，不同于教師講、學生聽的注入式教學法。好的教學案例能使學生進入會計工作現(xiàn)場，充當一個角色的感受。因而，該案例教學不僅能夠鞏固所學會計理論知識，加深對會計理論的理解，而且更重要的是能夠有效地幫助學生把會計理論與會計實踐有機結(jié)合起來，在實戰(zhàn)中學習到企業(yè)會計核算的專門職業(yè)技能，也有助于學生們早一天學會從事會計實際工作，是一種實用而高效的會計教學方法。

我國的會計改革已經(jīng)二十幾年，探索一套以《小企業(yè)會計制度》為主線的中等職業(yè)學校會計專業(yè)的教材體系和教學方法，對將本專業(yè)畢業(yè)生培養(yǎng)成為會計核算型的應(yīng)用人才具有積極的意義，也關(guān)系到中職學校會計專業(yè)未來的發(fā)展。在會計中職教育中，培養(yǎng)既具有豐富的會計理論知識，又具有熟練操作財務(wù)軟件技能的復合型人才，是會計中職業(yè)教育的培養(yǎng)目標。為了促進本專業(yè)教育工作的發(fā)展，要求我們立足人才市場，轉(zhuǎn)變教學觀念，采用科學的教學方法、教學手段，通過完善、科學的教學課件、精心設(shè)計教學內(nèi)容，最大程度地調(diào)動學生的主觀能動性，取得最好的教學效果，相信會計電算化教育在通過不斷的探索和發(fā)展，一定會為社會培養(yǎng)出更多的實用人才。

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[1]姬志剛.計算機、網(wǎng)絡(luò)與信息社會.科技咨詢導報，2006(20).

[2]趙永剛.解析“三角經(jīng)營商法”.商場現(xiàn)代化,2004,(15).

第6篇：獨資企業(yè)會計制度范文

招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。企業(yè)所得稅（包括實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)的個人所得稅）對納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負。由于業(yè)務(wù)招待費并無定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)當就所得繳納企業(yè)所得稅（或個人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費實行據(jù)實稅前扣除，對業(yè)務(wù)招待費發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達招待費的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費相對于納稅人，是實實在在的費用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實質(zhì)也就是相當于對納稅人超過一定比例的招待費從稅后利潤中支付。

一、業(yè)務(wù)招待費的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》中對業(yè)務(wù)招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對此不能作為招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的營業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標準內(nèi)計算。（國稅發(fā)[1999]65號）；

2、《金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入；

3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費不能按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知》（財企[2001]251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”

三、業(yè)務(wù)招待費扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費用相關(guān)性和合理性原則進行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。

由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：1500萬元×5‰=75000（元）

超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務(wù)招待費的最高限額為：75000+66000=141000（元）2、外商投資企業(yè)的扣除標準如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。

3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除?！?/p>

特殊規(guī)定：

1、財商字[1993]第463號文規(guī)定，進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，新稅制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企業(yè)開展進出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項業(yè)務(wù)招待費用支出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財稅字[1995]056號）

2、對主要從事對外投資、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實扣除財企[2001]251號）

四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費的舉證責任

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

五、業(yè)務(wù)招待費的會計核算

第7篇：獨資企業(yè)會計制度范文

1，會計的6大基本要素是什么？

答案：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤

2，會計的3大報表是什么？

答案：資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表，利潤表（也稱為損益表）

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么？

答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時，都應(yīng)記入當年有關(guān)成本費用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些？

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負值？

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負值，現(xiàn)在的準則不允許負資產(chǎn)的存在，包括負商譽。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計提折舊，或超價值計提減值準備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負值，但這樣做會使資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額減少，而實際上其他資產(chǎn)價值并沒有減少，會誤導信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負值時，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會計準則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些？

二、新會計準則實施對企業(yè)的影響

(一)新會計準則對企業(yè)業(yè)績的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么？

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機？

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。

三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。

9，面對金融風暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個？

這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認為企業(yè)是一個集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機之中，大家更應(yīng)該團結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個？

我選擇職業(yè)前景，我始終堅信提高個人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。

【問題1】

我單位是國有獨資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目（生產(chǎn)企業(yè)）建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務(wù)專用章。這個項目建成試生產(chǎn)后要移交給上級單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設(shè)會計制度還是》《國有建設(shè)單位會計制度》？

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當使用《國有建設(shè)單位會計制度》或《企業(yè)會計準則》。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設(shè)單位，包括當年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關(guān)審核批準，建設(shè)單位財務(wù)會計與生產(chǎn)企業(yè)財會會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度。

2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構(gòu)？如果是獨立法人機構(gòu)的，這筆款項在成立公司后應(yīng)當轉(zhuǎn)入實收資本，如果是分支機構(gòu)的，應(yīng)當作為其他應(yīng)收款核算。

【問題2】

遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們！

1.客戶扣款（已開具發(fā)票）如何進行會計處理？需要附哪些原始單據(jù)？

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報的流程如何？

3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的？

4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異？

5.公司開辦費如何進行會計核算？所得稅清交時如何進行調(diào)整？

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務(wù)機關(guān)開個證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運輸發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。

3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當月工資高于2000的，年終獎應(yīng)納稅額＝年終獎×稅率－速算扣除數(shù)。

當月的工資低于2000的，年終獎應(yīng)納稅額＝〔年終獎－（2000-當月工資）〕×稅率－速算扣除數(shù)。

第8篇：獨資企業(yè)會計制度范文

一、會計的重要性隨經(jīng)濟的發(fā)展逐漸突現(xiàn)

（一）經(jīng)濟發(fā)展與會計發(fā)展。眾多學者已經(jīng)對經(jīng)濟與會計的發(fā)展有所研究，歸納起來按照科技革命的進程大致分為四個階段。（表1）

（二）會計重要性由量變到質(zhì)變。從四次科技革命來看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計發(fā)展的越來越完善，其重要地位也越來越明顯。會計功能，經(jīng)歷了反映、決策支持、管理三個階段。量變引起質(zhì)變，會計工作由起初的“賬房先生”的記錄匯總，發(fā)展成為重要的經(jīng)濟管理工具，為方方面面利益相關(guān)者服務(wù)，是投資者的決策依據(jù)，在提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著日趨明顯重要的作用。

現(xiàn)在，我們正在經(jīng)歷第五次科技革命。IT革命促使知識經(jīng)濟時代到來，企業(yè)信息化程度的提高，資本周轉(zhuǎn)速度加快，運行范圍擴大，要求企業(yè)領(lǐng)導者快速決策，會計必須保證管理當局快速決策的準確性。當前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和財務(wù)軟件的大力發(fā)展，使得人們所熟知的一些會計工作者的工作內(nèi)容正在被計算機所取代，比如，會計工作內(nèi)容：記錄、匯總、編制報表；財務(wù)管理內(nèi)容：比率計算；管理會計內(nèi)容：成本分配，盈利預測。在這種情形下，有人預測會計行業(yè)將隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展而消失。這種觀點明顯低估了會計工作在當今社會的重要性。計算機是計算工具，將會計工作者從繁重的計算工作中解放出來，轉(zhuǎn)向另一個更重要的職能：監(jiān)督。會計開始主動地為經(jīng)濟服務(wù)，經(jīng)濟的發(fā)展越來越離不開會計。

二、會計在現(xiàn)代社會的重要性

（一）證券市場監(jiān)管。證券市場快速發(fā)展，投資者呼吁增強會計信息決策有用性。我國這次新準則的為滿足債權(quán)人和股東對信息的需求，降低信息不對稱造成的資金成本，對于提高資源配置效率，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展起到重要作用。證券市場日益興旺，使得會計信息的角色有所改變。證券市場出現(xiàn)以前只有企業(yè)業(yè)主關(guān)心會計信息，會計信息中要想不普遍，因為經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)沒有分離，業(yè)主只要心中有帳即可。會計僅僅是對資金運動的簡單紀錄。而股份公司出現(xiàn)，經(jīng)營權(quán)所有權(quán)相分離，公眾股東以及其他相關(guān)利益者有必要也有權(quán)利知曉公司的財務(wù)情況，而會計信息的披露就是唯一的橋梁，人們開始主動索取會計信息，而當前會計準則的修訂，使會計準則自我更新，主動為利益相關(guān)者提供更好的服務(wù)。在我國，會計監(jiān)管的含義有三種：干預論、公證論和博弈論。會計監(jiān)管的內(nèi)容也有三種：人事觀、環(huán)節(jié)觀和層面觀。他們的共同點就在于，通過完善會計法規(guī)，完善會計人員和會計服務(wù)市場等監(jiān)管模式，調(diào)節(jié)個人和整體利益，抑制會計作假，保障社會利益。

（二）新準則有助于會計發(fā)展。新準則的頒布有利于提高監(jiān)管效率。以存貨和減值準備為例：

1、存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。我國現(xiàn)在的情況是，大部分原材料價格在上漲，如果采用后進先出法，則是將最高價格的材料入賬，提升當期成本費用，隱藏利潤。而采用先進先出法，符合存貨流轉(zhuǎn)一般規(guī)律，在任何情況下都有其合理性。這一核算方法的變動是為了杜絕企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平。由于2006年成為執(zhí)行“后進先出”的最后期限，對于想要隱藏利潤的公司而言，將繼續(xù)或改變原有的會計政策，采用后進先出，做大成本，減少利潤。這類公司成為會計監(jiān)管的重點。從以后年度來看，存貨發(fā)出計價只有“先進先出法”一種，這樣，存貨的監(jiān)管重點就集中在其數(shù)量和計價金額，而不用再理會會計方法的一貫性和合理性，提高了監(jiān)管效率。

2、《企業(yè)會計制度》在2001年允許企業(yè)計提八項資產(chǎn)減值準備，這為企業(yè)利用減值多計費用、隱瞞利潤提供了空間。并且允許在滿足一定條件下，減值準備可以轉(zhuǎn)回，這就為企業(yè)操縱利潤提供了便利的工具。利用資本市場進行收購，是當今企業(yè)越來越崇尚的手段，收購時多計提跌價準備造成巨額虧損，收購成功后再將跌價準備沖回形成賬面利潤?，F(xiàn)在，新準則規(guī)定，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這樣就從高層管理開始促使企業(yè)謹慎的減值，也就提高了監(jiān)管效率。

三、新經(jīng)濟形勢更顯示會計重要性

第9篇：獨資企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：合并會計規(guī)范　發(fā)展　變遷

合并會計報表是市場經(jīng)濟，特別是資本市場發(fā)展的產(chǎn)物，它最早出現(xiàn)于美國。第一份合并會計報表由美國科爾頓石油托拉斯于1886年編制。1888年，美國新澤西州公司法開始規(guī)定母子公司需要編制合并會計報表。第一次世界大戰(zhàn)期間，美國在稅法中規(guī)定母子公司合并納稅，從而導致在全國范圍內(nèi)大部分控股公司都開始編制合并會計報表。受美國合并會計報表的影響，世界各國開始重視和研究合并會計報表的作用和編制。1976年，國際會計準則委員會為協(xié)調(diào)各國合并會計報表的編制，第3號國際會計準則《合并財務(wù)報表》，并逐漸完善。關(guān)于編制合并會計報表的目的，美國會計程序委員會1959年在其會計研究公報第51號《合并財務(wù)報表》中指出：“一個基本的理由是，合并財務(wù)報表比單獨的報表更有意義，當集團中的一個公司直接或間接擁有其他公司的控制性財務(wù)股權(quán)時，為了公正反映通常需要合并報表。”為了防止和避免這些企業(yè)集團最高管理當局人為操縱利潤，粉飾會計報表，客觀上要求企業(yè)集團編制合并報表，抵消內(nèi)部交易。

一、我國企業(yè)合并會計的發(fā)展階段與特點

(一)第一階段：無規(guī)范時期(20世紀80年代初期―1990年以前)　這個時期是以政府為主導的國企合并，企業(yè)合并的特點是，政府按所在地區(qū)的特點分別采取不同的行政與市場結(jié)合的協(xié)調(diào)方式實現(xiàn)企業(yè)合并活動，以解決預算內(nèi)企業(yè)大面積虧損的難題。盡管這種合并純屬政府行為，但它首次將合并的理念和范例引入了我國的經(jīng)濟生活中。因此，這個階段的合并會計理論的主要特點是：由于這一時期的企業(yè)合并以吸收合并為主，不存在合并會計報表的需求，從而也不存在合并會計報表的有關(guān)規(guī)范。

(二)第二階段：原則規(guī)范時期(1990年―1994年)　國有企業(yè)的股份制改造、證券交易所的成立、金融市場的建立，是這個時期的經(jīng)濟發(fā)展和資本市場時最明顯的特點。(1)控股合并開始出現(xiàn)。一些股份制企業(yè)開始公開發(fā)行股票，并在上海、深圳證券交易所上市交易，這些外部條件的建立，使得一家企業(yè)通過控股合并的方式兼并另一家企業(yè)成為可能。1993年深圳寶安集團通過上海證券交易所收購了延中公司16.8％上市流通股票，從而控制了該公司，成為國內(nèi)首起通過股標市場收購控股另一家上市公司的案例。(2)首次出現(xiàn)跨國合并?？偟膩碇v，這屬于吸收合并。1992年，首鋼通過參與國際招標方式，以1.2億美元收購了秘魯鐵礦公司，組建了首鋼秘魯鐵礦有限公司，成為中國在海外投資規(guī)模最大的獨資企業(yè)。但由于該合并屬于新創(chuàng)合并，因此不會產(chǎn)生合并會計報表的問題。(3)國內(nèi)企業(yè)海外上市開始出現(xiàn)。隨著改革開放的進一步深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，國內(nèi)企業(yè)走出國門海外上市的呼聲越來越高。在這個大形勢下，有一些國內(nèi)企業(yè)開始到中國香港、紐約等海外證券交易所上市交易，開始了第一批勇敢者的嘗試。1992年初上海證券交易所上市了第一只人民幣特種股――電真空B股，1993年，第一家國有企業(yè)――青島啤酒股份有限公司在香港成功上市。1993年，上海石化在美國納斯達克市場成功上市。在這樣的大環(huán)境下，迫使合并報表實務(wù)先行合并會計報表理論一步。為滿足海內(nèi)外證券上市的需要，這些股份制企業(yè)均已對外編制合并會計報表。隨后，中國證券監(jiān)督管理委員會為規(guī)范會計信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并會計報表。1992年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部以部長令的形式，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，對企業(yè)會計制度進行了全面改革，初步建立了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的會計核算制度體系?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。”由于這些要求，在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的股份有限公司開始于1992年起編制合并會計報表，這一制度的頒布實施，對于防止上市公司利用與其子公司的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤起到了有效的遏制作用。這一時期合并會計理論的特點：合并會計報表規(guī)范的建立進入萌芽階段，但仍滯后于合并會計報表實務(wù)的發(fā)展。《股份制試點企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》中對合并報表的有關(guān)規(guī)定，對于防止上市公司利用與其子公司的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤起到了有效的遏制作用。但由于這些規(guī)范的原則性導向太強，可操作性較低，無法對企業(yè)合并會計的有關(guān)事項進行有效及時地指導。

(三)第三階段：具體規(guī)范時期(1995年―2006年)　財政部于1995年頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》，以規(guī)范企業(yè)編制合并報表的行為。這一規(guī)定提高了編制合并會計報表的可操作性。1997年財政部了《企業(yè)兼并有關(guān)會計問題暫行規(guī)定》，對企業(yè)兼并時，兼并方與被兼并方如何進行賬務(wù)處理進行了較為詳細的規(guī)定。在暫行規(guī)定中，對有償兼并時所規(guī)定的會計處理方法類似于購買法下的會計處理。2000年財政部了《企業(yè)會計制度》并相繼在以后年度了相關(guān)的問題解答，對合并范圍、合并方法、合并會計報表的編制進行了明確的規(guī)范。在這個階段上市企業(yè)合并的主要特點有：(1)企業(yè)海外上市的數(shù)量進一步增加。這個時期國內(nèi)企業(yè)海外上市已開始增加。截止2001年年底，已有112家企業(yè)在滬深兩地發(fā)行B股，市價總值1276.64億元，流通市值1118.27億元，已有61家境內(nèi)企業(yè)在境外發(fā)行股票上市，其中45家單獨在香港上市，11家同時在香港和紐約兩地上市，3家同時在香港、倫敦上市，紐約和新加坡單獨上市的各有1家。(2)企業(yè)合并形式的多樣化，如換股合并等。1998年清華同方吸收合并魯穎電子是國內(nèi)首起以股權(quán)交換方式完成的合并。2004年上海市第一百貨商店股份有限公司吸收合并上海華聯(lián)商廈股份有限公司，被確認為是一種“股權(quán)支付+現(xiàn)金”的“百聯(lián)模式”。這一時期合并會計理論的特點：合并會計規(guī)范由原來的原則化導向轉(zhuǎn)入規(guī)則化導向，兩個暫行規(guī)定及會計制度具有較強的可操作性，填補了我國長期以來企業(yè)合并會計方面的理論空白。對于當時普遍存在的企業(yè)合并中的問題進行了及時地規(guī)范和指導。可是由于它們只是對一些基本業(yè)務(wù)和基本原則做了規(guī)定，所以仍然無法解決合并會計實務(wù)中出現(xiàn)的大量問題。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和合并方式的創(chuàng)新，如上所述的換股合并等，企業(yè)合并活動的類型和規(guī)模都有了迅速的發(fā)展。在這種形勢下，這些會計規(guī)范已逐漸不能適應(yīng)新形勢的需要。因此企業(yè)對于合并的會計處理進行了大膽地嘗試。一個有意思的現(xiàn)象是，對我國來講，從財政部的暫行規(guī)定來看，雖從未明確提出“權(quán)益集合法”或“購買法”這樣的規(guī)定，但其實質(zhì)上采用的是購買法?？墒窃趯嶋H中，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，換股合并和吸收合并可以采用權(quán)益集合法。前述提及的清華同方與魯穎電子的換股合并就是采用的權(quán)益集合法。另外，2004年TCL集團對TCL通訊的吸收合并也是采用的權(quán)益集合法。至此，在我國上市公司中形成這樣一個不成文的慣例：以換股合并方式及吸收合

并方式進行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益集合法，其他的則采用購買法。

(四)第四階段：規(guī)范國際趨同時期(2007年以后)　為了滿足海內(nèi)外證券上市的需要，規(guī)范企業(yè)對合并報表的會計處理和相關(guān)信息的披露，財政部在借鑒國際財務(wù)報告準則和充分考慮我國特殊國情的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》，并于2007年1月1日在全國范圍內(nèi)開始實施。從新會計準則我們可以看出，合并會計規(guī)范將進一步向規(guī)則化導向靠攏，解決了原暫行規(guī)定中合并理論定位模糊的問題，將其由原來的半母公司理論半主體理論轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚闹黧w理論，同時對合并現(xiàn)金流量表的編制進行了規(guī)范，填補了理論空白。在準則制定內(nèi)容上與國際會計準則的趨同關(guān)系明顯，但又結(jié)合我國具體情況，對合并理論的使用前提進行了理論創(chuàng)新，體現(xiàn)出中國特色會計的發(fā)展思路。

二、我國企業(yè)合并會計規(guī)范的比較研究

(一)子公司的概念界定　對子公司概念的界定對于合并財務(wù)報表的編制相當重要，直接關(guān)系到合并財務(wù)報表的編制范圍。在舊會計準則中，子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。在新會計準則中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。由此可見，新準則是基于“控制”概念對子公司進行定義的，舊準則是以控制權(quán)概念對子公司進行定義，并且這種控制權(quán)是基于權(quán)益性資本之上的。控制權(quán)是控制的表象，控制才是根本。當母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。因此這樣的規(guī)定更突出了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，同時也體現(xiàn)了會計準則國際趨同的特征。進一步地對比新舊會計準則，可以發(fā)現(xiàn)新會計準則的定義趨向原則化，而舊會計準則的定義帶有規(guī)則化傾向。由此，新會計準則更突出對會計人員專業(yè)判斷的要求。

(二)合并范圍　編制合并報表首先遇到的問題，是需要確定合并報表的范圍，即確定哪些被投資企業(yè)應(yīng)當納入合并報表的合并范圍，哪些被投資企業(yè)的會計報表需要與母公司個別會計報表一起，按照特定程序編制合并報表。合并范圍的確定，決定了企業(yè)集團對外公布的信息內(nèi)容，最終影響到母公司投資者的決策。關(guān)于合并范圍，新舊會計準則的差異主要體現(xiàn)在：(1)新準則強調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，并且控制可分為數(shù)量控制和實質(zhì)控制。這種以控制為基礎(chǔ)的基本理念既不屬于主體理論思想，也不屬于母公司理論思想，所以該合并范圍的規(guī)定也帶有中國特色。在這一點上，舊準則與新準則幾乎相同。(2)新準則強調(diào)母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。取消了舊準則中有關(guān)重要性原則的應(yīng)用。之所以取消重要性原則，是為了避免有的投資企業(yè)以此原則操縱合并范圍，達到操縱利潤的目的。

(三)合并分類、評估調(diào)賬、商譽　新準則中將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，要求同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益集合法確認長期股權(quán)投資成本，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法確認長期股權(quán)投資成本。舊準則中并沒有涉及這一點，并且舊準則因為針對性不強而無法對上市公司企業(yè)合并經(jīng)濟事項起到很好的規(guī)范作用。在新準則中取消了原來舊準則中在全資控股合并時被合并企業(yè)可以按照評估確認的價值調(diào)賬的規(guī)定。舊準則中的這種做法非常類似于美國所采用的下推會計。新準則中可確認商譽，取消了合并價差。但舊準則卻不允許確認商譽，其中的差額作為合并價差反映在合并報表中。

(四)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法主要有權(quán)益法(實質(zhì)上是不完全權(quán)益法中的復雜權(quán)益法)和成本法。新準則規(guī)定，對于企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制或不具有共同控制或重大影響時，采用成本法核算。在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時采用權(quán)益法核算。舊準則在這方面與新準則的差異在于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制時，采用權(quán)益法進行核算。新準則還同時規(guī)定合并財務(wù)報表時應(yīng)當首先將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整后再編制。舊準則規(guī)定對子公司進行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進行核算，并以此編制個別會計報表，從而為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。舊準則這樣規(guī)定的目的在于簡化合并會計報表的編制，因為長期股權(quán)投資在編制合并報表時屬于應(yīng)抵消的項目之一。從理論上講，由于合并會計報表最終抵消了長期股權(quán)投資及投資收益，因此，母公司用什么方法來記錄長期股權(quán)投資及其投資收益并不重要，通過恰當?shù)暮喜⒌窒绦蜃罱K可以得出相同的結(jié)果。所以從本質(zhì)來看，母公司對子公司的股權(quán)投資采用什么會計處理方法，在很大程度上取決于會計準則或制度對母公司提供報表的要求。如果母公司既要提供合并會計報表，又要提供其自身的個別會計報表，則應(yīng)采用權(quán)益法；如果母公司只需要提供合并報表，則既可采用權(quán)益法也可采用成本法。

(五)合并理論　目前合并理論主要有所有權(quán)理論、母公司理論和主體理論。在合并報表的三種理論中，所有權(quán)理論和主體理論可以說是合并理論兩個相反的極端，所有權(quán)理論強調(diào)合并報表完全扣除少數(shù)股權(quán)，主體理論強調(diào)少數(shù)股權(quán)的控股股權(quán)應(yīng)同等對待。母公司理論居于此兩種理論中間，主張少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并報表中反映的同時，卻將少數(shù)股權(quán)視為一種負債?，F(xiàn)行實務(wù)中并未采取某一種單一的合并理論，而是母公司理論和主體理論之間相互的妥協(xié)和融合。在新準則中以“控制觀”為依據(jù)選擇修正的實體理論作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)。當母公司合并非全資子公司時，應(yīng)當采用全面合并法予以合并，同時考慮到按照全面合并法計算的商譽具有推定性質(zhì)，缺乏可核實性。所以，新會計準則把合并商譽僅限于母公司購買價格高于其獲得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額部分，不為少數(shù)股東權(quán)益確認商譽。在舊準則中采用的理論是修訂的母公司理論，其最大的優(yōu)點是簡便、更容易操作，但也存在著無法克服的缺陷，如雙重計價的問題、少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)的問題等。

(六)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列報　在新準則中，少數(shù)股東權(quán)益作為非控制權(quán)權(quán)益，單獨列示在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下。少數(shù)股東損益則單獨列示在凈利潤項目下。這樣的變化意味著少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的計算公式發(fā)生了變化。假定不考慮賬外資產(chǎn)及或有負債，則：少數(shù)股東權(quán)益=(子公司賬面凈資產(chǎn)±資產(chǎn)或負債評估增減額)×(1－母公司持股比例)；少數(shù)股東損益=(子公司凈收益±費用調(diào)整額－公司間交易未實現(xiàn)利潤)×(1－母公司持股比例)。在舊準則中，少數(shù)股東權(quán)益單獨列示在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目之前，視為負債。少數(shù)股東損益單獨列示合并收益表中作為凈利潤之前的扣減項目。在這種情況下：少數(shù)股東權(quán)益=子公司賬面凈資產(chǎn)×(1－母公司持股比例)；少數(shù)股東損益=子公司凈收益×(1－母公司持股比例)。