稅收征收管理法最新精選(九篇)

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第1篇：稅收征收管理法最新范文

據(jù)一些地區(qū)反映，《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]160號，以下簡稱160號通知）中存在一些政策界限不夠清晰、管理方式難以確定問題，要求總局及時明確?，F(xiàn)補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于納稅申報問題

（一）《車輛購置稅納稅申報表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。

（二）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報時，除了按照160號通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單》（以下簡稱準(zhǔn)購單）。凡是不能提供準(zhǔn)購單的留學(xué)人員，車購辦不予辦理免稅手續(xù)。

（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動申請補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購辦應(yīng)受理納稅申報。

二、關(guān)于計稅依據(jù)問題

（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

三、關(guān)于稅款征收問題

（一）車購辦在為納稅人辦理納稅申報手續(xù)時，應(yīng)實地驗車。

（二）車購辦對已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計稅價格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）規(guī)定加收滯納金。

四、關(guān)于退稅問題

（一）對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)提供160號通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購辦不能為其辦理退稅手續(xù)。

（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。

五、關(guān)于免（減）稅申請問題

（一）160號通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)，車購辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊》（以下簡稱免稅圖冊）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說明圖片視同免稅圖冊的車輛不需再報總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請審批手續(xù)，并報總局審批。車購辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時間，可以先征稅后退稅。

（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐忁k提出免稅申請時，需填寫《車輛購置稅免稅申請審批表》（以下簡稱免稅申請表），但不用填寫免稅申請表中發(fā)動機(jī)號碼、車架（底盤）號碼、機(jī)動車銷售發(fā)票（或有效憑證）號碼和購置日期。此外，還需提供國家發(fā)展和改革委員會公告產(chǎn)品所在頁碼與技術(shù)參數(shù)頁碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。

（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報送免稅申請表。總局分別于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊。

六、關(guān)于完稅證明問題

車購辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請補(bǔ)辦完稅證明前需在中國稅務(wù)報上刊登遺失聲明。車購辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。

七、關(guān)于政策規(guī)定

（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。

（二）對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，

車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦確定，并報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計稅價格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價格信息上報總局。上報路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車購稅”。

（三）按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，對車輛購置稅納稅人逾期申報應(yīng)交納的滯納金按萬分之五收取。

八、關(guān)于表證單書印制問題

（一） 由于免稅審批表是車購辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。

（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國家稅務(wù)總局報送上月車購稅月報表（式樣見附表1）。上報路徑同上。

九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。

附件：車 輛 購 置 稅 收 入 統(tǒng) 計 月 報 表

編報單位：                    單位：輛、元

 

本月數(shù)

本年累計數(shù)

備注

項 目

       

              

         

征稅車輛數(shù)量

            

           

        

征稅車輛價格

         

         

       

征稅金額

         

        

       

征稅車輛數(shù)量

          

           

        

征稅車輛總價

        

         

         

征稅金額

        

          

      

合計

         

          

      

（一）汽車

1、國產(chǎn)汽車

2、進(jìn)口汽車

（二）摩托車

1、國產(chǎn)摩托車

2、進(jìn)口摩托車

（三）掛車

1、國產(chǎn)掛車

2、進(jìn)口掛車

（四）農(nóng)用運(yùn)輸車

（五）電車

1、國產(chǎn)電車

第2篇：稅收征收管理法最新范文

20xx年最新發(fā)票管理辦法實施細(xì)則全文

第一章 總 則

第一條　為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。

第二條　在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人(以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人)，必須遵守本辦法。

第三條　本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第四條　國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局(以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān))依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

第五條　發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第六條　對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。

第二章 發(fā)票的印制

第七條　增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

第八條　印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照;

(二)設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要;

(三)有健全的財務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。

第九條　印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

第十條　發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實行不定期換版制度。

第十一條　印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。

發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負(fù)責(zé)制度。

第十二條　印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第十三條　發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

第十四條　各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制;確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。

第三章 發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條　需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。

第十六條　需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

第十七條　臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

第十八條　稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。

第四章 發(fā)票的開具和保管

第十九條　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條　所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第二十二條　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第二十三條　安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十四條　任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;

(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸;

(三)拆本使用發(fā)票;

(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍;

(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

第二十五條　除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

第二十六條　除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

第二十七條　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。

第二十八條　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

第二十九條　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。

第五章 發(fā)票的檢查

第三十條　稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

(一)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況;

(二)調(diào)出發(fā)票查驗;

(三)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;

(四)向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況;

(五)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第三十一條　印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

第三十二條　稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù);經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還。

第三十三條　單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

第三十四條　稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實填寫，按期報回?！〉诹隆×P　則

第三十五條　違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;

(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;

(四)拆本使用發(fā)票的;

(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的;

(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的;

(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的;

(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的;

(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

第三十六條　跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十七條　違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十八條　私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

第三十九條　有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;

(二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

第四十條　對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。

第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第四十二條　當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

第四十三條　稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七章 附 則

第四十四條　國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。

第3篇：稅收征收管理法最新范文

20xx年安徽省最新發(fā)票管理辦法

第一章 總則

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范委托代征和代開普通發(fā)票的管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范和打擊偷逃騙稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》、《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告20xx年第24號)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 全省范圍內(nèi)受國稅機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個人，申請代開國稅系統(tǒng)普通發(fā)票的單位和個人，以及為其他單位和個人代開普通發(fā)票的主管國稅機(jī)關(guān)和受托代開單位，均應(yīng)遵守本辦法。

第三條 本辦法所稱委托代征，是指縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

第四條 本辦法所稱的代開普通發(fā)票，是指國稅機(jī)關(guān)以及國稅機(jī)關(guān)委托的其他單位根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)、服務(wù)方)的申請，國家稅務(wù)總局依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)、服務(wù)方)開具普通發(fā)票的行為。

第五條 本辦法所稱委托人，是指有稅收管轄權(quán)且依法與相關(guān)單位或人員簽訂《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》的縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局。

本辦法所稱代征人，是指依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，行使代征稅款權(quán)利并承擔(dān)《委托代征協(xié)議書》規(guī)定義務(wù)的單位或自然人。

本辦法所稱代開人，是指主管國稅機(jī)關(guān)和受托代開單位。

本辦法所稱受托代開單位，是指依法接受縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局委托，依照本辦法規(guī)定代開普通發(fā)票，并承擔(dān)《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》規(guī)定義務(wù)的單位。

第六條 委托代征和代開普通發(fā)票工作應(yīng)當(dāng)使用安徽省國家稅務(wù)局統(tǒng)一的軟件和通用機(jī)打發(fā)票。

第七條 縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局、基層稅源管理部門、辦稅服務(wù)部門根據(jù)本辦法設(shè)置相關(guān)崗位，履行相關(guān)職責(zé)，共同做好委托代征和代開普通發(fā)票管理工作。

第二章 委托代征的管理規(guī)定

第八條 以下情形的稅款可實行委托代征：

(一)實行定期定額征收方式的個體工商戶繳納的稅款(包括個體工商戶通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納的稅款以及個體工商戶超定額補(bǔ)繳的稅款);

(二)受托代開單位代開普通發(fā)票依法征收的稅款;

(三)具有源頭控管或有管理優(yōu)勢的民爆器材和砂石交易等行業(yè)納稅人繳納的稅款;

(四)縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況確定的其他零星分散和異地繳納的稅款。

第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征人應(yīng)當(dāng)與納稅人有資金結(jié)算、經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)往來、地緣屬性以及其他合法管理關(guān)系之一。代征人為行政、事業(yè)、企業(yè)單位及其他社會組織的，應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

(一)具有獨(dú)立法人資格或具有健全的組織機(jī)構(gòu);

(二)擁有固定的工作場所;

(三)能夠正確執(zhí)行國家法律、法規(guī)和稅收政策，熟悉相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行代征稅款義務(wù)，積極依法協(xié)稅護(hù)稅，近3年內(nèi)無涉稅違法紀(jì)錄;

(四)應(yīng)具備一定的計算機(jī)操作水平，能滿足稅款征收信息化要求;

(五)配備專職代征人員負(fù)責(zé)具體的代征稅款工作;

(六)具有手續(xù)費(fèi)結(jié)算賬戶;

(七) 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)委托代征和稅收管理要求確定的其他條件。

縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局不得委托稅務(wù)師事務(wù)所代征稅款和代開普通發(fā)票。

代征人中從事代征稅款的工作人員應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

(一)具備中國國籍，遵紀(jì)守法，無嚴(yán)重違法行為及犯罪記錄，具有完全民事行為能力;?

(二)具備與完成代征稅款工作要求相適應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)知識和操作技能;

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)委托代征管理要求確定的其他條件。?

第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施委托代征，由基層稅源管理部門提出相關(guān)事項報告，報縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局(委托人)。委托人對代征人代征稅款的條件和能力進(jìn)行資格審查。對符合規(guī)定條件的，與代征人簽訂《委托代征協(xié)議書》。

第十一條 代征人應(yīng)當(dāng)按照《委托代征協(xié)議書》的規(guī)定，以委托人的名義依法征收稅款，不得違反規(guī)定多征、少征、不征稅款或延期征收稅款;納稅人拒絕繳納代征稅款的，代征人應(yīng)當(dāng)自其拒絕之時起24小時內(nèi)報告委托人。

第十二條 代征人應(yīng)當(dāng)按限期、限額(限期5天，限額1萬元，并以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn))辦理稅款解繳入庫;當(dāng)?shù)卦O(shè)有國庫經(jīng)收處的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)代征人按日辦理稅款解繳入庫;金融部門代征的稅款，于當(dāng)日或次日辦理。

第十三條 代征人不得再委托其他任何單位和個人征收稅款，不得越權(quán)行使稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法權(quán)。發(fā)現(xiàn)納稅人有違法違規(guī)行為，應(yīng)自其發(fā)現(xiàn)之時起24小時內(nèi)報告委托人。

第三章 代開普通發(fā)票的管理規(guī)定

第十四條 代開人不得為未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入的單位和個人代開普通發(fā)票。

第十五條 代開人只能為本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)代開普通發(fā)票，且收款方或付款方所在地在本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)，不得為異地發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)代開普通發(fā)票。

第十六條 有以下情形需要申請代開普通發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)由國稅機(jī)關(guān)代開，不得委托其他單位代開：

(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個人(不包括實行委托代征稅款方式的個體工商戶)，臨時取得超過發(fā)票開具限額的經(jīng)營收入，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

(二)具有抵扣功能的普通發(fā)票;

(三)屬于減免稅范圍的普通發(fā)票;

(四)省局規(guī)定的其他情形。

第十七條 有以下情形需要申請代開普通發(fā)票的，可由受托代開單位代開：

(一)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

(二)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的。

第十八條 對實行集中辦稅服務(wù)的市國家稅務(wù)局可允許在所轄的行政區(qū)內(nèi)委托有關(guān)單位提供代開普通發(fā)票服務(wù)，但受托代開單位不得與主管國稅機(jī)關(guān)同址辦公;設(shè)有辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)延伸點(diǎn)的縣(市)國家稅務(wù)局，在其機(jī)構(gòu)坐落所在地不得委托其他單位代開普通發(fā)票。

第十九條 受托代開單位應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

(一)依法成立，能夠正確執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，積極協(xié)稅護(hù)稅;

(二)組織機(jī)構(gòu)健全，管理規(guī)范，能夠準(zhǔn)確核算代征稅款;

(三)在當(dāng)?shù)赜泄潭üぷ鲌鏊蛯Ｓ瞄_具發(fā)票設(shè)備;

(四)配備專職代開人員負(fù)責(zé)具體的代開普通發(fā)票工作;

(五)配備安全防范設(shè)施，確保發(fā)票、稅票和稅款安全;

(六)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議書》，持有《委托代征稅款證書》，具有合法代征資格;

(七)省局規(guī)定的其他條件。

第二十條 國稅機(jī)關(guān)實施委托代開發(fā)票，由基層稅源管理部門提出相關(guān)事項報告，報縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局(委托人)。委托人對受托代開單位的條件和能力進(jìn)行資格審查。對符合規(guī)定條件的，與代開人簽訂《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》。

第二十一條 申請代開普通發(fā)票的單位和個人(以下簡稱申請人)應(yīng)填寫并提交《代開普通發(fā)票申請表》(以下簡稱《申請表》)，表內(nèi)項目應(yīng)當(dāng)填寫齊全、真實、準(zhǔn)確，并蓋章或簽字確認(rèn)。

第二十二條 代開人收到代開普通發(fā)票申請后，要對申請人提交資料的完整性、合規(guī)性進(jìn)行審核，有下列情形的不得為其代開發(fā)票：

(一)報送身份證件資料、書面確認(rèn)證明、減免稅審批或備案資料等必備資料不全;

(二)《申請表》與身份證件資料、書面確認(rèn)證明、減免稅審批或備案資料等資料不符;

(三)應(yīng)認(rèn)定一般納稅人而未認(rèn)定的小規(guī)模納稅人;

(四)對連續(xù)3個月(含3個月)或者一年內(nèi)有6個月(含6個月)超過月銷售額增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)且未辦理稅務(wù)登記的自然人;

(五)省局規(guī)定的其他情形。

對具有本條(三)、(四)款情形的納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)認(rèn)定或登記手續(xù)后，對其認(rèn)定或取得稅務(wù)登記證件之前發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

第二十三條 銷售一般貨物(不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品和其他法定或政策性減免稅項目)或者應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人申請代開普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提供以下證明資料：

(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個人應(yīng)當(dāng)提供稅務(wù)登記證(副本)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;

(二)不需辦理稅務(wù)登記的單位應(yīng)當(dāng)提供營業(yè)執(zhí)照或組織機(jī)構(gòu)代碼證(地稅機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;

(三)不需辦理稅務(wù)登記的個人應(yīng)當(dāng)提供本人合法身份證件原件及復(fù)印件;

(四)付款方(接受勞務(wù)方)對所購物品名稱(或勞務(wù)服務(wù)項目)、數(shù)量、單價、金額等出具的《購貨(接受服務(wù))證明》或合同協(xié)議，申請代開金額不足5000元的除外;

(五)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶簡化開具手續(xù)，只需填寫《代開普通發(fā)票申請表》。

第二十四條 以下情形納稅人除提供本辦法第二十三條規(guī)定的基本證明資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：

(一)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，提供村民委員會出具的《自產(chǎn)自銷證明》;

(二)享受法定或政策性減免稅的單位和個人，提供減免稅審批或備案資料。

第二十五條 除下列情形外，代開人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定先征收稅款，再代開發(fā)票：

(一)個人銷售額未達(dá)增值稅起征點(diǎn);

(二)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品;

(三)稅法規(guī)定的其他情形。

個人銷售額未達(dá)按次征收增值稅起征點(diǎn)，但在同一個月內(nèi)達(dá)到按月征收增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次按該月累計銷售額計算征稅。

第二十六條 代開人應(yīng)認(rèn)真審核申請人提供的資料和完稅憑證，按照《申請表》、完稅憑證和發(fā)票相對應(yīng)的原則，為申請人代開普通發(fā)票。

第二十七條 已辦理稅務(wù)登記的申請人，應(yīng)在代開普通發(fā)票的次月將代開普通發(fā)票取得的經(jīng)營收入與其他經(jīng)營收入合并進(jìn)行納稅申報。

第二十八條 代開人開具普通發(fā)票應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(一)付款方名稱欄應(yīng)當(dāng)填寫全稱，并與出具《購貨(接受服務(wù))證明》或合同的單位或個人名稱一致;

(二)收款方名稱及地址、電話欄應(yīng)當(dāng)填寫全稱(只能列舉一個收款方，不得同時列舉單位和個人)，并與《申請表》上的申請人和《購貨(接受服務(wù))證明》或合同、營運(yùn)證、車輛行駛證、有形動產(chǎn)所有權(quán)證上的單位或個人名稱一致;

(三)收款方識別號或證件號碼欄應(yīng)當(dāng)填寫準(zhǔn)確，已辦理稅務(wù)登記的應(yīng)填寫稅務(wù)登記證號，未辦理稅務(wù)登記的單位(個人)填寫組織機(jī)構(gòu)代碼證(身份證件號);

(四)代開貨運(yùn)普通發(fā)票，品目欄必須填寫運(yùn)輸對象名稱，備注欄必須填寫貨物的起運(yùn)地及目的地、貨運(yùn)車輛類型、牌照號等信息，并做到一車一貨一票

(五)完稅憑證號欄應(yīng)當(dāng)填寫準(zhǔn)確;

(六)代開單位蓋章分情形處理，主管國稅機(jī)關(guān)代開時應(yīng)當(dāng)加蓋國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，受托代開單位代開時應(yīng)當(dāng)加蓋受托代開單位代開普通發(fā)票專用章

(七)屬于減免稅范圍的，應(yīng)在普通發(fā)票票面上注明減免稅字樣;

(八)省局規(guī)定的其他要求。

第二十九條 主管國稅機(jī)關(guān)和受托代開單位嚴(yán)禁以零散稅收納稅人的名義為已辦理稅務(wù)登記的申請人代開普通發(fā)票。

第三十條 代開普通發(fā)票需要作廢的，申請人應(yīng)向代開人提供發(fā)票聯(lián)及記賬聯(lián)，代開人收回后在發(fā)票全部聯(lián)次上加蓋作廢章進(jìn)行作廢處理。

確認(rèn)發(fā)生退貨的，已預(yù)繳的稅款可按相關(guān)規(guī)定申請辦理抵繳稅款或退稅。

第四章 工作職責(zé)

第三十一條 縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局的管理職責(zé)：

(一)負(fù)責(zé)代征人和受托代開單位的資格審查，確定委托代征和委托代開的具體范圍，簽訂《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》，發(fā)放《委托代征證書》，在安徽省國家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對集中的場所公告《委托代征管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容;

(二)對發(fā)生《委托代征管理辦法》規(guī)定的變更和終止情形的，國稅機(jī)關(guān)向代征人(受托代開單位)發(fā)出《終止委托代征協(xié)議通知書》和《終止委托代開普通發(fā)票協(xié)議通知書》，終止委托代征和委托代開普通發(fā)票協(xié)議，并在安徽省國家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對集中的場所公告代征人委托代征資格終止;

(三)按有關(guān)規(guī)定確定代征手續(xù)費(fèi)比率，辦理手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)。

第三十二條 基層稅源管理部門的管理職責(zé)：

(一)負(fù)責(zé)對代征人代征稅款業(yè)務(wù)、受托代開普通發(fā)票單位代開發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)督、管理、檢查及信息采集;

(二)根據(jù)《委托代征證書》和《稅收票證領(lǐng)發(fā)單》，發(fā)放稅收票證(一般不超過1個月用量);

(三)按協(xié)議書規(guī)定要求和規(guī)定期限(最長不超過1個月)接收和審核代征人已開具、作廢、需交回及未開具的稅收票證和普通發(fā)票，辦理稅收完稅憑證錄入、繳款書開具以及結(jié)報繳銷手續(xù);

(四)審核代征人員和代開人員的資格，輔導(dǎo)和培訓(xùn)代征人員和代開人員，對不符合條件的代開人員，責(zé)成代征單位予以調(diào)整;

(五)督促代征人和受托代開單位報送有關(guān)報表和資料，并對資料定期進(jìn)行審核，進(jìn)行注銷、定額調(diào)整、停復(fù)業(yè)等信息變更;

(六)對代征人和受托代開單位開展軟件培訓(xùn)工作。

第三十三條 辦稅服務(wù)部門的管理職責(zé)：納稅人申請代開普通發(fā)票時，對提交資料進(jìn)行審核，并按規(guī)定開具普通發(fā)票。

第三十四條 委托代征工作中，代征人應(yīng)當(dāng)履行以下職責(zé)：

(一)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計稅依據(jù)、稅率代征稅款，并按規(guī)定及時解繳入庫;

(二)應(yīng)按《安徽省國稅系統(tǒng)稅收票證管理實施辦法》規(guī)定辦理代征稅款票證的領(lǐng)取、使用、保管和稅收票款結(jié)報繳銷;

(三)應(yīng)按規(guī)定建立代征稅款賬簿，設(shè)立代征稅款明細(xì)賬，詳細(xì)記錄納稅人名稱、代征稅種、品目、計稅依據(jù)、稅率、稅款金額、稅款所屬期及征收日期等，并按規(guī)定期限保存代征稅款賬簿;

(四)在代征稅款工作中涉及納稅人的商業(yè)秘密及個人隱私的，應(yīng)當(dāng)依法為納稅人保密;

(五)應(yīng)根據(jù)《委托代征協(xié)議書》向主管國稅機(jī)關(guān)申請代征稅款手續(xù)費(fèi)。

代征人不得從代征稅款中直接扣取代征稅款手續(xù)費(fèi)。

第三十五條 委托代開普通發(fā)票工作中，受托代開單位應(yīng)當(dāng)履行以下職責(zé)：

(一)審核代開發(fā)票申請人提交的《代開普通發(fā)票申請表》和相關(guān)證明資料，并由代開人進(jìn)行發(fā)票代開;

(二)代開普通發(fā)票采用通用機(jī)打發(fā)票，不得跨區(qū)域代開，不得虛開、多開發(fā)票。委托代開普通發(fā)票單位自身因經(jīng)營需要領(lǐng)購、開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)與代開發(fā)票業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分;

(三)代開發(fā)票由代開人員領(lǐng)用并負(fù)責(zé)保管，每個工作日對發(fā)票實物進(jìn)行盤點(diǎn)并與開票系統(tǒng)的相關(guān)信息進(jìn)行核對;

(四)代開人員繳銷代開發(fā)票時，代開發(fā)票(含作廢發(fā)票)的證明資料、申請表要按所對應(yīng)存根聯(lián)號碼順序裝訂成冊，同存根聯(lián)一起按月交回主管國稅機(jī)關(guān)查驗并存檔;

(五)不得向納稅人收取任何形式的代開費(fèi)用。

第三十六條 代征人和受托代開單位保管稅收票證和通用機(jī)打發(fā)票，應(yīng)當(dāng)專柜、專人保管，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。

第五章 法律責(zé)任

第三十七條 代征人在《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為和代開發(fā)票行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由委托人解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任;委托人擁有事后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。?

第三十八條 因代征人責(zé)任未征或少征稅款的，除由委托人向納稅人追繳稅款及滯納金外，并可按《委托代征協(xié)議書》的約定向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時起24小時內(nèi)書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。

第三十九條 代征人違規(guī)多征稅款的，由委托人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并責(zé)令代征人立即退還，稅款已入庫的，由委托人按規(guī)定辦理退庫手續(xù);代征人違規(guī)多征稅款致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由委托人賠償, 委托人擁有事后向代征人追償?shù)臋?quán)利。代征人違規(guī)多征稅款而額外取得代征手續(xù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)及時退回。

第四十條 代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。?

第四十一條 代征人違反稅收票證管理規(guī)定的，按照《安徽省國稅系統(tǒng)稅收票證管理實施辦法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。受托代開單位違反發(fā)票管理規(guī)定的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則和本辦法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第四十二條 納稅人對委托代征行為或委托代開普通發(fā)票行為不服的，可依法申請行政復(fù)議。

第四十三條 申請人或付款方出具虛假證明材料代開普通發(fā)票的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定對申請人或付款方進(jìn)行處理。

第四十四條 國稅機(jī)關(guān)工作人員違反本辦法規(guī)定委托代征稅款或為申請人代開普通發(fā)票的，要依照《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》等規(guī)定追究責(zé)任人的行政紀(jì)律責(zé)任。

對違法代開普通發(fā)票涉嫌犯罪的，要依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第四十五條 受托代開單位違反本辦法規(guī)定為申請人代開普通發(fā)票，開票金額在10萬元以下或開票份數(shù)10份以下的，基層稅源管理部門應(yīng)責(zé)令限期改正;開票金額在10萬元以上或開票份數(shù)10份以上的，基層稅源管理部門應(yīng)報告縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局，對于拒不整改的取消其代開普通發(fā)票的資格。

對受托代開單位遺失、被盜或違法代開普通發(fā)票的，依法進(jìn)行處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第六章 附 則

第四十六條 本辦法所稱以上均含本級、本數(shù)。

第四十七條 本辦法所涉及的表證單書由國家稅務(wù)總局或安徽省國家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定格式，各市、縣國家稅務(wù)局自行印制發(fā)放。

第4篇：稅收征收管理法最新范文

中華人民共和國增值稅暫行條例(全文)第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

(一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17%。

(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額稅率

第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價扣除率

(四)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

第十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率

第十五條下列項目免征增值稅：

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

(七)銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

第十七條納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：

(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第二十五條納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

第5篇：稅收征收管理法最新范文

政策背景

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒有明確，對符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時，是否可以減計應(yīng)納稅所得額，以及如何填報等問題。5月日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2010]185號文，明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時即享受減計50％應(yīng)納稅所得

上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn),2010年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表)等報表的通知》(國稅函[2008]44號)附件第4行“利潤總額”與15％的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑。

符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]251號第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

首次預(yù)繳注意事項

符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

年終匯算清繳要重新核實當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實企業(yè)20IO年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

國家稅務(wù)總局　關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

政策背景

4N21日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)一文。該文根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

高新技術(shù)企業(yè)不能享受15％稅率的減半征稅

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

減免稅優(yōu)惠過渡期指的是，根據(jù)國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。財稅[2009]69號文進(jìn)一步明確，所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受?；诖耍瑖惡痆2010]157號文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于國發(fā)[2007]39號第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也可以選擇依照25％的法定稅率減半征稅，但不能享受15％稅率的減半征稅。

新稅法實施前設(shè)立的經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財稅[2000]25號文《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，可自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財稅[2009]69號文又規(guī)定,2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。這類企業(yè)在新稅法實施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，根據(jù)國發(fā)[2007]39號文和財稅[2009]69號文，高新技術(shù)企業(yè)享受減按15％的稅率的政策與[2007]39號文規(guī)定的定期減免稅過渡期優(yōu)惠政策同樣不得疊加享受。

新稅法實施后經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財稅[2008]1號文，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)在新稅法實施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，兩種優(yōu)惠政策都屬于新稅法實施后的政策，并不屬國發(fā)[2007]39號文和財稅[2009]69號文規(guī)定的不得疊加享受的優(yōu)惠政策，國稅函[20101157號同樣明確只能享受其中一項優(yōu)惠政策，即也不能享受15％稅率的減半征稅。

明確四項減半征收所得項目如何適用稅率問題

居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第

八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25％的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定了以下四項所得可以減半征收企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

原高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也不適用《國務(wù)院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25％的法定稅率。

原新技術(shù)企業(yè)，未按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年度一律適用25％的法定稅率。原高新企業(yè)必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]203號)的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策。或在按照國稅函[2010]157號最新規(guī)定，選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率。

關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題

居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發(fā)[1997]49號)規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1997]49號文規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

國稅發(fā)[2008]28號文第十六條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知

自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

1　在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

2　在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

3　在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

(財稅[20lo]e號：2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[20061156號)第二十八條規(guī)定精神，現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)辦理出口退稅的問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專

在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

三、對屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)出口退稅審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

(國稅函[2010]182號；2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問題的通知

青海玉樹地震災(zāi)害發(fā)生后，由于災(zāi)區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報稅和認(rèn)證，導(dǎo)致納稅人增值稅進(jìn)項稅額無法正常抵扣。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)處理辦法通知如下：

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)進(jìn)行核查。屬于地震災(zāi)害造成銷售方不能按期報稅的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，購買方出具付款憑證，據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額。

二、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，可比照本通知第一條規(guī)定辦理，受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未能在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣的，可比照本通知第二條規(guī)定辦理。

四、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生增值稅專用發(fā)票(包括相應(yīng)電子數(shù)據(jù))和防偽稅控專用設(shè)備損毀丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將損毀丟失的增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)采集錄入失控發(fā)票數(shù)據(jù)，將損毀丟失的專用設(shè)備登記后重新辦理發(fā)行。

(國稅函[2010]173號：2010年5月4日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知

現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問題，通知如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006131號)規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

(國稅函[20101201號] 2010年5月12日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知

為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地貫徹執(zhí)行《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡稱認(rèn)定辦法)，總局明確了認(rèn)定辦法若干條款的處理意見，現(xiàn)通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計人稅款所屬期銷售額。

二、認(rèn)定辦法第三條所稱經(jīng)營覿是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

三、認(rèn)定辦法第五條第(―)款所稱其他個人，是指自然人。

四、認(rèn)定辦法第五條第(二)款所稱非企業(yè)性單位'是指行政單位、事業(yè)單位，軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

五、認(rèn)定辦法第五條第(三)款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

六、認(rèn)定辦法第八條第(一)款所稱申報期'是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期。

七、認(rèn)定辦法第八條第(二)款規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請；一般納稅人資格確認(rèn)的時間。

八、認(rèn)定辦法第八條第(三)款第1項規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知；其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。

九、認(rèn)定辦法第九條第(一)款第3項所稱會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。

認(rèn)定辦法第九條第(三)款所稱實地查驗的范圍，是指需要進(jìn)行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內(nèi)容。

十、認(rèn)定辦法第十一條所稱新開業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。

(國稅函[2010]139號；2010年4月7日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

為加強(qiáng)對跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。下同)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部’應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅'按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部)應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地(市、縣)項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。

第6篇：稅收征收管理法最新范文

「關(guān)鍵詞預(yù)先定價稅制，實踐動因，理論動因

問題的提出

預(yù)先定價最早是在美國于1990年初開始試行[1].隨后，加拿大、澳大利亞、日本等許多國家紛紛出臺預(yù)先定價稅制。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）對預(yù)先定價制亦頗為推崇，它先后兩次分別于1995年7月和1999年10月在其轉(zhuǎn)讓定價指南中專門論述了預(yù)先定價。我國也于近年開始了這方面的試行工作，我國稅務(wù)主管部門在1998年的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中在第七章調(diào)整方法的選用中，大膽引入預(yù)先定價[2]，廈門市國家稅務(wù)局亦于當(dāng)年首先開始了試點(diǎn)，他們與有關(guān)企業(yè)簽訂了我國的第一個單邊預(yù)約定價協(xié)議，后來，深圳市地方稅務(wù)局等稅務(wù)部門相繼跟進(jìn)，在預(yù)先定價方面進(jìn)行了有益的嘗試，為我國全面引入預(yù)先定價制度提供了豐富的實踐資源。2002年10月15日起實行的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《征管法實施細(xì)則》）第五十三條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。根據(jù)此條規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)主管部門起草的預(yù)先定價[3]的具體管理辦法將于近些時候出臺。因此，從稅法理論角度探尋預(yù)先定價稅制產(chǎn)生的實踐與理論動因，研究預(yù)先定價稅制與傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制的不同，為即將開展的我國預(yù)先定價稅制的實踐提供理論上的儲備，應(yīng)是不無積極意義的嘗試。

從制度層面論，“預(yù)先定價稅制”一詞能夠較好地概括預(yù)先定價所包含的一系列制度，預(yù)先定價稅制可定義為跨國納稅人與一個或多個具有稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)內(nèi)稅務(wù)主管部門就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價的原則和方法等涉稅問題事先進(jìn)行蹉商、達(dá)成協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議、跟蹤監(jiān)管及相應(yīng)調(diào)整等一系列活動和安排的制度總稱。

從法律關(guān)系的角度論，預(yù)先定價法律關(guān)系是指簽訂預(yù)先定價協(xié)議的納稅人與稅務(wù)主管當(dāng)局在整個預(yù)先定價安排中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。預(yù)先定價法律關(guān)系的主體是納稅人與一個或多個具有稅務(wù)管轄權(quán)的國家和地區(qū)。根據(jù)主體數(shù)量的不同，預(yù)先定價可分為單邊預(yù)先定價、雙邊預(yù)先定價和多邊預(yù)先定價。單邊預(yù)先定價是指納稅人與一個具有稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂預(yù)先定價協(xié)議，而雙（多）邊預(yù)先定價則是納稅人與多個稅務(wù)當(dāng)局簽訂的預(yù)先定價協(xié)議；單邊預(yù)先定價協(xié)議有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，雙（多）邊預(yù)先定價協(xié)議則能夠有效解決此問題。

預(yù)先定價之所以在世界范圍內(nèi)受青睞，是有著其深刻的實踐和理論方面的動因的。通過分析，可以從中發(fā)現(xiàn)預(yù)先定價稅制產(chǎn)生的歷史必然性，有利于更好地認(rèn)識和把握預(yù)先定價稅制相對于傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制的先進(jìn)性，由此推動預(yù)先定價稅制在中國的實際運(yùn)行。

預(yù)先定價稅制產(chǎn)生的實踐動因

預(yù)先定價稅制的產(chǎn)生最直接的實踐動因是為了解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制面臨的困境。

轉(zhuǎn)讓定價本身是一個中性的概念，有其合理的一面，比如能夠優(yōu)化整個跨國集團(tuán)內(nèi)部的資源組合，實現(xiàn)集團(tuán)整體效益最大化，但是與此同時，轉(zhuǎn)讓定價直接影響到利潤乃至稅收利益的轉(zhuǎn)移，尤其是跨國集團(tuán)國際轉(zhuǎn)讓定價更關(guān)乎國家之間稅收權(quán)益的讓渡，因此，絕大多數(shù)國家都針對此制定專門的轉(zhuǎn)讓定價稅制，以規(guī)制關(guān)聯(lián)方之間以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定價行為。

從總體上說，對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行規(guī)制可以分為兩種原則思路，一種是公平交易原則（Arm‘sLength Principle），簡言之，即是獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行交易的原則；另一種是所謂的“公式法”（Formulary Method），它是指一個稅收管轄權(quán)之內(nèi)的應(yīng)稅所得總額由綜合管轄權(quán)內(nèi)外關(guān)聯(lián)方所得乘以一參數(shù)，該參數(shù)為管轄權(quán)內(nèi)的薪金總額、財產(chǎn)和銷售額除以整個的薪金總額、財產(chǎn)和銷售額[4].但很多國家認(rèn)為該方法過于武斷和任意，所以目前絕大多數(shù)國家采用公平交易原則對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅法上的規(guī)制。

但在實務(wù)中，運(yùn)用公平交易原則有許多困難。首先，所謂公平的市場價格在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活中很難找到，經(jīng)濟(jì)主體之間的完全競爭幾乎是不存在的，倒是獨(dú)占或寡占的情形相當(dāng)普遍[5].其次，有些關(guān)聯(lián)方之間的交易在非關(guān)聯(lián)方之間很難找到，比如某些無形資產(chǎn)的交易。第三，對稅企雙方來說，要找到合適的獨(dú)立交易方面的信息是很困難的。

公平交易原則的適用本身就有上述困難存在，而傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制在適用公平交易原則時，又是采用事后審計的模式，這種事后的判斷一般要追溯3至5年，長一些要追溯10年甚至無限期。因此，無論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，在時過境遷之后，要證明當(dāng)時的交易是否符合當(dāng)時的公平交易價格都不是件容易的事。轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方帶來管理上的沉重負(fù)擔(dān)，尤其是，這種事后的判斷是對實際交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行稅法的解釋和適用，因此很容易造成雙方各執(zhí)一詞的局面；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常困擾于納稅人的不愿意提供資料，因此無法有效地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、審計和調(diào)整?；谵D(zhuǎn)讓定價事后調(diào)整模式遭受的困境，與其說轉(zhuǎn)讓定價是科學(xué)，不如說它是一門藝術(shù)。

近些年來，為了打擊愈演愈烈的國際避稅，不少國家改變了過去認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價行為合法，只能對其進(jìn)行調(diào)整不能進(jìn)行處罰的看法，紛紛出臺了規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價的罰則，罰則中強(qiáng)調(diào)納稅人不按規(guī)定提供資料將受到重罰。從1994年美國率先制定處罰條款以來，截止到2001年已有澳大利亞、加拿大、法國等國跟進(jìn)，合計共有11國已在本國轉(zhuǎn)讓定價稅制中加入了處罰條款[6].在加大處罰的風(fēng)潮中，人們對轉(zhuǎn)讓定價稅制的改良又前進(jìn)了一步，一種新的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理模式—預(yù)先定價制浮出水面，引領(lǐng)著轉(zhuǎn)讓定價的最新發(fā)展。

由于傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制本身的復(fù)雜性，且屬事后調(diào)整模式，缺乏確定性和可預(yù)測性，無利于避免雙重征稅且審計過程繁瑣冗長充斥敵意，預(yù)先定價稅制應(yīng)運(yùn)而生，它將傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價審計變成了事先的協(xié)議，并配之以相應(yīng)的管理制度，從而使稅收義務(wù)更具有預(yù)測性和確定性，不僅有利于增強(qiáng)跨國納稅人對其商業(yè)活動的合理預(yù)期，更好地保證交易安全；而且能更好地避免或消除對跨國納稅人的雙重征稅，降低征納雙方的稅收成本；對防范跨國納稅人的避稅行為提供了更為有效的監(jiān)控手段和資源。這就是預(yù)先定價稅制產(chǎn)生并流行的實踐層面的直接動因。 預(yù)先定價稅制產(chǎn)生的理論動因

從上述實踐層面的分析看，似乎很容易得出這樣一種結(jié)論：預(yù)先定價只是將轉(zhuǎn)讓定價審計從事后搬到了事前，因此有人認(rèn)為這只是一種時間上（Timing）的不同制度安排而已。筆者認(rèn)為，預(yù)先定價的產(chǎn)生除了上述實踐層面的動因，更有其深刻的理論動因。

（一）對納稅人的尊重導(dǎo)致傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制向預(yù)先定價轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制中，納稅人是潛在的、先驗的公平交易原則的破壞者的形象，納稅人在其實際交易完成后，須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其交易不符合公平交易原則的審計。在這種情況下，納稅人很難感受到尊重，且對這種事后戴著有色眼鏡的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查很難懷有好感。在這種氛圍下，稅企雙方的合作較難達(dá)成。實踐中經(jīng)常出現(xiàn)納稅人不愿意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供轉(zhuǎn)讓定價證明文件的情形，成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的痼疾。納稅人不合作的原因，除了納稅人有可能的避稅動機(jī)之外，很多是出于傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價事后審計的模式缺乏對納稅人的尊重使然。

預(yù)先定價則較好地解決了這個問題。在預(yù)先定價中，納稅人被假定為誠實守信、愿意與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的納稅人。在納稅人實際受控交易發(fā)生之前，稅企雙方心平氣和地坐在一起，經(jīng)過協(xié)商，將有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價原則和方法談妥并簽訂協(xié)議，并保證如果納稅人執(zhí)行協(xié)議，則不再對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。正是在這種尊重納稅人的基礎(chǔ)上，納稅人才愿意交出過去不愿意交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的自家的商業(yè)秘密，稅企雙方才能在這種合作的氣氛下得到一個雙贏的結(jié)果。

預(yù)先定價對納稅人的尊重還體現(xiàn)在納稅人掌握預(yù)先定價的主動權(quán)，納稅人是整個程序的發(fā)動者和啟動者，只要符合條件，納稅人可以申請預(yù)先定價甚至有權(quán)申請雙（多）邊預(yù)先定價。

在預(yù)先定價稅制中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地是充當(dāng)了服務(wù)者的角色，只要納稅人提出預(yù)先定價申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)就須與之納稅人甚至和有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行蹉商、談判并簽訂協(xié)議；并且，預(yù)先定價協(xié)議是一家企業(yè)一份協(xié)議，有多少家企業(yè)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)就得簽訂多少份協(xié)議，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的精神。

另外，如果納稅人不是出于自愿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)迫納稅人申請預(yù)先定價。

（二）對稅收效率原則的偏重導(dǎo)致了預(yù)先定價的產(chǎn)生 稅收制度的設(shè)計經(jīng)常在稅收效率與公平原則之間取舍，選擇稅收公平，可能會影響效率，反之則影響公平。傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制似更傾向于稅收公平原則，對不按公平交易原則進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整重在一個事后的合理判斷，尤其是這種調(diào)整涉及到國家間稅收利益的調(diào)整，更要力求公平，因此轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的周期相對都比較長，少的一二年，長的可達(dá)十年，甚至數(shù)十年，成本高、效率低。 預(yù)先定價則加重稅法效率原則的運(yùn)用。它縮短了傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價審計的時間，一般預(yù)先定價協(xié)議一二年時間即可談成，并降低了納稅人稅收遵從的成本，大大縮減了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后審計的成本。

（三）稅收法定原則對實質(zhì)課稅原則的影響導(dǎo)致了預(yù)先定價稅制的產(chǎn)生 實質(zhì)課稅原則，大陸法系國家又稱之為實質(zhì)課稅法、實質(zhì)課稅主義、經(jīng)濟(jì)觀察法、反濫用稅法[7]；英美法系亦有類似的說法，如實質(zhì)重于形式（Substance over form）、反偽裝（Sham）、商業(yè)目的條款（Business INTERNATIONAL TAXATION IN Purpose）[8].日本稅法學(xué)者吉良實將實質(zhì)課稅主義定義為：在解釋稅法及認(rèn)定課稅要件事實之際，在有所謂“法形式或名義、外觀”與“真實、實況、經(jīng)濟(jì)性之實質(zhì)等”出現(xiàn)差異時，應(yīng)首重實質(zhì)甚于形式，以此作為課稅基礎(chǔ)之原則[9].實質(zhì)課稅原則是解決稅收規(guī)避、非法收入等稅收難點(diǎn)問題的有效武器。在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域內(nèi)公平交易原則的運(yùn)用就是實質(zhì)課稅原則的具體適用。但實質(zhì)課稅原則在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的適用，與其在其它領(lǐng)域內(nèi)的適用一樣，容易在使用不當(dāng)?shù)那闆r下，造成對稅法穩(wěn)定性和可預(yù)測性的沖擊，尤其是容易與稅法最基本原則—稅收法定原則相沖突，這也正是實質(zhì)課稅原則經(jīng)常遭到詬病的重要原因之一。

具體說來，實質(zhì)課稅原則與稅收法定主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側(cè)重追求實質(zhì)正義，后者側(cè)重追求形式正義；稅收法定主義強(qiáng)調(diào)稅法確定性和可預(yù)測性，實質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強(qiáng)調(diào)限制征稅主體的權(quán)利，偏重于保護(hù)納稅人的權(quán)利，而實質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對稅法的濫用，偏重于賦權(quán)與征稅機(jī)關(guān)等等。

但在實質(zhì)課稅原則與稅收法定主義發(fā)生矛盾沖突的表面，我們?nèi)匀豢梢钥吹絻烧呔哂猩顚哟蔚慕y(tǒng)一性，如兩者都追求正義，都保護(hù)正當(dāng)權(quán)利的行使并防止權(quán)利的濫用，兩者的最終目的都是為了保障所有納稅人乃至國家的稅收權(quán)益等等。因此實質(zhì)課稅原則與稅收法定主義在一定程度上是可能相互影響的，當(dāng)然在這種相互影響中，稅收法定主義更占據(jù)主導(dǎo)與統(tǒng)率的作用。這一點(diǎn)，可以從預(yù)先定價對傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制突破和改良上得到證明。首先，預(yù)先定價協(xié)議使稅收法定主義的形式課稅原則得到體現(xiàn)，稅法的確定性和可預(yù)測性得到保證，使得只要納稅人按照預(yù)先定價的協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的安排，其納稅義務(wù)就是明確的可預(yù)知的，從而減少其稅收遵從的風(fēng)險和成本，而這正是稅收法定原則所追求的目標(biāo)。與此同時，實質(zhì)課稅原則在預(yù)先定價中還保留其“英雄本色”，預(yù)先定價稅制遵循的基本原則仍然是正常交易原則，是實質(zhì)課稅原則在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域中的實際運(yùn)用。

結(jié)論

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：預(yù)先定價的產(chǎn)生具有實踐和理論層面的雙重動因。在實踐中，它針對傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制的事后審計帶來的低效、稅企雙方合作難等難點(diǎn)問題，以事先協(xié)商的模式予以相當(dāng)程度的突破和解決。在理論上，預(yù)先定價再現(xiàn)了納稅人權(quán)利的稅法主旨，說明尊重納稅人、強(qiáng)調(diào)稅企合作、突出稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的服務(wù)意識是解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價困境的有效出路；同時在稅法原則的層面上，凸現(xiàn)了稅法效率原則、稅收法定原則的價值，體現(xiàn)了效率與公平、形式正義與實質(zhì)正義的相互影響和在更高層次上的統(tǒng)一。

「注釋

[1]美國當(dāng)時用的預(yù)先定價一詞英文是Advance Pricing Agreements， 意為預(yù)先定價協(xié)議，后來經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）將其改良為預(yù)先定價安排（Advance Pricing Arrangements），意為預(yù)先定價安排，顯得更為科學(xué)合理一些，因為預(yù)先定價還包括協(xié)議之前的蹉商、協(xié)議之后的跟蹤執(zhí)行、監(jiān)管等一系列的制度安排。

[2]盡管將預(yù)先定價作為轉(zhuǎn)讓定價的一種調(diào)整方法在學(xué)理上不一定完全說得通，但在當(dāng)時缺乏立法支援的情況下，能將預(yù)先定價通過“其它合理的調(diào)整方法”引入到我國，實在也是大膽而巧妙的制度設(shè)計，這使我國在引入預(yù)先定價方面起碼提早了5年（從1998年至2003年）。

[3]本文在此用預(yù)先定價而不用預(yù)約定價，理由如下：第一，從英文直譯過來，用預(yù)先比用預(yù)約更符合原意，英文“Advance”一字沒有預(yù)約但有預(yù)先之意，如預(yù)先付款；第二，漢語中預(yù)先與預(yù)約意義不同，預(yù)約是指約定一個確定的時點(diǎn)做某事，預(yù)先是把原先某個確定時點(diǎn)要做的事提前做了；第三，目前《征管法實施細(xì)則》用的詞是預(yù)先約定，簡單地縮寫成預(yù)約似不可行，因為預(yù)先與預(yù)約詞義不同。

[4]參見Richard L. Doernberg， “International Taxation”， In a nutshell， 4TH Ed， West Group， ST. PAUL，MINN.1999， P227.

[5]參見Dr. Barry Bracewell-Milnes等著：《國際租稅之規(guī)避》，（臺）鄭錦城譯，《世界租稅名著翻譯叢書》之五，第23、258頁。

[6]資料來源：David Lewis， Ernst  Yong transfer pricing specialist， “ reports on the riseand of advance pricing agreements”。

[7]參見前引Dr. Barry Bracewell-Milnes等著：《國際租稅之規(guī)避》，（臺）鄭錦城譯，《世界租稅名著翻譯叢書》之五，第212頁。

[8]同上引，第212頁。

第7篇：稅收征收管理法最新范文

并購交易與關(guān)聯(lián)交易往往密切相聯(lián)。一方面，無論我國企業(yè)并購重組交易看起來多么具有市場性色彩，關(guān)聯(lián)關(guān)系總會經(jīng)常出現(xiàn)在這些交易中，尤其是在我國當(dāng)前還不太規(guī)范的企業(yè)并購市場上。另一方面，企業(yè)并購?fù)瓿珊?，并購方與被并購方就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系（在不是完全合并的情況下）。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的并購交易和往來交易往往帶有一些特殊的財務(wù)或稅收目的，因此，當(dāng)并購中的關(guān)聯(lián)交易被認(rèn)為是顯失公允時，其會計與稅收處理等問題就需要另行處理。另外一個需要特別關(guān)注的問題是，由于會計處理與稅收處理的立場不同，二者對并購中關(guān)聯(lián)交易的處理規(guī)定往往存在差別。

在會計處理上，關(guān)聯(lián)關(guān)系由“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”這一專門的會計準(zhǔn)則進(jìn)行界定。此外，對于上市公司而言，還有一些涉及對關(guān)聯(lián)交易界定的特定規(guī)定，如兩個交易所最新的股票上市規(guī)則、證監(jiān)會《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》等。這些規(guī)定對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定更為嚴(yán)格，將“潛在關(guān)聯(lián)人”或“可能導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變化的情形”等納入關(guān)聯(lián)交易的范疇之中。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計處理，則主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范。在稅收處理上，關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《征管法》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。會計處理與稅收處理在關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定上并無實質(zhì)上的區(qū)別，但對關(guān)聯(lián)交易的處理上差別較大。盡管二者都從公允原則出發(fā)，但會計處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，即是否多計收入、少列支出；而稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計收入、多列支出。由此，對企業(yè)并購關(guān)聯(lián)交易的會計處理與稅務(wù)處理上的差別就難以避免。根據(jù)一般的稅法原理，對企業(yè)并購關(guān)聯(lián)交易按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收益與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收益要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后納稅。為此，當(dāng)并購中涉及關(guān)聯(lián)交易時，必須特別注意并購中關(guān)聯(lián)交易會計處理與稅務(wù)處理上的差別。

并購中的關(guān)聯(lián)交易所帶有的財務(wù)或稅收目的，一般可分為以下兩類：一類是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易操縱以調(diào)節(jié)利潤；另一類是關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)以改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的財務(wù)狀況。其中，第一類可進(jìn)一步細(xì)分為以下四種形式：（1）利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤；（2）關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤；（3）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營而操縱利潤；（4）關(guān)聯(lián)方之間占用資金而操縱利潤。這些問題都值得探討和予以特別注意。

二、利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤的

會計處理與稅收問題

在并購交易中利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行資產(chǎn)交易操縱（包括出售商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資、轉(zhuǎn)移或出售債權(quán)等）以調(diào)節(jié)利潤，其目的往往是為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或規(guī)避稅收；而在上市公司，則經(jīng)常是為了操控股價、從中牟利。

對顯失公允的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易，不同的國家采取的處理方法有所不同。例如，美國《SAB48――對發(fā)起人、股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定：“公司首次公開發(fā)行股票時或在此之前，大股東、發(fā)起人若以非貨幣性資產(chǎn)投入公司，通常應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)在大股東、發(fā)起人的賬面價值入賬”。加拿大《CICA3840――關(guān)聯(lián)交易》規(guī)定：對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方之間的交易，按實際交易價格進(jìn)行確認(rèn)和計量；對于關(guān)聯(lián)方之間非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的交易，只有在滿足兩個條件時，才能以實際價格計量。這兩個條件為：資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的提供具有實質(zhì)性。實質(zhì)性通常是指資產(chǎn)、服務(wù)上利益的20%以上轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方；交易價格有獨(dú)立證據(jù)支持。如果不滿足上述條件的，關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)以賬面價值作價。還有的國家將關(guān)聯(lián)方為上市公司支付的費(fèi)用、承擔(dān)債務(wù)等視為對上市公司的捐贈。通常而言，國際上在會計實務(wù)中，如果企業(yè)與股東之間的關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏公允性的，往往視為股東出資或?qū)蓶|的分配。

在并購交易中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為在我國上市公司中曾經(jīng)累見不鮮，一些上市公司為虛增利潤，甚至不惜主動多繳稅，以稅款作為虛假利潤的佐證。有鑒于此，財政部于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱財會［2001］64號文），這一規(guī)定對上市公司業(yè)績產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而在股市上刮起了一股“規(guī)范業(yè)績”的旋風(fēng)。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)將實際交易價格超過出售資產(chǎn)等賬面價值的差額，視為捐贈，計入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時再予處理。上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額（扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額）的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記資本公積。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，或者同時出售資產(chǎn)與負(fù)債（即凈資產(chǎn)），對實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值（扣除累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額）的差額，計入資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，也不對其已經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出”。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實際價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，仍按有關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見，目前關(guān)于并購中關(guān)聯(lián)交易的會計處理規(guī)定著眼于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而規(guī)范的核心內(nèi)容又是上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易。在上述規(guī)定中，不確認(rèn)為當(dāng)期利潤與不允許彌補(bǔ)虧損，可理解為不允許進(jìn)行損益調(diào)控；但不允許轉(zhuǎn)增資本，則或許可以視為一種懲罰，因為關(guān)聯(lián)交易雖然是顯失公允的，但交易者取得的資源為其所控制，并且，當(dāng)這種資源表現(xiàn)為現(xiàn)金資產(chǎn)時，其質(zhì)量之高非一般性資本公積項目可以相比。這些變化與管理層有意識地抑制操縱利潤與股價有直接關(guān)系，可以說，通過并購重組交易操縱非經(jīng)常性損益的時代已經(jīng)結(jié)束。

與會計處理的著眼點(diǎn)不同，在稅收處理上，目前的規(guī)定主要集中在防止利用關(guān)聯(lián)交易避稅上，即稅收調(diào)整制度，目的在于防止稅收流失。就規(guī)范的內(nèi)容而言，稅收處理規(guī)范的內(nèi)容要大于會計處理規(guī)范的內(nèi)容，不僅僅包括上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而是包括所有關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易；不僅僅包括高價賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為，也包括低價賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第36條以及企業(yè)所得稅制度相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

就具體規(guī)定而言，會計處理規(guī)定與稅務(wù)處理規(guī)定的主要不同有以下兩點(diǎn)：

1．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計算繳納相關(guān)稅收。例如，上市公司對關(guān)聯(lián)方銷售的價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對非關(guān)聯(lián)方銷售的價格，在確認(rèn)收入時按照上述會計處理規(guī)定計算確認(rèn)；在計算繳納增值稅、營業(yè)稅及相關(guān)附加稅時，一般應(yīng)按實際交易價格計算確認(rèn)稅基，而不能按照上述會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入計算確認(rèn)。

2．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，因上述按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同而導(dǎo)致會計所得與應(yīng)稅所得不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)會計所得，按稅法規(guī)定計算應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。對利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為，目前稅法上并沒有很明確的規(guī)定，但根據(jù)關(guān)聯(lián)交易稅收處理的一般規(guī)定及與上述接受捐贈方對等的處理來理解，可認(rèn)為這部分捐贈收入要視同收入計算繳納所得稅；而對于捐贈方，在會計處理上計入“營業(yè)外支出――捐贈支出”。但在稅務(wù)處理上，由于這種捐贈不屬于公益救濟(jì)性捐贈，因此按現(xiàn)行規(guī)定不能作為捐贈支出抵扣所得稅。但這部分捐贈能否計入接受資產(chǎn)的計稅成本呢？按照“稅不重征”的稅收法理原則分析，既然這部分捐贈從接受捐贈方已經(jīng)計算繳納增值稅、營業(yè)稅以及所得稅，而作為捐贈方應(yīng)該被允許將這部分捐贈計入接受資產(chǎn)的計稅成本。但這樣將面臨十分復(fù)雜的納稅調(diào)整?，F(xiàn)實的處理很可能是既不作為捐贈支出抵扣所得稅，又不計入接受資產(chǎn)的計稅成本。

3．上市公司對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)或出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)的，對其已計提的累計折舊和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅收處理上目前亦無明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，盡管會計處理上將其視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈而計入資本公積，但從防止避稅的角度出發(fā)，仍應(yīng)將其視為與非關(guān)聯(lián)方之間的正常交易，沖銷或減少本期的管理等相關(guān)費(fèi)用，增加納稅所得。至于關(guān)聯(lián)方，與上述對非公益救濟(jì)性捐贈的稅務(wù)處理相同。

4．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實際價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，在會計處理上并無特別的規(guī)定，仍按有關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理；但在稅務(wù)處理上，這類交易同樣要接受有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢驗，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其價格明顯低于市場正常價格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對其交易價格進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整出售方的應(yīng)納稅所得額。

受上述限制，交易一旦被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易且其交易價格被確認(rèn)為顯失公允的，該交易的會計處理與稅收影響就會發(fā)生很大變化，甚至導(dǎo)致并購者的并購交易或重組策略的改變或放棄。對此應(yīng)予以特別的關(guān)注，以免“偷雞不成反蝕把米”。而如果一定要通過關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易提升關(guān)聯(lián)一方的利潤，根據(jù)上述分析，選擇先低價出售給該關(guān)聯(lián)方，然后由該關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方的形式，其面臨的風(fēng)險較小。

三、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的

會計處理與稅收問題

關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤的現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用。從會計核算原則看，上市公司支付的各項費(fèi)用如果屬于其經(jīng)營活動中所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在上市公司的有關(guān)成本費(fèi)用中，而不應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方來承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈。因此，企業(yè)會計制度規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，若這些費(fèi)用是被承擔(dān)方經(jīng)營活動中所必需的支出，被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價；若承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際支付的金額，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。承擔(dān)方承擔(dān)的費(fèi)用，直接計入營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用。

在稅收處理上，對于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，目前所得稅法上并無具體的規(guī)定，但根據(jù)所得稅法的一般原理，即允許從應(yīng)稅收入扣除的部分是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的費(fèi)用計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用”的部分在納稅時不應(yīng)作為扣除項目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對應(yīng)，對被承擔(dān)方計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。

由此可看出，上述規(guī)定有效地避免了關(guān)聯(lián)方之間通過一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤的現(xiàn)象，對于承擔(dān)方也沒有稅收上的好處。因此，除非上市公司出現(xiàn)資金困難，采取關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)交易形式實無必要。

四、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的

會計處理與稅收問題

目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理規(guī)定，主要是為了防止上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營來粉飾上市公司的業(yè)績。主要規(guī)定如下：（1）對上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)，如果上市公司實質(zhì)上并未提供經(jīng)營管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)為收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈；如果上市公司實質(zhì)上提供了經(jīng)營管理服務(wù)，所取得的正常受托經(jīng)營收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。取得的受托經(jīng)營收益超過按一定方法確認(rèn)的正常收入的金額，計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。（2）上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)，上市公司支付的委托經(jīng)營費(fèi)用直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；如果按托管協(xié)議，上市公司委托其他單位關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)，可獲得定額受益，或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行處理。

從稅收處理上看，目前沒有專門的關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的稅收規(guī)定，但對于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營可比照關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)來處理，即不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。無類似勞務(wù)活動正常收費(fèi)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤進(jìn)行調(diào)整。

不難看出，對于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營收取的受托經(jīng)營收益或支付的受托經(jīng)營費(fèi)用，不論會計上怎么處理，稅收上有可能對支付的過高受托經(jīng)營費(fèi)用不予從所得稅前扣除，而對收取的過高受托經(jīng)營收益照樣征稅。因此，利用上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過委托及受托經(jīng)營來粉飾上市公司業(yè)績的行為，亦可能得不償失。

五、關(guān)聯(lián)方之間占用資金的

會計處理與稅收問題

通過關(guān)聯(lián)方之間占用資金的利息支付，是關(guān)聯(lián)方之間操縱利潤、逃避稅收的一種常見形式。目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理規(guī)定主要是對上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的規(guī)范。按照規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司取得的資金使用費(fèi)沖減財務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率計算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于1年期銀行存款利率計算的部分沖減財務(wù)費(fèi)用，超過1年期銀行存款利率計算的部分計入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價。

在稅收處理上，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。這樣處理的結(jié)果，與上述關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的結(jié)果如出一轍。

六、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的

會計處理與稅收問題

關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)，其主要形式包括一方為另一方償還債務(wù)、一方為另一方支付貨款以及以其他形式承擔(dān)債務(wù)等，目的在于改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量狀況，并從中獲取各種潛在利益。就上市公司而言，根據(jù)會計核算原則，上市公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由上市公司自身承擔(dān)償還義務(wù)，而不應(yīng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈。因此，根據(jù)財會［2001］64號文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”1 ；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際承擔(dān)的債務(wù)，計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”。至于債權(quán)人對關(guān)聯(lián)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍應(yīng)比照有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理，即無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)人計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”2 ，債權(quán)人計入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。

在稅收處理上，對于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，目前所得稅法上并無具體的規(guī)定，但比照上述關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)處理，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的債務(wù)計入“營業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”的部分在納稅時不應(yīng)作為扣除項目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對應(yīng)，對被承擔(dān)方計入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。而對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有轉(zhuǎn)移利潤讓步條款的債務(wù)重組交易，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的規(guī)定，有合理經(jīng)營需要，并符合法院裁決同意、全體債權(quán)人同意的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個條件之一的，可按照債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為捐贈收入，并交納所得稅3 。對于在債權(quán)人，該《辦法》沒有提及，但根據(jù)《辦法》的精神及防止避稅的考慮，可推斷出如果豁免債務(wù)符合上述條件的，亦可按債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，不能列入“營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所做的讓步應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見，對于關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的兩種形式，會計處理都采取了謹(jǐn)慎原則，即不確認(rèn)收入（被承擔(dān)方），只確認(rèn)損失（承擔(dān)方）。但在稅務(wù)處理上，更多的考慮是稅法精神及稅務(wù)管理上的需要，對承擔(dān)方承擔(dān)的債務(wù)支出，除符合正常債務(wù)重組條件的外，不允許從應(yīng)稅所得中扣除；對被承擔(dān)方來說，盡管被承擔(dān)的債務(wù)一般不計入應(yīng)稅所得，但對于不符合正常債務(wù)重組條件的豁免債務(wù)，則有可能計入應(yīng)稅所得征收所得稅。因此，在并購交易中出現(xiàn)關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，同樣需要十分謹(jǐn)慎，避免遭致稅收上的損失。

七、基本結(jié)論