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目前,我國企業(yè)發(fā)展到了一個關(guān)鍵點,一方面國內(nèi)外的經(jīng)濟發(fā)展進入到一個調(diào)整期,市場需求大幅度縮水;另一方面普遍經(jīng)濟受刺激后導(dǎo)致全球性的生產(chǎn)過剩,企業(yè)生存壓力空前巨大,形勢非常嚴(yán)峻。這一切對內(nèi)部審計提出了新的要求和挑戰(zhàn),如果不能及時將發(fā)展策略進行調(diào)整,做好相關(guān)工作,極有可能在將要到來的下一個經(jīng)濟增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下,內(nèi)部審計應(yīng)針對金融危機,吸取經(jīng)驗教訓(xùn),適時調(diào)整,不斷創(chuàng)新,發(fā)揮其應(yīng)有的作用,以實現(xiàn)效益最大化。
一、金融危機對企業(yè)經(jīng)營的影響
金融危機發(fā)生之后,各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟,提供了大量的貨幣供給,然而這同時卻形成了新的經(jīng)濟泡沫。為應(yīng)對金融危機,各國政府紛紛進行財政救濟,但也導(dǎo)致了新的金融危機。
(一)金融危機加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營問題。在金融危機影響下,產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大,使企業(yè)的經(jīng)營面臨困難,導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前,我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權(quán)國之一,勢必會在很大程度上受到金融危機的負(fù)面沖擊。2007年,國家統(tǒng)計局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》稱,中國對外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長率。該年,我國對外的直接投資凈額為265.1億元,同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下,中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國,金融危機引發(fā)的經(jīng)濟衰退必然會影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計,我國2008年上半年出口同比增長了21.9%,回落了5.7個百分點。其中,對美國出口增長了8.9%,回落了8.9個百分點;對香港出口增長了7.8%,回落了16.5個百分點,貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經(jīng)濟的持續(xù)下滑,我國出口也必會遭遇瓶頸。
(二)金融危機導(dǎo)致企業(yè)舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營停滯,財務(wù)狀況惡化,這就加劇了舞弊動機的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類:一是對財務(wù)信息作出虛假報告;二是員工侵占公司財產(chǎn)。從公司外部來看,企業(yè)經(jīng)營面臨困難,金融危機造成了企業(yè)的資金鏈斷裂,使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失,訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶,凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等,為了獲得融資,給企業(yè)注入新的活力,各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮;從公司內(nèi)部來看,金融危機使得各企業(yè)的經(jīng)營效益嚴(yán)重下降,而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平,為了保證切身利益不受損害,各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。
(三)金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發(fā)以后,金融衍生工具招致頗多爭議,金融危機爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務(wù)信息以及對金融衍生工具的審計監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此,在后金融危機時代,金融衍生工具不斷創(chuàng)新,其會計準(zhǔn)則不斷修訂的同時,金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進,才能充分發(fā)揮審計監(jiān)管的作用,維護國家經(jīng)濟安全。
二、內(nèi)部審計理論概述
(一)內(nèi)部審計的定義。IIA內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)將內(nèi)部審計定義為:一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動,旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
(二)內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展的需要,其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系,目標(biāo)一致且相互衍生,統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計歸納為確認(rèn)活動與咨詢服務(wù)二位一體,通過對企業(yè)經(jīng)營活動的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗,形成豐富而可靠的信息源,并以此為基礎(chǔ)提出改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。(1)確認(rèn)職能:內(nèi)部審計師對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項進行客觀評價,提出獨立的意見和結(jié)論,主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險與控制自我評價、財務(wù)、績效、經(jīng)營和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計等;(2)咨詢職能:為審計客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動,其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。
三、從金融危機反思內(nèi)部審計存在的問題
金融危機帶來了不可磨滅的損失,對內(nèi)部審計工作造成了極大的沖擊。同時,金融危機又是一個很好的試金石,使我們可以站在一個新的角度,重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計工作的缺陷與不足。
(一)事前控制不力,內(nèi)部審計對風(fēng)險管理重視不足。事前控制工作不完善,大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的重要作用,對內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險管理作用的理解和重視程度明顯不夠,沒有很好地處理風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險控制等方面。
(二)未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強調(diào)審計監(jiān)督職能而忽視審計服務(wù)職能的問題,內(nèi)部審計人員在工作中往往提出問題多,幫助解決的少;提出建議的多,真正落實的少,大多都是為了檢查而檢查,沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點,對服務(wù)在內(nèi)部審計中的功能認(rèn)識較為模糊,嚴(yán)重制約了審計作用的發(fā)揮。正是由于對內(nèi)部審計服務(wù)職能的忽視,使得這些企業(yè)在金融危機到來時,無力及時有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題,以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。
(三)忽視效益審計的作用。同樣,許多企業(yè)只是一味地將財務(wù)審計作為工作重點,而沒有很好地把效益審計擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計傳統(tǒng)上是以財務(wù)審計為主,主要關(guān)注財務(wù)的收支是否真實準(zhǔn)確等。但是,新的歷史環(huán)境下,企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時企業(yè)該如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前,在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題,如投資決策失誤等,成為影響企業(yè)經(jīng)濟效益提高的主要問題,從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
(四)對動態(tài)審計的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時間點的靜態(tài)情況作為審計對象,輕視了動態(tài)審計在內(nèi)部審計中的作用,對金融風(fēng)險的變化缺乏全面的掌握,對其嚴(yán)重性重視不足,以致在防范和化解危機時無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中,僅僅審計結(jié)果是難以達到理想的審計效果的,只有對全過程實施審計,才能深化結(jié)果審計,才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進”的審計運行機制,從而能夠從根本上防范風(fēng)險,促進增值,提高運作效率。金融危機中的許多企業(yè)都沒有充分注重對動態(tài)的過程進行審計,繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動地遭受金融沖擊。
四、后金融危機時代內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變
金融危機是一把雙刃劍,在帶來巨大負(fù)面經(jīng)濟沖擊的同時,也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計工作的不完善。在后金融危機時代,我們更應(yīng)該反思,明確新的時代背景下內(nèi)部審計的理念進化。
(一)未雨綢繆,時刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化,強化企業(yè)預(yù)警機制。公司內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作,對公司經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者,從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險。
(二)作為管理層的助手,提升內(nèi)部審計的服務(wù)職能,加強風(fēng)險監(jiān)控與應(yīng)對。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計,其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變,不再是計劃經(jīng)濟體制下的那種監(jiān)督,而是把內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)管的一個職能部門,目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受損害,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟運營最優(yōu)化和經(jīng)濟效益的最大化。
(三)順應(yīng)時代變化,在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時,充分重視效益審計。效益審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視,要實現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等,更重要的是評價企業(yè)各項管理制度是否有效益,企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟效益,對當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟效益作出評價,還對今后的問題提出建議,并對遠(yuǎn)期經(jīng)濟效益作出預(yù)測,提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,從而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
(四)把握全局,做好從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變,及時撥亂反正。要實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計“關(guān)口”前移,做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合,實現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督,有利于增強審計工作的實效,也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢。
五、后金融危機時代內(nèi)部審計發(fā)展重點
金融危機導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力嚴(yán)重受挫,內(nèi)外舞弊明顯上升,同時金融衍生工具的矛盾激化,使得人們對其產(chǎn)生疑惑。針對一系列問題,內(nèi)部審計工作必須把握重點,具體問題,具體分析。
(一)利用效益審計的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。首先,內(nèi)部審計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風(fēng)險評估程序中,通過了解被審計單位及其環(huán)境,關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力方面有無重大疑慮的事項和情況,從而考慮持續(xù)經(jīng)營能力對重大錯報風(fēng)險評估的影響。在這個過程中,獲取并評價企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估很重要;其次,建立彈性的效益審計指標(biāo),強化計劃、組織和控制職能,適應(yīng)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r,不斷地調(diào)試、更新,以進一步促進企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。
(二)加強舞弊審計。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中,充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實際信息發(fā)生重大錯報的可能性,而不應(yīng)單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據(jù)時,如果發(fā)現(xiàn)某項錯報,應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是否表明存在舞弊,并不應(yīng)將此項舞弊視為孤立發(fā)生的事項。在與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通方面,如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊,內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見,以采取適當(dāng)措施,并確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預(yù)見性對于舞弊審計尤為重要,熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為。
(三)對衍生金融工具風(fēng)險正確監(jiān)控與評價。受全球金融危機的影響,中國的監(jiān)管層對金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎,但中國金融市場的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機時代,國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)對金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿,根據(jù)會計準(zhǔn)則國際趨同的要求,中國金融工具會計準(zhǔn)則也將進行調(diào)整。此外,鑒于各審計準(zhǔn)則委員會的一些提示,金融衍生工具審計也需要做出相應(yīng)的完善。其實,金融衍生工具本身并無好壞,我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計,正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營服務(wù)。而要做好這些工作,內(nèi)部控制是關(guān)鍵,內(nèi)部控制不健全,就會給人以可乘之機,以至于可能造成很大的損失。
六、總結(jié)
整個論文的完成過程也是一個不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識的過程。通過論文的寫作,使我了解了后金融危機時代的概念,對內(nèi)部審計也有了新的認(rèn)識。金融危機暴露出內(nèi)部審計存在的一些問題,同時也使人們高度意識到內(nèi)部審計的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機時代,我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓(xùn),同時居安思危,與時俱進,切實做好內(nèi)部審計工作。
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