稅收征收管理法概述精選(九篇)

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第1篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞 稅收優(yōu)先權(quán) 法律保障 法律沖突 解決方式

一、稅收優(yōu)先權(quán)概述

（一）稅收優(yōu)先權(quán)的含義

所謂稅收優(yōu)先權(quán)，是指納稅人未繳納的稅款與其他債務(wù)同時存在，且其剩余財產(chǎn)不足清償全部債務(wù)時，稅收可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受清償?shù)臋?quán)利。一般情況下，稅收優(yōu)先僅僅是指優(yōu)先于普通債權(quán)，如果稅收優(yōu)先權(quán)與其他同樣可以優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利同時存在時，清償順序則須有所區(qū)別。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)及其種類

1.稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)。稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)是先取特權(quán)，它是指法律賦予特種債權(quán)比一般債權(quán)甚至擔(dān)保物權(quán)，先予從債務(wù)人的財產(chǎn)中取得清償?shù)臋?quán)利。這種優(yōu)先債權(quán)不能由當(dāng)事人隨意設(shè)定，必須由法律在有充分的令人信服的理由下規(guī)定，這就決定了先取特權(quán)必須是一種法定的債權(quán)上的優(yōu)先權(quán)?！?a href="http://saumg.com/haowen/21845.html" target="_blank">稅收征收管理法》規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)具有先取特權(quán)的特征，即稅收優(yōu)先權(quán)是附屬于稅收債之上的，它是依據(jù)法律的直接規(guī)定而產(chǎn)生的，稅收優(yōu)先權(quán)的設(shè)立是為了保證稅收之債的受償，它以納稅人的全部財產(chǎn)為擔(dān)保。

稅收優(yōu)先權(quán)具有物權(quán)性。稅收在實質(zhì)上是一種債權(quán)，其優(yōu)先權(quán)應(yīng)當(dāng)是法定優(yōu)先權(quán)；就標(biāo)的物而言，民法之抵押權(quán)是以特定不動產(chǎn)和動產(chǎn)為客體，而法定優(yōu)先權(quán)系存于債務(wù)人特定財產(chǎn)或全部財產(chǎn)之上，兩者皆優(yōu)先于一般債權(quán)，故具有對世效力，具有物權(quán)性，是一種獨(dú)立的權(quán)利。

2.稅收優(yōu)先權(quán)的種類。稅收優(yōu)先權(quán)也可以分為一般優(yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)兩種。一般優(yōu)先權(quán)是指基于法律的規(guī)定，對債務(wù)人的全部財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；特別優(yōu)先權(quán)是指對債務(wù)人的特定財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，并依其客體的不同可分為動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)和不動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)。稅法上的優(yōu)先權(quán)主要是指一般優(yōu)先權(quán)，然而也決非不可能出現(xiàn)特別優(yōu)先權(quán)。例如，我國《海商法》規(guī)定的船舶優(yōu)先權(quán)中船舶噸位的優(yōu)先權(quán)即是一種就船舶價值有限受償?shù)奶貏e優(yōu)先權(quán)。

二、稅收優(yōu)先權(quán)的現(xiàn)狀及問題

（一）我國稅收優(yōu)先權(quán)的現(xiàn)狀

1.《稅收征管法》關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定。我國2001年4月28日修訂、頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的民事權(quán)利，依靠民法的債權(quán)規(guī)則解決相關(guān)的稅收爭議，是我國稅收立法的一次革命性突破，標(biāo)志著我國首次確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度，這對于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為、保證國家稅收收入的實現(xiàn)具有重要意義。我國《稅收征管法》第45條第1款這一規(guī)定過于粗糙、簡略，缺乏可操作性，執(zhí)行起來具有一定的困難。因此，現(xiàn)有的稅收優(yōu)先權(quán)制度存在明顯的缺陷，有待進(jìn)一步細(xì)化和完善。

2.其他部門法關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定。（1）有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)、清算方面的法律法規(guī)關(guān)于稅收清償順序的規(guī)定。我國《民事訴訟法》第204條及我國《破產(chǎn)法》第37條作了集中而又一致的規(guī)定，即企業(yè)的破產(chǎn)清償順序依次為：破產(chǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款和破產(chǎn)債權(quán)。我國《公司法》第195條、《合伙企業(yè)法》第61條、《個人獨(dú)資企業(yè)法》第29條、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第18條、《保險法》第88條及《商業(yè)銀行法》第71條也都作了大致相同的規(guī)定。（2）是擔(dān)保法律制度中關(guān)于與稅收優(yōu)先權(quán)有關(guān)的擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定。《擔(dān)保法》第33條、第63條、第82條分別規(guī)定了抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)；《民法通則》第

89條第2款和第4款分別規(guī)定了抵押權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)。但是，無論是《民法通則》還是《擔(dān)保法》都沒有規(guī)定擔(dān)保債權(quán)和稅收債權(quán)之間的優(yōu)先力問題。（3）《海商法》規(guī)定了工資、社會保險費(fèi)以及在船舶營運(yùn)中發(fā)生的人員死亡的賠償請求等海事請求優(yōu)先，以及《民用航空法》的民用航空器優(yōu)先權(quán)。

（二）我國稅收優(yōu)先權(quán)存在的問題

1.稅收優(yōu)先權(quán)在不同權(quán)力之間的沖突中被弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人采取保全措施或強(qiáng)制措施查封、扣押納稅人的商品、物品或其他財產(chǎn)時，常常發(fā)現(xiàn)所要查封、扣押的物品已被司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)先行查封、扣押，而對稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)查封、扣押的物品，司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)二次進(jìn)行查封、扣押。甚至有些司法或執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)了涉稅的違法行為，但以種種借口阻礙稅款的入庫甚至挪用稅款，這里不同的權(quán)力沖突a生了稅務(wù)執(zhí)法功能弱化的后果。在稅款優(yōu)先和不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾中，稅款優(yōu)先就很難得到實際的執(zhí)行。

2.稅收優(yōu)先權(quán)在納稅人違法操作下被架空。很多納稅人在破產(chǎn)清算或違規(guī)操作中，或利用法律規(guī)定不完善的漏洞使稅收優(yōu)先權(quán)被架空。有些地方推行所謂的“無震蕩破產(chǎn)”，即先解決職工的安置問題，后向法院申請破產(chǎn)。在這類破產(chǎn)案件中，破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用、離退休職工將來可能支付的全部退休金，都隨著工資、勞保費(fèi)用被歸了第一清償順序，且數(shù)額十分巨大，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在支付完這些不盡合理的費(fèi)用之后，能夠用于清償稅款的也就為數(shù)不多，有時連這些費(fèi)用的支付都不夠，更別提清償所欠稅款了，這就是我國特有的“零破產(chǎn)”現(xiàn)象。還有少數(shù)企業(yè)申請破產(chǎn)的主要動機(jī)，就是借機(jī)擺脫大量的稅款以及其他債務(wù)，借破產(chǎn)之名行逃債之實，這種情況下的稅款優(yōu)先更是空中樓閣。

三、國稅收優(yōu)先權(quán)制度的完善建議

（一）健全稅收優(yōu)先權(quán)的相關(guān)法律體系

1.消除我國稅收優(yōu)先權(quán)立法體系的內(nèi)部矛盾。應(yīng)對《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》的相關(guān)規(guī)定加以修改，將附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)列入破產(chǎn)債權(quán)的范圍，將已設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)列入破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍，并且應(yīng)規(guī)定破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后按下列順序清償：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資及勞動保險費(fèi)用，稅收及附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)，普通債權(quán)。稅收債權(quán)與附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)間的受償順序依《稅收征管法》第四十五條的規(guī)定。當(dāng)然，為了不使擔(dān)保物權(quán)制度受到過大的破壞，可以規(guī)定在用破產(chǎn)財產(chǎn)清償擔(dān)保債權(quán)之前清償其他費(fèi)用或債權(quán)時，應(yīng)遵循未設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)優(yōu)先，已設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)為后的順序。

2.理清稅收債權(quán)與其他債權(quán)的受償順序?！抖愂照鞴芊ā酚嘘P(guān)此方面的立法過于簡單，并且有不合理的地方。首先，法律應(yīng)明確國稅與地稅間的平等受償?shù)匚患安煌N類稅收債權(quán)相互間的受償順序，即特殊稅收債權(quán)優(yōu)先于一般稅收債權(quán)；具有公益費(fèi)用性質(zhì)的稅收債權(quán)優(yōu)先于其他稅收債權(quán)；附擔(dān)保物權(quán)的稅收債權(quán)就特定的擔(dān)保財產(chǎn)優(yōu)先于其他稅收債權(quán)；征稅機(jī)關(guān)對其采取強(qiáng)制措施及提出交付要求在先的稅收債權(quán)優(yōu)先。其次，應(yīng)明確稅收債權(quán)優(yōu)先于其他所有公法請求權(quán)（具有公益費(fèi)用性質(zhì)的除外）。再次，在稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)相競合時，應(yīng)明確特殊稅收優(yōu)先權(quán)作為其課稅對象或與之密切相關(guān)的特定財產(chǎn)優(yōu)先于一切擔(dān)保物權(quán)，留置權(quán)優(yōu)先于一般稅收優(yōu)先權(quán)，一般稅收優(yōu)先權(quán)優(yōu)先于在其公示之后設(shè)立的質(zhì)權(quán)、抵押權(quán)。

（二）建立欠稅公告信息網(wǎng)絡(luò)

《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》及《欠稅公告辦法（試行）》都規(guī)定公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，但畢竟公告的時間、地點(diǎn)有所限定，給債權(quán)人查閱帶來一定不便，導(dǎo)致其設(shè)置抵押的盲目性。因此，應(yīng)發(fā)揮電子信息化的作用，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息互通，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)與設(shè)置抵押權(quán)密切相關(guān)的銀行、工商抵押登記部門的聯(lián)網(wǎng)。例如，實現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng)，使銀行作為債權(quán)人可直接登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)的欠稅公告版面，查看債務(wù)人是否有欠稅情況，從而保障債權(quán)人的權(quán)益，從源頭上阻止合法抵押權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的沖突。

（三）健全稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度

雖然《稅收征管法》做出了稅收一般優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定，這就使稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，很難付諸實踐?！抖愂照鞴芊ā芳跋嚓P(guān)法律應(yīng)明確規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)與第三人發(fā)生權(quán)利爭議時，不能采取查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣等行政強(qiáng)制絳寫朧苯又蔥心傷叭說牟撇而優(yōu)先受償。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他債權(quán)人處于平等地位，不同于與欠繳稅款納稅人間的稅款征納關(guān)系，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)以行政強(qiáng)制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權(quán)，必然不利于交易安全和社會經(jīng)濟(jì)信用制度的實施。因此，應(yīng)規(guī)定在此種情形下由人民法院居中裁判解決。同時，應(yīng)規(guī)定在第三人已取得財產(chǎn)的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以國家法定人的身份提起優(yōu)先權(quán)之訴，通過人民法院請求行使撤銷權(quán)，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權(quán)的有效行使。為了使稅收撤銷的權(quán)力充分發(fā)揮其應(yīng)有的保障稅收優(yōu)先權(quán)實現(xiàn)的作用，還應(yīng)對納稅人在納稅期滿前為本無擔(dān)保的債權(quán)設(shè)定擔(dān)保，提前清償本應(yīng)在納稅期之后清償?shù)膫鶛?quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以行使稅收撤銷權(quán)。此外，對征稅機(jī)關(guān)工作人員、納稅人及其債權(quán)人侵犯稅收優(yōu)先權(quán)的行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任。

（四）建立稅務(wù)部門和擔(dān)保登記部門的信息交換機(jī)制

為保護(hù)善意第三人的合法權(quán)益，應(yīng)建立稅務(wù)部門和擔(dān)保登記部門的信息交換機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將欠稅情況通知辦理擔(dān)保物權(quán)登記的部門，供社會公眾查閱，使社會公眾能夠在辦理抵押時知道債務(wù)人是否存在欠稅，以便作出相應(yīng)決定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、被擔(dān)保人就清償順序達(dá)成協(xié)議前，擔(dān)保登記部門不得為其辦理擔(dān)保手續(xù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能更好地依法行政，提高稅務(wù)行政效率。

四、結(jié)語

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)制度，賦予稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)和抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)受償?shù)臋?quán)利。稅收優(yōu)先權(quán)是基于國家利益和公共利益的需要而產(chǎn)生的一種特殊債權(quán)的法定優(yōu)先權(quán)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收已深入千家萬戶，與人們的生活息息相關(guān)，因此，稅法與其他法律所保護(hù)的權(quán)利之間關(guān)系的協(xié)調(diào)日益重要。但目前的稅法對稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定過于簡單，而稅收優(yōu)先權(quán)在事實上對抵押、質(zhì)押等傳統(tǒng)擔(dān)保物權(quán)是一種侵蝕，如果在立法上不對稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)、效力及實施的方式詳加規(guī)定，必然會帶來不確定性，構(gòu)成對私人財產(chǎn)權(quán)的侵犯，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法實務(wù)中無法可依，不具有可操作性。因而，應(yīng)該借鑒各國及地區(qū)的稅收優(yōu)先權(quán)制度，并結(jié)合我國稅收征管的現(xiàn)狀，在立法上明確稅收優(yōu)先權(quán)的行使期間和適用范圍，強(qiáng)化稅收優(yōu)先權(quán)的特定化，規(guī)范稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度和公告制度，盡量減少對擔(dān)保物權(quán)制度的沖擊，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)依法行使征稅權(quán)。

（作者單位為北京大唐恒通機(jī)械輸送技術(shù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 曹艷芝.優(yōu)先權(quán)論[M].湖南人民出版社，2005.

第2篇：稅收征收管理法概述范文

目前，我國會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。

在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計實務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計類中的稅務(wù)會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀

高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：

（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準(zhǔn)確、及時地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實際工作和個人的日?；顒?，同時也有助于建立和維護(hù)良好的社會秩序。

（二）在財會專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)

在會計專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會計》，還有另再開設(shè)《稅收實務(wù)》課程的；而在財務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會和學(xué)生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。

（三）缺乏實踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門實務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進(jìn)而對所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報，在積極履行納稅義務(wù)的同時，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應(yīng)會計制度和稅收制度改革的需要

由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準(zhǔn)確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨(dú)立出來，并合理進(jìn)行稅收籌劃。

（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運(yùn)作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會計課程的開設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。

（三）是加強(qiáng)國家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行納稅申報，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會計的知識。此外，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。

會計專業(yè)（會計學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計》必修課程，至少60學(xué)時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時；28學(xué)時的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會計》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)?！抖悇?wù)會計》課程的選修課為《會計學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》和《成本會計》等課程。

會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時；《稅收實務(wù)》40學(xué)時的必修課；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務(wù)實務(wù)》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。

財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時；40學(xué)時的《稅務(wù)會計》必修課程；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》和《財務(wù)管理》等課程。

其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學(xué)時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。

四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務(wù)會計》課程的主要內(nèi)容

《稅務(wù)會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理，而《財務(wù)會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務(wù)會計概述。主要介紹稅務(wù)會計的概念、對象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補(bǔ)退及如何對會計和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點(diǎn)介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。

3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。

4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務(wù)實務(wù)》課程的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)實務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。

2.稅務(wù)登記實務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實務(wù)。

3.建賬建制、實務(wù)。

4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算，重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。

5.納稅申報實務(wù)。介紹各稅種的納稅申報，重點(diǎn)是增值稅和所得稅的納稅申報。

6.納稅審查實務(wù)。

7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。

（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識，掌握國際稅收學(xué)的基本理論與實務(wù)。

五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實踐環(huán)節(jié)

在開設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務(wù)操作性強(qiáng)，需要具體運(yùn)用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進(jìn)行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進(jìn)行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析計算，這時，利用板書對學(xué)生逐步進(jìn)行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。

第3篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價體系設(shè)計

一、稅收管理績效評價概述

稅收管理績效評價是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機(jī)支配的，而動機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)

到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標(biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。

(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險，實現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。

第4篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟(jì)和社會的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優(yōu)勢，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會進(jìn)一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會效應(yīng)問題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）由于電子商務(wù)活動的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進(jìn)行營業(yè)行為的統(tǒng)計，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。

三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個人，還有，境外企業(yè)和個人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過實名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。

2、實行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實際作業(yè)開展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時，加強(qiáng)國際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國納稅人經(jīng)營活動的調(diào)查，同時，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報納稅人，并對納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強(qiáng)國際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國為消費(fèi)者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實現(xiàn)對稅收流失問題的及時制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時，從加強(qiáng)國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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[3]陳兵，程前.《稅收征收管理法》修訂下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題解讀——以第三方平臺管控為中心[J].上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015，13（04）：101-112.

[4]陳兵.論全球化視閾下我國稅收征管法律模式改革理路——以網(wǎng)絡(luò)交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2015，13（06）：171-186.

第5篇：稅收征收管理法概述范文

(一)作為部門法的經(jīng)濟(jì)法體系

經(jīng)濟(jì)法與民商法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的區(qū)別就在于，后者調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是雙方或者多方平等主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，盡管同樣受到法律的調(diào)整，但并非受到國家的主動干預(yù)，在發(fā)生糾紛時，由當(dāng)事人啟動民事訴訟程序或者當(dāng)事人之間協(xié)商解決，如房屋買賣、租賃等均屬于此類。而經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國家認(rèn)為對于國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響的部分，因此受到國家的主動干預(yù)，例如，產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管，廣告發(fā)行、競爭行為的規(guī)制等。不可否認(rèn)的是，房屋買賣中不乏國家干預(yù)的成分，而廣告發(fā)行、市場競爭行為等也不可避免地包含著民事法律關(guān)系的因素，也就是說，經(jīng)濟(jì)法與民商法之間總是存在著某些交叉，即“灰色地帶”。但是，“灰色地帶”的存在并不能動搖經(jīng)濟(jì)法作為獨(dú)立法律部門的地位，因為國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范群是客觀存在的。

(二)法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材體系

出于教學(xué)考慮，經(jīng)濟(jì)法教材的體系與經(jīng)濟(jì)法體系并非完全一致。法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法課以狹義經(jīng)濟(jì)法為主，教材一般選用楊紫烜主編的《經(jīng)濟(jì)法》(高等教育出版社，1999年版)，或者楊紫烜、徐杰主編的《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》(北京大學(xué)出版社，2001年版)。其體系為:第一編經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、地位、體系、淵源等)，第二編經(jīng)濟(jì)組織法(公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、合伙企業(yè)法、個人獨(dú)資企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度)，第三編市場管理法(反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、證券市場監(jiān)管法律制度、票據(jù)法、城市房地產(chǎn)管理法)，第四編宏觀調(diào)控法(計劃法和統(tǒng)計法、產(chǎn)業(yè)法律制度、投資法律制度、國有資產(chǎn)管理法律制度、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、節(jié)約能源法、煤炭法、電力法、石油法、預(yù)算法、國債法、政府采購法與轉(zhuǎn)移支付法、稅法、銀行法、信托法、融資租賃法、涉外金融法律制度、價格法、會計法、審計法、注冊會計師法、對外貿(mào)易法)，第五編社會保障法。對幾所高校的調(diào)查顯示，學(xué)時的經(jīng)濟(jì)法課程實際講授以下內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、體系、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系等)以及公司法、個人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度、反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法、證券市場監(jiān)管法律制度、城市房地產(chǎn)管理法、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、稅法、銀行法、信托法、價格法、會計法、審計法和社會保險法律制度等。

二、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的范疇

非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法，簡稱非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法，是為非法學(xué)專業(yè)開設(shè)的，名為“經(jīng)濟(jì)法”的公共專業(yè)基礎(chǔ)課，一般為經(jīng)濟(jì)、營銷、國際貿(mào)易、金融、會計、會計電算化、稅務(wù)、財務(wù)管理、企業(yè)管理、投資理財、證券、保險等專業(yè)所必修，其教學(xué)目的是使這些非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)法基本原理及基本的市場規(guī)則并能解決實務(wù)中的問題。因此，該課程也常被冠以“經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法”課程的稱謂。由于法學(xué)專業(yè)的學(xué)生具有一定法學(xué)理論的基礎(chǔ)，加之“票據(jù)法”、“證券法”、“合同法”、“物權(quán)法”等專門開設(shè)課程，因此，法學(xué)專業(yè)的“經(jīng)濟(jì)法”課程以狹義經(jīng)濟(jì)法為主。而非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)，不可能在一個學(xué)期內(nèi)消化如此大量的專業(yè)術(shù)語，他們更需要了解一些基本的市場規(guī)則。狹義經(jīng)濟(jì)法所涵蓋的內(nèi)容并非社會經(jīng)濟(jì)生活中最常見的，在某種程度上廣義經(jīng)濟(jì)法更貼近生活，對于經(jīng)濟(jì)實踐頗有價值，在教學(xué)上突破部門經(jīng)濟(jì)法限制的這種安排易于非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生理解和掌握，且實踐證明教學(xué)效果良好。目前，大多普通高校非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法課均如此設(shè)計，即采取廣義的經(jīng)濟(jì)法，并以民商法為主。也就是說，作為公共課的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法的范疇?wèi)?yīng)是民商法中反映最基本、最常見的市場規(guī)則的部分。實際上，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)廣義經(jīng)濟(jì)法的基礎(chǔ)部分，在一定程度上彌補(bǔ)了自身缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)之不足。相對來說，公司、合伙、破產(chǎn)、合同、擔(dān)保、票據(jù)、證券等法律規(guī)范的技術(shù)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)，涵蓋了市場的基本規(guī)則，適用的工作崗位較廣，同時也是學(xué)習(xí)其他部門法的基礎(chǔ)。廣義經(jīng)濟(jì)法過于寬泛，任何課程也不可能涉及其全部。2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:法律基礎(chǔ)知識，個人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，外商投資企業(yè)法律制度，公司法，證券法，企業(yè)破產(chǎn)法，企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，物權(quán)法，合同法，外匯管理法律制度，支付結(jié)算法律制度，票據(jù)法，工業(yè)產(chǎn)權(quán)法律制度，競爭法律制度。2011年中級會計師考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(經(jīng)濟(jì)法概述，經(jīng)濟(jì)法主體，經(jīng)濟(jì)法律行為，經(jīng)濟(jì)法權(quán)利和義務(wù)，法律責(zé)任)，公司法律制度，個人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法和外商投資企業(yè)法律制度，證券法，合同法，增值稅和消費(fèi)稅法律制度，企業(yè)所得稅法律制度，相關(guān)法律制度(企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，外匯管理法律制度，反壟斷法，反不正當(dāng)競爭法，價格法律制度，財政監(jiān)督和財政違法行為處罰法律制度)。2011年初級會計資格考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(法律基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑，法律責(zé)任)，勞動合同法，營業(yè)稅法律制度，個人所得稅法律制度，其他相關(guān)稅收法律制度，稅收征收管理法律制度，支付結(jié)算法律制度。這三種較有影響的會計類(非法學(xué)專業(yè))職業(yè)資格考試的經(jīng)濟(jì)法教材均已不同程度脫離了狹義經(jīng)濟(jì)法的范疇，實際上屬于廣義的經(jīng)濟(jì)法。在教學(xué)實踐中，以民商法為主體的“經(jīng)濟(jì)法”課程并未造成經(jīng)濟(jì)法概念的混亂，但教材稱為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教程》更為合理，以區(qū)別于法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材。

三、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材的現(xiàn)狀及其優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)法課程的普及，使經(jīng)濟(jì)法教材成為用量最大的公共專業(yè)基礎(chǔ)課教材之一。由于目前對經(jīng)濟(jì)法概念及其體系的認(rèn)識不同，以及各專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)存在差異，因而各教學(xué)單位經(jīng)濟(jì)法課的教學(xué)大綱差距較大，未形成全國統(tǒng)編教材，教材體例千差萬別。目前出版的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材多達(dá)上百種，厚的達(dá)七八十萬字，這些教材大多因過于追求自身知識體系的完整性，而無法顧及某些特殊的需要，導(dǎo)致缺乏針對性和實用性。有的教材章節(jié)全面而實際內(nèi)容簡略，則可能面面俱到，哪一部分都闡釋不透。如果教材過于全面而詳盡，則學(xué)生往往選了一本很厚的大而全的教材，但是由于課時所限，許多內(nèi)容得不到講授，造成資源的浪費(fèi)。如果教材偏重于理論研究，講授過于深入，則可能使所學(xué)知識不僅與執(zhí)業(yè)實踐相脫節(jié)，而且與職業(yè)資格考試相去甚遠(yuǎn)，學(xué)生還要通過額外的自學(xué)來滿足各種需求。廣義經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容龐雜，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)應(yīng)選其精華，注重知識性、理論性與實踐性的統(tǒng)一，培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力。該體系并不是嚴(yán)格部門法意義上的經(jīng)濟(jì)法體系，而是基于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活的需要，按照知識的實用程度取舍、編排，并力求擺脫抽象的理論闡釋，而加強(qiáng)直觀形象的實例教學(xué)。因此，非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的教材，應(yīng)貼近生活，不追求理論深度，而是注重解決實務(wù)中最常出現(xiàn)的問題，這需要章節(jié)集中而詳細(xì)且突出崗位針對性，適于將來的執(zhí)業(yè)需要，并與注冊會計師、中級會計師等職業(yè)資格考試接軌。

四、編寫非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材需注意的問題

(一)教材體例如何構(gòu)建

根據(jù)上述原則，在保持各個專業(yè)共性的同時，非法學(xué)(經(jīng)管類)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程可針對各專業(yè)對部門經(jīng)濟(jì)法律知識的不同需求實施“模塊式教育”，也就是探索建構(gòu)經(jīng)濟(jì)法“公共模塊”和“專業(yè)模塊”體系，這將解決經(jīng)濟(jì)法課程內(nèi)容繁雜和課時有限性之間的矛盾，并體現(xiàn)專業(yè)特色。除了工商管理類專業(yè)，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材一般設(shè)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、票據(jù)法、證券法等章作為“公共模塊”。例如，金融類院校，需側(cè)重銀行法和保險法等金融法規(guī)，可采取經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論，市場主體及其產(chǎn)生、變更、終止的規(guī)范(公司法、破產(chǎn)法)，經(jīng)營活動規(guī)范(合同法、擔(dān)保法)，以及金融法規(guī)等的體例，具體為經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、個人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、銀行法、票據(jù)法、證券法及保險法等十章。對于貿(mào)易類專業(yè)，可增加知識產(chǎn)權(quán)法，等等。這種教材的缺點(diǎn)是普適性差，適用面及出版規(guī)模小，增加了成本。但如果教材的普適性過強(qiáng)，則閑置的章節(jié)多，同樣造成浪費(fèi)。因此，需要各教學(xué)單位加強(qiáng)交流，在滿足自身需求的前提下采通用的方案，既保證出版規(guī)模，又將閑置章節(jié)的數(shù)量降至最低，這不僅減輕學(xué)生的負(fù)擔(dān)，也降低社會成本。工商管理類專業(yè)開設(shè)的經(jīng)濟(jì)法包括內(nèi)部關(guān)系及外部關(guān)系兩部分，前者涉及工商管理組織、人力資源管理與勞動、社會保障、財務(wù)管理與會計、生產(chǎn)與產(chǎn)品質(zhì)量、價格、納稅與稅收、知識產(chǎn)權(quán)等法律制度;后者涉及合同法、擔(dān)保法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、競爭法律制度、支付結(jié)算與票據(jù)法律制度、融資與金融證券法律制度等。

(二)章節(jié)如何編排

為介紹廣義經(jīng)濟(jì)法中的基本市場規(guī)則，教材應(yīng)以現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中最為常見的法律現(xiàn)象為線索編排各章節(jié)，一般遵循經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論—市場主體—經(jīng)營行為—金融法規(guī)的進(jìn)路。其中，第一部分可按6～8學(xué)時設(shè)計，首先介紹經(jīng)濟(jì)法的概念、調(diào)整對象等，使學(xué)生對于經(jīng)濟(jì)法及這門課程建立一個整體概念;其后增加法學(xué)基礎(chǔ)知識的比重，包括民事法律關(guān)系與經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的關(guān)系、民事法律行為和、訴訟時效與除斥期間等。這樣編排是因為，2006年“兩課”改革，縮減了法律基礎(chǔ)的課時，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生缺乏相應(yīng)的法學(xué)理論基礎(chǔ)，而這又是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的必備入門知識，只有在第一章進(jìn)行充分鋪墊，后續(xù)教學(xué)才能順利進(jìn)行。例如，盡管“除斥期間”是一個較為專業(yè)的概念，但是近年來已逐漸被吸納入各類非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材中，因為諸如債權(quán)人撤銷權(quán)的行使、保證期間等實務(wù)中常見的問題均涉及“除斥期間”的知識。合理編排具有承繼關(guān)系的各章節(jié)有助于教學(xué)。例如，關(guān)于公司法與個人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法的編排次序，各教材并不一致。按常理都會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照由簡到繁，由低級向高級，即先個人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，后公司法的次序編排，但在教學(xué)實踐中發(fā)現(xiàn)公司法在前效果更優(yōu)。這是因為在公司法一章中全面介紹了公司的分類及其比較之后，已為下一章介紹后者打下了基礎(chǔ)，學(xué)生更容易理解和掌握。而且，在隨后講解個人獨(dú)資企業(yè)與一人公司的區(qū)別及聯(lián)系也更加順理成章。新頒布的法律邏輯性極強(qiáng)，教材章節(jié)的編排一般按照法律條文的次序。但為方便教學(xué)，有時需要另行設(shè)計。例如，盡管《擔(dān)保法》將主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任的相關(guān)條文(第二十二至第二十四條)規(guī)定在前，但是教材將保證期間(第二十五至第二十六條)編排在前更利于學(xué)生理解，因為主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任涉及保證期間的概念及相關(guān)規(guī)則。再如，《物權(quán)法》第一百八十條規(guī)定了可以抵押的財產(chǎn)，但是該范圍極大，且無須學(xué)生掌握，需要掌握的是禁止抵押的范圍，因為禁止以外的就都是允許的，因此，禁止抵押的財產(chǎn)(第一百八十四條)宜先于企業(yè)財產(chǎn)集合抵押(第一百八十一條)及房地產(chǎn)抵押(第一百八十二條)等內(nèi)容，而安排在可以抵押的財產(chǎn)之后，進(jìn)行重點(diǎn)闡釋。教材作為知識體系，既要避免前后矛盾，又要前后照應(yīng)。例如，公司法的某些內(nèi)容，如證券發(fā)行、股份公司股份轉(zhuǎn)讓的限制等，與證券法重合，如果由同一作者執(zhí)筆更便于解決如何側(cè)重的問題。再如，定金既是合同法中違約責(zé)任的方式，也是擔(dān)保法中的擔(dān)保方式之一，在編寫中應(yīng)注意統(tǒng)籌。

(三)理論深度與詳略如何得當(dāng)

研究型本科要求一定的理論深度，其目標(biāo)是培養(yǎng)研究型人才，畢業(yè)生繼續(xù)讀碩士、博士的比率較大。相對來說，應(yīng)用型本科側(cè)重探討表面的東西，以實用為主，主要是掌握法律如何規(guī)定，如何適用法律，如何處理個案，而不要求理論深度。非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法作為非專業(yè)課程，同樣側(cè)重實踐操作，不適于深入的理論探究。理論深度與詳略之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，一般來說，挖掘深度需要詳，初步掌握則為略。但是，不要求理論深度未必不要求詳細(xì)。教材應(yīng)詳細(xì)到分析具體案例的實用程度，否則，學(xué)生雖然熟練掌握課本知識，而大量實務(wù)上的問題卻不能解決。

第6篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利；回顧；展望

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的權(quán)利意識越來越強(qiáng)，國家也逐步加強(qiáng)了對公民各項權(quán)利的保護(hù)力度，在稅收領(lǐng)域，關(guān)于納稅人的權(quán)利保護(hù)問題一直是人們關(guān)注的重點(diǎn)。20世紀(jì)70年代以來，發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家在納稅人權(quán)益保護(hù)方面向前邁出了重要一步，多數(shù)國家已就納稅人權(quán)益保護(hù)問題制定專門法律或者管理規(guī)范，明確規(guī)定納稅人權(quán)利。例如，1977年，澳大利亞頒布《納稅人》；1985年，加拿頒布《納稅人權(quán)利宣言》；1986年，英國頒布《納稅人權(quán)利》；等等。同時，國際組織也有所行動，2003年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制訂《納稅人范本》；2007年，歐盟在《財政藍(lán)圖》中作出規(guī)劃，要求歐盟成員各國公布納稅人權(quán)利與義務(wù)。20 世紀(jì) 80 年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人權(quán)益保障開始引起我們的重視。盡管我國關(guān)于納稅人權(quán)益保護(hù)方面的研究起步較晚，但是隨著學(xué)術(shù)的進(jìn)步，國內(nèi)學(xué)者對納稅人權(quán)益保護(hù)問題的研究也逐步發(fā)展起來。筆者在搜集大量前人研究成果的基礎(chǔ)上，對我國納稅人的權(quán)利保護(hù)研究做一個回顧，再結(jié)合當(dāng)前的社會大環(huán)境對納稅人權(quán)利保護(hù)的未來進(jìn)行展望。

1 納稅人權(quán)利概述

1.1 納稅人權(quán)利的概念界定

對納稅人權(quán)利概念的詮釋是研究納稅人權(quán)利問題的前提，在我國稅收學(xué)和稅法學(xué)領(lǐng)域中，對于納稅人權(quán)利概念的使用，在事實上一直存在著兩個層面的含義。

一是微觀層面的納稅人權(quán)利的概念，是指納稅人根據(jù)稅法的確認(rèn)和規(guī)范，在履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障，還包括納稅人的合法權(quán)益受到侵害時應(yīng)當(dāng)獲得的救助和補(bǔ)償，從而實現(xiàn)自身合法利益的可能性。由于這一層次的納稅人權(quán)利在一定意義上是由于納稅義務(wù)而生成的，因此，部分學(xué)者將《稅收征管法》第八條規(guī)定的納稅人權(quán)利稱之為微觀權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā冯m然對納稅人的權(quán)利做了確認(rèn)和設(shè)定，但是這些權(quán)利設(shè)置的理論前提是納稅人負(fù)有無償納稅的義務(wù)，稅法僅要求國家在無代價地取得私人財產(chǎn)的過程中必須遵守規(guī)則。從本質(zhì)上說，納稅人所享有的這些權(quán)利，是納稅人作為一般行政相對人所享有的權(quán)利，也就是說，這些權(quán)利的享有在事實上與納稅人的身份并無關(guān)聯(lián)。這種微觀權(quán)利又可分為實體性權(quán)利與程序性權(quán)利，實體性權(quán)利主要是納稅人在稅收征納過程中基于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施的侵害納稅人利益的行為所享有的各項權(quán)利，納稅人微觀權(quán)利中的程序性權(quán)利包括陳述申辯權(quán)、申請行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)等。這種微觀層面的實體性權(quán)利與程序性權(quán)利也被稱之為納稅人的個體性權(quán)利。

二是宏觀層面的納稅人權(quán)利，部分學(xué)者認(rèn)為，對納稅人來說，其權(quán)利的享有當(dāng)然離不開納稅義務(wù)的履行但不能將納稅人納稅義務(wù)的現(xiàn)實履行與其權(quán)利的享有相等同，納稅人不僅在繳納稅款的過程中而且在此過程前后也享有一定的權(quán)利。納稅人權(quán)利是指在納稅人履行納稅義務(wù)前以及履行納稅義務(wù)時所依法所享有的正當(dāng)要求和合法權(quán)益得到滿足與保障的權(quán)利，以及履行納稅義務(wù)后要求政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)以及對其稅款使用的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。由于不可能每個納稅人都會行使這種權(quán)利，行使這種權(quán)利的納稅人自然會稱為納稅人全體的代表。此時納稅人享有的是一種代表性權(quán)利，而非單純的個體性權(quán)利。

1.2 納稅人權(quán)利的根源

1、法理根源

納稅人權(quán)利是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，能夠反映并鞏固現(xiàn)代法精神?，F(xiàn)代法的精神是與市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和規(guī)律相適應(yīng)的理性精神和價值原則，權(quán)利本位是現(xiàn)代法的精神之首要因素，契約自由是現(xiàn)代法的精神之內(nèi)核。權(quán)利本位說意味著“義務(wù)應(yīng)當(dāng)來源于權(quán)利服務(wù)于權(quán)利并從屬于權(quán)利。并且權(quán)利本位的基本標(biāo)志是：具有普遍意義的法律角色是權(quán)利的主體。”這便意味著，在權(quán)利本位說的引導(dǎo)下，納稅人作為在稅收法律關(guān)系中的最重要主體，其基于納稅而應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)應(yīng)得到體現(xiàn)和保障。反過來說，只強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)的稅法不符合現(xiàn)代法精神。我國傳統(tǒng)稅收立法和執(zhí)法領(lǐng)域，一直存在著忽視納稅人權(quán)利的現(xiàn)象，單純強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，即使提到所謂的納稅人權(quán)利，其內(nèi)容大都為非實質(zhì)意義的權(quán)利。因此，為了符合現(xiàn)代法精神的要求，有必要承認(rèn)并設(shè)定納稅人權(quán)利。

2、憲法根源

我國《憲法》第2條規(guī)定：“中華人民共和國一切權(quán)力屬于人民?！睉椃ㄗ鳛槲覈母敬蠓?，所奠定的在民的基本方針成為包括稅法在內(nèi)的一切法律的依據(jù)。我們在分析憲法規(guī)定公民有依法納稅義務(wù)的同時，更應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)行憲法的整體構(gòu)造上理解納稅人在憲法中享有的對稅的權(quán)利，這是因為強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一是中國法治的一項基本原則。在權(quán)利義務(wù)一致的現(xiàn)代法制精神下，公民依法承擔(dān)納稅義務(wù)是以享受憲法規(guī)定的各項權(quán)利為前提的，因此單從稅收或納稅義務(wù)的角度構(gòu)造現(xiàn)行憲法預(yù)定的稅的概念，無論其理論有多么精辟，它都是片面的，它都無法體現(xiàn)稅的法律上尤其是憲法上的完整性、實質(zhì)性含義。因此，從這種意義上去理解憲法第56條的規(guī)定，我們可以看出，“公民有依照法律納稅的義務(wù)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)公民有納稅的義務(wù)，同時也強(qiáng)調(diào)了公民非依法律規(guī)定可以拒絕納稅的權(quán)利，這是從權(quán)利義務(wù)一致的角度理解納稅人納稅義務(wù)的應(yīng)有之義。

3、經(jīng)濟(jì)根源

公共財政是市場經(jīng)濟(jì)條件下政府財政的必然選擇。公共財政的內(nèi)容包括三個方面：一是政府財政支出體現(xiàn)為公共支出，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，列人財政支出的事項大多屬于滿足社會公共需要的層次，主要為社會提供難以按市場原則提供的公共商品和服務(wù)。第二，在公共財政中，政府收入來源于公共收入。由于支出集中于無法收回成本的公共支出，因此，只有存在相應(yīng)的無須支付對價的公共收人（主要是稅收）才能保證政府收支的合理平衡。顯然，以個人利益為基點(diǎn)的公共需要一旦無法滿足，將損害納稅人的根本利益，因此，對于納稅人而言，向國家繳納稅款不僅是義務(wù)的履行，也是借助政府力量實現(xiàn)自身利益的手段。第三，在公共財政中，政府公共支出和公共收人應(yīng)達(dá)成大體平衡。全面考察整個稅征收和使用的過程，政府支出―納稅人納稅是一個平等主體之間的權(quán)利交換過程，也就是說，公共財政理論下，政府與納稅人之間是一個市場式的等價交換關(guān)系。正因為如此，納稅人權(quán)利有其存在的根由。

2 納稅人權(quán)利保護(hù)研究的回顧

2.1 納稅人權(quán)利保護(hù)的歷程

1992年，稅收征管法及其實施細(xì)則就開宗明義地規(guī)定了依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益。之后，1995年和2001年兩次修訂，權(quán)利條款逐漸增加，權(quán)益范圍逐漸擴(kuò)大，保護(hù)力度逐漸強(qiáng)化。這種變化，既與世界步伐和發(fā)展趨勢遙相呼應(yīng)，也與中國發(fā)展進(jìn)步息息相關(guān)，更與國家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)、推進(jìn)納稅人權(quán)益保護(hù)工作緊密相連。2008年7月，國家稅務(wù)總局組建納稅服務(wù)司，專門負(fù)責(zé)納稅服務(wù)工作，專設(shè)納稅人權(quán)益保護(hù)處，以維護(hù)納稅人權(quán)益、實施法律救濟(jì)為己任。2009年7月，國家稅務(wù)總局專門召開全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會議，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，并具部署納稅服務(wù)工作，強(qiáng)調(diào)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須采取有效措施保護(hù)納稅人合法權(quán)益。與過去相比，納稅服務(wù)和納稅人權(quán)益保護(hù)由于有了組織機(jī)構(gòu)保障，有了全國性部署和納稅服務(wù)工作規(guī)劃，效率和質(zhì)量都發(fā)生了重大變化，可謂翻天覆地?；仡櫰饋恚袊{稅人權(quán)益保護(hù)工作經(jīng)歷了一個漫長發(fā)展歷程，已有17年時間。而且，中國納稅人權(quán)益保護(hù)與納稅服務(wù)緊密聯(lián)系，已經(jīng)成為納稅服務(wù)工作一個重要組成部分。

2.2 納稅人權(quán)利保護(hù)研究變遷

從上述納稅人權(quán)利保護(hù)歷程可以看出，我國立法自1992年起在相關(guān)法律中提到納稅人權(quán)益問題，與此同時，學(xué)界也是從20世紀(jì)90年代開始有學(xué)者撰文探討納稅人權(quán)利保護(hù)。筆者以“納稅人權(quán)利”為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)等期刊網(wǎng)上搜索，看到學(xué)界也是自1992年起有學(xué)者開始研究納稅人權(quán)利保護(hù)，只不過90年代的研究成果較少，且多是從研究發(fā)達(dá)國家的納稅人權(quán)利保護(hù)狀況入手的。進(jìn)入到21世紀(jì)以后，相關(guān)研究成果就多了起來，研究范圍也是逐漸加大，研究力度逐步加強(qiáng)。筆者通過整理分析這些研究成果發(fā)現(xiàn)學(xué)者們的研究多是圍繞當(dāng)前納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失、納稅人權(quán)利保護(hù)不足的原因、國外關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)驗以及完善我國納稅人權(quán)利保護(hù)的對策這幾個方面入手的，也有學(xué)者是從納稅人的特定權(quán)利、制約政府權(quán)力等方面另辟蹊徑進(jìn)行研究的。

1、一般思路的研究

多數(shù)學(xué)者的研究都是按照描述現(xiàn)狀、分析原因、給出對策這一一般思路進(jìn)行的。如李行（2004）就是從分析我國納稅人權(quán)利義務(wù)的失衡現(xiàn)狀入手，再分析納稅人權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一性，最后得出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的保障的結(jié)論；李時瓊（2010）是通過分析納稅人權(quán)利保護(hù)在立法上的不足及在現(xiàn)實中的缺失的現(xiàn)狀著手，提出完善我國納稅人權(quán)利保護(hù)之構(gòu)想的；安體富，蔣震（2009）則是先分析保護(hù)納稅人權(quán)利的理論基礎(chǔ)，再探討納稅人權(quán)利的基本內(nèi)容，結(jié)合保護(hù)納稅人權(quán)利的國外經(jīng)驗及其借鑒，從而提出有效保護(hù)納稅人權(quán)利的政策措施；等等。

這種按照一般思路進(jìn)行的研究成果很多，當(dāng)然具有不可忽視的學(xué)術(shù)及實踐價值，但是，此類研究數(shù)量過多，就容易造成創(chuàng)作者觀點(diǎn)重復(fù)，沒有新意，閱讀者產(chǎn)生視覺疲勞的不良影響。因而，在研究納稅人權(quán)利保護(hù)問題時，就需要我們另辟蹊徑，找出一些不同的視角進(jìn)行切入，也可以為立法及司法實踐提供更廣闊的參考面。

2、另辟蹊徑的研究

在關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的研究中，有部分學(xué)者并不按照一般思路來研究納稅人權(quán)利保護(hù)問題，他們或是從納稅人的特定權(quán)利切入，或是通過與國外納稅人權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀相比較進(jìn)行研究，或是從構(gòu)建納稅人訴訟制度的角度著手，或是從制約政府征稅權(quán)方面進(jìn)行研究。如單瀅瀅（2010），李光曼，李麗（2005），楊衛(wèi)紅（2009）等即是分別從納稅人的用稅監(jiān)督權(quán)、出口退稅請求權(quán)、稅收使用監(jiān)督權(quán)及納稅人知情權(quán)等角度切入進(jìn)行研究的，這種研究方式看似只研究了納稅人權(quán)利的一部分，實則是從微觀入手，從而推及宏觀的研究方式，能夠很好的展示納稅人權(quán)利保護(hù)的具體狀況；而劉學(xué)峰，馮紹伍（1999），王春婕（2007），楊黎明，孫德軒（2009）均是通過研究國外關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的做法，從中汲取經(jīng)驗，從而為完善我國納稅人權(quán)利保護(hù)做借鑒的方式進(jìn)行研究的。從研究國外保護(hù)納稅人做法進(jìn)行切入，通過對比中外差異，既可以使我們很好的認(rèn)識到自己的不足，又可以在適度的范圍內(nèi)借鑒吸收國外的相關(guān)經(jīng)驗，對我國納稅人權(quán)利保護(hù)的完善具有極其重要的作用；高軍，杜學(xué)文（2009），陳晴（2009）等是從構(gòu)建納稅人訴訟制度入手進(jìn)行研究的。構(gòu)建納稅人訴訟制度可以為納稅人權(quán)益受侵害時提供救濟(jì)，有救濟(jì)才有權(quán)利，因而在納稅人權(quán)利保護(hù)中不能缺少救濟(jì)措施，納稅人訴訟制度不僅能夠為納稅人維權(quán)提供救濟(jì)，還可以在一定程度上對稅務(wù)機(jī)關(guān)起到威懾作用，能夠很好的起到保護(hù)納稅人權(quán)利的作用；王建平（2007）則是從制約政府權(quán)力的角度談納稅人權(quán)利保護(hù)的。納稅人權(quán)利與政府的征稅權(quán)是稅收過程中必然存在矛盾沖突的兩個方面，因而談制約政府征稅權(quán)也就是談保護(hù)納稅人權(quán)利。

學(xué)術(shù)界對納稅人權(quán)利的研究的已經(jīng)比較深入了，涉及的學(xué)科也很廣泛，有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科的學(xué)者都對納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行研究，在未來研究納稅人權(quán)利保護(hù)時，就需要學(xué)者們結(jié)合當(dāng)下的社會大環(huán)境，對納稅人權(quán)利做與時俱進(jìn)的研究，只有最適合的才是最好的，只有符合當(dāng)下的大環(huán)境才能夠很好的得到貫徹落實，才能夠使納稅人權(quán)利得到切實的保護(hù)。

3 納稅人權(quán)利保護(hù)的展望

世界上大多數(shù)國家特別是西方發(fā)達(dá)國家非常重視保護(hù)納稅人權(quán)利，并且在稅收立法和執(zhí)法方面有一套比較行之有效的納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制。然而，在我國，盡管《稅收征收管理法》已經(jīng)對我國納稅人的權(quán)利作了比較詳細(xì)的規(guī)定，但是在立法的內(nèi)容和可操作性等方面都無法起到有效保護(hù)納稅人權(quán)利的作用。因此，結(jié)合十八屆三中全會及十八屆四中全會的會議精神，我國可以通過加強(qiáng)和完善立法、規(guī)范行政執(zhí)法以及成立社會組織等多個方面構(gòu)建納稅人權(quán)利的保護(hù)機(jī)制。

3.1 加強(qiáng)納稅人權(quán)利的立法工作

納稅人的權(quán)利保障，離不開法治的終極保障。在我國的稅收法律關(guān)系中，納稅人作為法律關(guān)系的主體，其依法納稅的義務(wù)一直被過分強(qiáng)調(diào)， 而權(quán)利主體的地位卻長期被法律所忽視， 這是我國納稅人權(quán)利在法律上一直得不到有效保護(hù)的重要原因。 因此，要構(gòu)建納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制，必先從加強(qiáng)稅收立法開始。憲法是根本大法，財政立憲具有非常重要的意義。因而，在探討納稅人權(quán)利保護(hù)立法時，首先要在憲法中明確納稅人權(quán)利；其次，通過制定稅收基本法規(guī)定納稅人權(quán)利或者在現(xiàn)有法律制度中加強(qiáng)關(guān)于納稅人權(quán)利的保護(hù)；最后，制定一系列的實施細(xì)則等法律法規(guī)來確保納稅人權(quán)利的規(guī)定得以順利實施。

3.2 在稅收實踐中重視對納稅人權(quán)利的保護(hù)

加強(qiáng)立法可以為納稅人權(quán)利保護(hù)提供法律依據(jù)。但是在具體的稅收法律實施過程中。征稅機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行直接影響著納稅人權(quán)利的實現(xiàn)和法律保護(hù)的實際效果，立法只能對納稅人的權(quán)利作出原則性的規(guī)定。而具體內(nèi)容的實施則有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收實踐工作中的行政行為，如納稅人依照法律享有的知情權(quán)“公平對待權(quán)” 獲得禮遇和專業(yè)服務(wù)權(quán)等。這些已經(jīng)明確寫在法律條文里的權(quán)利。需要行政機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行。通過努力改進(jìn)行政執(zhí)法環(huán)境、提高行政效率來實現(xiàn)。

3.3 完善納稅人權(quán)利的司法救濟(jì)程序

盡管通過修訂法律可以使納稅人享有諸多法律上的權(quán)利，通過加強(qiáng)稅收征管工作中的服務(wù)意識可以使納稅人充分享受法律上的權(quán)利，然而納稅人的權(quán)利也最容易受到行政機(jī)關(guān)濫用稅收行政權(quán)力的侵害。衡量一個國家法治程度的最好指標(biāo)就是公民的權(quán)利有沒有得到法律的保障，在個人的權(quán)利受到侵犯的時候能否獲得救濟(jì)。因此，必須以司法救濟(jì)作為保護(hù)納稅人權(quán)利的最后一道防線，即建立完善的納稅人權(quán)利司法救濟(jì)程序。

參考文獻(xiàn)

[1]靳萬軍：《中國納稅人權(quán)益保護(hù)概略》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報》，2010年6月第3期。

[2]李蘭，于思瑤：《納稅人權(quán)益保護(hù)的研究綜述》，《財政與稅務(wù)》，2012年第11期。

[3]武麗，肖鋼：《論納稅人權(quán)利及其實現(xiàn)》，《財政研究》，2008年第3期。

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[5]（轉(zhuǎn)引自） 靳萬軍：《中國納稅人權(quán)益保護(hù)概略》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報》，2010年6月第15卷第3期。

[6]張富強(qiáng)，盧沛華：《納稅人權(quán)利的概念及現(xiàn)狀》，《學(xué)術(shù)研究》，2009年第3期。

第7篇：稅收征收管理法概述范文

本文首先介紹了有關(guān)個人信用方面的基本理論，而后對當(dāng)前社會環(huán)境下，建立我國的個人信用體系之重要性不言而喻，最后依據(jù)我國的國情與當(dāng)前個人信用體系建立之存在問題，提出了幾條建設(shè)性的建議與意見。

關(guān)鍵詞：個人信用信用體系重要性

前言

個人信用體系建設(shè)仍處于起步階段，大部分銀行個對建設(shè)個人信用體系的必要性還缺乏清晰的認(rèn)識，少數(shù)行進(jìn)行了一些嘗試，但是個人信用信息的準(zhǔn)確性、完備性和規(guī)范性都較差，可用性不強(qiáng)。也正由于此，中國目前銀行業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中，因缺乏對貸款客戶的信貸狀況、發(fā)展前景、產(chǎn)品市場狀況等影響償債能力的相關(guān)因素的情況調(diào)查，對客戶信用缺少跟蹤管理，對企業(yè)、個人的狀況大多僅限于申請貸款時的靜態(tài)資料，導(dǎo)致銀行業(yè)在資產(chǎn)保全工作方面缺乏周密性和前瞻性，使得企業(yè)乃至個人的失信行為增加了銀行經(jīng)營成本，更在無形中造成銀行業(yè)的慎貸心理和促使信貸投放行為的弱化。

建立個人信用體系，要在全社會進(jìn)行信用教育，形成“誠信為本、操守為重”的信用文化。要讓人們真正認(rèn)識到，個人信用是“第二個身份證”，是“消費(fèi)通行證”將在今后的生活中扮演著越來越重要的角色，應(yīng)當(dāng)有效地加以維護(hù)。

一是由于銀行間自身信用體系不健全，除人行的信貸咨詢系統(tǒng)外，沒有建立走系統(tǒng)、完整、規(guī)范的信用登記制度。個人信用建設(shè)仍處于起步階段，大部分銀行期建設(shè)個人信用體系的必要性尚缺乏明確的認(rèn)識，少數(shù)進(jìn)行了一些嘗試，但個人信只的難確性、完備性和規(guī)范性都比較差，可用性不強(qiáng)。二是社會各有關(guān)部門之間綜合信用管理體系缺位。目前僅有銀行在這方面的探索，其他社會機(jī)構(gòu)尚不存在這力面的意識?，F(xiàn)在銀行放貸可依靠作參考的僅有信貸登記咨詢系統(tǒng)、自身體系的企業(yè)信用評估系統(tǒng)，這就具有極大的局限性。三是信貸登記咨詢系統(tǒng)資料積累少，頁咨詢性差，利用率極低，制約了信貸信用體系的創(chuàng)建。信用體系的建立，依賴于鑷行的信貸登記咨詢系統(tǒng)，是信用體系建立的基礎(chǔ)。而銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)運(yùn)布。

一個人信用體系概述

1.信用的內(nèi)涵和產(chǎn)生

在我國，信用概念最早見諸于西周時期。據(jù)文獻(xiàn)記載，中國周朝即有“賒”和“欠”等信用銷售的相關(guān)記載。例如孔子的弟子就曾以“掛帳”形式賒購日用生活品。當(dāng)然，這只能算是最基本的個人信用行為。

在《資本論》中，馬克思用19世紀(jì)英國信用管理體系的豐富歷史來探討信用，形成了較為豐富和完整的信用理論。馬克思認(rèn)為信用是經(jīng)濟(jì)上的一種借貸行為，是以償還為條件的價值的單方面讓渡。換句話說，信用是價值運(yùn)動的特殊形式，即信用是對高利貸資本的揚(yáng)棄，信用管理體系是作為高利貸資本的反作用而發(fā)展起來的;信用是貨幣運(yùn)動的結(jié)果，與貨幣經(jīng)營業(yè)聯(lián)系在一起；信用是隨著資本主義生產(chǎn)方式的不斷發(fā)展而建立起來的，信用管理體系以社會生產(chǎn)資料在私人手里的壟斷為前提，是包含貨幣本身揚(yáng)棄的資本的運(yùn)動;信用管理體系揚(yáng)棄了資本的私人性質(zhì)，它是促使資本主義發(fā)展到它所能達(dá)到的最高和最后形式的動力。

2.個人信用體系相關(guān)理論闡述

個人信用體系，是指由個人信用制度、個人信用管理機(jī)制、個人信用保障機(jī)制所構(gòu)成的完整體系，旨在監(jiān)督、管理和保障個人信用活動的有效進(jìn)行。個人信用體系根據(jù)成本收益原則，使個人信用違約成本大大高于違約收益。在使用個人信用的過程中，任何理都會通過成本收益的比較，在短期的違約收益和長期的個人信用損失之間做出明確選擇，規(guī)范其行為向守約和長期化發(fā)展。建立個人信用體系的目的在于:通過具有法律強(qiáng)制性的外部約束力量制度來規(guī)范個人信用活動當(dāng)事人的信用行為，引導(dǎo)個人內(nèi)在心態(tài)變革和守約意識的提高，從而建立起信用良好的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

1.2.1信息不對稱理論

所謂信息不對稱，簡單的說就是指由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，行為參與者對特定信息的擁有是不相等的，有些參與人比另一些參與人擁有更多的信息。由于受客觀條件的限制，信息的這種不對稱在任何一個系統(tǒng)中總是普遍地、長期地存在的。由于信息不對稱的存在，擁有較多信息的一方，就擁有對其他人的權(quán)力優(yōu)勢和地位優(yōu)勢，將使處于信息劣勢的一方處于不利選擇的境地，在市場中，這將導(dǎo)致低質(zhì)的商品或服務(wù)排斥優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)，系統(tǒng)的效率低下，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，甚至可能導(dǎo)致交易的失敗。

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，之所以存在信息的不對稱，是由于現(xiàn)實生活中私有信息的存在。私有信息又稱隱蔽信息或隱藏信息，通俗的講就是我所知道而你不知道的信息。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易關(guān)系因為信息不對稱而規(guī)范為委托一關(guān)系，交易關(guān)系中擁有信息優(yōu)勢的一方(知情者)稱為人，不具有信息優(yōu)勢的一方(不知情者)稱為委托人，如在保險關(guān)系中，投保人即為人，保險人即為委托人;在借貸關(guān)系中，借款人即為人，貸款人即為委托人。在委托一關(guān)系中，交易雙方實際上是在進(jìn)行著一場信息博弈，人(知情者)所擁有的信息影響委托人(不知情者)的利益，換言之，委托人不得不為人的行為承擔(dān)風(fēng)險。因此，私有信息的存在導(dǎo)致了信息不對稱:一些人了解的情況比其他人的要多。

信息不對稱可以分為事前的信息不對稱和事后的信息不對稱，前者因隱藏信息容易導(dǎo)致逆向選擇問題，而后者因隱藏行為則容易產(chǎn)生道德風(fēng)險問題。逆向選擇，是指交易雙方由于信息的不對稱，擁有信息不真實或信息較少的一方(不知情者)會傾向于作出錯誤的選擇。道德風(fēng)險，是指交易當(dāng)事人在追求自我利益時會不負(fù)責(zé)任地?fù)p害他人的利益。

個人信用體系所涉及的借貸關(guān)系完全符合信息不對稱中的委托一理論，借款人即為人，貸款人即為委托人。在償還債務(wù)的可能性上，借款人作為知情者擁有隱藏信息并可能作出隱藏行為，而貸款人則為不知情者，因而很可能導(dǎo)致逆向選擇和產(chǎn)生道德風(fēng)險問題。關(guān)于貸款人的逆向選擇，可以設(shè)想存在著兩類借款人:“誠實”的和“不誠實”的。

關(guān)于借款人的道德風(fēng)險。由于借款人和貸款人的利益并不一致，而且貸款人無法對借款人進(jìn)行充分的監(jiān)管，這就會誘使借款人進(jìn)行高風(fēng)險的投資，即使項目失敗，有關(guān)損失也不必由借款人獨(dú)立承擔(dān)。在這種利益的驅(qū)使下借款人容易從事不利于貸款人的經(jīng)營活動，即為借款人的道德風(fēng)險。根據(jù)以上分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，借貸關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系同樣存在著信息不對稱。當(dāng)許多客戶想向貸款人申請貸款時，貸款人的首要工作就是采取一套程序化的評價體系對客戶提供的資料所反映的信息進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而甄別出“誠實”和“不誠實”的借款人及“安全的”和“風(fēng)險的”融資項目，這就是信用的目的所在。說到底，信用的目的就是要克服借款關(guān)系中的信息不對稱問題，以盡可能挖掘和發(fā)現(xiàn)借款人的隱藏信息和隱藏行為，從而防范逆向選擇和道德風(fēng)險。

1.2.2交易成本理論

是指在一定的社會關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達(dá)成交易所支付的成本，也即人一人關(guān)系成本。它與一般的生產(chǎn)成本(人一自然界關(guān)系成本)是對應(yīng)概念。從本質(zhì)上說，有人類交往互換活動，就會有交易成本，它是人類社會生活中一個不可分割的組成部分，零交易成本的世界根本不存在，社會生活中的任何交易及關(guān)系行為都必然要花費(fèi)代價。

在個人信用方面，受信人提供個人基本材料和個人資信證明，授信人審查受信人資信狀況，雙方都需要花費(fèi)大量的時間和精力，成本都較高;而且，同樣作為受信人，可能會因為授信人的不同，而需要多次提供同樣信用資料，從授信人的角度看，如果受信人資料不真實，則其信用風(fēng)險將加大。而我國目前社會信用基礎(chǔ)十分薄弱，惡意申請購房貸款、助學(xué)貸款，信用卡惡意透支、手機(jī)惡意欠費(fèi)等失信現(xiàn)象層出不窮。個人信用缺失導(dǎo)致個人信貸市場上形成“格雷欣法則”:即信用不良者驅(qū)逐信用優(yōu)良者。為消除信用缺失帶來的影響，各商業(yè)銀行都采取逐個審閱貸款客戶個人資料的做法來保障信用信息的真實。這樣，對于商業(yè)銀行來講，其成本很高。

如果建立了個人信用體系，授信方因為能從信用機(jī)構(gòu)獲取借款人的真實信用資料，而減少了自己去實地考察借款人信用狀況的成本;而且，借款人信用資料通過信用機(jī)構(gòu)提供，可以保證信用信息的真實、有效。同樣，受信方不必每申請一次信用、每獲得一筆信用額度，都必須提供相關(guān)個人資料，通過信用機(jī)構(gòu)來提供信用信息，受信方也節(jié)約了交易成本。即是說，個人信用體系的建立，有利于降低授受信雙方的交易成本，提高效率。

二建立我國個人信用體系的重要性

1.我國個人信用體系的建立和發(fā)展

自中國人民銀行建立了企業(yè)和個人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫以來，我國信用體系建設(shè)迄今己取得了重要成果。2002年，人民銀行建立的銀行信貸登一記咨詢系統(tǒng)實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，2006年升級為企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。2006年1月個人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了全國正式聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。隨著人民銀行企業(yè)和個人征信系統(tǒng)建設(shè)的不斷完善，國內(nèi)很多商業(yè)銀行己將查詢企業(yè)和個人征信系統(tǒng)納入信貸業(yè)務(wù)審核流程?？梢哉f，企業(yè)和個人征信系統(tǒng)已經(jīng)對商業(yè)銀行改進(jìn)信貸行為產(chǎn)生了巨大的作用。另外，我國第三方信用評級市場已經(jīng)開始復(fù)蘇，各種信用評級產(chǎn)品逐步應(yīng)用到商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)中對我國商業(yè)銀行信貸行為產(chǎn)生了重要影響。

2000年7月1日，上海成立了全國第一家專業(yè)性個人信用中介機(jī)構(gòu)——上海資信有限公司，并正式開通了個人信用聯(lián)合征信服務(wù)系統(tǒng)，開啟了我國個人信用體系構(gòu)建的先河。短短幾年時間，我國個人信用體系建設(shè)就取得了一定的進(jìn)展，但仍然很不完善，存在著一些問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化，我國居民的第二份人生檔案正在建立，并隨著居民的日常經(jīng)濟(jì)活動而完善，刷卡消費(fèi)、貸款買房、貸款購車,以及其他個人信貸消費(fèi)，甚至電話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等所有通過銀行系統(tǒng)結(jié)算的信息都被記錄在個人信用數(shù)據(jù)庫中，成為終生不可更改的記錄，人生的第二檔案——個人信用記錄。

2.建立我國個人信用體系的重要性

2.2.1建立和完善個人信用體系有利于保障市場經(jīng)濟(jì)秩序

信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的一個基本構(gòu)成要素，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不僅有著完備的信用形式、發(fā)達(dá)的信用工具，而且有著健全的信用制度和規(guī)范的信用關(guān)系。發(fā)達(dá)國家信用體系的一個重要特征是信用信息具體到個人。這是因為，在社會經(jīng)濟(jì)生活中，個人是最基礎(chǔ)的行為主體，企業(yè)、政府等都可以看成是建立在某種契約基礎(chǔ)上的由個人結(jié)成的組織，其各種行為都是通過個人的行為來實現(xiàn)的。個人的經(jīng)濟(jì)活動會在多個層面以多種方式表現(xiàn)出來，這些都需要完善的個人信用體系的支持。完善個人征信體系可以通過科學(xué)、公正的方式和方法來客觀反映經(jīng)濟(jì)主體的信用狀況，降低或打破市場信息的不對稱，以信息公開來督促經(jīng)濟(jì)主體自覺提高信用水平，進(jìn)而維護(hù)市場秩序和公平競爭。

目前，涉及個人不良信用記錄的現(xiàn)象已經(jīng)深入到我國經(jīng)濟(jì)生活和社會生活的各個方面，如惡意購房貸款、助學(xué)貸款、信用卡惡意透支、手機(jī)惡意欠費(fèi)等。這些事件嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序。個人信用制度通過嚴(yán)格的法律、制度和社會準(zhǔn)則，以及由此形成的道德規(guī)范，對個人形成外部約束力，使背離信用的行為受到懲罰，使違約所帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，從而使誠實守信成為全社會共同遵守

的行為準(zhǔn)則。另外，政府對市場交易規(guī)則的制定和秩序的維護(hù)、個人所得稅的征收、經(jīng)營性收入的征稅以及整個社會的穩(wěn)定運(yùn)行，都離不開個人信用體系的支撐。因此，個人信用體系的建立成為我國社會信用管理體系所面臨的緊迫課題。

2.2.2．建立個人信用制度是融入國際社會的現(xiàn)實需求

隨著我國與國際接軌的腳步不斷加快，盡快建立和完善信用體系成為一項必不可少的工作。另外，個人信用聯(lián)合征信作為一個產(chǎn)業(yè)，具有巨大的發(fā)展空間，許多外國征信公司早就瞄準(zhǔn)了我國內(nèi)地的市場，試圖憑借資金、技術(shù)和經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，進(jìn)入并占領(lǐng)我國的個人征信和評估市場。在這種情況下，加快我國個人信用體系的建設(shè)步伐，盡快發(fā)展我國的個人征信業(yè)，并使其具備良好的成長性和競爭力，就成了當(dāng)務(wù)之急。

三建立我國個人信用體系的建議

1.建立我國個人信用體系的三個前提

建立我國的個人信用制度，應(yīng)注重從宏觀上對個人信用制度進(jìn)行深層次的探討，即注重對個人信用制度的框架建設(shè)進(jìn)行理論上的研究。只有解決好這個問題，對個人情用制度的建設(shè)有了總體上的把握，才能使該制度中每項具體規(guī)定更具科學(xué)性和可操作性。針對我國的現(xiàn)實狀況，框架建設(shè)應(yīng)包括三個方面。

3.1.1以賬戶資料為中心的個人資信檔案的建設(shè)及內(nèi)容實體建設(shè)

個人信貸檔案是開展個人信用業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，在國外個人信貸檔案包含的內(nèi)容是非常豐富的，不僅有賬戶資料、消費(fèi)者個人資料、就業(yè)資料還有從政府、法庭、稅務(wù)部門獲得的公共資料。而在我國的個人信貸檔案后記載的內(nèi)容是很不全面的，記錄大多停留在消費(fèi)者個人資料和就業(yè)資料上，賬戶資料和公共資料的記錄還是一項空白。而后兩者恰恰卻是信貸發(fā)放者是最為重視的信用信息。之所以出現(xiàn)這種情況是有一定的歷史原因的，由于長期以來我國商業(yè)銀行重視對工資產(chǎn)業(yè)務(wù)的開展，在很大程度上忽視了對私人的信貸服務(wù)，使得個人信用體系的建立和大戰(zhàn)缺乏所必須的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。所以，為了擺脫目前的落后局面，我們應(yīng)在已有的消費(fèi)者信用記錄的技術(shù)長大力發(fā)展個人金融業(yè)務(wù)和商家分期付款業(yè)務(wù)，以此壯大信用制度賴以存在的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，并通過對消費(fèi)者償還資金狀況的連續(xù)記錄，不斷使個人資信檔案尤其是賬戶資料的內(nèi)容得到充實。

只有以完善的個人金融服務(wù)體系和發(fā)達(dá)的信用支付工具為支撐的個人賬戶資料管理才是真正的個人信用管理。只有這兩項得到發(fā)展，我國個人資信檔案的實體資料才能真正的得到充實，才能真正形成切實有效的信用資料來源。

3.1.2以實現(xiàn)個人信用信息共享為目的的計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)及載體建設(shè)

有了信用資料的實體記錄，重要的就是要實現(xiàn)記錄在各個信用使用者之間的傳輸，也就是信息載體的建設(shè)。隨著計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在金融業(yè)中的應(yīng)用，使得傳輸速度不僅大幅度提高，傳輸成本也大大降低了。因此我國要建立個人情用制度，重要的一環(huán)就是要進(jìn)行高效率的信息傳輸網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。從我國目前的實際情況出發(fā)，個人信用資料的傳輸網(wǎng)絡(luò)可以分三步來進(jìn)行：①以現(xiàn)有的聯(lián)行間數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)為基礎(chǔ)，將各個聯(lián)行通過消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)或信用卡業(yè)務(wù)所獲得的消費(fèi)者信用資料集中起來，針對每個消費(fèi)者建立相對完整的個人信用資料庫。當(dāng)消費(fèi)者與本系統(tǒng)內(nèi)任何一家銀行發(fā)生信用關(guān)系時，該銀行可通過聯(lián)行系統(tǒng)從個人信用資料庫獲取有關(guān)該客戶的信用狀況，并同時將自己所了解到的情況經(jīng)聯(lián)行系統(tǒng)報送該庫保存，從而實現(xiàn)了消費(fèi)者信用資料在各個銀行系統(tǒng)內(nèi)的信息資源共享；②建立各銀行系統(tǒng)問的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)。由于我國實行總行一級法人制度，因此可將個人信用資料庫集中于總行管理，并由各總行簽訂銀行間個人信用資料的長期交換和使用協(xié)議，從而實現(xiàn)個人信用資料在各銀行系統(tǒng)間的信息資源共享；③建立專門從事個人情用管理的社會中介機(jī)構(gòu)，并實現(xiàn)該機(jī)構(gòu)與政府、法院、公安、稅務(wù)部門及各銀行總行之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，該機(jī)構(gòu)可有償從這些機(jī)構(gòu)獲取個人信用資料，并經(jīng)過處理有償?shù)叵蜻@些機(jī)構(gòu)提供報告，從而在該機(jī)構(gòu)真正建立起能夠提供消費(fèi)者各方面信用資料的完整的個人信用檔案。

3.1.3為充分利用實體、載體資源，使其更有效結(jié)合并加強(qiáng)充分發(fā)揮作用的法制建設(shè)

有了信用資料的實體內(nèi)容，也有了傳輸載體，為了使二者更有效的結(jié)合，在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮作用，從而保障個人信用不致被濫用的重要前提是健全的法制建設(shè)。我國與西方有一個根本不同，那就是西方的信用體系是建立在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，而我國正處在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程之中，市場部發(fā)達(dá)，信用基礎(chǔ)薄弱。這種情況下，要建立起信用社會就必須依靠絕對的權(quán)威，就必須靠政府以法制的形式強(qiáng)制推行。

2.我國建立個人信用體系的建議

經(jīng)驗表明，完善而有效的個人信用體系對經(jīng)濟(jì)增長起著十分重要的推動作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時期，個人信用體系十分落后，基本上還處于建設(shè)初期階段，個人信用的缺失已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石，在日益成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，信用關(guān)系不僅遍布經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域且與市場關(guān)系緊密相連、錯綜復(fù)雜，因而健全的個人信用體系不僅是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，更可為市場經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供保障。

3.2.1加快個人信用立法步伐

在我國，個人信用數(shù)據(jù)源至少與10個以上的政府部門有關(guān)，或者由這些部門負(fù)責(zé)管理。除國家《保密法》、《商業(yè)銀行法》、《稅收征收管理法》、《儲蓄存款管理條例》等法律法規(guī)對數(shù)據(jù)有限制規(guī)定以外，目前尚沒有其它對個人信用數(shù)據(jù)進(jìn)行管理的政策法規(guī)，也沒有對某些不可以向社會公開的個人信用數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格界定。修改后的法律應(yīng)明確規(guī)定，何種個人數(shù)據(jù)可以向社會開放、開放的方式、數(shù)據(jù)處理和傳播的方式和范圍以及時限等等。另外還應(yīng)對《擔(dān)保法》、《合同法》、《貸款通則》等有關(guān)個人信用方面的條款作出適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充。應(yīng)該建立界定數(shù)據(jù)開放范圍的法律或法規(guī)，其中包括必須開放哪些數(shù)據(jù)，以及對不依法開放數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)如何懲罰；其次，應(yīng)盡快出臺關(guān)于界定數(shù)據(jù)保密范圍的法律或法規(guī)，即在強(qiáng)制性公開大部分信用數(shù)據(jù)源的同時，確定必須保密的部分，以及確定信用數(shù)據(jù)經(jīng)營和傳播的方式。同時，有必要建立一個關(guān)于政府部門、企業(yè)和公民個人必須依法提供真實數(shù)據(jù)的法律或法規(guī)，并設(shè)置嚴(yán)懲提供虛假信息和數(shù)據(jù)行為人的條款。

隨著我國個人信用制度的逐步建立，信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在開展聯(lián)合信用活動中不可避免會觸及一些個人隱私。因此，在個人信用立法中，應(yīng)該對保護(hù)個人隱私權(quán)進(jìn)行明確規(guī)定。有關(guān)保護(hù)個人隱私權(quán)的法律法規(guī)，應(yīng)盡量體現(xiàn)以下幾個方面的內(nèi)容：一是信用必須取得被信用者的同意，即被信用者應(yīng)該擁有信用活動的知情權(quán)，這應(yīng)成為聯(lián)合信用的前提條件。同時，除了法定的強(qiáng)制性提供信息外，信用機(jī)構(gòu)在進(jìn)行提供個人信用信息的商業(yè)行為時，應(yīng)事先征得被信用者的許可。這樣可以保證信息不被濫用，并減少信用機(jī)構(gòu)和被信用者之間的糾紛。二是信用必須符合一定的法定程序，要在國家法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)以合法的手段開展聯(lián)合信用工作，而不能采取竊取、騙取、奪取等非法手段。三是在信息收集方面應(yīng)該僅限于對客觀事實的描述和記載，在信息評估方面應(yīng)該以國際通行的慣例和中國的國情為依據(jù)，要始終堅持客觀、公正的價值取向。四是除法律規(guī)定以外不得向第三方隨意泄露個人信用信息，個人信用資料的使用應(yīng)該有明確的目的和合理的范圍，即信息服務(wù)對象應(yīng)該是根據(jù)法定的或約定的事由，在“善意使用”的原則下確定。五是賦予被信用者及時消除錯誤信息、更新過時信息的權(quán)利，即信息調(diào)查機(jī)構(gòu)對收集、存儲的信息應(yīng)該進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，注意信息的準(zhǔn)確性和時效性。六是必須對聯(lián)合信用過程中侵害個人隱私權(quán)的不法行為者追究民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，給予相應(yīng)的法律制裁。

3.2.2普及信用知識

個人征信體系建設(shè)的一個重要內(nèi)容是加強(qiáng)征信宣傳教育，普及信用知識，培育征信市場。加強(qiáng)征信宣傳教育的目的是讓大家了解征信、提高信用意識，培育現(xiàn)代信用文化，促使每一個人重視自己的信用記錄，提高全社會的信用意識。因此要把強(qiáng)化信用意識作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)倫理建設(shè)的重要內(nèi)容，讓“誠實守信”和“履約踐諾”觀念深入人心，把信用道德作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要素和力量，增強(qiáng)全民信用觀念，努力形成與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的健康、和諧、積極向上的思想道德規(guī)范。作為當(dāng)代青年群體佼佼者的大學(xué)生，絕大部分在校享受著助學(xué)貸款、信用卡等金融服務(wù)，畢業(yè)離校走向社會后，將更是各種金融服務(wù)的受益者。因此，大學(xué)生群體信用記錄的好壞，不僅關(guān)系到大學(xué)生自身的形象和利益，也直接關(guān)系到全民的道德水準(zhǔn)和文明素質(zhì)。因此，必須加強(qiáng)在校大學(xué)生的征信宣傳教育。

3.2.3充分利用信用評分體系推動個人信用業(yè)務(wù)發(fā)展

建立信用評分的目的除了掌握個人客戶真實的信用狀況和防范經(jīng)營風(fēng)險外，更主要的是促進(jìn)銀行個人消費(fèi)信貸等業(yè)務(wù)的發(fā)展。如對于信用評分評定的高等級客戶，可以推出個人消費(fèi)額度貸款，借款人可以在額度的有效期內(nèi)反復(fù)循環(huán)使用貸款。同時在貸款期限內(nèi)，本金可隨時償還，利率隨信用等級浮動，使廣大消費(fèi)者得到更方便的金融服務(wù)。銀行可以針對性地設(shè)計和推出消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)品種，對不同的消費(fèi)信貸品種和貸款對象，在利率、期限、還款方式等方面向消費(fèi)者提供多種選擇，并逐漸向為消費(fèi)者提供“度身定做”服務(wù)的方向發(fā)展，在深度和廣度上.不斷開發(fā)創(chuàng)新，最大限度滿足消費(fèi)者的需求，為消費(fèi)者提供一流的服務(wù)，促進(jìn)個人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。

3.2.4建立信用管理政府協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

政府對信用行業(yè)的管理方式與該國信用管理法律體系的狀況密切相關(guān)。法律法規(guī)越完善，政府的直接管理職能就相對弱化，信用行業(yè)的發(fā)展也比較規(guī)范;法律法規(guī)不健全，政府或中央銀行的直接管理職能就更為重要一些，信用行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r更容易受政府行為的影響。我國信用行業(yè)的發(fā)展只有十幾年的歷史，由于相關(guān)的法律法規(guī)缺乏，因此，在加快立法進(jìn)程的同時，還需要政府對該行業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督。