公允價(jià)值的意義精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值的意義范文

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 意義 特征

我國財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施必將成為我國會計(jì)史上的又一重要里程碑。新會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。本文擬分析我國新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的意義和主要特征。

一、公允價(jià)值運(yùn)用：意義深遠(yuǎn)

（一）公允價(jià)值運(yùn)用：我國會計(jì)國際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步

近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會計(jì)國際化程度的重要標(biāo)志。

我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。盡管我國曾在1998年的非貨幣易和債務(wù)重組兩個(gè)具體準(zhǔn)則中短暫地運(yùn)用過公允價(jià)值（后被取消），但將其作為一種計(jì)量屬性正式寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，還是第一次。由于國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則體系中只有不具強(qiáng)制約束力的“概念框架”，并沒有具有強(qiáng)制約束力的“基本準(zhǔn)則”，因此，將公允價(jià)值寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破。

過去，國際同行說中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例不接軌、不入流，其重要根據(jù)之一就是指中國會計(jì)計(jì)量屬性單一采用歷史成本，像公允價(jià)值這類反映現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求的計(jì)量屬性未得到運(yùn)用。此次我國在基本會計(jì)準(zhǔn)則中果斷引入并在具體會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，顯示了我國會計(jì)國際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，也充分反映了我國會計(jì)實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心和決心。

（二）公允價(jià)值運(yùn)用：我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志

市場經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對控制地位，報(bào)告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)長期被定義為首先滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

事實(shí)上，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，對于一國或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。在過去幾十年參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，雖然我國企業(yè)的國際競爭力在不斷提高，但由于完全市場經(jīng)濟(jì)地位得不到主要發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的承認(rèn)，也遇到了諸如傾銷和反傾銷的痛苦磨難，中國企業(yè)為此付出了沉重的代價(jià)。

根據(jù)新聞媒體報(bào)道，1995年以來，中國幾乎每年都是世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，成為世界上反傾銷的最大受害國，僅2004年中國就遭受68起反傾銷調(diào)查，涉案金額約30億美元，2005年涉案金額仍然達(dá)21億美元。目前雖然已有52個(gè)國家陸續(xù)承認(rèn)了我國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，但這些國家中的絕大多數(shù)是我國的貿(mào)易“小國”。像美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭仍遲遲不承認(rèn)中國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位。歐盟委員會于2004年6月28日對外公布了其對中國市場經(jīng)濟(jì)地位初步評估報(bào)告的結(jié)論，認(rèn)為：中國在歐盟制定的五個(gè)完全市場經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)中只有一個(gè)達(dá)標(biāo)，其他四個(gè)方面仍未達(dá)標(biāo)，因此現(xiàn)階段歐盟仍無法承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位。

據(jù)悉，在四個(gè)未達(dá)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)中，沒有建立一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則體系名列其中。可見，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同直接影響到我國在國際市場上的經(jīng)濟(jì)地位。

我國敢于將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則中，不僅反映出我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，而且也足以證明我國對本國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信。因?yàn)楣蕛r(jià)值運(yùn)用的條件是存在活躍市場，如果不存在這樣的市場，也就無法運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在一個(gè)缺乏活躍市場或者說價(jià)格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運(yùn)用公允價(jià)值的。我國在新會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，這實(shí)際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟(jì)巨頭們宣布：中國因?yàn)橛辛吮容^成熟的市場經(jīng)濟(jì)，所以建立了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系。反過來也說明我國因?yàn)榻⒘诉\(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則體系，從而具備了完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要件之一。

因此，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競爭力意義深遠(yuǎn)。

（三）公允價(jià)值運(yùn)用：發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求

我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展?？梢哉f，是資本市場的發(fā)展催生了中國會計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計(jì)量屬性雖然因?yàn)榫哂小翱沈?yàn)證”特質(zhì)而一直在我國會計(jì)準(zhǔn)則中一統(tǒng)天下，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價(jià)值，而難以滿足會計(jì)信息使用者面向未來決策的需要。這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會計(jì)信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會計(jì)信息的可靠性必然會大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

由于公允價(jià)值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，說明我國在會計(jì)目標(biāo)問題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。

二、公允價(jià)值運(yùn)用：特征分析

會計(jì)國際趨同的大背景，我國特有的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及會計(jì)自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等，使我國新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用顯示出若干重要特征。

（一）方向明確：充分體現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

盡管國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會并沒有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確地將公允價(jià)值列為計(jì)量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。例如，在已有的41個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值。這些準(zhǔn)則幾乎都將公允價(jià)值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國基本會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值與國際會計(jì)準(zhǔn)則方向性的相同。另外，從引入公允價(jià)值的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看，趨同的方向也甚為明顯。例如，在我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17個(gè)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的涉獵范圍基本一致，與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是顯而易見的。

無論從公允價(jià)值的定義，還是公允價(jià)值涉及的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，都充分體現(xiàn)了我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則方向上的一致性。正是公允價(jià)值運(yùn)用方向的一致性，才保證了會計(jì)計(jì)量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本趨同。在某種程度上可以將會計(jì)看作是計(jì)量的科學(xué)，所以，新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，打破了我國會計(jì)國際趨同的瓶頸，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，具有劃時(shí)代的意義。事實(shí)上，近年來國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴(yán)密、可行的公允價(jià)值計(jì)量體系已初步形成，這些經(jīng)驗(yàn)和做法可為我所用，從而大大降低我國運(yùn)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉及面廣：公允價(jià)值引入基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則

公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性在我國新基本會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，在具體會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是非常困難的。這是因?yàn)?，公允價(jià)值并非皆是利，運(yùn)用不當(dāng)可能會弊大于利，這在我國是有過教訓(xùn)的。盡管如此，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定者還是審時(shí)度勢，從我國參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇，即：最大限度地在具體會計(jì)準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。

目前我國已的38個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。在這30個(gè)涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，涉及范圍之大是顯然的。具體運(yùn)用情況見下表：

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┃

準(zhǔn)則名稱

┃　初始計(jì)量　┃　后續(xù)計(jì)量　┃

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┃

準(zhǔn)則1-存貨

┃

√①

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則2-長期股權(quán)投資

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則3-投資性房地產(chǎn)

┃

×

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則4-固定資產(chǎn)

┃

√②

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則5-生物資產(chǎn)

┃

√③

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則6-無形資產(chǎn)

┃

√④

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則7-非貨幣性資產(chǎn)交換

┃

√

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則10-企業(yè)年金基金

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則11-股份支付

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則12-債務(wù)重組

┃

√

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則14-收入

┃

√

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助

┃

√

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則20-企業(yè)合并

┃

√⑤

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃　準(zhǔn)則22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則23-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

準(zhǔn)則24-套期保值

┃

√

┃

√

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃　準(zhǔn)則38-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則　 ┃

√

┃

×

┃

┣━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━┫

┃

┃

┃

√

┃

━━━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━

說明：√表示運(yùn)用，×表示沒運(yùn)用。

①-④在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價(jià)值確定。另外，這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。

而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價(jià)值。

⑤公允價(jià)值只在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)引入。

公允價(jià)值是小范圍運(yùn)用，還是大范圍運(yùn)用，本身就是一個(gè)兩難選擇。一般說來，小范圍運(yùn)用，可能會使會計(jì)信息的可驗(yàn)性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上，我們運(yùn)用公允價(jià)值的主要目的就是為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用，不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。這是因?yàn)?，企業(yè)向外界提供的會計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的，但總體而言，更是一種匯總的會計(jì)信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個(gè)別會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用公允價(jià)值，就會導(dǎo)致因各個(gè)分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量屬性不同而引致的會計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會計(jì)信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無從談起。因此，公允價(jià)值的較大范圍運(yùn)用，就成為理性的選擇。另外，盡管從理論上分析公允價(jià)值的運(yùn)用范圍應(yīng)由小到大，采取漸進(jìn)的做法，但實(shí)際中在量上迅速擴(kuò)展也是國際會計(jì)和發(fā)達(dá)國家會計(jì)的普遍做法。

（三）謹(jǐn)慎運(yùn)用：非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件

盡管我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。這主要表現(xiàn)在公允價(jià)值運(yùn)用的非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件兩方面。（1）公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。我國新會計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國會計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位。這也說明，我國是在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的。公允價(jià)值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中也得到了體現(xiàn)。例如，幾乎所有運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的具體準(zhǔn)則都規(guī)定要以成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）條件要求較為苛刻。我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》也有類似的規(guī)定。再如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價(jià)值的運(yùn)用前提是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》則規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。不難看出，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，不能滿足公允價(jià)值適用條件的企業(yè)或事項(xiàng)是不允許運(yùn)用的。

我國之所以要謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，是因?yàn)榻?jīng)過近三十年的改革開放，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境比，還存在著一定的差距。在目前情況下，如果不顧條件地運(yùn)用公允價(jià)值必然會帶來公允價(jià)值的濫用，并最終導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。此外，公司治理、企業(yè)高管人員道德觀和會計(jì)人員的素質(zhì)等也是我國不宜以公允價(jià)值作為主導(dǎo)計(jì)量屬性的重要原因之一。公允價(jià)值的確定，有賴于活躍市場上的報(bào)價(jià)或最近市場上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，會計(jì)人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。因此，在現(xiàn)實(shí)會計(jì)環(huán)境下，對公允價(jià)值的運(yùn)用持謹(jǐn)慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。

（四）保持特色：不簡單地追求完全相同

由前面的分析可見，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值，無論是概念還是具體運(yùn)用的范圍都充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的大方向。但我國在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，并沒有完全地照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則，而是在堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計(jì)環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。這也符合我國會計(jì)準(zhǔn)則制定者多次申明的觀點(diǎn)：趨同不是等同。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)除了程度上保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎之外，在操作層面的具體操作方法上也保持了自己的特色。例如：為消除擁有巨額物業(yè)的房地產(chǎn)上市公司因確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性：我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定，“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@一規(guī)定與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》57段規(guī)定的“對于將存貨轉(zhuǎn)化成將按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其原先賬面金額之間的任何差額均應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)”具有明顯的不同。再如，考慮到目前我國并不存在無形資產(chǎn)活躍市場的現(xiàn)實(shí)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》并沒有規(guī)定按公允價(jià)值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》卻在“允許選用的處理辦法”部分（即64段）中明確提出：“初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其賬面金額，即其重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的累計(jì)減值損失后的余額。為了按本準(zhǔn)則進(jìn)行重估，公允價(jià)值應(yīng)參照活躍市場予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在資產(chǎn)負(fù)債表日利用公允價(jià)值確定的賬面金額不會存在重大差異?！憋@然，這是允許企業(yè)選用公允價(jià)值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

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第2篇：公允價(jià)值的意義范文

1.公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號———金融工具：列報(bào)》的基礎(chǔ)上，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在這一定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整為“，市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。筆者認(rèn)為，這一調(diào)整具有三重意義：一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識到由于信息不對稱的普遍存在，真正熟悉情況的交易雙方在現(xiàn)實(shí)生活中很少出現(xiàn)；二是有序交易較之公平交易、市場參與者較之交易雙方、退出價(jià)格較之取得成本更能突出市場導(dǎo)向，而非主體導(dǎo)向或交易導(dǎo)向；三是計(jì)量日的補(bǔ)充突出了公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)屬性。該定義表明，公允價(jià)值是市場參與者、計(jì)量日和有序交易三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)資產(chǎn)或負(fù)債的退出價(jià)格。在三個(gè)條件中，“市場”和“有序交易”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)槭袌龀墒於戎饕ㄟ^市場競爭度、市場有序度、市場運(yùn)行機(jī)制的靈活度，以及市場的操作成本等方面來評價(jià)。而市場有序度主要是指受市場內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律制約的市場運(yùn)行的有序性，有序交易則意味著市場運(yùn)行中各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體（或市場參與者）交易行為的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和合理化。舉例而言，目前美國及歐洲官員已著手調(diào)查蘋果及五大出版商是否聯(lián)手哄抬電子圖書價(jià)格，阻撓亞馬遜等對手提供更便宜的電子圖書，這種不利于市場競爭的行為使消費(fèi)者不得不為最暢銷的電子圖書多掏33%~50%的錢。“市場”和“計(jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)檫@里的市場指的是“當(dāng)前”市場，而且是“當(dāng)前”主要市場或“當(dāng)前”最有利的市場，這就意味著“計(jì)量日”不會停留在某一特定的時(shí)點(diǎn)，而是一種狀態(tài)，而且永遠(yuǎn)是“當(dāng)前”的狀態(tài)。這也是公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等）最根本的區(qū)別。如果說其他計(jì)量屬性是一種靜態(tài)的計(jì)量（現(xiàn)在發(fā)生、現(xiàn)在重置、現(xiàn)在處置或未來折現(xiàn)），那么公允價(jià)值就是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量。也正因如此，公允價(jià)值計(jì)量才有持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量（指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量）和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量（指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量）之分?！坝行蚪灰住焙汀坝?jì)量日”是相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)闆]有交易，也就沒有需要計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債了；沒有有序交易，也就沒有必要運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量了。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債本身，而突出了“市場參與者”、“計(jì)量日”和“有序交易”三個(gè)條件的同時(shí)具備，資產(chǎn)或負(fù)債不過是市場參與者進(jìn)行交易的載體而已。正因如此，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則引入了“計(jì)量單元”概念，即資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。計(jì)量單元可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，例如一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融資產(chǎn)；也可以是資產(chǎn)組、負(fù)債組或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合，例如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號———企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等。另外，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征“。市場參與者”在計(jì)量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在IFRS13的基礎(chǔ)上，提出了以“最佳用途”作為確定非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)“。最佳用途”是針對“市場參與者”而言的，不同的市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債的用途不盡相同，正所謂“你的垃圾也許是我的財(cái)富”。

2.企業(yè)所得稅法中對公允價(jià)值的規(guī)定及其與公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的區(qū)別。2007年3月16日，我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，并于同年12月6日頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）。實(shí)施條例第十三條規(guī)定，公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。該定義的側(cè)重點(diǎn)在于計(jì)量日的“市場價(jià)格”。《企業(yè)所得稅法》第六條及實(shí)施條例第十三條規(guī)定，接受捐贈收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。實(shí)施條例第十二條規(guī)定，股票股利應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。但是，實(shí)施條例第五十六條卻規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本(企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，稅法更偏好歷史成本，即資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)在一個(gè)真實(shí)的買方和一個(gè)真實(shí)的賣方之間形成了一個(gè)真實(shí)的價(jià)格，如果這個(gè)價(jià)格恰好又是按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格確定的，這就是稅法意義上的公允價(jià)值。而且，稅法很謹(jǐn)慎地規(guī)定，只有在取得非貨幣性資產(chǎn)又沒有或不需要支付相應(yīng)對價(jià)的貨幣資產(chǎn)時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。如前所述，會計(jì)意義上的公允價(jià)值是出于計(jì)量“退出價(jià)格”而非“買入價(jià)格”的目的，即資產(chǎn)或負(fù)債將要在一個(gè)假定的買方和一個(gè)假定的賣方之間形成一個(gè)假定的價(jià)格。這個(gè)假定的價(jià)格被稱為“輸入值”，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求最先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場（指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場）上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)；第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值；第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。這種符合會計(jì)思維的規(guī)定與稅法的“實(shí)際發(fā)生”原則背道而馳。

二、公允價(jià)值計(jì)量方面準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異

1.目標(biāo)不同是差異產(chǎn)生的根源。會計(jì)的目標(biāo)，主要是通用財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者特別是投資者、債權(quán)人等提供決策相關(guān)信息，而公允價(jià)值相比其他計(jì)量屬性而言在金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面更具相關(guān)性。而制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的決策有用目標(biāo)與所得稅法的兼顧公平與效率目標(biāo)存在著明顯的差異。前者屬于微觀范疇，后者屬于宏觀領(lǐng)域，目標(biāo)的不同勢必帶來職能上的差異。

2.職能不同使兩者漸行漸遠(yuǎn)。會計(jì)的基本職能包括反映（提供會計(jì)信息，這是其最基本的職能）和監(jiān)督（根據(jù)所提供的信息進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督）。稅法具有財(cái)政職能，即通過聚集財(cái)富滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)，這是其最基本的職能；經(jīng)濟(jì)職能，即通過稅收制度調(diào)節(jié)個(gè)人、企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；監(jiān)督職能，即通過稅收監(jiān)督約束納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合國家的政治要求。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對反映職能的強(qiáng)化（能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁└嚓P(guān)的會計(jì)信息）與所得稅法的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督等職能差異顯著。前者將作用于企業(yè)及其信息使用者，后者涉及企業(yè)利益與國家利益的分配。職能的不同勢必帶來稅法和會計(jì)的差異。

3.基礎(chǔ)不同讓稅會分離成為必然。會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅法主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，或者說主要以現(xiàn)金利潤而不是紙上利潤為基礎(chǔ)，對納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收。這也是會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同，往往要進(jìn)行納稅調(diào)整的直接原因。此次公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則引入不同層次的“輸入值”概念，并強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的級次取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。這種理念將使得會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的賬面價(jià)值與所得稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)更加不同。

三、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)

1.目標(biāo)上的協(xié)調(diào)。會計(jì)信息的公允表述是出于對投資者等信息弱勢群體利益的保護(hù)，而所得稅法的目標(biāo)是保護(hù)納稅人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)的投資者（特別是權(quán)益投資者）擁有企業(yè)的剩余權(quán)益，是企業(yè)真正意義上的所有者，保護(hù)企業(yè)（或納稅人）的利益，就是在保護(hù)所有者（或投資者）的利益。對于國有企業(yè)而言，主要投資者就是國家，此時(shí)，國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益高度一致；對于非國有企業(yè)而言，就涉及國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益之間的博弈問題。投資者是資本市場存在的基礎(chǔ)，投資者的信心增強(qiáng)了，資本市場才能穩(wěn)定發(fā)展，而這種信心又來自于現(xiàn)實(shí)中投資者利益的保護(hù)。當(dāng)投資者利益受到良好保護(hù)的時(shí)候，他們就會“心甘情愿”地將更多的資金投入資本市場和上市公司，從而促使資本市場不斷成熟、有效，資本市場的不斷成長將對深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革具有重大意義。因此，國家利益、企業(yè)（納稅人）利益和投資者利益實(shí)際上是并不矛盾的，是可以協(xié)調(diào)的。公允價(jià)值是“真實(shí)公允觀”在資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)價(jià)方面的體現(xiàn)“，公允”這個(gè)概念難以精確度量，是市場參與者“感受”出來的，究竟是否公允，最終是由法院來判定的。而“公允價(jià)值”這一概念原本來自法律，它最早可以追溯到美國1898年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例。在該判例中，高等法院決定投資者應(yīng)予容許按投資財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值而不是歷史成本來獲得公正的利潤。國家稅務(wù)總局等稅務(wù)主管部門可適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改革經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)修訂與公允價(jià)值相關(guān)的稅收條款，為公允價(jià)值給出嚴(yán)格的法律規(guī)定。比如，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于“公允價(jià)值”的定義突出了“市場參與者”“、計(jì)量日”和“有序交易”三個(gè)條件的同時(shí)具備；而稅法中關(guān)于“公允價(jià)值”的定義或強(qiáng)調(diào)“有序交易”，或側(cè)重“計(jì)量日的市場價(jià)格”，并未將三個(gè)方面同時(shí)寓于定義之中。筆者認(rèn)為，這是稅法應(yīng)該向會計(jì)準(zhǔn)則借鑒的地方，即擴(kuò)展和豐富稅法中“公允價(jià)值”的內(nèi)涵，給企業(yè)（納稅人）一個(gè)明確的計(jì)價(jià)指南。

2.職能上的協(xié)調(diào)。資產(chǎn)價(jià)值不是一個(gè)靜態(tài)的、性質(zhì)不變的概念。任何資產(chǎn)的價(jià)值都依賴于許多變化的因素，如買賣雙方的力量、總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資產(chǎn)的潛在用途、評價(jià)的時(shí)間、資產(chǎn)的區(qū)位等。公允價(jià)值計(jì)量模式要求隨著計(jì)量日的不同，對資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的計(jì)量。這在一定程度上增強(qiáng)了會計(jì)的反映職能，但加大了會計(jì)監(jiān)督成本。歷史成本的支持者也認(rèn)為，公允價(jià)值會計(jì)潛移默化地制造了有意或無意的偏見，企業(yè)只要稍稍改變估價(jià)過程就可有效地操縱盈余，而且很小的改變就能夠產(chǎn)生持續(xù)影響。如果稅收監(jiān)督能夠?qū)Υ诉M(jìn)行有力的補(bǔ)充，并且借助資產(chǎn)評估等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行監(jiān)督，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)在或者潛在的投資者等信息使用者提供更相關(guān)的信息，而且該信息的可靠性亦能得以保證。其實(shí)，稅法也正在向協(xié)調(diào)之路邁進(jìn)。比如實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。這實(shí)際上為公允價(jià)值計(jì)量給出了法律上的強(qiáng)制性規(guī)定。

第3篇：公允價(jià)值的意義范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；計(jì)量屬性；信息披露

一、公允價(jià)值計(jì)量的沿革

20世紀(jì)80年代，美國多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易陷入財(cái)務(wù)困境，而以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)報(bào)表卻反映不出這種財(cái)務(wù)困境，以致美國會計(jì)界開始反思以歷史成本對金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露的合理性。1984年FASB的SFAS 80《遠(yuǎn)期合同會計(jì)》中，首次運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量。從90年代起，F(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。2006年9月15日，F(xiàn)ASB最終了157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告“公允價(jià)值計(jì)量”(SFAS No.157)，該公告定義了公允價(jià)值，并確定了公允價(jià)值計(jì)量框架。

在FASB推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的進(jìn)程中，lASC也一直在研究公允價(jià)值計(jì)量的問題。1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》就對公允價(jià)值計(jì)量體系有了較深入的論述，并在1990年至2004年陸續(xù)了多項(xiàng)準(zhǔn)則及討論稿，力薦使用公允價(jià)值計(jì)量金融工具。2005年9月，IASB將“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目列入其日程，開始了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的研究和開發(fā)工作。經(jīng)過一年多的討論，IASB于2006年11月30日了公允價(jià)值計(jì)量的討論稿。

我國有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)范提出，最早體現(xiàn)在1998年頒布的《債務(wù)重組》及隨后的《非貨幣易》等準(zhǔn)則中。然而，在其后兩年的運(yùn)行過程中，屢屢發(fā)生上市公司之間通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等肆意高估資產(chǎn)的公允價(jià)值，以達(dá)到操縱利潤目的的事件，影響極為惡劣。2001年初，財(cái)政部對以上具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，提出盡量回避公允價(jià)值的方針。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快和資本市場的完善和發(fā)展，歷史成本計(jì)量模式的局限性越來越凸顯，2006年2月新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，又重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的就有17項(xiàng)。與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，除少數(shù)具體會計(jì)準(zhǔn)則外，大部分具體會計(jì)準(zhǔn)則采用的是歷史成本為主，公允價(jià)值為輔的計(jì)量方式。

二、公允價(jià)值計(jì)量的意義

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從它的定義可以看出，公允價(jià)值計(jì)量是一種理想化的計(jì)量屬性，體現(xiàn)了會計(jì)信息的質(zhì)量要求，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相比較，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

首先，公允價(jià)值計(jì)量比其他的計(jì)量屬性更加符合某些特定資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量的特點(diǎn)。如金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，這些資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值隨著市場的波動(dòng)變化較大，如果用其他的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，無法及時(shí)反映市場風(fēng)險(xiǎn)對這些資產(chǎn)所發(fā)生的影響，而公允價(jià)值計(jì)量屬性則可以揭示這些影響，及時(shí)準(zhǔn)確地反映出這些資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)值。

其次，公允價(jià)值計(jì)量能真實(shí)地反映交易的實(shí)質(zhì)，充分地反映市場對企業(yè)資產(chǎn)的估值，合理地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。因此，公允價(jià)值計(jì)量有助于會計(jì)信息使用者對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評價(jià)，對企業(yè)的未來做出合理的預(yù)測，從而做出正確的決策。保護(hù)會計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

最后，公允價(jià)值計(jì)量代表著財(cái)務(wù)會計(jì)未來的發(fā)展方向，體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的思想。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)國際化的程度越來越大，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的可比性和可靠性要求越來越強(qiáng)烈，國際會計(jì)準(zhǔn)則偏向采用以公允價(jià)值為主的會計(jì)計(jì)量屬性。

三、公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量方式比較普遍i投資性房地產(chǎn)僅有少數(shù)公司采用公允價(jià)值計(jì)量，大部分上市公司仍采用成本計(jì)量方式；債務(wù)重組中公允價(jià)值的應(yīng)用極大影響當(dāng)年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值的應(yīng)用也為一些上市公司帶來了利潤?？v觀公允價(jià)值計(jì)量在上市公司兩年來的實(shí)際運(yùn)用，主要存在以下問題：

(一)公允價(jià)值的可靠取得具有一定的難度

具體會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值計(jì)量的適用條件都有相應(yīng)的規(guī)定。只有存在活躍市場，公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量。從我國目前的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價(jià)值能夠從公開的活躍市場可靠地取得外，其他如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等公允價(jià)值計(jì)量，存在著缺乏活躍的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求較高、公允價(jià)值取得的成本過高等缺點(diǎn)，使得公允價(jià)值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價(jià)值計(jì)量的大范圍使用。

(二)公允價(jià)值計(jì)量使企業(yè)利潤波動(dòng)較大

采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)將影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將直接反映國內(nèi)國際資本市場及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將通過公允價(jià)值體現(xiàn)到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中來。當(dāng)市場起伏波動(dòng)較大時(shí)，對企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)會造成較大的影響，讓投資者無所適從。在2007年資本市場牛氣沖天的背景下，因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量，很多上市公司的利潤倍增，而2008年資本市場的大幅下挫和金融危機(jī)的影響，使得很多上市公司利潤大變臉，如中國平安2008年第三季度利潤表中體現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失高達(dá)199.25億元，而2007年同期的公允價(jià)值變動(dòng)收益為84.36億元。在一年的時(shí)間里，公允價(jià)值變動(dòng)翻云覆雨，放大了收益和風(fēng)險(xiǎn)，讓很多投資者始料未及。

(三)選擇公允價(jià)值計(jì)量具有較大的目的性

企業(yè)選擇何種計(jì)量模式或計(jì)量屬性屬于會計(jì)政策選擇。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則提供了多種會計(jì)政策供企業(yè)選擇，是因?yàn)槠髽I(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，為了能真實(shí)地向報(bào)表使用者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，允許企業(yè)選擇與本企業(yè)相適應(yīng)和有利于企業(yè)發(fā)展的會計(jì)政策。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會計(jì)準(zhǔn)則大多對使用公允價(jià)值計(jì)量沒有強(qiáng)制性規(guī)定，公司在選擇會計(jì)計(jì)量模式時(shí)具有一定的靈活性和選擇性。由于計(jì)量模式的變化將影響公司的凈利潤或凈資產(chǎn)，因此很多公司便在計(jì)量模式選擇上做文章。從兩年來上市公司的公允價(jià)值實(shí)際運(yùn)用來看，一些上市公司選擇公允價(jià)值計(jì)量并不是為了更可靠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而是具有較大的目的性。如個(gè)別虧損企業(yè)為了逃避暫?；蚪K止上市，對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，以達(dá)到扭虧的目的；還有些

企業(yè)將低價(jià)買入的股票作為“交易性金融資產(chǎn)”來核算，而將高價(jià)買八的股票作為“可供出售金融資產(chǎn)”來進(jìn)行核算，通過準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)核算的不同來體現(xiàn)利潤或隱藏虧損。

(四)濫用公允價(jià)值計(jì)量，

由于我國部分交易市場的發(fā)展還不成熟，公允價(jià)值的實(shí)際獲取有一定的困難，加上公允價(jià)值的認(rèn)定有時(shí)需要借助人為判斷，少數(shù)上市公司為了達(dá)到操縱利潤的目的，把公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)成彈性計(jì)量，打著公允價(jià)值計(jì)量的旗號，濫用公允價(jià)值計(jì)量，蓄意作假，欺騙蒙蔽會計(jì)信息使用者，使得公允價(jià)值計(jì)量不公允，給公允價(jià)值計(jì)量的使用和推廣造成了極壞的影響。

四、規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的建議

公允價(jià)值計(jì)量代表了會計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向，也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。但由于公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果有時(shí)會造成比較大的影響，且我國目前公允價(jià)值計(jì)量在制度、手段等方面還不夠完善，會計(jì)人員的素質(zhì)還不高，公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用過程中還存在著一些難以克服的困難，距離國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，建議從以下幾個(gè)方面規(guī)范和完善公允價(jià)值計(jì)量：

(一)建立規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價(jià)值獲取體系

雖然新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及了公允價(jià)值計(jì)量，許多具體會計(jì)準(zhǔn)則也對公允價(jià)值計(jì)量的適用條件和方法做出了限制性的規(guī)定，但還顯得比較寬泛，缺乏嚴(yán)格具體的公允價(jià)值取值方法和標(biāo)準(zhǔn)。這讓一些企業(yè)為達(dá)到特定目的，在進(jìn)行公允價(jià)值獲取過程中違背公允的原則，利用公允價(jià)值計(jì)量大做文章。還有一些企業(yè)為了避免麻煩和風(fēng)險(xiǎn)，放棄了公允價(jià)值計(jì)量。為此，應(yīng)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量操作指南，建立適應(yīng)我國國情的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)用的公允價(jià)值獲取體系，包括活躍、公開交易市場的指定；評估機(jī)構(gòu)的認(rèn)定；評估方法及參數(shù)的具體運(yùn)用等一系列影響公允價(jià)值計(jì)量要素的確定方法，保證公允價(jià)值計(jì)量的公允性和可操作性，盡可能降低主觀因素對公允價(jià)值的影響。

(二)加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量監(jiān)管

雖然公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范操作具有一定的難度。而且受到很多客觀條件、主觀因素的制約，但由于企業(yè)蓄意濫用公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤帶來的危害性和嚴(yán)重性太大，而且如果企業(yè)管理層和財(cái)會人員主觀造假，即使公允價(jià)值計(jì)量有很好的操作性，也難以防微杜漸。因此要保證公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)性和先進(jìn)性，除了完善各項(xiàng)公允價(jià)值獲取的體系和環(huán)境外，還必須加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管。充分發(fā)揮企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門、新聞媒體等單位的監(jiān)督作用，嚴(yán)懲濫用公允價(jià)值計(jì)量行為，加強(qiáng)對企業(yè)管理層和財(cái)會人員、審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會計(jì)法律法規(guī)，為公允價(jià)值計(jì)量的有效運(yùn)用保駕護(hù)航。

(三)完善公允價(jià)值計(jì)量信息披露

第4篇：公允價(jià)值的意義范文

資產(chǎn)減值會計(jì)核算是基于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則要求而推出的，其重要意義在于可以避免企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)且有效地防止其人為調(diào)節(jié)利潤。公允價(jià)值的計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，二者之間具有一定相同點(diǎn)的同時(shí)，也存在著部分差異。本文將從資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量之間的關(guān)系入手，闡述會計(jì)核算過程中將二者統(tǒng)一的必要性，進(jìn)而淺析會計(jì)核算中公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)統(tǒng)一的路徑。

關(guān)鍵詞:

公允價(jià)值；資產(chǎn)減值；統(tǒng)一

會計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值的統(tǒng)一有助于降低會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性和難度，也有助于滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求，有利于我國會計(jì)行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

一、會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值與公允價(jià)值規(guī)定的相同點(diǎn)

(一)兩者都是價(jià)值觀理念的體現(xiàn)

價(jià)值觀理念主要是針對未來，考慮的是整個(gè)市場。公允價(jià)值與資產(chǎn)減值下的資產(chǎn)計(jì)量都包含在后續(xù)計(jì)量范圍之內(nèi)，其計(jì)量過程中也都是針對著未來。資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的變動(dòng)——公允價(jià)值損益和資產(chǎn)減值損失都需要計(jì)入到利潤表當(dāng)中，都是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益。

(二)公允價(jià)值的思想體現(xiàn)在資產(chǎn)減值會計(jì)中

資產(chǎn)減值計(jì)量包括兩個(gè)方面，即對資產(chǎn)減值的可能性進(jìn)行評價(jià)及對減值進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)減值可能性的評價(jià)過程中，引發(fā)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的條件是市價(jià)下降，并且在未來可以預(yù)見的時(shí)期內(nèi)無法恢復(fù)；而在資產(chǎn)減值的計(jì)量過程中，可變現(xiàn)凈值及可回收金額正是會計(jì)準(zhǔn)則中所提到的計(jì)量基礎(chǔ)，這個(gè)計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算起點(diǎn)也是市價(jià)。同時(shí)，市價(jià)也是多種計(jì)價(jià)屬性中最符合公允價(jià)值含義的定義。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

(一)計(jì)量基礎(chǔ)一致

資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量中提取資產(chǎn)減值關(guān)鍵是可回收金額的確定。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可回收金額要同時(shí)估計(jì)未來資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的余額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此基礎(chǔ)上確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備及確定減值準(zhǔn)備的金額。首先，如果兩者之一的金額都比資產(chǎn)賬面價(jià)值大則無須計(jì)提減值準(zhǔn)備；其次，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)不能完全確定時(shí)，應(yīng)該按照資產(chǎn)未來公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用確定可回收金額；最后，如果資產(chǎn)未來公允價(jià)值凈值無法確定時(shí)可以用其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定可回收金額?？梢钥闯?，資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量的核心是公允價(jià)值的估計(jì)，只不過是用在資產(chǎn)減值會計(jì)中可回收金額確定的哪個(gè)層次而已，因而二者的計(jì)量基礎(chǔ)是一致的。

(二)計(jì)量結(jié)果存在差異

資產(chǎn)減值計(jì)量是估計(jì)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用凈值與資產(chǎn)賬面價(jià)值比較中的較小者確定?？梢?，公允價(jià)值的計(jì)量不一定與資產(chǎn)減值計(jì)量相同，因?yàn)楣蕛r(jià)值的計(jì)量沒有考慮資產(chǎn)未來的處置費(fèi)用。因而，資產(chǎn)減值會計(jì)同公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果存在著一定的差異。

(三)會計(jì)處理差異

資產(chǎn)減值會計(jì)核算中，如果估計(jì)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值小于賬面價(jià)值，則按照兩者的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，列入利潤表中。反之則無須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，也就不必進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理?？梢?，資產(chǎn)減值損失是預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值時(shí)的損失計(jì)入利潤表，如果資產(chǎn)升值將不作處理。

(四)會計(jì)理念不一致

資產(chǎn)減值會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是謹(jǐn)慎性原則，其會計(jì)理念為期末資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量寧可低估也不能高估，即所謂的“就低不就高”，其目的是謹(jǐn)慎地預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的利潤。公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)理念，本著相關(guān)性原則。期末資產(chǎn)或是負(fù)債的計(jì)量，無論是增值還是減值都應(yīng)予以客觀的確認(rèn)。故此，二者的會計(jì)理念不完全一致。

三、會計(jì)核算中公允價(jià)值與資產(chǎn)減值統(tǒng)一的路徑

(一)資產(chǎn)減值的計(jì)量依據(jù)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量說到底都是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體表現(xiàn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表“價(jià)值觀”的觀點(diǎn)來看，基于公開市場參與者角度的公允價(jià)值計(jì)量相對能夠更加客觀些。資產(chǎn)減值計(jì)量是站在會計(jì)主體自身地位進(jìn)行預(yù)計(jì)的，雖說會計(jì)主體的決策層最能掌握資產(chǎn)的價(jià)值信息，但是市場才是資產(chǎn)價(jià)值的決定人。公允價(jià)值計(jì)量使得企業(yè)的資產(chǎn)直接面對市場的交易，是市場中的交易雙方最后“博弈”的結(jié)果，其相對于資產(chǎn)減值計(jì)量的未來全部經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值更具有交易性及客觀性，在企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中各易于報(bào)告的閱讀者接受。

(二)會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公允價(jià)值計(jì)量雖然是基于市場交易參與者的角度操作，理論上比資產(chǎn)減值計(jì)量更加客觀、更加符合市場的交易規(guī)則，但并不能由此將資產(chǎn)減值取而代之。原因有二：其一，公允價(jià)值實(shí)際可操作性較差、其主觀性卻較強(qiáng)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤及夸大資產(chǎn)價(jià)值的問題；其二，會計(jì)核算要求的謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原則來看，財(cái)務(wù)報(bào)表非估值功能及市場非有效性，需要資產(chǎn)減值計(jì)量對其進(jìn)行一定的限制。因而，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)減值在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建議可以運(yùn)用資產(chǎn)減值的會計(jì)處理方式進(jìn)行，可以起到避免人為調(diào)節(jié)利潤及虛增資產(chǎn)的問題出現(xiàn)。

(三)目的應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

我國之所以先后推出了公允價(jià)值與資產(chǎn)減值兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則，其目的是顯而易見的，就是要使得國內(nèi)企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，同時(shí)起到預(yù)防及減少財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假事件的出現(xiàn)。公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)是使得企業(yè)的資產(chǎn)更加符合資產(chǎn)的定義，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息具有一定的相關(guān)性；資產(chǎn)減值會計(jì)目的則是使得資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值趨同，即只有資產(chǎn)的價(jià)值等于或者超過該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，資產(chǎn)才能被其所確認(rèn)?？梢姽蕛r(jià)值目的強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，資產(chǎn)減值計(jì)量的目的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的客觀性、可靠性。因而會計(jì)核算中若想使得公允價(jià)值與資產(chǎn)減值達(dá)到統(tǒng)一，就必須使得二者的出發(fā)點(diǎn)及其目的趨于協(xié)調(diào)一致，從而避免因公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會計(jì)不一致造成兩者之間不必要的分離。

參考文獻(xiàn)：

[1]李帥,張婷婷,楊瀾.商貿(mào)會計(jì)的計(jì)量方法與其他領(lǐng)域方法的異同點(diǎn)――公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量的統(tǒng)一[A].會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展――第六屆會計(jì)與財(cái)務(wù)問題國際研討會論文集[C].2013

第5篇：公允價(jià)值的意義范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 歷史成本 比較 博弈

我國于2006年2月15日頒發(fā)的新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對會計(jì)核算規(guī)定了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，在已頒布實(shí)施的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng)，而在這30項(xiàng)涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有21項(xiàng)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，可見，涉及范圍之大之廣。這也是在建立全球高質(zhì)量的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則的趨勢下我國的反應(yīng)?？墒窃?008年金融危機(jī)全面爆發(fā)后，人們對公允價(jià)值計(jì)量屬性卻褒貶不一，美國證監(jiān)會甚至迫于壓力暫停了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。那么在后危機(jī)時(shí)代，應(yīng)該怎么取舍公允價(jià)值計(jì)量模式呢？

一、公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量模式比較

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性的發(fā)展歷程 公允價(jià)值計(jì)量屬性是在歷史成本計(jì)量屬性遭受質(zhì)疑的背景環(huán)境中孕育出來的。“公允價(jià)值”最早出現(xiàn)在佩頓1946年發(fā)表的“會計(jì)中的成本和價(jià)值”一文中。在該文中，他指出“購入資產(chǎn)的成本應(yīng)按所轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值確定”。此后，作為一種會計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值在會計(jì)規(guī)范上被正式提出是在CAP于1953年的第43號會計(jì)研究公報(bào)中。該公報(bào)第7章資本賬戶中指出：“當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可按其公允價(jià)值重新表述”。不過此時(shí)，關(guān)于公允價(jià)值的定義以及相關(guān)處理程序仍未被規(guī)范。公允價(jià)值計(jì)量屬性的真正發(fā)展是在20世紀(jì)80年代的美國。20世紀(jì)70年代，美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，金融工具的應(yīng)用也越來越多，當(dāng)時(shí)的會計(jì)界也在著手將公允價(jià)值引入會計(jì)準(zhǔn)則體系。1970年，美國APB公布的第四報(bào)告第181段論及非貨幣性資產(chǎn)的取得時(shí)要用公允價(jià)值計(jì)量。但直至1980年至1984年，美國發(fā)生了儲蓄以及貸款機(jī)構(gòu)危機(jī)，然而，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，建立在歷史成本計(jì)量模式基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)狀況，這給外界傳遞了相反的信息，因此導(dǎo)致美國會計(jì)界和金融界對金融工具、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及披露等問題的激烈爭論，這個(gè)時(shí)候加上受公允價(jià)值較歷史成本具有更相關(guān)的穩(wěn)固優(yōu)勢的影響，公允價(jià)值由此順勢被推上歷史舞臺。FASB也于20世紀(jì)90年代頒布了一系列財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則以推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量屬性的發(fā)展。然而在公允價(jià)值發(fā)展史上最具里程碑意義的當(dāng)屬FASB于2000年2月的第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》中首次從概念框架的層次把公允價(jià)值作為主要的計(jì)量基礎(chǔ)。在此之后，2006年9月15日，F(xiàn)ASB最終了第157號準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》對公允價(jià)值給出了規(guī)范的定義?？梢哉f，公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠登上會計(jì)計(jì)量屬性的舞臺起因于20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)。然而此次2008年新一輪的金融危機(jī)又引起了“公允價(jià)值危機(jī)”。美國國會2008年初通過了緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案，該法案的第132節(jié)中“有權(quán)中止調(diào)到市價(jià)會計(jì)”的規(guī)定，其實(shí)就是針對公允價(jià)值計(jì)量屬性的。隨后，歐盟也決定自2008年第三季度起，歐盟金融機(jī)構(gòu)將停止按市價(jià)計(jì)算的會計(jì)準(zhǔn)則，而改用成本估值計(jì)算。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）也于2008年10月13日投票通過放寬公允價(jià)值使用要求，以幫助金融機(jī)構(gòu)更好地應(yīng)對當(dāng)前的金融危機(jī)。然而這些都只是應(yīng)對危機(jī)的權(quán)宜之計(jì)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性涵義的深層理解 首先，對公允價(jià)值，IASB給出的定義是“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”；FASB定義為“在計(jì)量日當(dāng)天，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”。我國則將公允價(jià)值規(guī)定為“公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。顯然，我國的公允價(jià)值概念主要是借鑒了IASB的定義，基本與IASB概念趨同。對公允價(jià)值計(jì)量屬性，從定義上進(jìn)行四個(gè)方面的分析：首先，“公允價(jià)值”中的“公允”一詞是公平、允當(dāng)?shù)囊馑?，從字面理解就是為大多?shù)人允許的價(jià)值，在市場有序時(shí)，這個(gè)價(jià)值通常就是消費(fèi)者和供應(yīng)商博弈之后的均衡價(jià)格；其次，F(xiàn)ASB的定義中強(qiáng)調(diào)了是在有序交易中，也就是說價(jià)值必須是市場在活躍的、穩(wěn)定的情況下的價(jià)值，IASB以及我國的對公允價(jià)值的定義中沒有這點(diǎn)敘述卻用了公平交易來代替，實(shí)際同為一個(gè)意思。所以公允價(jià)值是在市場活躍、穩(wěn)定時(shí)的價(jià)值，動(dòng)蕩的市場中的價(jià)值往往不是公允的；再次，“公允價(jià)值”對市場參與者是有要求的。市場參與者必須是自愿的而不是被強(qiáng)迫的，并且他們不是關(guān)聯(lián)交易方?jīng)]有厲害關(guān)系；最后，“公允價(jià)值”是以“假想的交易”作為基礎(chǔ)的。比如說一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值是指假設(shè)這項(xiàng)資產(chǎn)仍為企業(yè)所持有或者這項(xiàng)負(fù)債仍為企業(yè)所承擔(dān)，發(fā)生交易時(shí)根據(jù)市場估計(jì)的價(jià)格。顯然這些都是基于假想之上，假想發(fā)生了交易，現(xiàn)實(shí)卻并未發(fā)生。從這個(gè)意義上來說，公允價(jià)值是一種虛擬的價(jià)格。綜合而言，公允價(jià)值是在活躍的、穩(wěn)定的市場中，假設(shè)那些不存在關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的市場參與者自愿地、不受強(qiáng)迫地進(jìn)行交易，并對交易的價(jià)格進(jìn)行博弈之后所形成的最終價(jià)格。其次，對于歷史成本我國所給出的定義是：“取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物”。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是基于“真實(shí)交易”的計(jì)量屬性，它以實(shí)際發(fā)生的交易作為計(jì)量的基礎(chǔ)。而從其定義來看，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值與歷史成本從某種程度上看，有重合的部分，但是公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性，它需要后續(xù)計(jì)量，并且相對于歷史成本而言公允價(jià)值具有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

（三）公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的比較 本文從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩方面對公允價(jià)值和歷史成本進(jìn)行比較。

（1）公允價(jià)值與歷史成本初始計(jì)量比較。我國將公允價(jià)值應(yīng)用分為三個(gè)級次：存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)用于確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或者參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。而歷史成本的計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)，計(jì)量的形成是交易雙方認(rèn)可的市場價(jià)格或交換價(jià)格的取得。若市場活躍，那么它是與公允價(jià)值應(yīng)用的第一個(gè)級次重合的，或者說公允價(jià)值是對歷史成本的一種復(fù)合。當(dāng)然這種復(fù)合并不是完全的復(fù)合而是存在前提條件的，公允價(jià)值相比于歷史成本對市場以及市場參與者都是有要求的。在初始計(jì)量上，可以說，公允價(jià)值相比于歷史成本多兩個(gè)級次。

（2）公允價(jià)值與歷史成本后續(xù)計(jì)量比較。公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式最大的不同在后續(xù)計(jì)量中。公允價(jià)值計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量中的主要特點(diǎn)是：既能減值也能增值，完整地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，使得資產(chǎn)負(fù)債表得到凈化，利潤表得到完善，為會計(jì)信息使用者提供了更為相關(guān)的信息；一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，不用設(shè)置備抵科目。從這個(gè)層面上來看，公允價(jià)值計(jì)量模式也省去了計(jì)提減值準(zhǔn)備這個(gè)環(huán)節(jié)所需要的人為估計(jì)，某種意義上提高了會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。它的主要類型概括為：增減值計(jì)入損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），在資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，其他業(yè)務(wù)成本，比如說交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等；增減值計(jì)入權(quán)益（資本公積），在資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入損益，比如說可供出售的金融資產(chǎn)。歷史成本計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量中的主要特點(diǎn)是：只能減值不能增值，符合謹(jǐn)慎性要求，部分體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀而不是全部否認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債觀，從這個(gè)層面看，歷史成本計(jì)量模式還是有很多可取之處；部分資產(chǎn)要折舊要攤銷，由此涉及折舊年限、凈殘值、折舊方法的人為估計(jì)，從而給會計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性帶來影響；一般要計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)置備抵科目。如：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款科目的備抵科目；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用是長期應(yīng)付款的備抵科目等等。它的主要類型概括為：可以計(jì)提減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要針對的是流動(dòng)資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)，比如有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等；可以計(jì)提減值準(zhǔn)備但不能轉(zhuǎn)回，主要針對的是長期資產(chǎn)，比如說固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等。

（四）公允價(jià)值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的優(yōu)勢與劣勢 公允價(jià)值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的優(yōu)勢在于：第一，歷史成本計(jì)量模式過多地注重購入成本、投資成本，是相對于收入費(fèi)用觀所采取的一種計(jì)量模式；而公允價(jià)值注重的是現(xiàn)行或者未來的成本收益，是符合當(dāng)下的資產(chǎn)負(fù)債觀的，它基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，使得會計(jì)信息更加真實(shí)。第二，在可靠性和相關(guān)性上，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界總是爭論不休。外國大多更加注重相關(guān)性，而我國會計(jì)學(xué)界則更加注重可靠性。采用歷史成本計(jì)量，可靠性是有很大的保證，但是可以知道，經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是變化不斷的，彼時(shí)的可靠放在此時(shí)就變得不相關(guān)了。尤其是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等對象波動(dòng)性比較大，倘若采用歷史成本計(jì)量則會嚴(yán)重影響信息使用者進(jìn)行決策了，而公允價(jià)值計(jì)量模式則可以很好地解決了這個(gè)問題。第三，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來越復(fù)雜的背景下，許多衍生金融工具的計(jì)量就成了問題，比如說：衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生了合約的權(quán)利或者義務(wù)，而并沒有交易或者說交易尚未發(fā)生。這樣，如果沒有歷史成本，那么傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量無法使用，而公允價(jià)值可以解決這個(gè)問題。第四，公允價(jià)值對我國市場經(jīng)濟(jì)國家的定位以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可忽視的作用。我國公允價(jià)值的運(yùn)用比歐美發(fā)達(dá)國家起步較晚，發(fā)展不完善。在很長的時(shí)間里，歐美國家利用這個(gè)作為反傾銷攻擊我國的借口，認(rèn)為我國提供的很多成本資料都不夠公允，不能反映產(chǎn)品的正常價(jià)值。公允價(jià)值的運(yùn)用很好地解決了這個(gè)問題并且極大地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量模式相對于歷史成本計(jì)量模式的劣勢在于：第一，定義產(chǎn)生的缺陷。它是在市場活躍和穩(wěn)定時(shí)的價(jià)格，那么當(dāng)市場處于無序狀態(tài)或者動(dòng)蕩較大的時(shí)候公允價(jià)值的確定就成了問題。目前，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都沒有一個(gè)準(zhǔn)繩來判定什么樣的市場才叫活躍的穩(wěn)定的市場而什么樣的市場才叫無序的市場、動(dòng)蕩的市場。這個(gè)評判標(biāo)準(zhǔn)的不確定就給公允價(jià)值的確定帶來了困難。第二，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級次。其中第三個(gè)級次講到在不存在活躍市場且不存在可觀察的參考市價(jià)時(shí)就要用到數(shù)學(xué)模型估算確定其公允價(jià)值。那么什么情況下采用什么樣的估值模型，這些具體指南在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有具體列示，而需要會計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)去判斷，這使得公允價(jià)值的可操作性加大、可信度降低。第三，公允價(jià)值具有“親經(jīng)濟(jì)周期效應(yīng)”，在惡劣的市場條件下會變成市場泡沫的催化劑。當(dāng)市場高漲的時(shí)候，由于交易價(jià)格較高，容易造成相關(guān)金融產(chǎn)品價(jià)格的高估；當(dāng)市場低迷時(shí)，由于交易價(jià)格較低又會造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值的低估。第四，公允價(jià)值的確定很多時(shí)候依賴會計(jì)人員對未來現(xiàn)金流的金額、折現(xiàn)率之類的做出估計(jì)，倘若會計(jì)人員本身素質(zhì)不高，知識體系不夠，又或者是人為的，在做出主觀判斷的時(shí)候就大大增加了不確定性，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了可操作的空間，尤其是利用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一科目來粉飾其會計(jì)報(bào)表，欺騙會計(jì)信息使用者。第五，公允價(jià)值需要進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是說運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)不能像歷史成本那樣一次計(jì)量就完成的。在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間，每次經(jīng)歷一個(gè)報(bào)告日，只要資產(chǎn)或者負(fù)債沒有交易或者出售就必須對其進(jìn)行重新計(jì)量。不僅如此，還要對確認(rèn)前后兩期發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和處理。這就對會計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有較高的要求，而我國目前會計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高的空間還很大。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的博弈分析

（一）不同企業(yè)之間運(yùn)用公允價(jià)值的博弈 假定在完全競爭的市場中有企業(yè)A與企業(yè)B都運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)量，且2個(gè)企業(yè)都處于無外部監(jiān)管的情況中，企業(yè)A與B都不用考慮運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理將受到的懲罰，即行為只源于對效用的追求，對于以上假設(shè)可以用下列矩陣表示如（表1）。根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)學(xué)理論基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)A與B都是理性的博弈者，即雙方都會以自身的效用最大化為目標(biāo)。下面進(jìn)行博弈分析：給定企業(yè)A不進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10；給定企業(yè)A進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是也進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用4；同理，給定企業(yè)B不進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10，給定企業(yè)B進(jìn)行盈余管理的情況下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是也進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用4。這樣就達(dá)到了納什均衡：雙方都進(jìn)行盈余管理。這顯然不是帕累托最優(yōu)。所以，在沒有外部監(jiān)管的情況下，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式，市場中的企業(yè)都會進(jìn)行盈余管理以獲得自身的效用最大化，最終市場將進(jìn)入一個(gè)惡性循環(huán)；此外，即使有外部監(jiān)管也不免有些企業(yè)存在機(jī)會主義傾向進(jìn)行盈余管理。

（二）不同企業(yè)之間運(yùn)用公允價(jià)值與歷史成本的博弈同樣假定完全競爭的市場中有企業(yè)A與企業(yè)B，他們可能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，也可能運(yùn)用歷史成本模式進(jìn)行計(jì)量而無法進(jìn)行盈余管理，同樣假設(shè)他們處于無外部監(jiān)管的條件下沒有任何因違規(guī)行為帶來的懲罰，并且他們都是理性的經(jīng)濟(jì)人，只為只身的效用最大化而努力。對以上假設(shè)可以有下面的矩陣（見表2）?？梢姡o定企業(yè)A運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是也運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10；給定企業(yè)A運(yùn)用歷史成本模式計(jì)量的條件下，企業(yè)B的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用8（由于有企業(yè)A運(yùn)用歷史成本模式作為對比，使得企業(yè)B利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理更易于被揭發(fā)從而減低其效用，下同理）；給定企業(yè)B運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量并進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量并進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用10，給定企業(yè)B運(yùn)用歷史成本計(jì)量無法進(jìn)行盈余管理的條件下，企業(yè)A的最優(yōu)策略是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，可獲得最大效用8。這樣也達(dá)到了納什均衡：企業(yè)A與B都運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式并進(jìn)行盈余管理。這顯然也不是帕累托最優(yōu)。綜上所述，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，在外部監(jiān)管缺失的情況下，他們更傾向于選擇運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，而在有外部監(jiān)管的情況下，他們也會有機(jī)會主義傾向而選擇公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理。公允價(jià)值本身的缺陷使得市場更易走向泡沫經(jīng)濟(jì)，最終導(dǎo)致金融危機(jī)的爆發(fā)。雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性不是其最為根本的原因，但是也要承擔(dān)一部分的責(zé)任。而歷史成本計(jì)價(jià)模式雖然存在相關(guān)性較差等缺陷，卻能在可靠性上提供保障，公允價(jià)值與歷史成本各有所長各有所短。

三、結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量屬性是有其優(yōu)點(diǎn)的，但是缺點(diǎn)卻不容忽視，可以說公允價(jià)值是一把鋒利的雙刃劍，在運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)注重考慮本國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，具體應(yīng)該考慮因素如下：第一，市場環(huán)境因素。市場是否成熟是運(yùn)用公允價(jià)值首要考慮的因素；第二，模型參數(shù)因素。模型參數(shù)的難以確定加大了公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性；第三，會計(jì)人才素質(zhì)因素。中國會計(jì)高級人才培養(yǎng)算是初步階段，目前注冊會計(jì)師僅有15.4萬人，尚有龐大工程需要跟進(jìn)；第四，計(jì)量成本因素。會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量原則中有一項(xiàng)重要的原則就是重要性原則，強(qiáng)調(diào)重要性原則一方面可以提高核算的效益，減少不必要的工作量，另一方面可以使會計(jì)信息分清主次，突出重點(diǎn)?？梢娪?jì)量成本是任何計(jì)量屬性都必須考慮的因素。根據(jù)以上4點(diǎn)因素，在我國公允價(jià)值的選擇與運(yùn)用則更應(yīng)該慎重考慮。筆者認(rèn)為公允價(jià)值要想有效的運(yùn)用要分成以下幾個(gè)層次：首先，在市場有序穩(wěn)定時(shí)對公允價(jià)值計(jì)量對象采用公允價(jià)值計(jì)量，出現(xiàn)市場無序動(dòng)蕩時(shí)，如通貨膨脹或者通貨緊縮，這個(gè)時(shí)候就需要財(cái)政部與銀監(jiān)會的有效合作，保證信息供給的及時(shí)性，利于會計(jì)人員做出正確的判斷；其次，財(cái)政部應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)制定具體指南編制相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型、參數(shù)模型以指導(dǎo)會計(jì)人員在市場無序動(dòng)蕩時(shí)公允價(jià)值的判定；再其次，制定嚴(yán)格的監(jiān)督規(guī)范體制來加強(qiáng)有序市場的建設(shè)，包括政府部門的監(jiān)管體制的完善以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門職能的規(guī)范，應(yīng)該雙管齊下。最后，綜合考慮計(jì)量成本因素以及當(dāng)下盛行的決策有用觀，應(yīng)該在市場嚴(yán)重?zé)o序時(shí)，加大對歷史成本信息的考慮程度。

參考文獻(xiàn)：

［1］葛家澍、竇家春、陳朝琳：《財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量》，《會計(jì)研究》2010年第2期。

［2］朱磊：《公允價(jià)值會計(jì)的負(fù)面影響及改進(jìn)》，《證券市場導(dǎo)報(bào)》2009年第9期。

［3］周春明、劉西紅：《金融危機(jī)引發(fā)的對公允價(jià)值與歷史成本的思考》，《會計(jì)研究》2009年第9期。

［4］于永生：《金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會計(jì)問題研究》，《會計(jì)研究》2009年第9期。

第6篇：公允價(jià)值的意義范文

【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn)；公允價(jià)值；評估

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)新的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。如果會計(jì)上選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式，那么接下來要做的，就是在這個(gè)基礎(chǔ)上定量。我國投資性房地產(chǎn)市場剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，我國評估市場起步時(shí)間較短，采用新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評估，關(guān)鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值？筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策。

1.完善配套制度建設(shè)，保證公允價(jià)值計(jì)量客觀有效

從我國目前情況看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見(試行)》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》，財(cái)政部頒布了《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應(yīng)制度，建議不斷完善相應(yīng)的規(guī)章、辦法，健全配套的相應(yīng)制度，保證公允價(jià)值計(jì)量客觀有效。

2.建立服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)

目前，許多資產(chǎn)評估是在不存在活躍市場的情況下進(jìn)行的，很大程度上依賴于評估人員的主觀判斷。因此，大量與評估相關(guān)的信息有助于評估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設(shè)備和科學(xué)的方法，對信息進(jìn)行加工整理，建立服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的資產(chǎn)評估的信息服務(wù)系統(tǒng)是必要的。建議建立行業(yè)統(tǒng)一市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫，向評估機(jī)構(gòu)和人員提供高質(zhì)量的信息咨詢服務(wù)，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)獲取地區(qū)權(quán)威數(shù)據(jù)，使相關(guān)評估人員在進(jìn)行投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評估時(shí)，更具有依據(jù)，并能保證評估結(jié)果的公允性。

3.規(guī)范公允價(jià)值評估體系，確保公允價(jià)值的真實(shí)性

采用新會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評估，筆者認(rèn)為，首先，政府相關(guān)部門應(yīng)建立一套嚴(yán)格的公允價(jià)值評估體系，加強(qiáng)對評估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評估報(bào)告，對未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評估方法的公司應(yīng)給予一定程度處罰。建立有效的專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對評估機(jī)構(gòu)的評估實(shí)行監(jiān)督。評估機(jī)構(gòu)的評估價(jià)，可通過信息公示、獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)等方式接受投資者或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評估是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的框架下進(jìn)行的資產(chǎn)評估，必然會受到會計(jì)使用公允價(jià)值程度的影響，受會計(jì)制度約束。因此，要求評估師對會計(jì)準(zhǔn)則有比較透徹的研究，因?yàn)橘Y產(chǎn)評估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評估結(jié)果，所以，必需加強(qiáng)資產(chǎn)評估師的隊(duì)伍建設(shè)。最后，加強(qiáng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格對評估公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對其評估工作予以監(jiān)督，對公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，杜絕虛假評估等提供虛假信息的行為，確保公允價(jià)值的真實(shí)性。

4.明確投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的前提和評估對象

明確投資性房地產(chǎn)評估方法的針對性或適用性。評估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，必須理解相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求與委托方及會計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告披露的具體要求與建議。對于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的評估方法，應(yīng)優(yōu)先采用市場法與收益法，當(dāng)這兩種評估方法不適用時(shí)才可以采用成本法等其他方法。運(yùn)用市場法評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例，選用交易案例時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注案例的可比性，重點(diǎn)分析投資性房地產(chǎn)的實(shí)物狀況、權(quán)益狀況、區(qū)位狀況、交易情況及租約條件。具體講運(yùn)用市場法的調(diào)整因素主要包括交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營業(yè)態(tài)和所帶租約等條件。對于收益法的應(yīng)用，應(yīng)著重注意評估對象資產(chǎn)范圍與租金收入內(nèi)涵的匹配，租金收入與成本項(xiàng)目的匹配，合理確定凈收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟(jì)壽命年限與土地使用權(quán)剩余使用年限等參數(shù)及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合理確定收益期限；收益法所適用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)合理，應(yīng)當(dāng)反映評估基準(zhǔn)日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報(bào)水平和評估對象的特定風(fēng)險(xiǎn)。

5.資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有其相應(yīng)獨(dú)立性，并建立高度的誠信機(jī)制

評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信對評估結(jié)果的可信度影響重大。在實(shí)務(wù)中香港、臺灣上市公司需要在大陸的子公司提供房地產(chǎn)評估報(bào)告，大陸的某些機(jī)構(gòu)或個(gè)人反而不認(rèn)可自己方面評估公司出具的評估報(bào)告，這就涉及到我們的評估機(jī)構(gòu)對內(nèi)對外誠信問題。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高度的誠信機(jī)制，評估從業(yè)人員要有實(shí)事求是的態(tài)度，嚴(yán)格按照評估程序，廣泛搜集國家有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實(shí)際搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評估結(jié)果。獨(dú)立性是資產(chǎn)評估服務(wù)的基本特征。評估機(jī)構(gòu)和人員要恪守中立原則，堅(jiān)持獨(dú)立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。

6.完善房地產(chǎn)市場環(huán)境，構(gòu)建公正透明的估價(jià)平臺

要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，需要一個(gè)公平、公開、公正的市場環(huán)境，因此構(gòu)建透明的、監(jiān)督機(jī)制完善的房地產(chǎn)市場對公允價(jià)值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣意義重大。加速市場化的進(jìn)程需要政府的大力推動(dòng)，盡快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場限定規(guī)則。中國證監(jiān)會會計(jì)部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價(jià)格，8家上市公司參照同類房地產(chǎn)的市場交易價(jià)格確定，1家上市公司按照第三方調(diào)查報(bào)告確定公允價(jià)值。由以上數(shù)據(jù)可見，我國上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，多數(shù)均采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評估價(jià)格，因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是否能提供公正的評估價(jià)格就顯得十分重要。因此國家應(yīng)逐步完善公允價(jià)值審計(jì)制度，加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評估與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由相同的會計(jì)師事務(wù)所來完成，通過互相監(jiān)督，來保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

7.提高會計(jì)職業(yè)判斷能力

公允價(jià)值模式更多依賴于職業(yè)人員的分析判斷，所以計(jì)量準(zhǔn)確程度取決于職業(yè)人員的專業(yè)水平。由于我國會計(jì)人員的素質(zhì)不高，這將在很大程度上影響到采用公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施效果。因此，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性呼喚進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育。包括加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)素質(zhì)教育和會計(jì)職業(yè)道德教育。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的逐漸引入，一方面需要不斷加深與拓展會計(jì)人員的繼續(xù)教育的內(nèi)容，盡快提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)技能，鼓勵(lì)他們汲取新的相關(guān)專業(yè)知識，培養(yǎng)他們的公允價(jià)值觀念，必要時(shí)可以考慮聘請有經(jīng)驗(yàn)的國外專家提供培訓(xùn)支持，幫助我國會計(jì)人員和監(jiān)管人員實(shí)施具體操作；另一方面會計(jì)職業(yè)道德是實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)在支撐。企業(yè)在加強(qiáng)從業(yè)人員的知識水平時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的誠信教育，培養(yǎng)會計(jì)人員保持職業(yè)良知，強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育。禁止濫用資產(chǎn)負(fù)債表，防止為他人所用；只有將客觀公允原則轉(zhuǎn)化為會計(jì)從業(yè)者的基本理念，才能保證會計(jì)人員在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)自我約束，不出偏差。

參考文獻(xiàn)

[1]王文芳.淺析新形勢下企業(yè)投資性房地產(chǎn)評估方法[J].財(cái)稅縱橫,2009(3).

第7篇：公允價(jià)值的意義范文

一、公允價(jià)值的主要特點(diǎn)

在將公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用，我們需要深入的對公允價(jià)值的特點(diǎn)進(jìn)行掌握，針對于公允價(jià)值的特點(diǎn)來合理對其應(yīng)用進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而使其更好的發(fā)揮其作用。通常情況下，公允價(jià)值主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.公平自愿。公允價(jià)值首先要求的是在信息公開的情況下雙方在公平自愿下進(jìn)行交易，交易雙方需要對市場和對方的相關(guān)信息進(jìn)行完全了解，然后在自愿情況下進(jìn)行交易。

2.持續(xù)經(jīng)營。在公允價(jià)值下，需要交易雙方的經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展都具有持續(xù)經(jīng)營的趨勢，任何一方都不存在破產(chǎn)的可能，從而滿足公允價(jià)值的要求。

3.動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)。公允價(jià)值另一個(gè)非常顯著的特點(diǎn)就是在市場交易中由于處于時(shí)刻的變動(dòng)狀態(tài)下，所以需要具備動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)，即表現(xiàn)價(jià)值的實(shí)時(shí)波動(dòng)。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中存在的問題

公允價(jià)值在我國財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用已經(jīng)有較長的一段在較多不足，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展起到了十分積極的推動(dòng)作用，但在應(yīng)用過程中，還存在著一些不足之處，這些問題的存在在一定程度上對我國財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展帶來了較大的制約作用，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用前景帶來了較大的不利影響，所以需要對這些存在的問題進(jìn)行深入分析，從而為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍。

1.在資本市場環(huán)境發(fā)展不完善

在公允價(jià)值應(yīng)用過程中，對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較高的要求，只有在具有一定成熟度的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才能更好的實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的應(yīng)用和推廣。但對于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境來講，其還在不斷深入發(fā)展過程中，部分體制和制度還存在許多不完善的地方，整體發(fā)展現(xiàn)狀并不是很理想，在發(fā)展過程中還存在著較多的制約因素，影響了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健全和完善，還無法滿足公允價(jià)值應(yīng)用過程中對環(huán)境的要求。

2.資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展對計(jì)量準(zhǔn)確性具有一定的影響

在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，資產(chǎn)評估基本上在任何一個(gè)領(lǐng)域或是環(huán)節(jié)中都會涉及，對于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有非常重要的意義。在公允價(jià)值應(yīng)用過程中，資產(chǎn)評估也具有不可或缺性，而且在這個(gè)過程中對于資產(chǎn)評估的要求更高。但由于目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，發(fā)展速度較慢，還無法實(shí)現(xiàn)良性、快速的發(fā)展，這必然會影響到公允價(jià)值中計(jì)量的準(zhǔn)確性。

3.公允價(jià)值的應(yīng)用也可能會給公司運(yùn)作帶來一定的漏洞

公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行應(yīng)用，對企業(yè)發(fā)展的作用是十分明顯的，但其在應(yīng)用過程中，也存在著一定的漏洞，特別是在當(dāng)前我國會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和能力都普遍不高的情況下，公允價(jià)值的應(yīng)用給企業(yè)進(jìn)行盈余操縱提供了可能性。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用的建議

1.健全市場經(jīng)濟(jì)體制

市場經(jīng)濟(jì)體制作為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用的重要基礎(chǔ)，所以需要加快建立健全市場經(jīng)濟(jì)體制，完善相關(guān)法律法規(guī)，使其充分的發(fā)揮制約作用，有效的避免公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用過程中一些違規(guī)操作的發(fā)生。同時(shí)需要加強(qiáng)當(dāng)前市場誠信建設(shè)工作，建立誠信體系，為市場的健康發(fā)展注入新的活力，從而有效的確保市場效益的科學(xué)性和合理性。

2.做好公允價(jià)值的理論研究

理論是實(shí)際應(yīng)用的必要支撐，只有將理論研究透徹后才能將公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中的作用更好的發(fā)揮出來，同時(shí)在應(yīng)用過程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足之處，利用相關(guān)理論的加以解決，從而有效的將公允價(jià)值更好的發(fā)揮出來。

3.加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)

通過完善的培訓(xùn)機(jī)制，有效的提高會計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，這樣會計(jì)人員自身操作能力和道德修養(yǎng)提升后，才能在公允價(jià)值應(yīng)用過程中避免出現(xiàn)利潤操縱的可能性，降低違規(guī)操作和造假現(xiàn)象的發(fā)生。

4.加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)督檢查力度

當(dāng)前市場環(huán)境還存在許多不健全的地方，在相對混亂的市場環(huán)境下，市場監(jiān)管具有極為重要的意義，特別是在公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用過程中，監(jiān)督更是發(fā)揮了極其重要的作用。通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，可以有效的避免違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，更好的體現(xiàn)出公允價(jià)值的優(yōu)勢。

5.提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量

財(cái)務(wù)會計(jì)信息是我國經(jīng)濟(jì)生活中頗為重要的一個(gè)主要方面，其真實(shí)性和準(zhǔn)確性的要求一般說來是比較高的，而為了確保這一點(diǎn)的要求，需要在財(cái)務(wù)的報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的過程中加強(qiáng)必要的審核，做好公允價(jià)值的披露和審計(jì)工作，保障公允價(jià)值的有效應(yīng)用。

第8篇：公允價(jià)值的意義范文

[論文摘 要] 歷史成本會計(jì)因?yàn)槠洳豢杀苊獾谋锥藢⒉荒苋〈蕛r(jià)值會計(jì)，因此當(dāng)前的最主要任務(wù)就是完善公允價(jià)值會計(jì)，本文首先指出了金融危機(jī)以后引發(fā)的關(guān)于公允價(jià)值利弊的激烈討論影響公允價(jià)值會計(jì)的前途，然后是人們開始談?wù)摴蕛r(jià)值的優(yōu)越性以及如何更好的利用和發(fā)展公允價(jià)值會計(jì)制度。

金融危機(jī)的后，人們開始對公允價(jià)值會計(jì)的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價(jià)值會計(jì)的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價(jià)值會計(jì)的進(jìn)程。作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度提供的信息是非中性的會計(jì)信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會計(jì)的局限使得其不可能成為公允價(jià)值會計(jì)的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會計(jì)制度減少公允價(jià)值會計(jì)制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性，建立逆周期的準(zhǔn)備金制度，解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過于復(fù)雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等問題。此外，正確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告資本和監(jiān)管資本有助于認(rèn)知公允價(jià)值會計(jì)作用。

一、歷史成本會計(jì)的局限

歷史成本會計(jì)是一種以歷史成本為資產(chǎn)評估計(jì)價(jià)的會計(jì)實(shí)務(wù)。歷史成本會計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn)，但缺陷也非常嚴(yán)重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價(jià)變動(dòng)使得歷史成本會計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

（2）歷史成本會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動(dòng)搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點(diǎn)是報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時(shí)，而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加等一連串問題，使得歷史成本會計(jì)的計(jì)量屬性確認(rèn)基礎(chǔ)動(dòng)搖了。

（3）歷史成本會計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)

對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認(rèn)會計(jì)原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場價(jià)值。

（4）歷史成本會計(jì)的自然趨向

危機(jī)中歷史成本會計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時(shí)卻不可以。這是歷史成本會計(jì)的另一種周期性，負(fù)的或者說反的。假如認(rèn)識到繁榮時(shí)期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。有危險(xiǎn)的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機(jī)報(bào)警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來防患于未然。在繁榮時(shí)期增加杠桿也是歷史成本會計(jì)面對的周期性。

因此歷史成本會計(jì)不可取代公允價(jià)值會計(jì)。上述寫了歷史成本會計(jì)的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會計(jì)繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價(jià)值會計(jì)，消失在作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度的歷史長河中。

二、公允價(jià)值會計(jì)的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動(dòng)公允價(jià)值，一直以來，公允價(jià)值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價(jià)值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時(shí)對公允價(jià)值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價(jià)值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008 年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價(jià)值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價(jià)值是這場危機(jī)的主使，強(qiáng)迫確認(rèn)認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)的損失，歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)告、投資者信心動(dòng)搖了，金融危機(jī)不斷加劇和惡化。最終SEC 的報(bào)告認(rèn)為：暫停公允價(jià)值會計(jì)，很可能增加市場不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價(jià)值會計(jì)，但卻并未停止對公允價(jià)值會計(jì)的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價(jià)值會計(jì)和歷史成本會計(jì)的比較

（1）比較確認(rèn)

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會權(quán)威定義了會計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”?？煽啃允谴_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個(gè)核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時(shí)會計(jì)要素就會要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價(jià)值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價(jià)值對會計(jì)要素，是將會計(jì)要素以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在會計(jì)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價(jià)值在對這些項(xiàng)目計(jì)量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會給股票價(jià)值與收益計(jì)量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價(jià)值確認(rèn)的重要條件。

（2）比較計(jì)量

會計(jì)系統(tǒng)的核心是會計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價(jià)值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價(jià)值的特點(diǎn)：公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時(shí)的均衡價(jià)格，趨于對象的客觀價(jià)值；公允價(jià)值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價(jià)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)立足現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)和動(dòng)態(tài)的會計(jì)反映觀；公允價(jià)值計(jì)量利于增加會計(jì)信息量，利于投資者決策；公允價(jià)值以市場評價(jià)為基礎(chǔ)，不受時(shí)間計(jì)量主體等客觀因素影響，無論在時(shí)間縱向還是空間橫向中均可較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營能力償債能力和承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

四、完善公允價(jià)值會計(jì)的措施

（1）使估值技術(shù)更具有可靠性

市場價(jià)格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值了，偏離當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動(dòng)性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的， 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時(shí)所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）構(gòu)建逆周期的準(zhǔn)備金制度

使用較廣義的準(zhǔn)備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)通過考慮周期內(nèi)的波動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準(zhǔn)備金制度，建立展望性準(zhǔn)備金和非靜態(tài)準(zhǔn)備，在經(jīng)濟(jì)上升時(shí)期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟(jì)下降周期用以防止損失的發(fā)生，這就會提供一個(gè)完善的抵消資產(chǎn)負(fù)債表的順時(shí)周期性影響的方法。

（3）建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)。

為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)在歷史上實(shí)現(xiàn)的收益通常是預(yù)測未來的收益的十分重要的依據(jù)。通過以往的資金流可以預(yù)測未來的資金流；必須建立時(shí)效性強(qiáng)和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)能夠參考適當(dāng)?shù)膮?shù)。

（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備和水平。

先進(jìn)的專業(yè)評估技術(shù)和熟練又講誠信的評估隊(duì)伍是使用公允價(jià)值模式的正常前提；會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證，因此應(yīng)盡早開展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強(qiáng)誠信建設(shè)時(shí)要加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中隱性成本。

如果想使提供的會計(jì)信息充滿決策價(jià)值，那麼就要在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)除了財(cái)務(wù)上顯示出來的會計(jì)成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實(shí)際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機(jī)會成本。為了使得會計(jì)信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場使用價(jià)格。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]李國民. 歷史成本會計(jì)局限與完善公允價(jià)值會計(jì)的對策[J].

[4]何米娜.金融穩(wěn)定性視野下的公允價(jià)值會計(jì)[J].財(cái)會月刊.2010．8 下旬

[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會計(jì)收益改進(jìn)措施探析[J].經(jīng)濟(jì)論叢.

第9篇：公允價(jià)值的意義范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值本質(zhì)；計(jì)量；發(fā)展

一、公允價(jià)值的緣由

歷史成本會計(jì)模式作為傳統(tǒng)的計(jì)量模式，在現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用，是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本組成部分。然而資本主義市場和會計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)模式無法切實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)情況，不能及時(shí)報(bào)告預(yù)測企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、作出企業(yè)發(fā)展決策計(jì)劃與再生產(chǎn)的提升。歷史成本會計(jì)模式存在的局限性日益突出，現(xiàn)代會計(jì)必須突破傳統(tǒng)的局限，使得會計(jì)信息質(zhì)量得以提高，滿足市場對會計(jì)信息可靠性的需要，會計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域經(jīng)過不斷的努力，從會計(jì)信息著手向會計(jì)計(jì)量模式發(fā)展創(chuàng)新，對財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量部分采用公允價(jià)值計(jì)量模式，探索并形成現(xiàn)今以傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會計(jì)計(jì)量模式。

二、公允價(jià)值定義與本質(zhì)

20世紀(jì)40年代會計(jì)學(xué)領(lǐng)域提出公允價(jià)值計(jì)量模式，在90年代得到會計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐領(lǐng)域的重視和發(fā)展。世界各國或者地區(qū)對于公允價(jià)值做出了相應(yīng)的定義，以實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。美國于2011年5月了國家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——《公允價(jià)值計(jì)量》，以期實(shí)現(xiàn)在會計(jì)計(jì)量領(lǐng)域?qū)蕛r(jià)值概念定義的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。CACA（加拿大特許會計(jì)師協(xié)會）也制定會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則，將會計(jì)計(jì)量模式下的公允價(jià)值定義為“在公平交易中，買賣者互相熟知的情況下，雙方自愿且沒有受到強(qiáng)制，商定的對價(jià)金額”；我國會計(jì)學(xué)界也在研究中重視公允價(jià)值這一概念的解釋與運(yùn)用，在會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值概念的定義為：熟悉的買賣交易雙方在公平交易中自愿交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的金額。這些定義大同小異，都突出公允價(jià)值中交易雙方知此知彼，交易中公平自愿原則。本質(zhì)上來看，公允價(jià)值建立在公平市場且活躍開展的前提之下，根據(jù)預(yù)期或者不確定因素情況，對資產(chǎn)和負(fù)債市價(jià)運(yùn)用會計(jì)學(xué)計(jì)量模式進(jìn)行客觀評估和計(jì)量，是一種行業(yè)認(rèn)證的市場價(jià)值。根據(jù)對市場價(jià)值的考量，公允價(jià)值在一些情況下對計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債作出計(jì)量，公允價(jià)值的本質(zhì)屬性是會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，在市場公平交易秩序保障下，相互熟悉自愿交易前提下的買賣雙方交易活動(dòng)，對交易商品所確認(rèn)的價(jià)值是公允價(jià)值，但是這不能單純地表示了公允價(jià)值的本質(zhì)，這是該本質(zhì)的形式化，不是構(gòu)成價(jià)值本質(zhì)的充要條件。公允價(jià)值的本質(zhì)更多的是體現(xiàn)在交易實(shí)質(zhì)上的公平，只要是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或者負(fù)債在市場上價(jià)值的計(jì)量，不存在重大誤解或偏差，只要它們所表現(xiàn)出來能夠符合公允價(jià)值所需要的條件形式，都應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公允，都可以作為公允價(jià)值的度量衡，而不是絕對化地以交易市場的活躍程度為必要條件。

三、探索與思考

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模塊，是對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與分配的集中體現(xiàn)，是所有企業(yè)成員共同創(chuàng)造并需要維護(hù)的利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)必須能夠反映企業(yè)的經(jīng)營和負(fù)債情況的真實(shí)客觀性，衡量財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的方式必須做到全面、公允、可靠，便于企業(yè)決策者根據(jù)會計(jì)信息參考作出相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和決策。公允價(jià)值的本質(zhì)是建立在交易前提下的價(jià)值計(jì)量，對某一時(shí)間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)狀況和負(fù)債內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量和反映，強(qiáng)調(diào)計(jì)量結(jié)果的真實(shí)可靠，還可以對企業(yè)即將產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和負(fù)債情況進(jìn)行評估和確認(rèn)，使得會計(jì)計(jì)量屬性受到數(shù)值型約束。公允價(jià)值不僅體現(xiàn)出公平交易市場對資產(chǎn)或者債務(wù)的計(jì)量評估，而且也包含著多種計(jì)量方式，市價(jià)或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要符合公允價(jià)值條件，都可評估該項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，可以說公允價(jià)值可以存在于任何資產(chǎn)或者負(fù)債中。換句話說，市場交易價(jià)格、不同計(jì)量屬性和方法，這些都可以對任何資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行評估度量。因而，公允價(jià)值的本質(zhì)屬性使之成為一種區(qū)別于其他計(jì)量方式且相對性更加具有普遍適用性的會計(jì)計(jì)量模式。然而，相比較具有客觀確定性的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量仍處于不清晰，不穩(wěn)定變化的混合狀態(tài)。公允價(jià)值反映在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的相關(guān)性信息，在確?？煽康那疤嵯虏荒軌?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高有太多的推動(dòng)作用。公允價(jià)值建立在交易且活躍的市場前提下，但是面對復(fù)雜多變的市場局面，有些會計(jì)計(jì)量方式難以確認(rèn)市場交易的價(jià)格，對市場情形的把握和清晰度不夠準(zhǔn)確。另外，并非所有的資產(chǎn)都會出現(xiàn)在活躍的市場上，因此，對于公允價(jià)值的計(jì)量只能夠折算成現(xiàn)值計(jì)量，這種方式的操作難度非常大且難以把控，市場交易多變復(fù)雜，交易情況難以簡單衡量和控制，因此，公允價(jià)值在市場上的實(shí)現(xiàn)與推廣難度很大，公允價(jià)值不能夠廣泛推廣，這也是傳統(tǒng)的歷史成本模式為主要形成多種計(jì)量并存而形成混合型會計(jì)計(jì)量模式的原因所在。公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式是今后會計(jì)發(fā)展的目標(biāo)，從對公允價(jià)值的本質(zhì)思考公允價(jià)值計(jì)量在今后市場發(fā)展的挑戰(zhàn)與疑難，這也為計(jì)量模式的發(fā)展提供了良好的創(chuàng)新機(jī)會，我們堅(jiān)信傳統(tǒng)的計(jì)量模式在公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展下會逐步退出歷史舞臺，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要會計(jì)界理論與實(shí)踐的不斷探索與創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn):

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