公允價值論文：公允價值本質(zhì)與特性探析
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本文作者：楊友霞 單位：大慶市工商業(yè)擔(dān)保有限公司
1運(yùn)用公允價值的信息成本較高。首先，應(yīng)該承認(rèn)我國在市場經(jīng)濟(jì)與市場交易等方面與西方發(fā)達(dá)國家相比，較欠發(fā)達(dá)、活躍，金融市場規(guī)模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關(guān)的公允的市價就要花費(fèi)很多成本。其次，公允價值計量屬性是動態(tài)的，要求會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程也需要大量的信息成本。
2運(yùn)用公允價值不應(yīng)作為企業(yè)操縱利潤的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，公允價值的使用會為企業(yè)操縱利潤提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到：1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價值（1998年6月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次引入“公允價值”的概念），而到了2001年財政部又不得不緊急剎車，在當(dāng)年和修訂的11項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價值計量；但是到了2006年2月15日，在財政部正式的39項(xiàng)新會計準(zhǔn)則中涉及公允價值的就有22個。由此可以看出：公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷程比較坎坷，從一開始的大力提倡，到后來修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入，特別是自2006年以來，財政部對公允價值問題公開表明了自己的立場，可以得出：公允價值與利潤操縱之間并不是沒有必然聯(lián)系--公允價值本身可以成為利潤操縱的一種手段，但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機(jī)倒把，就一定能夠回避利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此，公允價值的盈余管理問題也一定能得到相應(yīng)的控制。
3可操作性。在公允價值的實(shí)際操作這方面，確實(shí)含有很多不確定性，這與我國單獨(dú)的公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此，可能會阻礙公允價值計量的合理性、有效性，給會計核算工作帶來較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認(rèn)為公允價值存在很大程度上的估計、假設(shè)和判斷，可靠性不足。原因在于公允價值產(chǎn)生的前提必須是公平交易，非市場化的因素還在很多領(lǐng)域存在著，使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負(fù)債缺乏統(tǒng)一的完善的市場評價標(biāo)準(zhǔn)，難以使得公允價值有憑有據(jù)，所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價值在壟斷市場上的情形來說吧：我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制具有鮮明的中國特色。壟斷行業(yè)真實(shí)存在，因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對的價格決定權(quán)這一優(yōu)勢，被壟斷方對于交易的價格多少存在一些非自愿性。但市場始終是資產(chǎn)或負(fù)債價格的決定者，在壟斷市場上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易，則壟斷價格仍可作為公允價值；但問題是價格的壟斷源于市場的缺陷，背離市場評價，顯然會引起公允價值的操縱問題，影響公允價值的可靠性，因此不得不承認(rèn)公允價值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭議的。當(dāng)然，世界上沒有任何一件事情是十全十美的，會計核算也一樣，估計、假設(shè)、判斷原本就是會計核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會計領(lǐng)域，可靠性不等于精確性和絕對性，而應(yīng)該理解為合理性。從這個意義上來講，在實(shí)際應(yīng)用中，只要根據(jù)會計信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計量基礎(chǔ)和計量方式，公允價值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。
應(yīng)用建議
1建立規(guī)范的公允價值計量理論框架體系。自2006以來我國新頒布的會計準(zhǔn)則中涉及公允價值計量的已有22個準(zhǔn)則，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計體系進(jìn)步的結(jié)果，但是還應(yīng)看到：目前，我國經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中涉及公允價值的相關(guān)事項(xiàng)很多、且缺乏規(guī)范的指導(dǎo)公允價值的理論基礎(chǔ)和缺少計量公允價值的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)與資本市場的逐步放開，公允價值計量應(yīng)用的緊迫性將會越來越引起我國會計理論界的重視，因此加速完善公允價值理論體系，對具體指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、堵塞原有會計計量方法的漏洞、提高會計信息的可信度，具有積極的意義。
2建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。隨著我國的生產(chǎn)資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發(fā)展和完善，公允價值將成為我國會計工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實(shí)踐的關(guān)鍵，而公開、活躍、健全的市場環(huán)境恰恰是實(shí)現(xiàn)公允價值計量的基礎(chǔ)。作為研究公允價值理論最有代表性的美國，可以成為我們的榜樣。市場規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場體系和公開活躍的交易市場，才能使公允價值計量不受利益集團(tuán)的操縱，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的“公平”、“公正”。
結(jié)束語
公允價值計量屬性在我國充分的運(yùn)用，既符合現(xiàn)代會計理論的發(fā)展，也符合我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是我國會計發(fā)展的一個巨大進(jìn)步。當(dāng)然，在目前我國現(xiàn)有的情況下，馬上完全實(shí)行公允價值會計可能操之過急，還需等待時機(jī)。只有不斷的完善和修正才能充分發(fā)揮公允價值的優(yōu)勢，并將我國的會計計量水平推上新的臺階。因此有理由相信：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、會計體系的越來越完善，我們會計從業(yè)人員的專業(yè)理論與知識素養(yǎng)將不斷提高，公允價值計量在實(shí)際工作中的應(yīng)用將越來越規(guī)范，公允價值計量在我國實(shí)務(wù)運(yùn)用中必將會逐步走向成熟。