會(huì)計(jì)管理論文：會(huì)計(jì)內(nèi)部管控思路研究

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本文作者：姜愛(ài)芳 單位：山東省威海市乳山公路管理局

資產(chǎn)管理中能單獨(dú)入賬的土地不入賬或錯(cuò)誤地作為固定資產(chǎn)入賬；固定資產(chǎn)中金額雖達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但易損易壞、更換頻繁的物品，增加了核算和清查的工作量；固定資產(chǎn)維修費(fèi)直接在“養(yǎng)路支出——日常公用支出——交通費(fèi)”中列支，擠占日常公用支出，導(dǎo)致日常公用支出預(yù)算不足；使用效能低下或已閑置的固定資產(chǎn)，因按直線法提折舊不能報(bào)廢，還要繼續(xù)提維修費(fèi)，進(jìn)行保管和清查；對(duì)外出租、出借固定資產(chǎn)的租金收入直接在對(duì)方往來(lái)賬中扣減，不符合事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定。

財(cái)務(wù)報(bào)告控制：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告中用傳統(tǒng)的“資金平衡表”代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“資產(chǎn)負(fù)債表”，“資金平衡表”實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，且資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入、結(jié)余五大類項(xiàng)目勾稽關(guān)系不明顯；報(bào)告體系中沒(méi)有“現(xiàn)金流量表”，不利于資金營(yíng)運(yùn)和統(tǒng)一調(diào)度，使許多能反映未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

2.財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算，財(cái)務(wù)報(bào)表附注缺少說(shuō)明資料，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)羅列數(shù)據(jù)，重點(diǎn)不突出，建議不具體、不務(wù)實(shí)，時(shí)效滯后，對(duì)重大決策忽視從財(cái)務(wù)管理的角度提供積極建議，不利于財(cái)務(wù)預(yù)算和對(duì)外披露。

3.財(cái)務(wù)電腦配備落后，軟件更新不及時(shí)，會(huì)計(jì)軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業(yè)、部門(mén)間不能信息共享，造成會(huì)計(jì)人員重復(fù)作業(yè)，單位決策遲緩或坐失良機(jī)。

績(jī)效考評(píng)結(jié)果可以為管理層決策提供依據(jù)，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，提高管理效率和效果。然而實(shí)際工作中，績(jī)效目標(biāo)指向不明，沒(méi)有具體化；指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善，沒(méi)有將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合；沒(méi)有根據(jù)各部門(mén)的具體情況制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法；相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施沒(méi)有真正落實(shí)執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，并在過(guò)程中相互監(jiān)督與制約。而現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督走入了兩個(gè)極端，一是走過(guò)場(chǎng)，管理失控，會(huì)計(jì)人員只管本部門(mén)的日常核算工作，不愿得罪人，對(duì)其他部門(mén)的錯(cuò)誤和缺陷視而不見(jiàn)；二是把財(cái)務(wù)部門(mén)的作用夸大，甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成財(cái)務(wù)部門(mén)的事，認(rèn)為應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)總責(zé)，對(duì)錯(cuò)誤也是財(cái)務(wù)部門(mén)事后調(diào)賬就行了。

針對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的上述問(wèn)題，提出相應(yīng)的措施及建議。

（一）人力資源

建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，提高自主創(chuàng)新能力，堅(jiān)持學(xué)習(xí)與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)與使用相結(jié)合，促進(jìn)人才在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)知識(shí)，提高能力。建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整的依據(jù)，制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平，以此吸引外界的優(yōu)秀人才；建立健全干部委派相關(guān)制度法規(guī)，明確委派干部的職權(quán)范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協(xié)調(diào)好部門(mén)、單位與委派人員三者利益；不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)間形成有效的制衡機(jī)制；加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)等，都要盡量地完成優(yōu)化配置。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是針對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)并進(jìn)行超前的管理和控制，用以避免可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)，從而保證單位獲得持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的源頭，極可能引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，所以必須以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，不能一直停留在初級(jí)階段，要勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標(biāo)定位層次，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問(wèn)題的時(shí)候必須充分考慮好自己的規(guī)模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財(cái)務(wù)人員要將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理技術(shù)有機(jī)結(jié)合，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段迅速掌握并利用內(nèi)外部信息，密切關(guān)注并把握與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境因素、目標(biāo)因素、制度因素等變化和發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)動(dòng)態(tài)分析，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，把握機(jī)遇，做出決策。常用措施有：建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，提取壞賬準(zhǔn)備和各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，用以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失；盤(pán)活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增加短期償債能力；開(kāi)展籌資、投資、研究開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目等重大業(yè)務(wù)前，提出方案或立項(xiàng)申請(qǐng)后再集體決策審批；一般來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)大于短期投資的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資多元化可以在分散投資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資收益。

（三）資金活動(dòng)控制

1.營(yíng)運(yùn)活動(dòng)控制：財(cái)務(wù)人員在對(duì)收入審核時(shí)應(yīng)注意是否違反收支兩條線管理規(guī)定，是否不及時(shí)解繳入庫(kù)、挪用、截留收入；公路工程結(jié)算中心的收入應(yīng)納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁改變資金性質(zhì)，設(shè)賬外賬；加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的事前監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格審核各類票據(jù)，確保票據(jù)來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確；嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出管理，杜絕揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)超過(guò)報(bào)銷范圍的開(kāi)支或不符合審批手續(xù)的費(fèi)用有權(quán)拒絕付款并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，對(duì)剩余輔料要虛擬入庫(kù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，保證合理利用，堅(jiān)持用最少的資金消耗實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。

2.籌資活動(dòng)控制：注意適度利用財(cái)務(wù)杠桿，合理安排資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)單位目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)選擇相應(yīng)的籌資方式，并進(jìn)一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實(shí)現(xiàn)成本最低化；可采用多種籌資方式相結(jié)合，如內(nèi)部資產(chǎn)銷售融資，或銀行貸款受限時(shí)使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產(chǎn)使用效率，特別是加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理,增強(qiáng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力；為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)要使用長(zhǎng)期籌資,短期資產(chǎn)要使用短期籌資。

（四）固定資產(chǎn)管理控制

把能單獨(dú)入賬的土地作為無(wú)形資產(chǎn)及時(shí)入賬，以利于國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建議提高固定資產(chǎn)金額標(biāo)準(zhǔn)，易損易壞更換頻繁的物品，即使價(jià)值達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，也不列入固定資產(chǎn)而列入“低值易耗品”，單獨(dú)設(shè)置臺(tái)賬對(duì)其進(jìn)行管理；固定資產(chǎn)維修費(fèi)應(yīng)在單位“專用基金——修購(gòu)基金”有余額的情況下，在修購(gòu)基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊的方法，對(duì)于確無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)按法定程序申請(qǐng)報(bào)廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和清查工作量；事業(yè)單位對(duì)外出租、出借固定資產(chǎn)的租金收入應(yīng)納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，記入“其他收入”。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告控制

1.建議將“資金平衡表”改為事業(yè)單位通用的“資產(chǎn)負(fù)債表”，相應(yīng)改變和調(diào)整原報(bào)表科目與內(nèi)容，使報(bào)表中的五大類項(xiàng)目勾稽關(guān)系明顯；與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，建議增加動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流量表，清楚了解現(xiàn)金收入、支出、盈余、不足及融資，預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量變化發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化資金集中管理，統(tǒng)一籌劃，總體平衡。

2.建議在編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)前，先編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。在實(shí)際工作中要做到事前、事中和事后控制相結(jié)合：關(guān)注重要事項(xiàng)，勤于做筆記；關(guān)注日常運(yùn)行，爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，這是信息收集的重要途徑；定期收集報(bào)表，其它相關(guān)部門(mén)（如養(yǎng)護(hù)、機(jī)料、工程等）的報(bào)表數(shù)據(jù)可以成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐和依據(jù)。最終發(fā)現(xiàn)并研究存在的問(wèn)題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。

3.淘汰老式電腦，更新會(huì)計(jì)軟件，建立與日常管理相適應(yīng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制。

（六）績(jī)效考評(píng)控制

完善績(jī)效考評(píng)控制，將達(dá)到預(yù)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)必需的資源作為養(yǎng)護(hù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，將預(yù)期提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)作為工程部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，將支出的預(yù)期效果作為行政管理部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)；建立定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，例如：對(duì)養(yǎng)護(hù)部門(mén)采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)工程部門(mén)采用投資報(bào)酬率、工程進(jìn)度與完成率、工程交付使用的時(shí)間等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理部門(mén)采用經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、員工滿意度、文化建設(shè)、發(fā)展創(chuàng)新能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)堅(jiān)持定量?jī)?yōu)先、簡(jiǎn)便有效的原則，根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，采用一種或多種方法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，如用最低成本法或比較法對(duì)養(yǎng)護(hù)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用成本效益分析法對(duì)工程部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用公眾評(píng)判法對(duì)行政管理部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)；建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核機(jī)制中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的明顯有效的舉措及時(shí)表?yè)P(yáng)，通過(guò)激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)措施來(lái)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率。

（七）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保證，包含日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，將事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。具體做到：與外部有關(guān)方面溝通過(guò)程中獲得內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息；與員工溝通過(guò)程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；通過(guò)賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比較對(duì)資產(chǎn)安全性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定；重點(diǎn)關(guān)注易導(dǎo)致舞弊的重大領(lǐng)域等。在內(nèi)部監(jiān)督書(shū)面報(bào)告中提示存在的缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)治理層，及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制中的錯(cuò)誤。

財(cái)務(wù)工作與審計(jì)工作一個(gè)是執(zhí)行，一個(gè)是監(jiān)督檢查，兩者是不相容職務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)本身也需要監(jiān)督，要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋單位各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，所以內(nèi)部控制不是財(cái)務(wù)部門(mén)自己的事，也不是一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)就能代替得了的，每個(gè)職能部門(mén)和全體員工都應(yīng)積極參加并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

總之，公路事業(yè)單位的日常管理活動(dòng)會(huì)隨宏觀政策、市場(chǎng)環(huán)境和信息技術(shù)等的變化而日新月異，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也要隨之調(diào)整，并在實(shí)踐中不斷地創(chuàng)新。所以要始終保持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的高度有效，使財(cái)務(wù)工作制度化、透明化，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，讓公路事業(yè)單位在日益成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中逐漸發(fā)展壯大，為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。