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關(guān)鍵詞:資源環(huán)境審計(jì);問(wèn)題與對(duì)策;分析研究
隨著工業(yè)化的迅速推進(jìn),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化,資源環(huán)境約束增強(qiáng),生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)總體惡化趨勢(shì),一些地方生態(tài)環(huán)境承載能力已達(dá)極限,環(huán)境突發(fā)事件增多,嚴(yán)重危害著人民群眾的身體健康。同時(shí),能源資源供應(yīng)保障面臨諸多問(wèn)題,對(duì)外依存度上升較快,極大地制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展。通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)工作,揭示和查處問(wèn)題隱患,促進(jìn)落實(shí)和完善相關(guān)政策制度,規(guī)范資源開(kāi)發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)行為,將有利于促進(jìn)我國(guó)加強(qiáng)資源環(huán)境管理,維護(hù)國(guó)家資源環(huán)境安全。
一、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)資源環(huán)境審計(jì)工作管理不當(dāng)
在資源環(huán)境審計(jì)工作中,最重要的一點(diǎn)的就是確保審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效率,因此這就需要通過(guò)資源環(huán)境審計(jì)管理的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是由于種種原因,相關(guān)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行管理的重要性,從而直接影響資源環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效率。此外,雖然審計(jì)部門(mén)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行了管理,但是仍存在管理制度的不完善、管理人員素質(zhì)較低、管理對(duì)象單一化、管理有效性較低等情況,從而直接影響了審計(jì)工作的順利實(shí)施,不僅增加了審計(jì)的成本支出,同時(shí)還使得資源環(huán)境審計(jì)效率不斷降低[1]。
(二)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息薄弱,獲取困難
在資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中,領(lǐng)導(dǎo)干部自然資產(chǎn)的離任審計(jì)需要獲取不同種類(lèi)自然資源資產(chǎn)的實(shí)物量、價(jià)值量以及績(jī)效等方面的信息數(shù)據(jù)。但是這些數(shù)據(jù)被分散在各個(gè)職能部門(mén)之中,同時(shí)現(xiàn)有的自然資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)也不是十分清晰,因此就使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)不健全,存在數(shù)據(jù)缺失的情況,獲取難度相對(duì)較大。與此同時(shí),由于各個(gè)職能部門(mén)的指標(biāo)概念存在偏差,信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性也難以判斷。
(三)資源環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值難以評(píng)估,領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效難評(píng)價(jià)
由于自然資源難以物質(zhì)化或者是資本化,因此,評(píng)估方式的選取就會(huì)受到經(jīng)濟(jì)價(jià)值復(fù)雜多樣以及生態(tài)價(jià)值認(rèn)識(shí)不全等因素的影響,從而使資源環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估難度較大。同時(shí),由于我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策的執(zhí)行周期相對(duì)較長(zhǎng)、生態(tài)效益顯現(xiàn)速度慢,導(dǎo)致自然資源保護(hù)的績(jī)效難以效量化,使得領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效難評(píng)價(jià)。
(四)工作協(xié)調(diào)機(jī)制存在障礙
在資源環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中,由于相關(guān)職能部門(mén)的規(guī)劃不一,因此各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)存在重合、結(jié)果相互矛盾的情況。并且,很多地方并沒(méi)有建立資源資產(chǎn)信息的共享平臺(tái),從而導(dǎo)致部分地區(qū)成為資源環(huán)境審計(jì)的監(jiān)管盲區(qū)。
二、解決我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的有效策略
(一)樹(shù)立資源環(huán)境審計(jì)的理念
資源環(huán)境審計(jì)工作對(duì)于環(huán)境的保護(hù)與治理來(lái)說(shuō)十分重要,因此,不僅是政府,社會(huì)組織、相關(guān)企業(yè)等都需要對(duì)其予以一定的支持,同時(shí)享有建議以及監(jiān)督的權(quán)利。此外,在資源環(huán)境保護(hù)方面,我國(guó)還應(yīng)該不斷加大宣傳力度,普及環(huán)境保護(hù)知識(shí),倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)教育,使我國(guó)廣大人民群眾擁有良好的環(huán)境保護(hù)意識(shí),樹(shù)立健康的資源環(huán)境審計(jì)的理念,從而為資源環(huán)境審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍。
(二)優(yōu)化資源環(huán)境審計(jì)管理
為了資源環(huán)境審計(jì)工作的順利開(kāi)展,我們可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理理念以及管理模式,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)管理的多元化、靈活化、實(shí)際化以及系統(tǒng)化。同時(shí)要不斷提升相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)能力,以此來(lái)確保資源環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。
(三)抓住兩個(gè)機(jī)制,完善制度建設(shè)
在完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制方面,地方黨委政府必須要起到帶頭作用,在現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)小組以及工作小組機(jī)制的基礎(chǔ)上,與資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合管理,并根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目,成立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作小組,對(duì)各方面工作進(jìn)行協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌。此外,需要完善工作機(jī)制,以領(lǐng)導(dǎo)小組或者是工作小組為依托,由地方政府或者是黨委為帶頭人,將工作機(jī)制制度化,明確各個(gè)責(zé)任主體,從而實(shí)現(xiàn)各方面的協(xié)調(diào)配合。
(四)推進(jìn)設(shè)計(jì)創(chuàng)新,探索技術(shù)要點(diǎn)
在資源環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中,要與當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件相結(jié)合,將創(chuàng)新、實(shí)踐、總結(jié)等統(tǒng)一進(jìn)行,以此來(lái)不斷完善相應(yīng)的數(shù)據(jù)以及審計(jì)技術(shù)。首先需要建立基礎(chǔ)信息庫(kù),以自然資源資產(chǎn)的負(fù)債表現(xiàn)為載體,運(yùn)用一系列的行政手段,促進(jìn)各個(gè)職能部門(mén)對(duì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行整理或升級(jí)。其次是建立指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,對(duì)不同的資源資產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行指標(biāo)選擇。最后,建立二次數(shù)據(jù)信息的矯正機(jī)制,對(duì)統(tǒng)計(jì)部門(mén)或者是資源管理部門(mén)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行矯正,以此來(lái)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
(五)加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)宣傳工作
為了使人們了解資源環(huán)境審計(jì)工作的重要性,就需要通過(guò)一定的宣傳工作,使人們明確資源環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容和目的,從而為審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)一定的積極影響,營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。為此,各級(jí)審計(jì)部門(mén)可以利用媒體對(duì)資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)行宣傳,以此來(lái)提高我國(guó)人民的環(huán)境保護(hù)意識(shí),讓輿論的力量推動(dòng)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
三、結(jié)論
綜上所述,由于我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作起步較晚,因此在工作過(guò)程中存在各種各樣的問(wèn)題,為此,我們可以通過(guò)抓住兩個(gè)機(jī)制,完善制度建設(shè),推進(jìn)設(shè)計(jì)創(chuàng)新,探索技術(shù)要點(diǎn),優(yōu)化資源環(huán)境審計(jì)管理等方式解決這些問(wèn)題,從而促進(jìn)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作更好的發(fā)展,發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的積極作用。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì) 綠色會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算
序言
知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮下,各國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類(lèi)經(jīng)濟(jì)能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,既能滿(mǎn)足社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)達(dá)到穩(wěn)定增長(zhǎng),又不使社會(huì)生態(tài)環(huán)境遭到破壞,使人類(lèi)同自然資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保持良好關(guān)系和最佳狀態(tài)的發(fā)展,可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問(wèn)題,更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問(wèn)題,這樣就必須把會(huì)計(jì)主體視野擴(kuò)大到主體同環(huán)境之間的關(guān)系,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中,來(lái)計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。這樣“綠色會(huì)計(jì)”就應(yīng)運(yùn)而生了。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度增長(zhǎng)是以自然資源的高消耗為代價(jià)的,環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重,隨著我國(guó)加入wto,在對(duì)外開(kāi)放過(guò)程中必須建立與世界經(jīng)濟(jì)接軌需要的綠色會(huì)計(jì)體系,只有這樣才能夠真正參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)合作,為我國(guó)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時(shí),綠色會(huì)計(jì)的建立就顯得尤為重要。
一、綠色會(huì)計(jì)相關(guān)定義解析
(一)綠色會(huì)計(jì)的定義與內(nèi)涵
綠色會(huì)計(jì),又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì),是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。是指以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì),它將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系,其目的在于改善社會(huì)資源環(huán)境,提高社會(huì)總體效益。出其內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:
1、綠色會(huì)計(jì)處理中,資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì),這種資本的價(jià)值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換,隨著這一轉(zhuǎn)換,它自身價(jià)值也在逐漸減少。因此,綠色會(huì)計(jì)要計(jì)量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過(guò)程,并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率,以利于保護(hù)社會(huì)總資產(chǎn)的平衡。
2、綠色會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品,而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。
3、綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo),需要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任,要求企業(yè)站在社會(huì)的角度,考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)。
4、通過(guò)綠色審計(jì),幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境,確保所有的環(huán)境政策符合要求,促使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
(二)綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)
綠色會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科體系中的基本理論和研究方法,采用多種計(jì)量手段和屬性,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、記錄、披露與評(píng)價(jià)的信息控制系統(tǒng)。
(三)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石。總體說(shuō)來(lái)綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)分主要有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
1、基本目標(biāo),綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開(kāi)發(fā)和利用資源環(huán)境,努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。
2、具體目標(biāo),綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,盡可能為社會(huì)提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
(四)綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
綠色會(huì)計(jì)核算于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算,它更強(qiáng)調(diào)自然資源的消耗和有償使用,具體而言其核算內(nèi)容主要有:
1、自然資源損耗
主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對(duì)自然資源超定額消耗的損失;后者指除人造資本以外的可用貨幣計(jì)量的自然資源。
2、環(huán)境污染損失
主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失,如農(nóng)田,漁塘及淡水、自然景觀、工農(nóng)業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數(shù)據(jù)可根據(jù)賠償費(fèi)及罰款按歷史成本原則計(jì)價(jià),也可按避免或重置成本核算取得。
3、環(huán)境保護(hù)支出
反映企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作貢獻(xiàn),包括在“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi),美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出,具體可以通過(guò)以下賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行歸結(jié)核算。①投入資本;②業(yè)務(wù)費(fèi)用;③研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用;④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用;⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用;⑥復(fù)原或回收費(fèi)用。
4、環(huán)境保護(hù)收益
反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過(guò)對(duì)收益的核算,為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況,從而鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益,它主要包括:企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益;企業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)投資的吸引;消費(fèi)者因樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)的綠色產(chǎn)品而導(dǎo)致的利潤(rùn)上升,以及股票價(jià)格上升而帶來(lái)的收益;企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后所帶來(lái)的一系列無(wú)形資產(chǎn)、社會(huì)效益及政府獎(jiǎng)勵(lì)。
二、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性及可行性
20世紀(jì)80年代以來(lái),由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視,迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì),披露環(huán)境信息,推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策,遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞,促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。
(一)我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的必要性
1、建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,人口的增加,社會(huì)需求的膨脹,造成了自然資源被過(guò)度開(kāi)采,環(huán)境污染日趨嚴(yán)重,這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí),往往過(guò)度開(kāi)發(fā)和污染自然資源,從而加劇了我國(guó)資源與環(huán)境的惡劣形勢(shì)。資源的枯竭和環(huán)境的惡化,從根本上制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的提高。而綠色會(huì)計(jì)則把維護(hù)生態(tài)平衡,優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問(wèn)題當(dāng)作自己反映和控制的對(duì)象。引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)環(huán)境。
2、建立綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。
從企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境而言,我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,即以原料、燃料的大量投入來(lái)推動(dòng)產(chǎn)出。結(jié)果造成對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)、過(guò)度消耗和過(guò)度污染,高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后,致使環(huán)境極度惡化,從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關(guān)來(lái)密切,社會(huì)環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展,通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算,積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件,可使企業(yè)健康發(fā)展,從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會(huì)計(jì),通過(guò)綠色會(huì)計(jì)核算,積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建有賴(lài)于企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)的提高。
從企業(yè)發(fā)展[論文之家外部環(huán)境而言,隨著社會(huì)文明的進(jìn)步,人們對(duì)清新的生活環(huán)境要求日趨強(qiáng)烈,保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該為環(huán)境污染特別是由它自已導(dǎo)致的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任。如果企業(yè)為環(huán)境保護(hù)作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的新型設(shè)備、研制新型綠色產(chǎn)品,那么企業(yè)將為自己的未來(lái)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),社會(huì)公眾會(huì)把企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為他們就一個(gè)企業(yè)的形象作出評(píng)判的依據(jù)之一,甚至?xí)纱硕绊懰麄兊馁?gòu)買(mǎi)傾向,因此企業(yè)將過(guò)去的單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,已是勢(shì)在必行。
3、建立綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。
傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算在衡量國(guó)民生產(chǎn)總值時(shí),未將社會(huì)環(huán)境資源作為一種資產(chǎn)列入資產(chǎn)核算,從而使衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,在某種程度上虛增國(guó)家富有程度,夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。在衡量企業(yè)成本時(shí),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算人造成本往往忽視不能計(jì)價(jià)的“自然資本”,使企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”,虛增其利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于未考慮生產(chǎn)給自然環(huán)境造成的污染和社會(huì)帶來(lái)的危害,事實(shí)上內(nèi)部損耗減少了,但費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)。而綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本,在產(chǎn)品成本中加入環(huán)境資源成本,從而能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,降低生產(chǎn)成本,促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐,使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產(chǎn)出,從而降低“自然成本”,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
4、建立綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放,與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。 經(jīng)濟(jì)全球化背景下世界上大多數(shù)國(guó)家,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息。作為我國(guó)企業(yè)要和國(guó)際現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏,那么就必須建立自已的綠色會(huì)計(jì)體系,并對(duì)外披露,這樣有利于國(guó)外對(duì)我國(guó)企業(yè)的了解,更有利于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作。 具體而言:
①大量外資進(jìn)人中國(guó),要求我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)體系。由于發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù),其國(guó)內(nèi)的一些污染嚴(yán)重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產(chǎn)項(xiàng)目通過(guò)對(duì)外投資方式,轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家,把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成其“污染避難所”,對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我國(guó)只有建立了自己的綠色會(huì)計(jì)體系,要求外資企業(yè)公開(kāi)、披露其綠色會(huì)計(jì)信息,才能使我國(guó)免于發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削。
②建立綠色會(huì)計(jì)體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會(huì)計(jì)要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計(jì)人其產(chǎn)品成本,這樣就可以正確地計(jì)算出外資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。
③建立綠色會(huì)計(jì)體系可以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資。我國(guó)企業(yè)到其他國(guó)家建立企業(yè),應(yīng)自覺(jué)地公開(kāi),披露其環(huán)境信息,只有這樣才能使對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作更持久,更具效益。
5、建立綠色會(huì)計(jì)體系是國(guó)家的宏觀調(diào)控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。
人類(lèi)社會(huì)發(fā)展規(guī)律告訴我們,人類(lèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展并產(chǎn)生良好的效益要依賴(lài)良好的生態(tài)環(huán)境,但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益與生態(tài)效益的聯(lián)系在最初階段卻表現(xiàn)的與實(shí)際情況相反,所以讓人們覺(jué)得似乎經(jīng)濟(jì)效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎(chǔ)上是合乎情理的。然而,隨著時(shí)間的推移,人們逐漸認(rèn)識(shí)到生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益之間是一種相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。但是,由于企業(yè)是一個(gè)理性的組織,追求的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化,所以它很難將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn),即使有一部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),由于生態(tài)建設(shè)和綠色會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作模式單一,因此,靠一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的努力,也是難以實(shí)現(xiàn)的,因此我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)需要在國(guó)家的宏觀調(diào)控、建立全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。
6、建立綠色會(huì)計(jì)體系是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會(huì)利益。綠色會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)來(lái)等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息而且有社會(huì)性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,有助于會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。
(二)我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的可行性
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,綠色會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)越來(lái)越明顯,在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件也已逐漸成熟,具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可能性。
1、我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)環(huán)境
我國(guó)先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外,我國(guó)還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。總之,從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來(lái)說(shuō),這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境,這表明綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施具備了一定的條件。
2、我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略,為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向
在總結(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)基礎(chǔ)上,我國(guó)政府和企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整生產(chǎn)力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性,并制定了相應(yīng)的政策措施,特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)發(fā)展觀的提出,這些為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施指出了方向。
3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立,為綠色會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造了條件
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立,自然資源市場(chǎng)也開(kāi)始逐步建立和健全。在自然資源市場(chǎng)上,國(guó)家或代表國(guó)家的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén),是自然資源的所有者和提供者,勘察企業(yè)和開(kāi)發(fā)利用企業(yè)作為需求方,購(gòu)買(mǎi)自然資源的使用權(quán),實(shí)現(xiàn)資源的有償使用,并通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)進(jìn)行調(diào)控。另外,隨著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)責(zé)任的社會(huì)化,企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益方面來(lái)考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法,通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來(lái)真正提高效益,這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行創(chuàng)造了條件。
三、我國(guó)建立綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策
建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言至關(guān)重要,是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施的重要保證,建立綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要多方面的共同努力。
(一)建立綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)
1、在《會(huì)計(jì)法》中增加綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容
將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,以法律形式確定了它的地位和作用,也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。自然環(huán)境是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要資源,無(wú)論是自然人,還是法人,都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對(duì)受侵害的人群給予相應(yīng)賠償,那么該賠償必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣,企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),就能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性得到真實(shí)反映。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī),使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法,這是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)根本法律保障,是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。
2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,成為綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容,披露內(nèi)容主要有:①環(huán)境問(wèn)題類(lèi)型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案;②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo);③根據(jù)政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度,環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響;④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字,已資本化了的數(shù)字及攤銷(xiāo)情況。另外在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響,同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。
此外還要增強(qiáng)信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單,對(duì)重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點(diǎn)要求。建立全國(guó)性的上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù),通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。
3、建立會(huì)計(jì)制度。
會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì),使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。
(二) 提高企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)
環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識(shí),使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺(jué)行為,為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí),合理地開(kāi)發(fā)、利用自然資像并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù),才能真正達(dá)到綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo),從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致
(三)完善社會(huì)責(zé)任的考核體系,加強(qiáng)監(jiān)督
綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示,因此,政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì),強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定,以取信于社會(huì)公眾,強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控,并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。
(四)確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度
推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù),使其具有一定的約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度,政府部門(mén)必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露,通過(guò)獎(jiǎng)懲制度將企業(yè)的自覺(jué)性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來(lái)。但目前由于與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全,所以應(yīng)加大環(huán)境執(zhí)法力度,做到獎(jiǎng)懲分明,用環(huán)保罰款籌集部分資金,建立綠色會(huì)計(jì)研究基金,用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等的有功人員,從而推動(dòng)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)早日實(shí)現(xiàn)。
(五)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)
綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)科學(xué)交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此,必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì),讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí),從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行,綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì),不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而且也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,是一個(gè)系統(tǒng)工程,涉及面廣,內(nèi)容復(fù)雜,為此要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加緊制定綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),完善綠色會(huì)計(jì)的外部環(huán)境,加強(qiáng)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。
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一是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收征管、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)。圍繞中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神和國(guó)務(wù)院“約法三章”要求,將20個(gè)以上預(yù)算單位納入審計(jì)范圍,繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)使用情況和樓堂館所建設(shè)等方面的審計(jì),促進(jìn)厲行節(jié)約和規(guī)范管理,推動(dòng)用好增量、盤(pán)活存量,促進(jìn)財(cái)政資金合理配置、高效使用。
二是提速提效強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì),對(duì)區(qū)重大投資項(xiàng)目、民生領(lǐng)域項(xiàng)目和資金進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)加快推進(jìn)。
三是進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制。適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展和行政管理體制改革不斷深化的新形勢(shì),探索和總結(jié)符合我區(qū)實(shí)際的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)的方法,將機(jī)構(gòu),!設(shè)置、編制使用以及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,加大對(duì)權(quán)利行使與責(zé)任落實(shí)的監(jiān)督和制約力度,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職盡責(zé)。
四是加大績(jī)效審計(jì)、審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)力度。對(duì)政府性基金預(yù)算收支情況、環(huán)境改造項(xiàng)目、城市服務(wù)外包項(xiàng)目等開(kāi)展績(jī)效審計(jì),推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
五是突出抓好審計(jì)整改工作的落實(shí)。督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改,尤其是督促有關(guān)單位做好市績(jī)效評(píng)估指標(biāo)中審計(jì)整改落實(shí)工作,協(xié)同監(jiān)察部門(mén)完善行政監(jiān)察系統(tǒng)對(duì)審計(jì)整改的檢查督促機(jī)制,促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理和建章立制。
近年來(lái),我國(guó)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況低迷,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降,除了市場(chǎng)影響因素、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善的原因外,沉重的環(huán)保壓力也是企業(yè)效益不佳的一個(gè)重要原因,煤炭企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注對(duì)“環(huán)境成本”的核算以及控制。本文從煤炭企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容、核算以及信息披露等方面進(jìn)行分析,為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本核算提供參考。
關(guān)鍵詞:
煤炭企業(yè);環(huán)境成本;核算;披露
煤炭企業(yè)在煤炭開(kāi)采過(guò)程中對(duì)土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的,同時(shí)企業(yè)對(duì)此的投入也在逐年增加。本文對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)及其核算進(jìn)行研究,初步建立一套實(shí)踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法,以增強(qiáng)煤炭企業(yè)環(huán)保意識(shí),改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境,提高煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前,我國(guó)煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實(shí)行完全成本法,以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。完全成本包括綜合成本及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等三項(xiàng)費(fèi)用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費(fèi)用(即固定提取費(fèi)用)??煽厣a(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費(fèi)用(即一般制造費(fèi)用)。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出,包括直接材料、直接燃料動(dòng)力、直接職工薪酬等項(xiàng)目;可控制造費(fèi)用(即一般制造費(fèi)用)是指井上生產(chǎn)班組、車(chē)間管理人員、礦委會(huì)等發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)及支出,包括材料、燃料動(dòng)力、職工薪酬、修理費(fèi)、停工損失、其他制造費(fèi)用等項(xiàng)目;不可控制造費(fèi)用(即固定提取費(fèi)用)包括折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目。具體如下表所示:在這些成本內(nèi)容中,筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括:維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費(fèi)用等項(xiàng)目,目前這些費(fèi)用企業(yè)都是通過(guò)不可控制造費(fèi)用直接計(jì)入或間接計(jì)入生產(chǎn)成本,而沒(méi)有單獨(dú)從環(huán)境成本的角度對(duì)其進(jìn)行核算、控制和披露,本文針對(duì)以上費(fèi)用支出,分析研究從環(huán)境成本角度如何進(jìn)行成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露,為煤炭企業(yè)改進(jìn)成本計(jì)算,反映企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點(diǎn)
(一)環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”(于富生等,2014)為定義。在此定義下,環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境監(jiān)測(cè)成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本?;诖?,我國(guó)煤炭企業(yè)目前為維護(hù)環(huán)境、減少資源浪費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目可做如下分類(lèi):環(huán)境保護(hù)成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括:計(jì)入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出,計(jì)入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出,計(jì)入“資源費(fèi)用”的支出。環(huán)境監(jiān)測(cè)成本是指企業(yè)為了檢測(cè)生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動(dòng)是否符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括:工具儀器及生產(chǎn)管理用具(包括試驗(yàn)儀器、測(cè)重機(jī)械、地質(zhì)測(cè)繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等)的支出;完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)(包括新建、改造瓦斯監(jiān)測(cè)監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施,如煤層瓦斯壓力測(cè)定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測(cè)儀、采煤機(jī)瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報(bào)警器等,以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施,如抽放瓦斯鉆機(jī)、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等)的支出;完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出;完善和改造礦井防滅火(包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備,新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測(cè)系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等)的支出。環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對(duì)環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括:計(jì)入維簡(jiǎn)費(fèi)的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中,從而受到環(huán)保部門(mén)和其他社會(huì)相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項(xiàng)或預(yù)計(jì)賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷(xiāo)售損失等。
(二)環(huán)境成本的特點(diǎn)。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同,既有一次性的費(fèi)用化的支出,又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出,還有需要預(yù)計(jì)在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)支付的未來(lái)支出??偨Y(jié)為以下特點(diǎn):1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛,總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程不斷發(fā)生,如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測(cè),各種維簡(jiǎn)費(fèi)、棄置費(fèi)等均屬于環(huán)境成本,這些成本最終都要計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本。2.成本總額增長(zhǎng)性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長(zhǎng)是由政府部門(mén)和社會(huì)公眾所決定的。一方面,社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求越來(lái)越高,企業(yè)勢(shì)必將承擔(dān)更大的環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及環(huán)境支出費(fèi)用;另一方面,政府對(duì)環(huán)境保護(hù)愈加重視,頒布了各項(xiàng)法律法規(guī),不斷提高各種監(jiān)測(cè)手段和處罰力度,如《關(guān)于開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法(試行)》,表明政府對(duì)企業(yè)的約束力與日俱增,故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢(shì)。3.成本計(jì)量屬性的多樣性。企業(yè)環(huán)境成本支出伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷發(fā)生,有些成本具有不可預(yù)見(jiàn)性。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算遵循歷史成本,而對(duì)“棄置費(fèi)”等類(lèi)似的支出應(yīng)適用“現(xiàn)值”計(jì)量,給企業(yè)環(huán)境成本核算帶來(lái)了不便。4.成本發(fā)生的不均衡性。環(huán)境成本的不均衡性體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,如企業(yè)籌建期,為了環(huán)保達(dá)標(biāo)會(huì)有大額的支出;生產(chǎn)過(guò)程中各種不可預(yù)測(cè)的自然環(huán)境可能會(huì)發(fā)生不可預(yù)測(cè)的支出;新法律法規(guī)之下,企業(yè)不僅要支付當(dāng)期發(fā)生的成本,還需為過(guò)去以及未來(lái)將要發(fā)生的環(huán)境成本買(mǎi)單。
三、改進(jìn)煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務(wù)處理及信息披露
為了應(yīng)對(duì)政府及環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)測(cè)和履行環(huán)境責(zé)任的評(píng)估,煤炭企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的成本核算方法,單獨(dú)核算環(huán)境成本并及時(shí)披露,讓社會(huì)及政府了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況,增強(qiáng)煤炭產(chǎn)品成本的透明度,筆者建議煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)進(jìn)行如下處理:
(一)設(shè)置“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”兩個(gè)一級(jí)賬戶(hù)?!碍h(huán)境成本”賬戶(hù)核算企業(yè)原計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)環(huán)保支出,下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù),一個(gè)是“環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本”,屬“損益類(lèi)賬戶(hù)”,另一個(gè)是“環(huán)境成本———原煤”,屬“成本項(xiàng)目”,計(jì)入原煤成本。通過(guò)該賬戶(hù)反映企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間為維護(hù)環(huán)境保護(hù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用性支出。“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)因環(huán)境成本支出數(shù)額加大,而且可以形成服務(wù)企業(yè)一年以上環(huán)境保護(hù)責(zé)任的各種一次性支出成本或需要企業(yè)分期支付履行未來(lái)環(huán)境責(zé)任的各項(xiàng)成本,如“棄置費(fèi)”的核算。
(二)環(huán)境成本核算舉例。1.計(jì)提礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等的核算。(1)企業(yè)每月根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取的環(huán)境治理保證金。借:環(huán)境成本———原煤———環(huán)境治理保證金貸:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金(2)環(huán)境治理保證金專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。借:銀行存款———環(huán)境治理保證金專(zhuān)戶(hù)貸:銀行存款———基本存款賬戶(hù)(3)使用環(huán)境治理保證金。①費(fèi)用性支出且不形成固定資產(chǎn)。借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸:銀行存款———環(huán)境治理保證金專(zhuān)戶(hù)②購(gòu)置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)。借:環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸:銀行存款———環(huán)境治理保證金專(zhuān)戶(hù)借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸:累計(jì)折舊③如果需要建造應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí):借:在建工程———環(huán)境工程貸:銀行存款———環(huán)境治理保證金專(zhuān)戶(hù)工程完工形成固定資產(chǎn):借:環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸:在建工程———環(huán)境工程借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸:累計(jì)折舊2.支付各種資源費(fèi)用的核算。煤炭企業(yè)支付的資源費(fèi)用主要包括采礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)等支出。(1)礦業(yè)權(quán)支出的核算。①企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)。借:環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸:銀行存款②若分期繳納,分期繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)。借:環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸:其他應(yīng)付款———礦業(yè)權(quán)價(jià)款③采礦權(quán)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量法分期攤銷(xiāo)計(jì)入原煤成本。借:環(huán)境成本———原煤———資源成本貸:環(huán)境資產(chǎn)待攤———采礦權(quán)(2)探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的核算。采礦權(quán)使用費(fèi)等按年度繳納的費(fèi)用,按規(guī)定計(jì)提上交相關(guān)部門(mén)。借:環(huán)境成本———原煤———資源成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)3.支付日常環(huán)境維護(hù)、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費(fèi)用。借:環(huán)境成本———一般環(huán)境維護(hù)成本貸:銀行存款當(dāng)期直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。
(三)環(huán)境成本信息披露。煤炭企業(yè)每一會(huì)計(jì)年度為維護(hù)環(huán)境所發(fā)生的環(huán)境成本逐年增高,企業(yè)應(yīng)高度重視對(duì)環(huán)境成本的信息披露,筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)披露,至少應(yīng)披露噸煤環(huán)境成本,環(huán)境成本對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響以及環(huán)境資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用(或攤銷(xiāo))年限等,讓股東、政府和社會(huì)公眾了解企業(yè)的成本付出,也是社會(huì)審計(jì)及政府考核的依據(jù)。
四、小結(jié)
總之,煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算是煤炭企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容之一,合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本、披露環(huán)境成本信息,能夠有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,使企業(yè)產(chǎn)品成本更加透明,煤炭?jī)r(jià)格更加合理。獲得政府及社會(huì)公眾的理解,在保證環(huán)境得以穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上,煤炭企業(yè)才能不斷創(chuàng)新與發(fā)展,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供可持續(xù)發(fā)展的能源保障。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)檔案管理;檔案利用;檔案價(jià)值;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;經(jīng)濟(jì)效益;社會(huì)效益;
企業(yè)檔案管理工作包括收集、整理、保管和檔案信息資源的開(kāi)發(fā)利用等。其中收集是基礎(chǔ),整理、保管是檔案工作的手段,信息資源的開(kāi)發(fā)利用是檔案管理工作的根本目的和中心任務(wù),它是一種潛在的資源,一旦被開(kāi)發(fā)利用,將轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,創(chuàng)造出巨大的社會(huì)財(cái)富。
一、檔案信息的開(kāi)發(fā)利用是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)
廣西魚(yú)峰集團(tuán)的前身是一個(gè)國(guó)有大型企業(yè),多年來(lái)經(jīng)歷了企業(yè)體制改革,在企業(yè)兼并重組工作中,檔案室及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提供了各相關(guān)單位歷年生產(chǎn)任務(wù)完成量和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)報(bào)表等檔案資料,領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)這些資料,組織各部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員,逐項(xiàng)分析論證,借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),做出了市場(chǎng)預(yù)測(cè),制定出適合本單位的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和管理措施。
二、檔案信息的開(kāi)發(fā)利用是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要措施。
檔案中記載了企業(yè)各種生產(chǎn)活動(dòng)的情況、成果、經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。從自然資源、生產(chǎn)手段到生產(chǎn)過(guò)程以及計(jì)劃管理和生產(chǎn)技術(shù)等各方面的信息,可以作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)依據(jù)和參考材料。廣西魚(yú)峰集團(tuán)水泥有限公司2003年9月至2004年6月進(jìn)行一號(hào)線濕改干2000T/D大型技改和2005年1月至2008年11月進(jìn)行的三號(hào)、四號(hào)兩條日產(chǎn)2500T/D水泥大型生產(chǎn)線建設(shè),我室除了為這些項(xiàng)目的前期計(jì)劃制訂提供大量的科技參考資料外,在人員少任務(wù)重的情況下,克服重重困難,一方面要保證每條生產(chǎn)線每年都安排有的大、中修時(shí)需要查、借閱檔案時(shí)及時(shí)提供利用以及日常維修所需檔案的利用,一方面派一名科技檔案員到現(xiàn)場(chǎng)收集、保管資料,既能方便施工現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)利用又保證建設(shè)過(guò)程中資料的完整歸檔,確保不遺失不落下任何一份珍貴的資料,使生產(chǎn)線的更新改造和擴(kuò)建得以順利進(jìn)行并按時(shí)完工點(diǎn)火,公司在市場(chǎng)竟?fàn)幹袪?zhēng)得了時(shí)間取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,檔案的作用功不可沒(méi)。
三、檔案信息資料的開(kāi)發(fā)利用是提高企業(yè)管理水平的重要手段
企業(yè)檔案是記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要史料和證據(jù),它系統(tǒng)、完整地記載了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際情況,因此,它是研究、檢查、總結(jié)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的可靠資料。為了提高企業(yè)管理水平,監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),科學(xué)管理等活動(dòng)的運(yùn)行情況,上級(jí)主管部門(mén)每年都對(duì)我公司進(jìn)行檢查,考核和審計(jì)等活動(dòng)。而每當(dāng)這時(shí),檔案室都要及時(shí)提供完整、全面的檔案資料供檢查、考核、審計(jì)部門(mén)使用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)部門(mén),根據(jù)檔案室提供的檔案資料,檢查企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,對(duì)黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、政策的貫徹執(zhí)行情況,對(duì)預(yù)算、決算的編制情況和行政經(jīng)費(fèi)的使用情況等進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)檔案還是打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的重要武器,它客觀地記錄了會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體情況,是令人信服的歷史證據(jù)。多年來(lái)我公司進(jìn)行資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、四條生產(chǎn)線的更新改造改建擴(kuò)建、資產(chǎn)評(píng)估等等提供了大量的有效的數(shù)據(jù)。此外,我室的檔案資料在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到充分的利用,平均每年都有六百多人到我室查、借閱檔案共一千多卷,為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出了一定的貢獻(xiàn)。
一個(gè)企業(yè)從籌建到發(fā)展壯大的過(guò)程,也就是企業(yè)檔案形成和積累的過(guò)程,一部完整的科學(xué)的企業(yè)檔案就是一本企業(yè)文化的教科書(shū)。其中,有企業(yè)的變遷過(guò)程,有決策者的輝煌和失誤,有技術(shù)者的結(jié)晶,更有生產(chǎn)者的創(chuàng)造,千辛萬(wàn)苦、酸甜苦辣溶于一體,其具有不可忽略的歷史價(jià)值和現(xiàn)實(shí)作用。當(dāng)前,企業(yè)正面臨著改制過(guò)程中的許多困難,內(nèi)外環(huán)境相互加壓,如何對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式作出決策,檔案就是第一手資料,就是推陳出新的好幫手。深化企業(yè)改革,檔案是必須的參考;進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,檔案又是重要的依據(jù);解決產(chǎn)權(quán)糾紛,檔案可以明辨是非;處理涉外糾紛,檔案可幫助挽回經(jīng)濟(jì)損失;擴(kuò)大技術(shù)改造,檔案更會(huì)起到搬石引路的作用,等等。這些足以說(shuō)明檔案在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用,改革開(kāi)放多年的魚(yú)峰水泥發(fā)展史,是企業(yè)檔案作用的又一輝煌業(yè)績(jī)。正因?yàn)橛辛诉@部科學(xué)的企業(yè)檔案,才使魚(yú)峰水泥在發(fā)展中壯大,在壯大中發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
下面就我縣提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作情況做簡(jiǎn)要匯報(bào),不妥之處,請(qǐng)大家指正。
強(qiáng)化一個(gè)理念
統(tǒng)一全局思想,強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)。全局上下從思想上凝聚力量,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)生命線這一理念,樹(shù)立審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。以爭(zhēng)進(jìn)入全市第一梯隊(duì)為目標(biāo),全方位推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量工作。
推行三項(xiàng)措施
1、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。通過(guò)事業(yè)編招聘考試和高學(xué)歷人才戰(zhàn)略引進(jìn)專(zhuān)業(yè)對(duì)口、學(xué)歷高、年富力強(qiáng)的人員,充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,我局近年新進(jìn)的7名30歲以下人員中,研究生學(xué)歷人員5人;同時(shí)我局積極鼓勵(lì)在職審計(jì)人員參加審計(jì)師、會(huì)計(jì)師等中高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)和考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,目前我局具有審計(jì)師、會(huì)計(jì)師等中高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)人員18人,占全局人員的近80%。
2、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。把每月最后一周周五下午定為審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間,要求無(wú)出縣審計(jì)任務(wù)及特殊情況人員全部參加,集中學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、方法制度等業(yè)務(wù)知識(shí),通過(guò)學(xué)習(xí),使審計(jì)人員對(duì)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)到出具正式審計(jì)報(bào)告的審計(jì)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)工作加以規(guī)范,從源頭上把控審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
3、走出去引進(jìn)來(lái)。一是向榜樣學(xué)習(xí)。2018年,全局赴豐寧縣審計(jì)局開(kāi)展學(xué)習(xí)交流。圍繞革新審計(jì)理念、規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面深入展開(kāi)學(xué)習(xí)交流,通過(guò)學(xué)習(xí)交流,解決自身審計(jì)工作中存在的差距和不足。二是派遣審計(jì)干部參加上級(jí)組織的各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),從專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。兩年來(lái),參加審計(jì)署組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)3人次,參加省審計(jì)廳組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)和主審綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)3人。三是積極參與上級(jí)組織的審計(jì)項(xiàng)目,從具體實(shí)戰(zhàn)方面增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。兩年來(lái),先后參與上級(jí)組織的國(guó)有企業(yè)、扶貧資金、自然資源資產(chǎn)等審計(jì)項(xiàng)目9項(xiàng)、33人次,參加審計(jì)項(xiàng)目同志服從安排、兢兢業(yè)業(yè)、克服困難,圓滿(mǎn)完成審計(jì)任務(wù),得到了市局和被審計(jì)單位的一致好評(píng)。四是邀請(qǐng)市局主要業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)來(lái)我局進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)專(zhuān)題講座,面對(duì)面為我局業(yè)務(wù)人員答疑解惑。
創(chuàng)新三項(xiàng)活動(dòng)
1、開(kāi)展以“向經(jīng)典致敬,與時(shí)代同行”為主題的項(xiàng)目競(jìng)賽活動(dòng)。根據(jù)年初制定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,將全局審計(jì)人員分成5個(gè)審計(jì)組,每組一個(gè)參賽項(xiàng)目,全部由新進(jìn)審計(jì)2-3年的年輕同志當(dāng)主審,組織、安排審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施;由有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干當(dāng)組員兼業(yè)務(wù)指導(dǎo),配合和指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)的開(kāi)展。各組把“成熟”的項(xiàng)目拿到機(jī)關(guān)大會(huì)上“亮相”,評(píng)委對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)打分,排出名次,同時(shí)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目均進(jìn)行點(diǎn)評(píng),對(duì)優(yōu)秀項(xiàng)目頒發(fā)證書(shū),以此作為年度干部考核評(píng)先的條件。截至目前,此項(xiàng)活動(dòng)已開(kāi)展了2期,起到了以工作煉隊(duì)伍、以老人帶新人、以評(píng)比促質(zhì)量的效果。
2、每一季度組織全局審計(jì)人員開(kāi)展一次“項(xiàng)目會(huì)診”活動(dòng)。根據(jù)定期召開(kāi)例會(huì)總結(jié)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況,搜集在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的困難、拿不準(zhǔn)的新問(wèn)題,每季度開(kāi)展一次“會(huì)診”,共同探討和研究解決方法和途徑,集思廣益,共同商討對(duì)策。對(duì)于一些實(shí)在拿不準(zhǔn)的新問(wèn)題,積極報(bào)請(qǐng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行答疑解惑,直至消化理解。
本文針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所存在的問(wèn)題,借鑒量化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法,搭建針對(duì)內(nèi)部控制營(yíng)運(yùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并以GM公司進(jìn)行運(yùn)用,根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)比較得到GM公司營(yíng)運(yùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度,分析其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部控制;營(yíng)運(yùn)目標(biāo);評(píng)價(jià)指標(biāo)
1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論
內(nèi)部控制的內(nèi)容隨著時(shí)代的變遷及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷豐富著。內(nèi)部控制理論發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架被公認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究的最高成就。但美國(guó)的雷曼、美林等一些自稱(chēng)或被外部審計(jì)鑒定為擁有健全內(nèi)部控制的大公司卻紛紛在金融危機(jī)中破產(chǎn)或被收購(gòu),從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效率引起了人們的廣泛關(guān)注。目前,公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是采用符合性測(cè)試程序,根據(jù)崗位操作行為和制度要求是否一致,來(lái)確定執(zhí)行是否有效。存在的問(wèn)題就是沒(méi)有和控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng),沒(méi)有真正測(cè)量到內(nèi)控對(duì)目標(biāo)的保證程度,可能存在崗位操作和制度要求一致,但目標(biāo)保證程度并不理想的情況。為了能客觀反饋內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,學(xué)者們研究了很多量化的評(píng)價(jià)體系,本文借鑒了李連華和唐國(guó)平在2012年提出的以設(shè)計(jì)和執(zhí)行為兩個(gè)評(píng)價(jià)維度的指標(biāo)體系,將內(nèi)部控制目標(biāo)和具體指標(biāo)對(duì)應(yīng)起來(lái),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制五項(xiàng)目標(biāo)中,考慮到資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的物質(zhì)前提,本文把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)運(yùn)目標(biāo),營(yíng)運(yùn)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化,是內(nèi)部控制的核心目標(biāo),它包括業(yè)績(jī)、盈利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和確保資產(chǎn)安全完整,需要企業(yè)權(quán)責(zé)明確,有效地激勵(lì)機(jī)制,使得各部門(mén)密切配合,需要良好的信息和溝通體系,協(xié)調(diào)一致,有效地使用資源,共同提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效和資產(chǎn)的保值增值,因此從經(jīng)營(yíng)效果、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展能力來(lái)度量營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的完成情況,具體評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。
2GM公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
2.1基本情況GM公司是一家以貿(mào)易、投資、物流和房地產(chǎn)為主的國(guó)有綜合型上市公司,1993年成立,1996年上市。近年來(lái),GM公司相繼獲得“國(guó)家守合同重信用企業(yè)”“、全國(guó)對(duì)外貿(mào)易企業(yè)信用AAA級(jí)企業(yè)”“、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)”“、中國(guó)進(jìn)出口額最大500家企業(yè)”等榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。在物資外貿(mào)行業(yè)中,GM公司占據(jù)了一席之地。從2014年6月份的物資外貿(mào)行業(yè)排名情況來(lái)看,GM公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)居于行業(yè)第4位。
2.2內(nèi)控建設(shè)情況在內(nèi)部控制建設(shè)上,GM公司早在2007年,通過(guò)聘請(qǐng)德勤咨詢(xún)公司,對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管控流程以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了全面梳理;攜手IBM,完成了流程固化,以SAP系統(tǒng)為平臺(tái),實(shí)施ERP工程,構(gòu)建公司信息系統(tǒng),提升公司的管控水平。2009年,公司委托廈門(mén)大學(xué)內(nèi)控專(zhuān)家小組進(jìn)行內(nèi)控流程的梳理;2010年完成《內(nèi)部控制手冊(cè)》,涵蓋公司經(jīng)營(yíng)管理的所有方面,并榮登內(nèi)部控制百?gòu)?qiáng)榜單。應(yīng)該說(shuō)GM公司有著較為完整的內(nèi)部控制制度,從近幾年其公布的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告看,GM公司內(nèi)部控制是有效的。
2.3營(yíng)運(yùn)目標(biāo)評(píng)價(jià)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)GM公司內(nèi)部控制營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)上文的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,采用行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比的辦法,通過(guò)萬(wàn)德數(shù)據(jù)庫(kù)中申萬(wàn)行業(yè)23家企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算,根據(jù)行業(yè)排名比值得到打分表(見(jiàn)表2),具體打分辦法如下。(1)行業(yè)平均與公司符號(hào)相反,公司為正取90,公司為負(fù)取20;(2)行業(yè)平均與公司符號(hào)相同,看比值范圍(公司/行業(yè)均值-1),0~20%,取60;20%~50%,取70;50%~100%,取80;大于100%,取90;-10%~0,取50;-50%~20%,取40;-100%~50%,取30;小于-100%,取20。
3GM公司內(nèi)控存在問(wèn)題
根據(jù)上述評(píng)價(jià)結(jié)果顯示,GM公司雖然擁有完整、有效的內(nèi)部控制體系,但資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和持續(xù)發(fā)展能力三個(gè)指標(biāo)與同行業(yè)相比略顯不足,通過(guò)理論的學(xué)習(xí),并結(jié)合日常工作中掌握的信息和體會(huì),總結(jié)出以下GM公司內(nèi)部控制實(shí)施中可能存在的問(wèn)題。
3.1內(nèi)部控制體系組織架構(gòu)內(nèi)部控制體系雖然健全,但存在審批鏈條較長(zhǎng),執(zhí)行不到位、操作變形等情況,從而影響了企業(yè)的運(yùn)行效率,因決策的多層化使得公司內(nèi)部各部門(mén)間未形成暢通的信息收集、報(bào)告和反饋機(jī)制,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí),各部門(mén)溝通容易受阻,無(wú)法及時(shí)有效協(xié)調(diào),從而無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出有效評(píng)估和應(yīng)對(duì),給企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。
3.2組織架構(gòu)組織架構(gòu)雖然健全,但仍存在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控作用有限、職權(quán)弱化的現(xiàn)象,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立性和人員配備不足,業(yè)務(wù)素質(zhì)有限,以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,缺少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域,存在職能單一、業(yè)務(wù)狹窄等問(wèn)題,這些問(wèn)題無(wú)形中增加了公司的經(jīng)營(yíng)成本。
3.3人力方面人力方面存在“高消費(fèi)”現(xiàn)象,GM公司有很多“海歸”做著本科生可以勝任的工作,這種人才“浪費(fèi)”應(yīng)得到重視;對(duì)員工職業(yè)規(guī)劃還不健全,雖然GM公司在員工培訓(xùn)上不留余力,但還缺乏激發(fā)員工潛力和價(jià)值創(chuàng)造的激勵(lì)機(jī)制;存在權(quán)責(zé)不對(duì)等,懲罰不到位的情況,對(duì)問(wèn)題的處罰,往往重人情而輕規(guī)定,執(zhí)法的剛性被扭曲。
3.4對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足雖然GM公司執(zhí)行內(nèi)控制度多年,相關(guān)工作也得到了外部機(jī)構(gòu)的認(rèn)可,但部分管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還顯不足,GM公司的績(jī)效考核還是以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向,尚未將內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)體系,對(duì)制度的執(zhí)行缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制,再完善的制度如果沒(méi)有有效執(zhí)行或考核不到位,都是很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用的。
4GM公司內(nèi)部控制改進(jìn)建議
通過(guò)上文對(duì)GM公司營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果分析,針對(duì)其存在的問(wèn)題,結(jié)合筆者的工作實(shí)踐提出以下改進(jìn)建議。
4.1公司償債能力有待提高GM公司的償債能力得分較低,需引起公司足夠的重視,企業(yè)償債能力的高低不僅影響投資者的信心也會(huì)影響到公司的擴(kuò)展能力。
4.1.1優(yōu)化預(yù)算管理企業(yè)提高償債能力的一個(gè)途徑是降低成本,在降低成本的方法中,預(yù)算管理的優(yōu)化可以起到顯著的作用,因此要優(yōu)化預(yù)算編制辦法,加強(qiáng)全員參與,實(shí)現(xiàn)真正的全面預(yù)算,建議預(yù)算管理融入SAP系統(tǒng)中,不僅在預(yù)算控制,在預(yù)算編制中也應(yīng)該得到充分的運(yùn)用,比如費(fèi)用預(yù)算,如果只在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做一定比例的調(diào)整是無(wú)法真正指導(dǎo)公司降低費(fèi)用的,費(fèi)用預(yù)算可能成為一個(gè)利潤(rùn)防空洞,失去預(yù)算的意義,因此預(yù)算在SAP系統(tǒng)的支持下實(shí)現(xiàn)真正細(xì)化,細(xì)到每個(gè)合同需要多少運(yùn)費(fèi),每個(gè)月需要采購(gòu)多少辦公用品等,并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,比對(duì)分析考核,不斷提高預(yù)算水平,真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算。
4.1.2降低資產(chǎn)負(fù)債率GM公司作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)具有明顯的融資優(yōu)勢(shì),但同時(shí)存在高杠桿化傾向,集團(tuán)內(nèi)部以股權(quán)聯(lián)結(jié)的多層次企業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)使資本的負(fù)債能力放大,要警惕當(dāng)公司利潤(rùn)率降低時(shí)會(huì)使償債能力下降,從而對(duì)整個(gè)集團(tuán)造成負(fù)面影響,因此需要明確公司融資可容忍的負(fù)債規(guī)模,以避免因過(guò)度使用杠桿而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加,不僅要控制集團(tuán)整體的資產(chǎn)負(fù)債率,也要控制子公司層面的資產(chǎn)負(fù)債率。公司經(jīng)營(yíng)要提高銷(xiāo)售能力,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,提高盈利水平,增加資本積累,這是降低資產(chǎn)負(fù)債率最有效的措施。要提高資源配置效率,就要合理配置和使用資源。資源包括人力資源、資本資源和自然資源,企業(yè)要將不同資源按照合理比例和結(jié)構(gòu)進(jìn)行配置從而提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一調(diào)配,統(tǒng)籌資金使用及投融資計(jì)劃,對(duì)企業(yè)設(shè)備、物質(zhì)進(jìn)行集中采購(gòu)與管理調(diào)撥。
4.2公司發(fā)展能力應(yīng)進(jìn)一步提高在發(fā)展能力指標(biāo)中,利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率的得分只有20分,公司要著力提高利潤(rùn)增長(zhǎng)速度,本文主要通過(guò)對(duì)子公司的控制方面提出改進(jìn)建議,以期使企業(yè)加快利潤(rùn)增長(zhǎng)。目前GM公司有上百家的子公司,在管理上需要進(jìn)一步加強(qiáng),主要建議有以下方面。
4.2.1管理層控制子公司的主要管理人員應(yīng)由集團(tuán)公司統(tǒng)一培訓(xùn)、委派,其帶到子公司的經(jīng)營(yíng)理念、戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)應(yīng)與集團(tuán)總部基本一致。同時(shí)實(shí)行定期輪崗制,一方面確保派駐管理人員的獨(dú)立性,另一方面豐富管理人員的工作經(jīng)驗(yàn)積累,促進(jìn)人才的培養(yǎng)。
4.2.2績(jī)效控制GM公司雖然一直鼓勵(lì)使用執(zhí)行差異化的考核辦法,但是還缺乏創(chuàng)新,存在激勵(lì)不足、懲罰不足的情況,因此建議繼續(xù)鼓勵(lì)差異化考核,鼓勵(lì)創(chuàng)新,豐富激勵(lì)手段,可以考慮虛擬股權(quán)激勵(lì)等辦法激發(fā)員工積極性,同時(shí)也要做到獎(jiǎng)懲分明,對(duì)于違反公司規(guī)定,給公司造成損失的個(gè)人和行為要處罰到位,包括降職、降薪、辭退等手段,使處罰真正起到警示作用,同時(shí)針對(duì)問(wèn)題所在及時(shí)改進(jìn),避免其他子公司犯同樣的錯(cuò)誤。
4.3進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制GM公司要實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng),除了建構(gòu)完整的組織架構(gòu)還不夠,還需要完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制。主要建議如下。(1)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用,監(jiān)控范圍不只停留于經(jīng)營(yíng)層,還要包含最高管理層;(2)完善董事會(huì)與高級(jí)管理人員之間的溝通渠道,完善風(fēng)險(xiǎn)決策制度,加強(qiáng)董事會(huì)在預(yù)算管理的計(jì)劃與控制作用;(3)內(nèi)部審計(jì)除了檢查監(jiān)督職能,還要主動(dòng)幫助企業(yè)做流程設(shè)計(jì),擴(kuò)大審計(jì)范圍,幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制水平,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
4.4繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)“大舞臺(tái)、大學(xué)校、大家庭”的文化沉淀已經(jīng)融入到GM公司的血液中“,激揚(yáng)無(wú)限、行穩(wěn)致高”的口號(hào)也一直唱響在每個(gè)GM公司員工心中,但是隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)文化需要融入新的元素,這需要一個(gè)長(zhǎng)期的宣導(dǎo)和影響過(guò)程。
4.4.1把創(chuàng)新、激揚(yáng)、協(xié)作的新元素融入企業(yè)文化中一直以來(lái)GM公司都是行穩(wěn)有余,激揚(yáng)不足,因此需要激發(fā)員工創(chuàng)新、激揚(yáng)的新元素,鼓勵(lì)創(chuàng)新和對(duì)新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓,這是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉。而協(xié)作精神需要企業(yè)加強(qiáng)拓展、開(kāi)展倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)合作的活動(dòng)等手段去強(qiáng)化和培養(yǎng)。
4.4.2培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)GM公司設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部,但風(fēng)險(xiǎn)控制并不只是一個(gè)部門(mén)能夠全面把控得到,風(fēng)險(xiǎn)管理和意識(shí)應(yīng)該融入到公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié),特別需要把風(fēng)險(xiǎn)管理思想和概念融入企業(yè)文化中,提高公司員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),只有全體員工都能將自身致力于風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)中,才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理成果的顯著性。
4.5加強(qiáng)信息溝通,提高工作協(xié)調(diào)性和工作效率為了避免重復(fù)管控,企業(yè)需要定期更新梳理企業(yè)流程,及時(shí)調(diào)整管控節(jié)點(diǎn),更新管控辦法,特別重視已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題的控制點(diǎn),打破部門(mén)間的溝通壁壘,加強(qiáng)部門(mén)間特別是職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)之間的信息溝通和協(xié)調(diào),加強(qiáng)問(wèn)題解決辦法的執(zhí)行和跟蹤,從而提高公司整體的工作協(xié)調(diào)性和工作效率。
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關(guān)鍵詞:環(huán)境審計(jì) 環(huán)境審計(jì)主體 審計(jì)機(jī)關(guān) 審計(jì)署
一、文獻(xiàn)綜述
(一)國(guó)外文獻(xiàn)環(huán)境審計(jì)主體是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu),政府環(huán)境審計(jì)主體中主要是依靠政府審計(jì)部門(mén),但是由于環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng),環(huán)境保護(hù)部門(mén)也會(huì)參與到環(huán)境審計(jì)的實(shí)施中;企業(yè)在環(huán)境管理過(guò)程中有義務(wù)對(duì)管理的結(jié)果和效率進(jìn)行審計(jì)公布,傳遞有效的審計(jì)信息;民間機(jī)構(gòu)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)團(tuán)體,依靠專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和較強(qiáng)的獨(dú)立性實(shí)施環(huán)境審計(jì)。瑞典林平克大學(xué)69JoHaS Ammenberg、GHnnarWik和OlofHjelm指出在美國(guó)、澳大利亞和瑞士這樣的國(guó)家,環(huán)境審計(jì)師是專(zhuān)門(mén)從事環(huán)境狀況考核的中介人員,環(huán)境審計(jì)主體相對(duì)來(lái)說(shuō)比較獨(dú)立,有專(zhuān)門(mén)從事環(huán)境審查的民間中介機(jī)構(gòu),執(zhí)行著對(duì)企業(yè)是否達(dá)到IS014001標(biāo)準(zhǔn)的審查工作。國(guó)外文獻(xiàn)中關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體研究的不是很多,這主要是因?yàn)閲?guó)外(特別是歐洲)都有獨(dú)立出來(lái)的環(huán)境審計(jì)中介機(jī)構(gòu),所以研究重點(diǎn)放在環(huán)境審計(jì)的方法、準(zhǔn)則及審計(jì)報(bào)告上面。
(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)陳思維(1998)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證,是有效的控制并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。陳淑芳和李青(1998)、包強(qiáng)(1999)、高方露和吳俊峰(2000)都發(fā)表了與這個(gè)定義類(lèi)似的看法。李雪和楊智慧(2004)在對(duì)環(huán)境審計(jì)定義綜述討論時(shí)總結(jié)出,環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行,由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證。陳思維(1998)、陳正興(2001)都認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體可以分為國(guó)家環(huán)境審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì),這些審計(jì)主體共同執(zhí)行環(huán)境審計(jì)只能相互之間不分主次。肖文八(1999)認(rèn)為國(guó)家要以政府審計(jì)作為主導(dǎo)進(jìn)行環(huán)境審計(jì),政府作為環(huán)境產(chǎn)品的實(shí)施者方和管理者,有權(quán)利對(duì)環(huán)境相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì);政府環(huán)境審計(jì)由于具有強(qiáng)制執(zhí)行能力,所以更具有權(quán)成性;受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響。高鶴、劉波(2003)介紹了我國(guó)目前國(guó)家環(huán)境審計(jì)和環(huán)境管理的主體,然后對(duì)環(huán)保部門(mén)參與環(huán)境審計(jì)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析,并在此分析的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境審計(jì)主體進(jìn)行了重新思考。這個(gè)觀點(diǎn)與中國(guó)的現(xiàn)實(shí)有很高的契合,因?yàn)橹袊?guó)的政府審計(jì)部門(mén)實(shí)際上承擔(dān)著最主要的環(huán)境審計(jì)工作。李雪、邵金鵬(2003)則提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo),而政府部門(mén)主要作為輔角色的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)的基本依據(jù)是環(huán)境管理中責(zé)任主體中,除了企業(yè)主要是政府機(jī)構(gòu)。政府作為環(huán)境審計(jì)主體,似乎還是一種“內(nèi)部”的審計(jì),存在著獨(dú)立性不充分的可能性。另外,政府審計(jì)機(jī)關(guān)的人力供應(yīng)不足,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有更多的人力來(lái)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成分析
(一)審計(jì)署我國(guó)的環(huán)境審計(jì)于1985年開(kāi)始,國(guó)家審計(jì)署對(duì)蘭州、重慶、廣州等大中城市開(kāi)展的環(huán)境審計(jì),當(dāng)時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)是針對(duì)排污費(fèi)的征繳和使用情況,這是我國(guó)第一次真正意義上的環(huán)境審計(jì)。之后在1993年開(kāi)展對(duì)15個(gè)大中城市的環(huán)境審計(jì)、在2004年針對(duì)淮河、海河、遼河、太湖水污染防治資金進(jìn)行審計(jì)等,這些審計(jì)都是由我國(guó)審計(jì)署作為審計(jì)主體開(kāi)展環(huán)境審計(jì)活動(dòng)。在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中,審計(jì)署新設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司,主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審計(jì)由國(guó)務(wù)院農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保主管部門(mén)和受?chē)?guó)務(wù)院委托由社會(huì)團(tuán)體管理的農(nóng)林水利、資源環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況;負(fù)責(zé)審計(jì)省級(jí)人民政府管理的農(nóng)林水利、資源環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況;開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;指導(dǎo)地方農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)署的農(nóng)業(yè)與環(huán)境與環(huán)境保護(hù)司起到了領(lǐng)導(dǎo)作用。不僅在具體的審計(jì)實(shí)施中起到領(lǐng)導(dǎo)者的作用,審計(jì)署在政策法規(guī)的制度建設(shè)上更是發(fā)揮了倡導(dǎo)者的作用,成為促進(jìn)促進(jìn)審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的建議角色。環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)想、環(huán)境審計(jì)具體方法和工具的研究以及環(huán)境審計(jì)報(bào)告的形式,在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)開(kāi)展中擔(dān)當(dāng)著重要的角色。
(二)環(huán)境保護(hù)部門(mén)自1978年以來(lái),我國(guó)環(huán)境保護(hù)部門(mén)經(jīng)過(guò)四次變革,從初始的一個(gè)國(guó)家部委下屬的環(huán)保辦公室發(fā)展成為國(guó)務(wù)院的正式組成部門(mén),每一次改革都顯示出國(guó)家對(duì)于環(huán)保領(lǐng)域的重視和環(huán)保投入力度的加大。見(jiàn)(表1)。環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)最近一次改革是在2008年3月11日,國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案中正式將“環(huán)境保護(hù)總局”升級(jí)為“環(huán)境保護(hù)部”,不再是國(guó)務(wù)院的下屬單位,而是成為組成部門(mén)。這一舉措表現(xiàn)出國(guó)家重視生態(tài)、保護(hù)環(huán)境的決心。升級(jí)后的環(huán)境保護(hù)部主要職責(zé)界定為擬定并組織實(shí)施環(huán)境保護(hù)規(guī)劃、政策和標(biāo)準(zhǔn),組織編制環(huán)境功能區(qū)劃,監(jiān)督管理環(huán)境污染防治,協(xié)調(diào)解決重大環(huán)境問(wèn)題。新部門(mén)的職能分工有利于和審計(jì)部門(mén)合作,對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行審核和檢查。環(huán)境審計(jì)過(guò)程中,環(huán)保法案體系的完善是必不可少的支持基礎(chǔ)。目前我國(guó)已經(jīng)制定,以防治環(huán)境污染為主的環(huán)境保護(hù)法律,13部以自然資源合理利用和管理為主要內(nèi)容的自然資源法律,10部以自然保護(hù)、防止生態(tài)破壞和防治自然災(zāi)害為主要內(nèi)容的法律,30部與環(huán)境資源法相關(guān)的法律,還有大量的環(huán)境資源行政法規(guī)、地方法規(guī)、部委行政規(guī)章和地方行政規(guī)章。由此可見(jiàn),環(huán)保部門(mén)是我國(guó)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的中堅(jiān)力量,在法律、技術(shù)力量等方面有其他部門(mén)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。
(三)民間審計(jì)機(jī)構(gòu) 環(huán)境保護(hù)部2008年頒布的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中,對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露做出指引,要求涉及重大環(huán)境影響項(xiàng)目建設(shè)、列入污染嚴(yán)重企業(yè)名單、受環(huán)境保護(hù)政策影響較大的企業(yè),必須通過(guò)公司年度資源消耗總量、公司環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、與環(huán)保部門(mén)簽訂的改善環(huán)境行為的自愿協(xié)議等信息對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露,推進(jìn)建立我國(guó)對(duì)于上市公司的環(huán)境信息披露制度。這說(shuō)明我國(guó)目前環(huán)境信息的披露還局限于上市公司,本文民間審計(jì)機(jī)構(gòu)只關(guān)注上市公司環(huán)境信息披露的審計(jì)機(jī)構(gòu)。上市公司關(guān)于環(huán)境信息的披露也越來(lái)越多。2006年上市公司年報(bào)中公布了與環(huán)境相關(guān)信息的企業(yè)比例達(dá)到了23%,而污染重點(diǎn)行業(yè)的環(huán)境信息披露比率更是超過(guò)了50%。上市公司的年報(bào)中披露的信息需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),出具了無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告后,才能被認(rèn)為是真實(shí)的和高信任度的。但是審計(jì)人員的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),也就是說(shuō)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象主要集中在公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表上。而企業(yè)公布環(huán)境信息的地方集中在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和重大事項(xiàng)方面,大部分以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主,這是民間審計(jì)的盲區(qū)。審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有包含對(duì)環(huán)境事項(xiàng)披露的認(rèn)證,這說(shuō)明民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國(guó)還沒(méi)有正式成為環(huán)境審計(jì)的主體;我國(guó)企業(yè)公布的環(huán)境事項(xiàng)真實(shí)度和可信度不高,需要專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)一步審核。
(四)企業(yè)我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的狀況不樂(lè)觀,一方面是由于沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)科目核算標(biāo)準(zhǔn),另一方面是企業(yè)的環(huán)保責(zé)任具有較大的不確定性,影響了我國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露。劉長(zhǎng)翠、耿建新對(duì)1993年至2002年間滬、深兩市重污染行業(yè)的公司信息進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),上市公司主要在環(huán)境責(zé)任、污染原因、污染影響的描述、治理污染措施和費(fèi)用、相關(guān)法規(guī)描述等方面信息進(jìn)行披露,披露的行業(yè)集中在紡織、冶金、釀造、能源電力等四個(gè)重污染行業(yè)。但是信息披露單位數(shù)量過(guò)于偏少,最多年份只有23家單位,占當(dāng)年企業(yè)總數(shù)的5%,其他年份只有2%左右;信息披露的形式?jīng)]有規(guī)范統(tǒng)一的制度,個(gè)體之間的可比性較差。從這個(gè)角度分析,我國(guó)的企業(yè)機(jī)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)更多的是披露環(huán)境信息的主體,還不是完全意義上的環(huán)境審計(jì)主體,企業(yè)只有在環(huán)境信息披露制度健全以后,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度,才能扮演好環(huán)境審計(jì)主體的角色。
三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)建策略
(一)環(huán)境審計(jì)主體的理論指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是政府審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)成為環(huán)境審計(jì)的主體有理論依據(jù):(1)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域是市場(chǎng)失靈的一個(gè)部分。環(huán)境問(wèn)題是典型的外部不經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)個(gè)體為了最求利益最大化,對(duì)環(huán)境的污染不進(jìn)行管理,減少自身公司環(huán)境治理成本,而將這一部分轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)公眾,讓政府使用公共財(cái)政對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題進(jìn)行治理。市場(chǎng)機(jī)制中追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域不會(huì)產(chǎn)生正面影響。環(huán)境保護(hù)需要+可以解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題的公共部門(mén)來(lái)實(shí)施。公共部門(mén)的介入是環(huán)境審計(jì)的必然結(jié)果。所以說(shuō),對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的解決一定要在公共治理領(lǐng)域?qū)ふ掖鸢浮?2)政府受社會(huì)公眾委托進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)是為了保證受托環(huán)境責(zé)任的持續(xù)履行,由政府等國(guó)家公共機(jī)構(gòu)在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的指導(dǎo)下,對(duì)環(huán)境相關(guān)組織(企業(yè)、政府及其他非營(yíng)利組織)關(guān)于受托環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行完成情況,進(jìn)行合法性、合規(guī)性和績(jī)效績(jī)審計(jì)。政府收入來(lái)源于社會(huì)公眾繳納的稅收形成的公共財(cái)政,這些稅收可以看作是社會(huì)公眾和政府之間關(guān)于委托―理關(guān)系的一個(gè)憑證,政府部門(mén)作為方,使用社會(huì)公眾這個(gè)委托方交予的資金(公共稅收),對(duì)環(huán)境保護(hù)等公共產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)。環(huán)境審計(jì)就是政府部門(mén)將環(huán)境管理的信息傳遞給社會(huì)公眾的一個(gè)手段、一種方式。(3)交易費(fèi)用與政府環(huán)境審計(jì)主體。交易費(fèi)用在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中,存在于社會(huì)公眾與環(huán)境污染企業(yè)之間的利益制衡中。環(huán)境污染企業(yè)為了追求治理成本最小化,不惜對(duì)環(huán)境造成危害,企圖通過(guò)使用社會(huì)公眾的納稅資金對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理來(lái)達(dá)到減少成本的目的;而社會(huì)公眾是通過(guò)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的行為,因此企業(yè)公布環(huán)境治理信息和社會(huì)公眾的監(jiān)督之間存在著交易成本的。由政府部門(mén)對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì),并向社會(huì)公眾傳遞環(huán)境審計(jì)信息,可以最大化的減少交易費(fèi)用。從降低交易費(fèi)用這個(gè)角度看,政府部門(mén)作為環(huán)境審計(jì)主體也是必然的。
(二)環(huán)境審計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)條件政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為主要的環(huán)境審計(jì)主體,有著現(xiàn)實(shí)的可能性。特別是在中國(guó),政府在社會(huì)行政管理中擔(dān)負(fù)著主導(dǎo)作用,在環(huán)境保護(hù)方面也客觀地發(fā)揮著主導(dǎo)作用。這中政府主導(dǎo)地位決定著政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以并且必然成為環(huán)境審計(jì)的主體。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有較高的權(quán)威,能夠確保環(huán)境審計(jì)的順利實(shí)施,提高環(huán)境審計(jì)的成效。各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為各級(jí)政府組成部分,具有相當(dāng)?shù)男姓茌犃?,在?duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的時(shí)候,可以對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的行為做出處理、處罰決定。以上兩方面,保證了各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)監(jiān)督具有極強(qiáng)的權(quán)威性。而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的社會(huì)審計(jì),在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之外,對(duì)被審單位違法違規(guī)的行為無(wú)法采取強(qiáng)制性的處理、處罰決定。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有足夠的能力吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實(shí)施環(huán)境審計(jì),從而彌補(bǔ)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)上的欠缺,保證環(huán)境審計(jì)的實(shí)施效果。我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金絕大部分是由國(guó)家投入的,而且重點(diǎn)用于公益的環(huán)境項(xiàng)目建設(shè),其中絕大部分由中央和地方政府通過(guò)財(cái)政撥款、世界銀行等銀行貸款投入,主要流向國(guó)家及各省、自治區(qū)、直轄市環(huán)境保護(hù)局和涉及環(huán)境保護(hù)和治理的國(guó)有大中型企業(yè)。從環(huán)保資金的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)考察,開(kāi)展以政府審計(jì)為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì),既立足于中國(guó)國(guó)情,又與國(guó)際慣例接軌,適應(yīng)國(guó)際審計(jì)形勢(shì)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)運(yùn)作
國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)合理地處理好經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境資源效益的關(guān)系是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)要求[2],環(huán)境會(huì)計(jì)作為國(guó)家實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段,有利于國(guó)家處理好經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境資源效益的關(guān)系,同時(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也有利于國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究以及實(shí)踐性的運(yùn)用。
一、有關(guān)可持續(xù)發(fā)展及環(huán)境會(huì)計(jì)的概述
(一)可持續(xù)發(fā)展的含義
二十世紀(jì)六十年代隨著人類(lèi)資源活動(dòng)的發(fā)展,地球環(huán)境質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重的下降,人類(lèi)的可持續(xù)性發(fā)展成為國(guó)家首要的問(wèn)題。在這種階段的背景下,一些發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始制定環(huán)保法規(guī),針對(duì)環(huán)境資源浪費(fèi)和污染的情況采取相應(yīng)的治理措施。一九八七年,以挪威前首相布倫特蘭夫人在“世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)”向聯(lián)大提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念[1]。她指出將環(huán)境的保護(hù)措施和人類(lèi)的發(fā)展結(jié)合起來(lái),是實(shí)現(xiàn)人類(lèi)在環(huán)境與發(fā)展思想的重要進(jìn)程。這一概念很快就得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛響應(yīng)。在當(dāng)今社會(huì)上,可持續(xù)發(fā)展仍舊是各個(gè)國(guó)家政府努力追求的一種發(fā)展理念。
可持續(xù)發(fā)展重合環(huán)境和自然資源的角度看是國(guó)家長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略模式。這一理念的提出,結(jié)束了人類(lèi)長(zhǎng)期以來(lái)錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)環(huán)境觀念,向人類(lèi)強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相互影響、相互制約的雙向關(guān)系[3]。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
h境會(huì)計(jì)又稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì),它是以環(huán)境資產(chǎn)、費(fèi)用以及效益等會(huì)計(jì)要素為內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)性質(zhì)強(qiáng)的會(huì)計(jì)[4]。按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會(huì)整體效益”。其最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境資源的關(guān)系,達(dá)到實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展。
在進(jìn)入二十一世紀(jì)后,人類(lèi)快速發(fā)展引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題引起了社會(huì)各層人士的廣泛關(guān)注,為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)發(fā)展,以保護(hù)環(huán)境為基本準(zhǔn)則,國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)支出和賠償責(zé)任也越來(lái)越大,而新領(lǐng)域上的環(huán)境會(huì)計(jì)能夠向社會(huì)提供出其對(duì)環(huán)境上的支出和收益的反映和控制現(xiàn)象。
二、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)的雙向影響
(一)可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)直接決定著環(huán)境會(huì)計(jì)的基本方向、基本原則以及一些理論知識(shí)。無(wú)論是資源的浪費(fèi)還是環(huán)境的污染都會(huì)直接影響到國(guó)家可持續(xù)性的發(fā)展,而環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種綠色會(huì)計(jì),其在環(huán)境核算的運(yùn)用上可以避免資源的浪費(fèi)和環(huán)境上的污染的現(xiàn)象。相對(duì)而言,在以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的前提下,實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)既有利于國(guó)家解決環(huán)境污染的問(wèn)題,同時(shí)能夠使國(guó)家合理安排資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的運(yùn)用。環(huán)境會(huì)計(jì)在為以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)的國(guó)家服務(wù)的同時(shí)又促進(jìn)了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展的基本保障
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)文化的進(jìn)步以及人類(lèi)生活水平的提高,消費(fèi)者的綠色意識(shí)也得到不斷的加強(qiáng),在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)越來(lái)越關(guān)注綠色環(huán)保的標(biāo)準(zhǔn),所以一個(gè)國(guó)家為了自身的發(fā)展在環(huán)境會(huì)計(jì)上應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的重視程度。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中,由于缺乏對(duì)環(huán)境資源成本問(wèn)題的考慮,從而難以將經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)結(jié)合到一起。國(guó)家在通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的支出做出的核算,也能夠帶來(lái)高利潤(rùn)的資金,并且有利于增強(qiáng)國(guó)家在世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)能力。就目前可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需求看,不僅要考慮到環(huán)境資源的問(wèn)題,還要考慮到其利用成本是否低。在國(guó)家內(nèi)部構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度,能夠有效的保證國(guó)家自身可持續(xù)發(fā)展的能力。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)引導(dǎo)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的方向
對(duì)于基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下提出的環(huán)境會(huì)計(jì)理念來(lái)說(shuō),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是它能夠得到生存的目標(biāo)[5]。一個(gè)國(guó)家要想得到可持續(xù)性的發(fā)展,離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的引導(dǎo)和扶持。環(huán)境會(huì)計(jì)在對(duì)環(huán)境成本上的控制也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展道理的重要因素,但由于成本比投入和收益往往難以達(dá)到短期內(nèi)的平衡,成本收益時(shí)間越久,對(duì)國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失越大。因此,要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須正確看待環(huán)境會(huì)計(jì)中環(huán)境成本的核算,只有這樣才能夠確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)增強(qiáng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力
在很多方面上,實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)都能夠促進(jìn)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。首先明確國(guó)家在可持續(xù)發(fā)展中的成本范圍和效益規(guī)模。由于在以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最優(yōu)秀的傳統(tǒng)發(fā)展模式下,將成本和效益作為了唯一目的,從而導(dǎo)致了資源環(huán)境流失的問(wèn)題,在環(huán)境會(huì)計(jì)控制下的成本和效益時(shí)國(guó)家實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵方法和基礎(chǔ)要求。其次,環(huán)境會(huì)計(jì)也發(fā)揮著對(duì)國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資源成本和環(huán)境效益信息的監(jiān)督作用,有利于社會(huì)了解當(dāng)前環(huán)境信息。最后,環(huán)境會(huì)計(jì)能夠?qū)?guó)家置于社會(huì)公眾的監(jiān)督下進(jìn)行公平公正的計(jì)算其成本和利益,有利于協(xié)調(diào)國(guó)家和國(guó)民的關(guān)系,幫助國(guó)家樹(shù)立良好的形象。
三、通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的方法
我國(guó)雖然地域廣泛,在自然資源上算是一個(gè)大國(guó),但由于人口眾多,在人均資源擁有量上卻是一個(gè)貧國(guó)。隨著世界“可持續(xù)發(fā)展”的興起,“環(huán)境會(huì)計(jì)”也相應(yīng)誕生。于是在完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)體系的同時(shí)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)、政府環(huán)境審計(jì)以及社會(huì)環(huán)境審計(jì)的共同發(fā)展,一個(gè)科學(xué)性的環(huán)境效益審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的重要部分。其次,環(huán)境會(huì)計(jì)還應(yīng)該得到政府的重視。政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視不僅為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展打下了穩(wěn)定的基礎(chǔ),同時(shí)也提供了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有利條件。但光有重視,在實(shí)施過(guò)程中往往是不能發(fā)揮其最大作用的,還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理的環(huán)境會(huì)計(jì)制度,對(duì)環(huán)境資源上的核算進(jìn)行低成本、精準(zhǔn)預(yù)算等。只有這樣才能使國(guó)家達(dá)到最大化的可持續(xù)性發(fā)展。
四、總結(jié)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,會(huì)計(jì)和環(huán)境之間的聯(lián)系也逐漸加強(qiáng),用會(huì)計(jì)知識(shí)處理一些環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為當(dāng)代甚至未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)教育發(fā)展的一大趨勢(shì)。因此國(guó)家應(yīng)該在科學(xué)發(fā)展思想觀念的指引下,確保生態(tài)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不受人為的破壞和污染,積極實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的核算,對(duì)國(guó)家走上穩(wěn)定性可持續(xù)發(fā)展道路有著至關(guān)重要的影響。
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