稅收制度的主要內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：俄羅斯;稅收體制;評(píng)析

以俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌全過(guò)程為大背景，我們發(fā)現(xiàn)，稅收體制改革在俄羅斯整體改革進(jìn)程中始終處于聯(lián)系其他諸項(xiàng)改革的樞紐位置，并在新舊體制轉(zhuǎn)換的各個(gè)聯(lián)結(jié)點(diǎn)上發(fā)揮著承前啟后的傳導(dǎo)功能，是俄羅斯在獨(dú)立后進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)改革的重要環(huán)節(jié)，也是俄羅斯經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展的重要?jiǎng)恿?

一、俄羅斯稅制的變遷

俄羅斯轉(zhuǎn)軌以來(lái)的稅制改革大體可以劃分為兩個(gè)階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.

俄羅斯稅制改革始于1991年末，當(dāng)時(shí)，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤(rùn)稅法》、《俄羅斯個(gè)人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎(chǔ)。改革初期，俄稅制共設(shè)置46個(gè)稅種，實(shí)行聯(lián)邦、共和國(guó)（州）、地方三級(jí)稅收管理體制.

《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實(shí)施的一般機(jī)制，還有稅種及其計(jì)算和征收的辦法，確定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎(chǔ).

俄羅斯這次稅制改革有三個(gè)特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。如規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押納稅人財(cái)產(chǎn)時(shí)須經(jīng)法院判決，而且須請(qǐng)納稅人在場(chǎng)聽證；而以往稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人財(cái)產(chǎn)一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對(duì)地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項(xiàng)目。三是為增加政府預(yù)算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤(rùn)對(duì)生產(chǎn)和住宅進(jìn)行再投資時(shí)獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤(rùn)用于教學(xué)需求時(shí)所實(shí)行的利潤(rùn)稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤(rùn)稅方面的優(yōu)惠政策；減少對(duì)殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計(jì)，通過(guò)取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國(guó)家多增加近60萬(wàn)億盧布的稅收收入。（國(guó)家杜馬認(rèn)為不止這個(gè)數(shù)，應(yīng)達(dá)到120萬(wàn)億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標(biāo)志著俄羅斯稅制變遷進(jìn)入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過(guò)，2001年1月1日開始生效。該部分是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化，主要涉及新的增值稅、消費(fèi)稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會(huì)稅等四大稅種.

二、俄羅斯稅制改革評(píng)析

經(jīng)過(guò)多年的努力，俄羅斯對(duì)原有稅收制度的改造已取得重大進(jìn)展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預(yù)算法典》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個(gè)建立了良好稅收制度的國(guó)家。\"經(jīng)過(guò)多年的稅制改革和稅收政策調(diào)整，稅收收入已成為俄羅斯國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，占財(cái)政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長(zhǎng)50%，地方稅收增長(zhǎng)30%。還要特別強(qiáng)調(diào)，俄羅斯以簡(jiǎn)化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，不僅沒(méi)有減少國(guó)家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。這主要得益于在稅制改革的同時(shí)實(shí)行\(zhòng)"降低稅率（稅負(fù)），擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎(chǔ)，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構(gòu)建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設(shè)立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務(wù)的方式，以及納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責(zé)任。稅法典第二部分則是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化。這場(chǎng)稅制改革的總體思路已經(jīng)比較清晰，稅制改革的主要任務(wù)在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會(huì)議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.

可以對(duì)俄羅斯稅制改革做如下分析和評(píng)述：

第一，俄羅斯自上世紀(jì)90年代初開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以來(lái)，其稅收制度也經(jīng)歷了由激進(jìn)轉(zhuǎn)軌而帶來(lái)震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過(guò)程。在俄羅斯早期的稅收制度建設(shè)上，由于照搬西方國(guó)家的稅收經(jīng)驗(yàn)，而很少考慮本國(guó)國(guó)情，尤其是沒(méi)有考慮其在激進(jìn)轉(zhuǎn)軌條件下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，使稅法在實(shí)施的過(guò)程中不得不經(jīng)常進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費(fèi)稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤(rùn)稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無(wú)所適從，也對(duì)稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性帶來(lái)不利影響.

第二，注重稅收法制建設(shè)。俄羅斯在剛剛宣告獨(dú)立幾天后就頒布了有關(guān)稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤(rùn)稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》，后來(lái)又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對(duì)稅法典第一部分（即基本部分）進(jìn)行多次修改的基礎(chǔ)上，俄著重修改和補(bǔ)充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過(guò)稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國(guó)家規(guī)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、運(yùn)輸稅、自然資源使用稅、海關(guān)關(guān)稅等稅種的支付方式，而且還對(duì)小企業(yè)課稅問(wèn)題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構(gòu)成了俄羅斯稅制改革的主要內(nèi)容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負(fù)水平被認(rèn)為是歐洲最低的.

第三，俄羅斯通過(guò)稅制改革，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)和全國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡和穩(wěn)定。由于經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長(zhǎng)；實(shí)行能夠擴(kuò)大稅基并改進(jìn)稅收管理的政策；將增值稅列入聯(lián)邦預(yù)算；統(tǒng)一進(jìn)口關(guān)稅稅率；實(shí)行提高稅收征繳率的措施，促進(jìn)了聯(lián)邦財(cái)政收入的快速增加。聯(lián)邦財(cái)政收入的增加又有助于實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移支付政策，以平衡各地經(jīng)濟(jì)，拉平預(yù)算條件，達(dá)到全國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定.

第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國(guó)家與納稅人的相互關(guān)系。其主要內(nèi)容，一是糾正過(guò)分注重稅收的\"國(guó)庫(kù)收入\"作用，而忽視納稅人合法權(quán)益的偏向；二是摒棄一味增加稅負(fù)和提高稅率，加重納稅人負(fù)擔(dān)的做法；三是對(duì)納稅人相對(duì)均等地分配稅負(fù)，實(shí)行公平課稅原則。俄試圖通過(guò)以上措施，不但為增加國(guó)家預(yù)算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠(chéng)實(shí)和遵紀(jì)守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠(chéng)實(shí)的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機(jī)。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負(fù)，納稅人總的稅收負(fù)擔(dān)大約降低了1/3，這主要是通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)的。與此同時(shí)，保證每個(gè)納稅人依法足額納稅.

第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來(lái)，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內(nèi)容和稅收政策調(diào)整的重點(diǎn)。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會(huì)議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過(guò)大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來(lái)拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強(qiáng)調(diào)要取消一切無(wú)根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對(duì)企業(yè)的各種直接和間接補(bǔ)貼。俄社會(huì)上下也都認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對(duì)其進(jìn)行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時(shí)常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對(duì)。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會(huì)有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個(gè)人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預(yù)算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國(guó)家普遍采用.

事實(shí)上，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對(duì)納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時(shí)甚至在一定期限內(nèi)免稅，歷來(lái)是發(fā)達(dá)國(guó)家加強(qiáng)稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認(rèn)為任何合理的稅收優(yōu)惠都會(huì)加重其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)具體情況做具體分析?？傊?，俄羅斯來(lái)說(shuō)，問(wèn)題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進(jìn)和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這應(yīng)是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務(wù)之一.

第六，普京在《2002年預(yù)算政策》的總統(tǒng)預(yù)算咨文中指出：\"對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結(jié)果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率。\"俄之所以實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來(lái)與\"黑色\"收入做斗爭(zhēng)；二是通過(guò)實(shí)行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠(chéng)實(shí)申報(bào)自己的實(shí)際收入并主動(dòng)納稅。這當(dāng)然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測(cè)。事實(shí)上，稅收是一種強(qiáng)制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計(jì)征。從這個(gè)意義上說(shuō)，無(wú)論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會(huì)因?yàn)榻档土硕惵驶蛘呤菍?shí)行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動(dòng)誠(chéng)實(shí)納稅。更主要的問(wèn)題還在于，其一，對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對(duì)占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來(lái)的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，卻又對(duì)高收入者大大降低稅率，由原來(lái)最高可達(dá)35%的累進(jìn)稅率一律降至13%.

這既有悖于世界通行的按負(fù)擔(dān)能力課稅即稅收的征收與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會(huì)大大降低地區(qū)和地方財(cái)政的稅收收入，因?yàn)樵摱愒诘貐^(qū)和地方財(cái)政的收入部分占有很大的比重。由此看來(lái)，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率\"，其可行性是令人質(zhì)疑的。[3]第七，合并稅種、簡(jiǎn)化稅制是總的發(fā)展趨勢(shì)。無(wú)論是對(duì)三種自然資源的使用或開采稅實(shí)行三稅合一，還是對(duì)小企業(yè)繳納的五種稅實(shí)行五稅合一的改革，都不僅會(huì)減少稅種并簡(jiǎn)化稅收的征收，而且會(huì)大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。特別是將利潤(rùn)稅、銷售稅、財(cái)?shù)亩愗?fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國(guó)家仍會(huì)得到更多的稅收。產(chǎn)稅、統(tǒng)一社會(huì)稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會(huì)使小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義. 而小企業(yè)建立得越多，國(guó)家仍會(huì)得到更多的稅收.

稅制改革在俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中占據(jù)十分重要的地位。它既是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要組成部分，又在很大程度上制約或決定著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程，關(guān)系到俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成敗。由于實(shí)行以簡(jiǎn)化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，使俄羅斯成為一個(gè)建立了良好稅收制度的國(guó)家。特別是俄在稅制改革中實(shí)行\(zhòng)"降低稅率(稅負(fù))，擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)征管\"的稅收政策，取得了較好的效果。但在俄羅斯稅制改革也存在的某些問(wèn)題，如過(guò)分注重稅收的\"國(guó)庫(kù)收入\"作用和效應(yīng)，放棄累進(jìn)稅率，將自然人所得稅不加區(qū)別地改為13%的統(tǒng)一稅率等.

參考文獻(xiàn)

[1]按1997年9月的匯價(jià)，1美元約合5800盧布。王道樹《.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的俄羅斯稅制改革及稅務(wù)管理（上）》[J]《.涉外稅務(wù)》，1998，（8）：40.

[2]馮紹雷，相藍(lán)欣《.俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型》[M].上海：上海人民出版社，2005：217.

第2篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善 

一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀 

為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 

（一）貸款損失的認(rèn)定 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。 

（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法 

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級(jí)分類計(jì)提法，近年來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國(guó)際接軌，采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析： 

1、五級(jí)分類計(jì)提法 

五級(jí)分類計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。現(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。 

2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。 

（三）貸款損失稅前扣除的審批 

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。 

（四）貸款損失的稅前扣除比例 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。 

另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。 

（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 

二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題 

（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則 

我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來(lái)說(shuō)，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。 

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。 

一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。 

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善 

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低 

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對(duì)應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級(jí)類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級(jí)類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。 

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格 

我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。 

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí) 

其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。 

三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善 

根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。 

（一）完善貸款損失稅收法制 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。 

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善 

1.完善貸款損失認(rèn)定制度 

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自主權(quán)。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。 

2.完善貸款損失稅收處理法律制度 

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。 

其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。 

第3篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國(guó)稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬(wàn)元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬(wàn)元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬(wàn)元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬(wàn)元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬(wàn)元，增加了2.2萬(wàn)元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬(wàn)元，這樣的話，通過(guò)稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

第4篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

1.“營(yíng)改增”概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級(jí)轉(zhuǎn)型。我國(guó)從2009年開始，全面實(shí)行消費(fèi)者增值稅。這種增值稅的施行對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國(guó)的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，就會(huì)影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個(gè)征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的話，其他環(huán)節(jié)也會(huì)受到很大影響?，F(xiàn)有的國(guó)有稅收制度，增值稅的征收對(duì)象是貨物，而營(yíng)業(yè)稅的增收對(duì)象是勞務(wù)，所以說(shuō)增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項(xiàng)目配比對(duì)不上。在我國(guó)的減稅工作中，營(yíng)改增是減稅工作的重要項(xiàng)目，營(yíng)改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營(yíng)改增不僅僅能夠刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”后稅收影響分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析，我國(guó)同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)給我國(guó)稅收征收造成很多困擾。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也不斷變化。所以我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管面對(duì)的是新的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來(lái)越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會(huì)混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對(duì)稅收征收就是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺(tái)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)提供了更為廣闊的市場(chǎng)，所以對(duì)于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國(guó)外的征稅經(jīng)驗(yàn)就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時(shí)征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來(lái)的一段時(shí)間里將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，這也是我國(guó)稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時(shí)避免重復(fù)征稅，但是其的效果對(duì)于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國(guó)稅收征收的發(fā)展。

3.“營(yíng)改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理

3.1國(guó)有企業(yè)的稅收征收管理

國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家交納的稅收，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)源的重中之重。國(guó)家的財(cái)政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒(méi)有征稅，那么國(guó)家建設(shè)也就無(wú)法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強(qiáng)對(duì)各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識(shí)，還要正確實(shí)行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項(xiàng)，也是稅收針管必須實(shí)行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動(dòng)群眾，合理征稅，才能更好地完成國(guó)家稅收工作，促進(jìn)國(guó)家稅收工作的發(fā)展，也對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

3.2私營(yíng)個(gè)體企業(yè)的稅收征收管理

最近，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動(dòng)作用。幾年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但是，我們?nèi)孕杩吹剑?dāng)前個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的稅收實(shí)行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大的形勢(shì)需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨(dú)下達(dá)稅收計(jì)劃，人財(cái)物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)在征管上有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)的客觀情況，在當(dāng)前對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)行征、管、查分責(zé)后，實(shí)行個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢(shì)在必行。

3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理

外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國(guó)有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國(guó)打開國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，幫助我國(guó)企業(yè)更好地走向國(guó)際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計(jì)劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問(wèn)題一定要做到全面協(xié)調(diào)。

4.“營(yíng)改增”稅收征收管理的未來(lái)發(fā)展

稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來(lái)“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來(lái)，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來(lái)“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，把原來(lái)“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對(duì)“分離”模式的做法，可以因地、因時(shí)、因人制宜，不必強(qiáng)求一律?？偟恼f(shuō)來(lái)，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個(gè)征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來(lái)的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行專業(yè)化管理。

第5篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：近年來(lái)，伴著政府經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性日益增大。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的財(cái)稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度改革、稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬、納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜問(wèn)題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系、適時(shí)制定我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；財(cái)稅分離模式；會(huì)計(jì)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0113-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡(jiǎn)介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會(huì)計(jì)學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

會(huì)計(jì)模式是反應(yīng)各種會(huì)計(jì)要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機(jī)整體，是對(duì)一定社會(huì)環(huán)境下會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會(huì)計(jì)模式是一個(gè)集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會(huì)計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或幾個(gè)要素的細(xì)小概念，而是反映會(huì)計(jì)活動(dòng)中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會(huì)計(jì)模式限定在一定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因?yàn)闀?huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展是離不開社會(huì)環(huán)境的，日常活動(dòng)中，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會(huì)環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)事物的本質(zhì)特征。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國(guó)，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還沒(méi)有真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要從事兩方面的活動(dòng)：稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來(lái)研究，我國(guó)企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、包括消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等所得稅會(huì)計(jì)、其他稅會(huì)計(jì)、有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中所得稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容中的重要部分。

二、我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)不斷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，不難看出會(huì)計(jì)原則和稅法在處理某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保持著各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。我國(guó)應(yīng)選擇混合模式同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因?yàn)槲覈?guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府參與著我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也發(fā)揮著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

（一）財(cái)稅分離模式不完善

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展中慢慢演變而來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于同一科學(xué)范疇，即會(huì)計(jì)科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠方便信息使用者在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出決策，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。

（二）稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度改革

稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革，很多時(shí)候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒(méi)有具體措施，即產(chǎn)生了時(shí)間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒(méi)有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用或確認(rèn)為收入時(shí)，會(huì)計(jì)制度己明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用中，并且在比例和限額上沒(méi)有限定，這種時(shí)間差導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。

（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)在核算過(guò)程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益等利潤(rùn)表項(xiàng)目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時(shí)也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無(wú)法兼顧的情況便會(huì)出現(xiàn)。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬

從目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)只是設(shè)置一般的會(huì)計(jì)人員而缺乏專業(yè)的從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，這些會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，從而在納稅申報(bào)和稅款核算上缺乏經(jīng)驗(yàn)。

三、完善我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的策略

（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理無(wú)法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算收入與支出，同時(shí)也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項(xiàng)。企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國(guó)家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會(huì)計(jì)制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會(huì)計(jì)制度計(jì)算的收入與利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時(shí)，要主動(dòng)按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會(huì)計(jì)制度和稅收制度中保持一致。目前初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。接下來(lái)，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)與稅制的不斷探索和改革。

（二）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系

從稅收體制上來(lái)說(shuō)，我國(guó)屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢(shì)。但隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國(guó)家稅收比重中占據(jù)了越來(lái)越大的部分。同時(shí)，在我國(guó)的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國(guó)應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

（三）適時(shí)制定我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會(huì)計(jì)大致上形成了自己的獨(dú)有的體系，會(huì)計(jì)處理也逐步規(guī)范，。我國(guó)在制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須時(shí)刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因?yàn)槲覈?guó)在創(chuàng)建增值稅時(shí)就將納稅人分為這兩種，這也使得我國(guó)的增值稅及其會(huì)計(jì)處理具有獨(dú)特性。正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)并制定一套適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢(shì)。因此，，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)與對(duì)企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有所不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算相應(yīng)的會(huì)計(jì)收益，同時(shí)按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國(guó)家在制定稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨(dú)立性，又有利于各自的實(shí)務(wù)操作

（四）稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。從某些層面上看會(huì)計(jì)是一門通用的商業(yè)語(yǔ)言，因其獨(dú)有的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)在一些基本原理和方法上并不因?yàn)閲?guó)家和地區(qū)之間的差別而有所不同。而會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性又使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)間不可能完全一樣。會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)屬性決定了會(huì)計(jì)模式的本土化與國(guó)際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個(gè)過(guò)程也是非常漫長(zhǎng)的。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)更要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)，了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式，注重實(shí)質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則難以得到我國(guó)的廣大會(huì)計(jì)人員認(rèn)可，而且也未必能得到國(guó)際同行的理解和接受。目前各國(guó)稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬(wàn)別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國(guó)國(guó)情同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中曾飽受環(huán)境問(wèn)題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來(lái),至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國(guó)際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國(guó)于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過(guò)了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國(guó)家也相繼定出本國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問(wèn)是無(wú)法靠市場(chǎng)本身來(lái)解決的。因?yàn)槭袌?chǎng)并仁萬(wàn)能的,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問(wèn)題,它是無(wú)能為力的。其原因在于,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺(jué)地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此,市場(chǎng)本身是無(wú)法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷,政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過(guò)法律和行政等手段來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無(wú)疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤(rùn)水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來(lái)補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過(guò)對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問(wèn)題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問(wèn)題。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問(wèn)題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過(guò)度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國(guó)的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長(zhǎng)、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說(shuō),一些在西方國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的環(huán)境問(wèn)題正在我國(guó)重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來(lái)保護(hù)我國(guó)的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開放以來(lái),我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后,我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國(guó)企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比,我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問(wèn)題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國(guó)的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國(guó)環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場(chǎng))實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國(guó)從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國(guó)際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對(duì)我國(guó)環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國(guó)污染源的70%。而且,對(duì)此類行為課稅,我國(guó)既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對(duì)其課稅在操作上又比較簡(jiǎn)便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過(guò)稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過(guò)細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問(wèn)題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗?wèn)題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過(guò)程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過(guò)稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過(guò)細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問(wèn)題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

第7篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞　哈薩克斯坦　個(gè)人所得稅　單一稅

中圖分類號(hào)： D922

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國(guó)的稅法是統(tǒng)一立法，各種稅收都是在新稅法當(dāng)中，除了《哈薩克斯坦共和國(guó)海關(guān)法》，將關(guān)稅獨(dú)立立法，其余的稅收法律制度都在統(tǒng)一的《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》當(dāng)中。哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅在《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》中的第六部分，稱作個(gè)人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對(duì)哈薩克斯坦個(gè)人所得稅收的一般性規(guī)定；第十九章規(guī)范了哈薩克斯坦共和國(guó)境內(nèi)的自然人個(gè)人收入來(lái)源的所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；第二十章規(guī)定了不納稅的個(gè)人收入所得；第二十一章規(guī)定了個(gè)人所得稅的申報(bào)制度。在《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》中第三條第一款規(guī)定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國(guó)境內(nèi)的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅法的概念是調(diào)整哈薩克斯坦共和國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國(guó)稅法》中關(guān)于規(guī)范個(gè)人所得稅繳納的條款、總統(tǒng)關(guān)于個(gè)人所得稅稅率調(diào)整的命令、各地、州關(guān)于個(gè)人所得稅減免規(guī)定的條令等規(guī)范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學(xué)理上的價(jià)值。

二、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國(guó)學(xué)者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點(diǎn)是降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化征管。豎哈薩克斯坦個(gè)人所得稅的單一稅改革引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。哈薩克斯坦共和國(guó)在2009年正式執(zhí)行了個(gè)人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實(shí)踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國(guó)家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國(guó)單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產(chǎn)稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設(shè)計(jì)了各種扣除，對(duì)所得減去成本費(fèi)用的余額進(jìn)行征稅，只對(duì)個(gè)人的消費(fèi)部分征稅，從而使稅基成為非生產(chǎn)稅基也就是消費(fèi)稅基，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠鼓勵(lì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優(yōu)惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對(duì)特定投資行為或消費(fèi)行為的稅收優(yōu)惠，例如哈薩克斯坦就加大了對(duì)這些稅收優(yōu)惠或針對(duì)特定納稅人的稅收特惠，沒(méi)有因?yàn)閷?duì)這些行為給予過(guò)多的稅收優(yōu)惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負(fù)更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容

《哈薩克斯坦共和國(guó)稅法》中，個(gè)人所得稅的法律條文單獨(dú)作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個(gè)人所得稅”。這點(diǎn)與我國(guó)個(gè)人所得稅法獨(dú)立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區(qū)別?！豆_克斯坦共和國(guó)稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內(nèi)容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對(duì)象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法對(duì)于個(gè)人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個(gè)人財(cái)產(chǎn)，比如基本的生活物品、非物質(zhì)財(cái)產(chǎn)到不動(dòng)產(chǎn)等個(gè)人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對(duì)于哈薩克斯坦共和國(guó)內(nèi)的多數(shù)人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是有所減少的，稅負(fù)也是減輕的。其中個(gè)人所得的紅利稅降低到15％，個(gè)人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財(cái)產(chǎn)稅；第二，個(gè)體企業(yè)獲得的收入；第三，律師和私營(yíng)公證處獲得的收入；第四，根據(jù)本法第一百七十條規(guī)定獲得的其他收入。

注釋：

劉劍文.財(cái)政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學(xué)智.個(gè)人所得稅制國(guó)際比較.中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國(guó)際比較研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．80-81

第8篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制房地產(chǎn)稅收體系房地產(chǎn)保有

一、國(guó)外房地產(chǎn)稅制的特點(diǎn)

各國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的稅種貫穿了房地產(chǎn)的生產(chǎn)開發(fā)、保有使用和轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r各異，因而各國(guó)的房地產(chǎn)稅制無(wú)論在課稅體系上，還是在稅制要素設(shè)計(jì)上都存有一定的差異。但總體來(lái)看，各國(guó)的房地產(chǎn)稅制還是具有一些共性的。

（一）房地產(chǎn)稅收制度體系完整，且以房地產(chǎn)保有稅類為主

目前，許多國(guó)家都建立了比較完整的房地產(chǎn)稅收制度體系，廣義地看，國(guó)外房地產(chǎn)稅收體系主要分為三大類：

第一類是房地產(chǎn)保有稅類。房地產(chǎn)保有稅是對(duì)擁有房地產(chǎn)所有權(quán)的所有人或占有人征收，一般依據(jù)房地產(chǎn)的存在形態(tài)—土地、房產(chǎn)或房地合一的不動(dòng)產(chǎn)來(lái)設(shè)置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財(cái)產(chǎn)稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。

一般財(cái)產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)和其他各種財(cái)產(chǎn)合并在一起，就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征。美國(guó)、英國(guó)、荷蘭、瑞典等國(guó)都采用這種將房地產(chǎn)歸為一般財(cái)產(chǎn)稅課稅的房地產(chǎn)稅制度。

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是相對(duì)于一般財(cái)產(chǎn)稅而言的，它不是將所有的財(cái)產(chǎn)捆綁在一起綜合課征，而是按不同財(cái)產(chǎn)分別課征。國(guó)外對(duì)房地產(chǎn)課征的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨(dú)對(duì)房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國(guó)的房屋稅、英國(guó)的房屋財(cái)產(chǎn)稅等都是僅對(duì)房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價(jià)稅兩種形式，韓國(guó)的綜合土地稅屬地價(jià)稅的形式、巴西的農(nóng)村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅。如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國(guó)的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產(chǎn)綜合在一起課征的不動(dòng)產(chǎn)稅。如日本的固定資產(chǎn)稅，芬蘭、加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅等。

第二類是房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅是對(duì)取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收，一般根據(jù)取得方式而設(shè)置稅種，房地產(chǎn)取得的法律事實(shí)主要分為原始取得和繼承取得。現(xiàn)今各國(guó)設(shè)置的房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要包括遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈(zèng)與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產(chǎn)發(fā)生繼承或贈(zèng)與等無(wú)償取得行為時(shí)，各國(guó)一般要征收遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈(zèng)與稅，只不過(guò)各國(guó)選擇的遺產(chǎn)稅征收形式不同，有的采用總遺產(chǎn)稅制模式，有的采用分遺產(chǎn)稅制模式，有的采用混合遺產(chǎn)稅制模式。贈(zèng)與稅也分為贈(zèng)與人稅制和受贈(zèng)人稅制。

第三類是房地產(chǎn)所得稅類。房地產(chǎn)所得稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)、交易房地產(chǎn)的個(gè)人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來(lái)看，主要有公司所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入法人或個(gè)人的綜合收益，征收公司所得稅或個(gè)人所得稅。意大利對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益直接征收土地增值稅。

各國(guó)對(duì)房地產(chǎn)稅收設(shè)置的三大征收體系，在稅收實(shí)踐中相互配合，較好地發(fā)揮了稅收對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但是，在房地產(chǎn)稅收體系中，各國(guó)相對(duì)更重視對(duì)房地產(chǎn)保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅征收范圍較寬，征稅對(duì)象明確，稅率設(shè)計(jì)合理，因而來(lái)自房地產(chǎn)保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國(guó)，來(lái)自房地產(chǎn)保有的不動(dòng)產(chǎn)稅、經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點(diǎn)，既可以鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng)，又能夠刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)保有房地產(chǎn)采取較高的稅率，還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財(cái)產(chǎn)，刺激交易活動(dòng)，從而使房地產(chǎn)各要素達(dá)到優(yōu)化配置，推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。

（二）房地產(chǎn)稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源

各國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的稅收種類較多，如土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅、土地增值稅等，稅種設(shè)置覆蓋了房地產(chǎn)的保有、取得、轉(zhuǎn)讓和收益各個(gè)環(huán)節(jié)。從各國(guó)的稅收實(shí)踐看，凡是實(shí)行中央與地方分享稅制的國(guó)家，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方，構(gòu)成地方稅收的主體稅種，而且其主體稅源的地位也比較穩(wěn)定。如美國(guó)的一般財(cái)產(chǎn)稅（主要是對(duì)房地產(chǎn)征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構(gòu)成地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產(chǎn)稅收體系中，地價(jià)稅、登錄許可稅歸中央政府；不動(dòng)產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產(chǎn)稅歸市町村，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方政府。20世紀(jì)90年代后，房地產(chǎn)稅收作為各國(guó)地方政府財(cái)政收入主體稅源的地位進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，各國(guó)政府，尤其是地方政府都十分重視房地產(chǎn)稅收。

（三）稅率形式靈活、稅率水平合理

各國(guó)的房地產(chǎn)稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過(guò)在對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和房地產(chǎn)交易行為課稅時(shí)也常采用累進(jìn)稅率，僅有少數(shù)國(guó)家采用定額稅率。對(duì)于稅率水平的確定，各國(guó)通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收，其稅率既有按法定標(biāo)準(zhǔn)（中央統(tǒng)一制定的稅率標(biāo)準(zhǔn)）設(shè)計(jì)的，也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說(shuō)來(lái)，國(guó)家級(jí)和州級(jí)政府征收的財(cái)產(chǎn)稅多依法按固定稅率或按價(jià)值的一定百分比來(lái)征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國(guó)一般財(cái)產(chǎn)稅（包括不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅）的稅率，由地方政府根據(jù)各級(jí)預(yù)算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國(guó)中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時(shí)，許多國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)設(shè)計(jì)了不同的稅率，一般是對(duì)土地的課稅重于對(duì)房產(chǎn)的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配的基本原則，達(dá)到地利共享的目的；二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調(diào)控作用，達(dá)到保護(hù)土地資源、優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)、抑制土地投機(jī)的目的。

（四）房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)明確

各國(guó)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅制體系中的主體內(nèi)容，大多數(shù)國(guó)家選擇了以房地產(chǎn)的價(jià)值為該環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的計(jì)稅依據(jù)，也就是以房地產(chǎn)的資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)。如加拿大、美國(guó)、日本等都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基。英國(guó)對(duì)包括樓房、公寓、活動(dòng)房和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。以資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為核心確定計(jì)稅依據(jù)的方法，既能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房地產(chǎn)狀況，又會(huì)使房地產(chǎn)稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)價(jià)值的提高而穩(wěn)步增加。

（五）房地產(chǎn)稅制內(nèi)外統(tǒng)一

綜觀國(guó)外房地產(chǎn)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，各國(guó)的房地產(chǎn)稅制都同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。

（六）房地產(chǎn)稅法完善，普遍建有財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度

各國(guó)都非常重視房地產(chǎn)稅收的立法，一般都制定了規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)可行的房地產(chǎn)稅法體系。如日本制定了幾十個(gè)關(guān)于房地產(chǎn)方面的法規(guī)。同時(shí)，相關(guān)的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確，可操作性很強(qiáng)。另外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家還建立了財(cái)產(chǎn)登記制度。同時(shí)，由于各國(guó)對(duì)房地產(chǎn)課稅一般都以其評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。評(píng)估業(yè)在國(guó)外發(fā)展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系，如美國(guó)1935年成立了房地產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)。

二、對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)正處于培育和調(diào)整階段，房地產(chǎn)稅制還存在許多問(wèn)題。一段時(shí)間以來(lái)，有關(guān)房地產(chǎn)稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業(yè)稅，從而將房地產(chǎn)稅制改革的呼聲進(jìn)一步明朗化。筆者認(rèn)為，此次擬開征的物業(yè)稅，可以理解是進(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革的一個(gè)試探，但最后結(jié)果如何目前尚不好評(píng)價(jià)，這是因?yàn)槲飿I(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一，物業(yè)稅的指導(dǎo)思想是對(duì)房地產(chǎn)所有者征收，即將物業(yè)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅。而我國(guó)目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)不清，產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。有很多房屋只有使用權(quán)，根本沒(méi)有產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚有相當(dāng)大的困難。其二，從我國(guó)目前的購(gòu)房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對(duì)于買房自住的居民來(lái)說(shuō)，即使居住的房屋升值，通常也不會(huì)賣掉房子，征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現(xiàn)今個(gè)人擁有的房產(chǎn)中，大部分是通過(guò)低房?jī)r(jià)補(bǔ)償方式由公房轉(zhuǎn)化為私有的，用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產(chǎn)的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的，對(duì)這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅也存在一個(gè)公平問(wèn)題。其三，一般說(shuō)來(lái)，物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國(guó)目前實(shí)行的是土地國(guó)有制，一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權(quán)，期滿后國(guó)家可以無(wú)償收回土地或在土地上建房子。因此，有關(guān)“物業(yè)增值”的說(shuō)法，是含有水分的。

當(dāng)前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，稅制改革的目的首先要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，考慮我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際，筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅的時(shí)機(jī)還不成熟，在缺少相應(yīng)的配套措施，缺乏相關(guān)制度來(lái)限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺(tái)物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的問(wèn)題，應(yīng)在借鑒國(guó)外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行一系列的改革，而后待時(shí)機(jī)成熟再適時(shí)推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前，應(yīng)著重做好以下工作：

（一）建立規(guī)范、合理的房地產(chǎn)稅收體系，并將房地產(chǎn)保有稅類作為課征的重點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實(shí)施的，涉及房地產(chǎn)的稅種很多，應(yīng)逐步對(duì)稅種加以規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)合理的房地產(chǎn)稅收體系，該體系應(yīng)包括：

1.房地產(chǎn)保有稅類。我國(guó)房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的明顯特點(diǎn)是：房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)多、負(fù)擔(dān)重，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅少，負(fù)擔(dān)輕。如房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過(guò)程中就涉及營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費(fèi)就更多，各地也不相同，多達(dá)80～150種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。這種稅制設(shè)置不但造成土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重，而且在進(jìn)入流通時(shí)由于土地承受過(guò)高的稅負(fù)，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

為此，應(yīng)借鑒國(guó)際慣例，以房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課征的重點(diǎn)，將房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費(fèi)，轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。

房地產(chǎn)保有稅類可以設(shè)置以下稅種：（1）房產(chǎn)稅。即以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收。（2）地價(jià)稅。即以土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，向土地的實(shí)際占有者征收，取消現(xiàn)行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對(duì)象，對(duì)空地的實(shí)際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對(duì)自用商業(yè)性房地產(chǎn)征收。采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。

2.房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要應(yīng)包括契稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)財(cái)產(chǎn)擁有人的財(cái)產(chǎn)流向有著明顯的導(dǎo)向作用，有利于調(diào)節(jié)、分配社會(huì)財(cái)富。

3.房地產(chǎn)收益稅類。房地產(chǎn)收益稅類的稅種主要應(yīng)包括：（1）法人所得稅。即對(duì)法人取得的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)收入（指利潤(rùn)所得）征稅。（2）個(gè)人所得稅。即對(duì)個(gè)人在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的收入（指利潤(rùn)所得）征稅。（3）土地轉(zhuǎn)移增值稅。主要是在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、房地產(chǎn)買賣時(shí)征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產(chǎn)出租時(shí)征收。

（二）擴(kuò)大征收范圍，逐步確立房地產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入中的主體地位

借鑒國(guó)際慣例，我國(guó)房地產(chǎn)稅收的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有的由國(guó)家和集體擁有與控制的房地不動(dòng)產(chǎn)，包括農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地和房屋，包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋，也包括閑置未用的土地和房屋。當(dāng)然，在將農(nóng)村的土地和房屋劃入房產(chǎn)稅的征收范圍后，相應(yīng)地應(yīng)降低農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。另外，考慮到房地產(chǎn)稅基非常穩(wěn)固，稅源充沛，且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點(diǎn)，應(yīng)著手將房地產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。

（三）合理確定計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅涉及的一些稅種的計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)也不合理，計(jì)稅依據(jù)既有按價(jià)值、也有按租金、面積征收。如，按照我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產(chǎn)出租租金收入，凡房屋出租的，房產(chǎn)稅須以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計(jì)稅依據(jù)的。從房產(chǎn)稅看，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人口的增加，房地產(chǎn)需求日益增長(zhǎng)和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，房地產(chǎn)的價(jià)格從長(zhǎng)期來(lái)看，一般會(huì)不斷上漲，房產(chǎn)的原值不能代表現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。如果仍沿用房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，既不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合國(guó)際慣例。對(duì)出租房屋按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，同一個(gè)稅種，有兩種計(jì)稅依據(jù)，不夠規(guī)范，再則租金收入已征收了營(yíng)業(yè)稅，再按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，是重復(fù)征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看，以占地面積為計(jì)稅依據(jù)比較陳舊，因?yàn)槊娣e不會(huì)隨著地產(chǎn)的價(jià)格上漲而擴(kuò)大。如此確定的計(jì)稅依據(jù)使得房地產(chǎn)收入不能隨房地產(chǎn)增值而增加。因此，改革后的房地產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)檫@種計(jì)稅方法比原值作為計(jì)稅依據(jù)合理得多，又是多數(shù)國(guó)家的一般做法。

（四）靈活設(shè)置稅率

在稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)借鑒國(guó)際上一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在保證中央一定宏觀調(diào)控權(quán)的前提下，賦予地方政府一定幅度范圍內(nèi)的自。在適當(dāng)考慮地方政府年度預(yù)算支出的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照房地產(chǎn)的地理位置和用途規(guī)定不同的稅率。可由中央政府規(guī)定一個(gè)稅率幅度，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)本地區(qū)情況和房屋等級(jí)確定本地區(qū)的稅率，這樣，既可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)方面由于地理位置不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入，又能夠根據(jù)用途對(duì)使用結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)實(shí)施調(diào)節(jié)。

另外，還應(yīng)考慮降低房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅率，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅率，從而有利于將課征重點(diǎn)從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

（五）統(tǒng)一內(nèi)、外資兩套房地產(chǎn)稅制

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度采取的是內(nèi)外有別的政策，僅在房地產(chǎn)保有階段就存在許多差異。如對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅，對(duì)土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是城市房地產(chǎn)稅，涉外企業(yè)和個(gè)人使用的土地繳納的是土地使用費(fèi)（或稱場(chǎng)地使用費(fèi)）。內(nèi)外兩套房地產(chǎn)稅制在征收范圍、稅率稅費(fèi)、計(jì)征依據(jù)方面都存在差異，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴(yán)肅性和公平性。而且，城市房地產(chǎn)稅是20世紀(jì)50年代的產(chǎn)物，房產(chǎn)稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內(nèi)容很多是承襲了城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定，已有不少內(nèi)容不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時(shí)間雖然較晚，但近幾年來(lái)，隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。

建議在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅，將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅的征收范圍中，廢除現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價(jià)稅，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。

（六）建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度

目前，由于我國(guó)尚缺乏嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度，致使征管資料信息來(lái)源不暢，房地產(chǎn)私下交易不予注冊(cè)登記的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。而且，我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度剛剛形成，評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員的素質(zhì)及評(píng)估政策法規(guī)等，還難以適應(yīng)稅收征管的需要。為了保證房地產(chǎn)稅收的有效實(shí)施，必須建立一套規(guī)范化的房地產(chǎn)管理制度，這主要包括：（1）建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。首先，要核查土地，在全國(guó)范圍內(nèi)開展一次土地清查，建立土地臺(tái)賬。其次，建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，為稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)稅源提供條件和依據(jù)。（2）建立房地產(chǎn)評(píng)估制度。合理的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅收制度貫徹公平稅負(fù)的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著我國(guó)財(cái)稅體制的不斷改革和完善，對(duì)房地產(chǎn)的稅收要求逐漸采用以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值來(lái)征稅。國(guó)務(wù)院于1991年頒布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產(chǎn)管理法》中進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)估價(jià)的作用。我國(guó)在房地產(chǎn)的評(píng)估方面還處于起步階段。從世界范圍來(lái)看，凡是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，在對(duì)房地產(chǎn)課稅時(shí)均以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，很多國(guó)家在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有相當(dāng)?shù)娜藛T和機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估工作。為完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制，提高我國(guó)房地產(chǎn)稅的征收管理水平，應(yīng)該借鑒國(guó)際先進(jìn)做法，建立我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和管理制度。制定房地產(chǎn)評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，配備評(píng)稅或估價(jià)專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn)

（1）李進(jìn)都《房地產(chǎn)稅收理論與實(shí)務(wù)》，中國(guó)稅務(wù)出版社2000年版。

（2）鄧宏乾《國(guó)外房地產(chǎn)稅制介紹與借鑒》，中國(guó)家庭網(wǎng)2001年7月9日。

第9篇：稅收制度的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;增值稅;減稅;效益

稅收籌劃在國(guó)外,特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀跫矣鲬魰?但在我國(guó)尚處于起步階段,它作為納稅人合理降低成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一,具有廣闊的前景。

一、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟

在我國(guó)進(jìn)行稅收籌劃不僅是必要的,也是可行的。其必要性在于:有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化,有助于企業(yè)學(xué)習(xí)稅法并強(qiáng)化納稅意識(shí),可以推動(dòng)國(guó)家稅收法治的完善等等;其可行性在于:我國(guó)法律確認(rèn)了納稅人的權(quán)利,稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可了稅收籌劃,國(guó)際、國(guó)內(nèi)不同行業(yè)與地區(qū)的稅收差異為稅收籌劃創(chuàng)造了條件等等。因此,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟,體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面。

(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

過(guò)去人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收,突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者也認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。另外,稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說(shuō),目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

(二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國(guó),重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度。1994年稅收制度改革以后,我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

(三)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

隨著我國(guó)稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中,規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇,即:規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別。同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

(四)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件

全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化,企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān),不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策的影響,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)稅收政策的執(zhí)行。由于不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。

二、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃

本文以A公司為例,通過(guò)調(diào)研,系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅的稅收籌劃問(wèn)題。

A公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司,其公司業(yè)務(wù)決定了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅和各項(xiàng)所得稅等。在各稅種之中,增值稅繳納的比重較重。

由于各種原因,A公司在銷售產(chǎn)品過(guò)程中所采用的銷售方式以及運(yùn)輸費(fèi)用的核算等方面的處理上都存在一定的問(wèn)題。而這些業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算對(duì)于寧波海翔紡織有限公司的凈利潤(rùn)有著極大的影響,因此有一定的籌劃空間。

(一)銷售時(shí)發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃

B公司是A公司最大的采購(gòu)商。從2008年1月1日―2008年12月31日A公司與B公司簽訂的銷售合同中,統(tǒng)計(jì)出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為6 791萬(wàn)元,如圖1所示。

合同中規(guī)定的折扣為n/31,2/30。即如果對(duì)方可以在30天內(nèi)付款,將給予對(duì)方2%的銷售折扣。在這種情況下,向B公司銷售時(shí)發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅銷售稅額情況,如圖2所示。

全年增值稅銷項(xiàng)稅額=6 791×17%=1 154.47(萬(wàn)元)

籌劃方案:A公司可以主動(dòng)壓低貨物的價(jià)格,將合同金額降低到給B公司2%折扣之后的金額,同時(shí)在合同中規(guī)定,若B公司超過(guò)30天后付款,將加收銷售時(shí)給予2%折扣的滯納金。這樣,A公司的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響。這種情況下的繳稅與之前相比較,如圖3所示。

籌劃之后,全年增值稅銷項(xiàng)稅額=6 791×(100%-2%)×17%=1 131.3806(萬(wàn)元)。通過(guò)比較,籌劃之后增值稅銷項(xiàng)稅額減少了1 154.47-1 131.3806=23.0894(萬(wàn)元)。

(二)采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃

在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的今天,產(chǎn)品的分銷商也越來(lái)越多,的形式不同,所產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。A公司為盡可能地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)占有率,積極通過(guò)采用各種銷售方式來(lái)拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量,提高企業(yè)收益。在銷售過(guò)程中,通過(guò)委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當(dāng)比重。

從2007年10月份,A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議:由三元紡織品開發(fā)有限公司代銷A公司產(chǎn)品,三元紡織品開發(fā)有限公司根據(jù)實(shí)際代銷金額,向A公司收取實(shí)際代銷金額10%的代銷手續(xù)費(fèi)。同時(shí)協(xié)議上注明:面料布的單位成本9.5元/米,面料布在銷售時(shí)為12.4元/米。

從2008年1月1日~2008年12月31日全年代銷的米數(shù),如表1所示。

通過(guò)會(huì)計(jì)核算,A公司全年向?qū)幉ㄈ徔椘烽_發(fā)有限公司銷售時(shí)發(fā)生的費(fèi)用稅金及收入如下:

應(yīng)繳銷項(xiàng)增值稅額=160×12.4×17%

=337.28(萬(wàn)元)

支付手續(xù)費(fèi)=160×12.4×10%

=198.4(萬(wàn)元)

實(shí)際本年代銷收入=160×12.4-198.4

=1 785.6(萬(wàn)元)

籌劃方案:代銷通常有兩種方式,收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷。A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。假設(shè)A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式,則雙方簽訂的合同應(yīng)該為:A公司以11.16元/米(12.4-12.4×10%)的單位售價(jià)將面料布出售給三元紡織品開發(fā)有限公司,未來(lái)三元紡織品開發(fā)有限公司無(wú)論是以何種價(jià)格出售這些面料布,A公司都不得干涉。

籌劃后的結(jié)果:A公司全年應(yīng)交增值稅=160×11.16×17%

=303.552(萬(wàn)元),實(shí)際本年代銷收入為160×11.16=1 785.6(萬(wàn)元)。

比較結(jié)果:采取了視同銷售代銷方式,A公司的收入不變,應(yīng)繳納的增值稅稅金減少繳了33.728萬(wàn)元(337.28-303.552),

如圖4所示。

(三)運(yùn)費(fèi)的增值稅稅收籌劃

A公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心,擁有自己的運(yùn)輸車隊(duì)。車隊(duì)是非獨(dú)立核算的,所以運(yùn)輸途中發(fā)生的費(fèi)用也要繳納增值稅。這使得A公司的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。據(jù)調(diào)查,A公司2008全年實(shí)現(xiàn)銷售約16 000萬(wàn)元,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約1 850萬(wàn)元,其中運(yùn)輸相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為185萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)占銷售額的12%左右,約為1 920萬(wàn)元(16 000×12%)。

應(yīng)繳增值稅為:16 000÷(1+17%)×17%-1 850≈474.79(萬(wàn)元)

運(yùn)費(fèi)在A公司的經(jīng)營(yíng)成本中占很大的比重,直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃可以有效地降低A公司的經(jīng)營(yíng)成本。因此,對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃也是稅收籌劃中的重點(diǎn)。

籌劃方案:假設(shè)A公司成立一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司,作為獨(dú)立核算公司按不高于市場(chǎng)的價(jià)格與客戶進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的結(jié)算。

那么,A公司2008全年應(yīng)該繳納:

增值稅為(16 000-1 920)÷(1+17%)×17%-(1 850-185)

≈380.81 (萬(wàn)元);

運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅(稅率3%)為1 920×3%=57.60

(萬(wàn)元);

兩家公司增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為380.81+57.6=438.41(萬(wàn)元)。

籌劃結(jié)果:A公司少繳納的稅金474.79-438.41=36.38(萬(wàn)元),如表2所示。

三、該企業(yè)稅收籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)及建議

首先,對(duì)欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化。現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素,對(duì)于銷售企業(yè),現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時(shí)間;減少壞賬損失。稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時(shí)進(jìn)行扣除。根據(jù)實(shí)際全部金額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)在有兩種方法可以對(duì)這部分金額如實(shí)扣除而又不違反稅法。一是在簽訂銷售合同時(shí),銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額;二是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售,因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定,在折扣銷售中,若折扣額與銷售額開具同一張發(fā)票內(nèi),可以抵扣,其實(shí)這樣對(duì)雙方都沒(méi)有影響。

其次,代銷方式下可能會(huì)無(wú)形中增加對(duì)方的稅收負(fù)擔(dān)。所以要與交易方事先商量好,保證雙方的利益最大化。在實(shí)際辦稅工作中,根據(jù)企業(yè)自身的具體情況,選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式,同時(shí)綜合其他各個(gè)方面的稅收、非稅收影響因素,可以不違法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)A公司2008年全年的代銷情況,可以做一個(gè)比例模型來(lái)選擇2009年A公司進(jìn)行委托代銷是采用收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷。

設(shè)P1代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià),P2代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)。上例代銷手續(xù)費(fèi)率為10%,若為12.1%,則比較結(jié)果:無(wú)論采取收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷的代銷結(jié)算方式,A公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。

由此可以建立一個(gè)簡(jiǎn)單模型P2/P1=X,由新的代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià)P1與代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)P2相比后的結(jié)果與X比較,即可作出判斷:

1.若P2/P1=(12.4-12.4×12.1%)÷12.4=87.9%,則A公司再進(jìn)行委托代銷時(shí)即可以選擇收取手續(xù)費(fèi),也可以選擇視同買斷;

2.若P2/P1>87.9%,則A公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷;

3.若P2/P1

用以上比例操作起來(lái)更簡(jiǎn)便。

最后,針對(duì)A公司建立的運(yùn)輸車隊(duì)和銷售運(yùn)費(fèi)的處理對(duì)企業(yè)增值稅有較大影響,因此A公司可以將運(yùn)輸車隊(duì)單獨(dú)剝離出來(lái)建立新的企業(yè),以減少稅收。但建立新的運(yùn)輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響,要綜合權(quán)衡利弊,決定是否成立新的運(yùn)輸企業(yè)。因?yàn)槌闪⑿碌倪\(yùn)輸企業(yè)會(huì)增加企業(yè)的管理成本,帶來(lái)新的更多的問(wèn)題。要成立新的企業(yè)必然要花費(fèi)一定的注冊(cè)費(fèi)用,比如登記費(fèi)用、年檢費(fèi)用等。另外,從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來(lái)說(shuō),建立新的企業(yè)勢(shì)必要建立完善的管理隊(duì)伍。這樣管理人員的工資、管理費(fèi)用勢(shì)必也會(huì)增加。據(jù)調(diào)查,成立一個(gè)合法的運(yùn)輸公司需要投入成本10萬(wàn)元左右。因此,在選擇是否建立新的運(yùn)輸企業(yè)上,必須會(huì)考慮到更多的因素,從整體的角度來(lái)考慮。

綜上所述,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要充分研究、正確理解和掌握國(guó)家稅收政策,做到既能合理、合法地通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,又要避免滑入偷稅的誤區(qū),同時(shí)要綜合考慮,兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu),整體和局部,眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,立足于自身資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定地增長(zhǎng),通過(guò)充分進(jìn)行稅收籌劃,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理水平的提高,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

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