土地征收管理法實施條例精選(九篇)

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第1篇：土地征收管理法實施條例范文

我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅?，F(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按“服務業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計算繳納營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為％。

教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費附加比率為3％。同時在國家總局20__年10月18日下發(fā)的國務院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[20__]35號）中，自20__年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門的有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護建設稅和教育費附加。

第三，印花稅。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據(jù)，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，自1月1日起對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財政部國家稅務總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[]24號）]。

除企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12％計算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營用房有關(guān)的成本和稅費支出，計算應納稅所得額，按期預繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務發(fā)生時間

第一，營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[20__]79號，《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補充規(guī)定。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務及賬務處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應當期確認收入，交納營業(yè)稅。但在實際操作過程中，經(jīng)常會提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應在收到預收款當天交納營業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。同時，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費等也應按稅法規(guī)定分期計入支出。相關(guān)會計賬務處理列示如下：

收到租金時：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務收入（當年收入）

預收賬款等（跨年度收入）交納稅費時：

借：營業(yè)稅金及附加（與當年收入匹配）

待攤費用（與跨年度收入匹配）

貸：應交稅金等

按稅法規(guī)定計提折舊時：

借：其他業(yè)務支出

貸：累計折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費用：

借：預收賬款

貸：其他業(yè)務收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：待攤費用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務時，可參照上述進行稅務和賬務處理。

四、稅務機關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令[]362號）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

第2篇：土地征收管理法實施條例范文

山東省菏澤市奔騰建筑工程有限公司（以下簡稱奔騰公司）于2002年11月參加競拍，依法取得了位于菏澤市人民路南段西側(cè)土地一宗，面積6564.3平方米，并辦理了《國有土地使用證》及《建設用地規(guī)劃許可證》。2005年元月，經(jīng)當?shù)啬侈k事處介紹，奔騰公司與菏澤市華泰房地產(chǎn)公司（以下簡稱華泰公司）簽訂了一份項目合作協(xié)議、一份土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雙方約定該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓后的房地產(chǎn)開發(fā)項目工程由奔騰公司總承建。

2005年5月21日，菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室組織城建、國土、房管等單位召開協(xié)調(diào)會，協(xié)調(diào)辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。2006年2月15日，菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室為甲方、華泰公司為乙方，雙方簽訂“城市綜合開發(fā)項目開發(fā)合同”。2006年6月，奔騰公司發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)益受到了侵害，遂至菏澤市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)人民法院。

原告奔騰公司訴稱，原告通過拍賣取得位于人民路南段西側(cè)地號為047宗地的使用權(quán)，并取得了菏國用(2005)第13564號國有土地使用證。2005年，原告與第三人華泰公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但該協(xié)議違反了《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第37條第一項、第38條第二項的強制性規(guī)定，應為無效協(xié)議。但是被告菏澤市國土局卻沒有進行實質(zhì)性和程序性審查就違法為第三人辦理了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記。同時，第三人未取得建設規(guī)劃許可證，被告為其辦理土地使用權(quán)證，違反《城市國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》第13條規(guī)定，土地權(quán)屬證明應無效。并且變更登記材料中原告法定代表人姜文躍的簽字也是偽造的。因此，特向法院提訟，請求依法撤銷被告變更菏國用（2005）第13564號國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為。

被告菏澤市國土局辯稱，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法實施條例》第六條第一款規(guī)定，依法改變土地使用權(quán)的，必須向土地所在地的縣級以上人民政府土地行政主管部門提出土地變更登記申請，由原土地登記機關(guān)依法進行土地使用權(quán)變更。因此，本局只是依法受理原告與第三人的土地變更登記申請，原告以土地行政登記為由本局屬于訴訟主體錯誤。原告的已經(jīng)超過期限，應依法駁回原告訴訟請求。

第三人華泰公司述稱，菏國用（2005）第13564號國有土地使用權(quán)證是菏澤市人民政府頒發(fā)的，變更后給我公司頒發(fā)土地使用證的也是菏澤市人民政府。城市規(guī)劃部門已經(jīng)給我公司辦理了建設用地規(guī)劃許可證。另外，原告的明顯超過了3個月的訴訟時效，依法應駁回其訴請。

一審法院認為：《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。具體本案，由于原告的具體行政行為是變更登記而不是頒發(fā)證書，故本案期限應從被告進行變更登記之日開始計算。根據(jù)本案查明的事實，被告是于2005年7月6日受理的原告與第三人的土地申請登記，并于同日就進行了變更地籍調(diào)查，說明被訴具體行政行為是于該日進行的。原告遲至2006年6月6日才向本院提訟，明顯超過了三個月的期限，并且原告在庭審中也未說明延期提訟的正當理由。原告主張本案應適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條第一款的規(guī)定，本院認為，原告在提出土地變更登記申請、被告予以受理之日起就應當知道該變更登記將要引發(fā)的法律后果以及對其權(quán)利將要造成的實際影響，說明其對于被告變更登記之具體行政行為的訴權(quán)也是應當知道的，故本案期限從被告變更登記之日起計算并不違背該條款。由于原告的已經(jīng)超過期限，本院對于本案被訴具體行政行為不再進行實體性審查。綜上，依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第三十九條、《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十四條第一款第（六）項的規(guī)定，裁定駁回原告奔騰公司請求“撤銷被告變更菏國用（2005）第13564號國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為”的。

原告奔騰公司不服一審判決，以原審裁定適應法律錯誤為由，于2006年7月上訴至菏澤市中級人民法院。

奔騰公司上訴稱，原審裁定適用法律錯誤。本案被告沒有告知訴權(quán)，是華泰公司采取欺騙手段，違犯法律規(guī)定，單方進行的土地變更登記，上訴人根本不知道變更土地登記具體行政行為的內(nèi)容，應適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條規(guī)定的2年的期限，而不應適用《行政訴訟法》規(guī)定的3個月的期限。原審法院以申請受理之日作為起算點認定上訴人應該知道自己的訴權(quán)的看法明顯缺乏法律依據(jù)。請求撤銷原審裁定，發(fā)還重審。

2006年10月17日，中院作出終審判決。中院認為，依照《中華人民共和國土地管理法》第十一條第三款、《中華人民共和國土地管理法實施條例》第五條之規(guī)定，國有土地使用權(quán)的登記機關(guān)是縣級以上人民政府，土地行政主管部門不是土地使用權(quán)的登記機關(guān)。上訴人菏澤市國土資源局，要求撤銷菏澤市國土資源局變更菏國用（2005）第13564號國有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓登記的具體行政行為，屬主體不合格。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第四十一條第（二）項，《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十四條第（十一）項的規(guī)定，其應予駁回。綜上，依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第六十三條第（十五）項的規(guī)定，裁定駁回上訴，維持原審裁定。

奔騰公司老總姜文躍怎么也沒想到，一審法院判的是“原告的已經(jīng)超過期限，本院對于本案被訴具體行政行為不再進行實體性審查”，駁回原告的，而二審該公司上訴的是“原審裁定適用法律錯誤”，“應適用《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第四十一條規(guī)定的2年的期限，而不應適用《行政訴訟法》規(guī)定的3個月的期限”， 但二審法院判的是上訴人菏澤市國土資源局“屬被告主體不合格”。

“他們?nèi)绱俗兏怯浀淖龇芭袥Q，實在讓我難以接受。并且，我公司后來以二審的判決菏澤市人民政府，但法院不予受理?！保▌h）姜文躍對記者說，“該宗土地使用權(quán)主人是自己，原告與第三人華泰公司簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合作開發(fā)協(xié)議尚在商討履行過程中，如要變更土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，必須由奔騰、華泰兩公司共同出面辦理，而華泰公司持我公司證照及所蓋的印章，屬騙取行為。由國土、城建、房管等部門參與的土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)協(xié)調(diào)會，也是單方面進行的，既未通知我原告，也未征得我原告的同意。經(jīng)查，菏澤市規(guī)劃局給華泰公司辦理的規(guī)劃許可證是市規(guī)劃局某些人瞞著單位領(lǐng)導私自辦理的。按法律規(guī)定，沒有城市規(guī)劃許可證，不能辦理國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。（刪）”

“另外，根據(jù)國土資源部‘關(guān)于變更土地登記的若干規(guī)定’，國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人和受讓人在國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂15日內(nèi)，持土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，共同向土地管理部門申請土地權(quán)屬變更登記。各類變更土地的登記均需進行權(quán)屬調(diào)查。而我們簽協(xié)議到華泰公司實際變登，時達一年之久。《山東省城市國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》也規(guī)定：受讓方取得建設用地規(guī)劃許可證后，方可到土地管理部門辦理土地使用權(quán)權(quán)屬證明手續(xù)。（接上，不另起段）《山東省土地登記條例》規(guī)定：土地申請人不能親自申請登記的，可以出具委托書，委托他人?！蛾P(guān)于契稅征收管理工作中有關(guān)問題的通知》、《契稅暫行條例》、《房地產(chǎn)管理法》規(guī)定：土地管理部門在受理土地變更登記申請后，對土地權(quán)屬變更事項進行審核，對符合登記規(guī)定的，要求當事人出具契稅完稅證明或免稅證明；對未出具契稅完稅憑證或免稅證明的，不予辦理土地權(quán)屬變更登記?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第37條、38條規(guī)定：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，屬于房屋建設工程的，必須完成開發(fā)投資總額的25%以上，方能進行?！吨腥A人民共和國城市規(guī)劃法》第39條規(guī)定：在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)，未取得建設用地規(guī)劃許可證而取得建設用地批準文件、占用土地的，批準文件無效，占用的土地由縣級以上人民政府責令退回?！渡綎|省城市國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓規(guī)劃管理辦法》第19條規(guī)定：未取得建設用地規(guī)劃許可證而取得土地使用權(quán)權(quán)屬證明的，土地權(quán)屬證明無效，占用的土地由縣級以上人民政府責令退回；土地審批機關(guān)的有關(guān)責任人員，由其主管部門給予行政處分。”

姜文躍說：“而國土部門在為華泰公司變更登記時，都未予執(zhí)行上述條款。（刪）我方是自己依法競拍得來的土地，在該宗土地上一直未建任何建筑物，包括至今也沒有建任何建筑，卻（刪）菏澤市城市開發(fā)綜合辦公室先后于2005年5月25日、2006年6月13日分別出具兩份虛假（刪）文函，稱‘由于土地轉(zhuǎn)讓需建25%后才能協(xié)議轉(zhuǎn)讓，但按奔騰公司的原方案建設要求，其方案建至25%是不符合高層建筑的要求、是重復建設，只能炸掉，造成很大的浪費。為此，該項目作為城市最高建筑的形象及重點工程投資項目，在開發(fā)辦及各部門的共同協(xié)調(diào)下，辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！兂桑▌h）原為奔騰與華泰兩公司之間的合作事宜，變?yōu)槭虚_發(fā)綜合辦自作主張、一手包辦的事了。國土部門在對此土地變更登記中，沒有進行實質(zhì)性和程序性審查，弄虛作假，純屬違規(guī)操作。（刪）”

第3篇：土地征收管理法實施條例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)市場；投資投機；堵與疏

今年來房價連年高漲，顯著高于人均可支配收入的增長速度。房地產(chǎn)市場中商品房銷售價格過高，增速過快很大原因是投資投機需求拉動的。房地產(chǎn)市場的投機炒作行為簡單講主要是囤地，買房炒房行為，它最直接的表現(xiàn)就是房價快速上漲，導致居民擠出效應嚴重，使消費增長乏力，擴大內(nèi)需難道增加。而且還會使社會財富向高收入人群轉(zhuǎn)移，加劇社會貧富分化，影響社會穩(wěn)定。投機炒作行為一方面導致大量房屋空置，資源浪費。另一方面普通購房者的購房需求因為房價過高無力滿足，擾亂了市場秩序。房地產(chǎn)投機炒作行為使房地產(chǎn)泡沫產(chǎn)生，增加金融風險。影響金融穩(wěn)定。

一、房地產(chǎn)市場中投資投機行為的原因

1　土地的稀缺性，土地國有市場化程度不高。土地是一種稀缺資源，各城市在一段時間內(nèi)能夠開發(fā)利用的土地是有限的，房地產(chǎn)的供給的增加也受到限制。根據(jù)《土地管理法》第8條和《土地管理法實施條例》第2條規(guī)定，城市市區(qū)的土地歸國家所有，我國法律禁止土地買賣，國家土地所有權(quán)一般不能流轉(zhuǎn)，因而國家對國有土地的處分權(quán)主要是對土地使用權(quán)而言，這是與美國等西方國家土地私有制的不同的。土地價格不是土地價值的體現(xiàn)，不能完全由市場來調(diào)節(jié)。我國土地市場的不完全性為投機投資行為提供了可能。

2　存在大量的市場需求，產(chǎn)生投資預期效益。城市化進程的加快和消費結(jié)構(gòu)的升級拉動的購房需求是投機投資行為的市場基礎(chǔ)，2009年以來實行的寬松的貨幣政策使流動性過剩，而持房、囤地的成本又比較小。房地產(chǎn)價格持續(xù)不斷上漲的預期效益刺激購買者買房、開發(fā)商囤地的投資投機行為產(chǎn)生。

3　投機投資渠道匱乏。近幾年，由于股票、期貨、基金等投資工具的投資收益缺乏保障，再加上長期低利率的因素，導致住房投資需求旺盛。特別是近幾年房價上漲過快，投資性購房得以快速增長。

二、抑制投資投機行為的對策及注意問題

對于房地產(chǎn)市場中存在的投機投資行為，要采取“賭”與“疏”想結(jié)合的辦法。

1　通過信貸政策、稅收政策的設置增加其投機投資成本，減少其效益。一是嚴格執(zhí)行房地產(chǎn)差別化信貸政策，從資金來源上控制投資投機行為。2010年4月《國務院關(guān)于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》([2010]10號)引發(fā)了史上最嚴厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策，對購買首套自住房貸款首付款比例不得低于30％；對貸款購買第二套住房的家庭，貸款首付款比例不得低于50％，貸款利率不得低于基準利率的1.1倍。2011年1月26日國務院常務會議中提出二套住房首付款比例不低于60％。如果能夠得到有有效的執(zhí)行，會使投資投機需求離場。二是發(fā)揮稅收政策的作用。不僅要通過設置營業(yè)稅、印花稅、契稅等相應稅種和稅率，增加其交易成本，減少交易效益。而且還要改善房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)，增加房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅負，開征房產(chǎn)稅，增加房地產(chǎn)的持有成本，打擊囤積行為，抑制投機性需求。2011年1月28日起上海重慶實施個人住房房產(chǎn)稅征收管理實施細則。正在逐步改變過去輕持有環(huán)節(jié)重交易環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)。

注意的一點是“一刀切”的政策在抑制投機投資性需求的同時也會打擊自主性需求。注意區(qū)分投機性需求和自住性需求，在抑制投機性需求時，大力幫助低收入者解決住房問題，鼓勵和支持自住性需求。韓國在平抑房價、打擊投機的同時，對無房戶和低收入者實施優(yōu)惠購房措施：對無房戶購買住房，銀行的貸款利率由正常的5.2％下調(diào)到4.5％；對年收入在2萬美元以下的貧困戶購房，可貸給占房價70％的貸款，利率也下調(diào)到4.5％；而對于已經(jīng)擁有住宅的居民如要貸款再買房，一是將利率調(diào)到5.2％以上，二是降低貸款占房價的比例，韓國的做法值得我們借鑒。

第4篇：土地征收管理法實施條例范文

按照美國管理預算局的《聯(lián)邦信息資源管理》規(guī)章（OMB，CircularA-130，ManagementofFederalInformationResourcesof1996）第6條的解釋，信息（information）是指“對事實、數(shù)據(jù)或觀點等的知識的傳遞或描述，這些知識可以存在任何媒體或形式之中，包括文本、數(shù)字、圖表、圖形、敘述或視聽形式?！卑凑瘴覈墩畔⒐_條例》第2條的定義，“政府信息”是指“行政機關(guān)在履行職責過程中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息?！睆耐庥^物質(zhì)形式上看，“政府信息”表現(xiàn)為行政機關(guān)所持有或保管的文書、圖片、記錄、照片、攝影、錄音、微縮片、計算機處理數(shù)據(jù)等可供聽、讀或理解的文書或物品。從實質(zhì)內(nèi)容上看，以文書或物品形式表現(xiàn)的“政府信息”包括客觀事實和意見兩方面內(nèi)容。

政府對信息的收集、處理能力隨著政府職能變遷和社會發(fā)展呈現(xiàn)出擴張趨勢，尤其是進入福利社會和管制國家之后，政府對信息的控制力更是發(fā)展到極致，政府的信息形成權(quán)之合法基礎(chǔ)探討也隨之成為一個極其重要的法理問題。概括地說，政府的信息形成權(quán)的合法性基礎(chǔ)體現(xiàn)在五個方面：

（一）正確決策的需要

認為“沒有調(diào)查，沒有發(fā)言權(quán)?！薄耙磺薪Y(jié)論產(chǎn)生于調(diào)查情況的末尾，而不是在它的先頭?！眥1}（P109-110）信息形成權(quán)是政府作出正確決策的基礎(chǔ)，因為取得信息是進行行政活動的第一步，“行政機關(guān)如果不掌握必要的信息就不能進行任何有效果的活動，特別是在高度工業(yè)化和信息化的現(xiàn)代社會中，行政效率在很大程度上依賴于迅速和準確的調(diào)查?！眥2}（P327）“情報是燃料，沒有它行政機器就無法發(fā)動。知識就是力量的格言對行政法很適合。行政機關(guān)要機智地行使其制定規(guī)章權(quán)和裁決權(quán)（實體法上的權(quán)力），就必須知曉委托它管理的那些領(lǐng)域里的實際情況。”{3}（P82）行政機關(guān)依靠信息運轉(zhuǎn)，“沒有信息，行政機關(guān)便不能從事管理工業(yè)、保護環(huán)境、欺詐行為、征收稅款或授予撥款等活動。適當?shù)臎Q定要求精確的資料數(shù)據(jù)……?！眥4}（P77）勿需贅言，準確、及時和充足的信息可以提高行政決策的質(zhì)量，而信息匱乏或不準確則將扭曲或者抵消行政決策制定的智識能力。{5}（P434）行政機關(guān)通過統(tǒng)計普查、行政檢查、行政調(diào)查等手段獲得信息或要求當事人保留和披露信息，目的之一就是為了做出正確行政決策。

（二）信用社會的建立

阿克洛夫教授認為，非對稱信息（asymmetricalinformation）導致了交易市場中大量“不誠實成本”（thecostsofdishonesty）出現(xiàn)，“在不發(fā)達國家，商業(yè)中的不誠實是一個嚴重問題”。{6}（P495）顯而易見，不誠實的、沒有信用的社會注定是一個沒有公正和效率的社會，社會越復雜越需要信用來維系，越需要通過法律制度來保證信息資源的真實性、準確性，通過立法來建立個人和企業(yè)的信用史。中國社會信用體系建設的重任迫在眉睫，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》的規(guī)劃目標中就要求“以完善信貸、納稅、合同履約、產(chǎn)品質(zhì)量的信用記錄為重點，加快建設社會信用體系，健全失信懲戒制度?！蹦壳埃覈畲蟮男庞脝栴}是政府收集和公開的信息的準確性和及時性問題，因為“信息不完全比沒有信息更糟糕”{7}（P7）

（三）政府管制權(quán)的衍生品

政府享有“警察權(quán)”（policepower），是指與自然權(quán)利相對的、政府對城市或鄉(xiāng)村的管制或者治理，是政府基于保護目的而對個人施加的“管制權(quán)”（regulatoryPower）。[8]（P272）政府的信息形成權(quán)是一種派生權(quán)，是政府享有的警察權(quán)力的衍生品，其基礎(chǔ)是政府對社會生活和私人自由和權(quán)利的管制權(quán)。也就是說，信息形成權(quán)是政府管制權(quán)的衍生品，凡一個政府具有對社會的合法統(tǒng)治權(quán)，也就自然地擁有對社會的信息形成權(quán)和控制權(quán)，“行政機關(guān)要求私人按照一定方式和內(nèi)容制作文件、記錄和提供報告，屬于行政機關(guān)正常的管理權(quán)?！眥2}（P331）政府運用信息形成權(quán)，一是滿足了國家安全對信息的需要，二是滿足了社會良性發(fā)展對信息的需要。例如，《艾滋病防治條例》規(guī)定艾滋病監(jiān)測和信息分析、處理是衛(wèi)生行政機關(guān)工作的一部分。

（四）直接保護私人權(quán)利和利益

在現(xiàn)代社會，“信息是支配性資源”。{9}（P790）但是，信息匱乏和不對稱問題直接威脅著普通公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益。為解決信息不對稱問題，政府采取措施限制信息優(yōu)勢一方的權(quán)利，采取強制信息披露方式來保護公眾的個人權(quán)利和利益。例如，有關(guān)食品藥品的法律要求披露食品藥品所含的危險物質(zhì)、營養(yǎng)成分并進行風險警告；《醫(yī)療機構(gòu)病歷管理規(guī)定》強制建立和保存患者病歷，發(fā)生醫(yī)療事故爭議時，被封存的病歷、死亡病例討論記錄、疑難病例討論記錄、上級醫(yī)師查房記錄、會診意見、病程記錄等信息載體具有特殊的證據(jù)效力；商務部在《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》中規(guī)定網(wǎng)上交易參與各方應保存各類交易記錄，旨在保障網(wǎng)上交易安全。

（五）為公共利益而有效執(zhí)法

在信息時代，政府越來越依賴于信息來完成自己最基本的功能，信息是政府為公眾提供必要且有效服務的關(guān)鍵。在今天復雜的、迅猛發(fā)展的全球化世界里，政府依賴于準確而及時的信息，政府處理和應用信息的能力比以前更加具有危急性，對信息的成功管理是政府實現(xiàn)自己使命的基礎(chǔ)。以我國臺灣省為例，為了保障“行政執(zhí)行法”上公法金錢債務的強制執(zhí)行，“法務部行政執(zhí)行署”建制了各項網(wǎng)絡聯(lián)機數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)，包括金融賬戶開戶查詢系統(tǒng)、稅務電子閘門應用系統(tǒng)、全民健康保險投保記錄查詢系統(tǒng)、勞保投保記錄查詢系統(tǒng)、戶役政查詢系統(tǒng)、車籍數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)等。我國《反洗錢法》要求在境內(nèi)設立的金融機構(gòu)和特定的非金融機構(gòu)依法建立健全客戶身份識別制度、客戶身份資料和交易記錄保存制度、大額交易和可疑交易報告制度，履行反洗錢義務。

二、政府的信息形成權(quán)的權(quán)力形態(tài)

政府“信息形成權(quán)”的權(quán)力形態(tài)表現(xiàn)為何種方式，不同的學者有不同的概括。伯納德·施瓦茨教授認為，在信息形成中，行政機關(guān)擁有三種權(quán)力：（1）命令制作記錄和檔案之權(quán)；（2）檢查帳簿和檔案之權(quán)；（3）用傳票傳喚證人、索取文件之權(quán)。{3}（P82）王名揚先生進一步解釋說，行政機關(guān)強制取得信息的方式有三種：（1）要求被調(diào)查者按照規(guī)定的格式或內(nèi)容制作文件或檔案，或者提交報告；（2）檢查被調(diào)查者使用的建筑物、文件和檔案；（3）發(fā)出傳票，要求被調(diào)查者出席作證，或提供帳簿、文件和檔案。{2}（P330）湯德宗教授認為，政府獲得信息的途徑有職權(quán)調(diào)查、行政檢查、強制申報和聽證。{10}（P1045）

“政府信息”通常包括兩大部分：（1）政府自身對信息的生成、收集、處理和配置；（2）由政府以外當事人披露給政府的信息。也就是說，政府信息既包括政府自身在履行職能時所生成、收集、處理、傳播或配置的信息，也包括政府在履行職能時需要政府系統(tǒng)之外的其他個人、組織、社團、社區(qū)等生成、收集、處理、傳播或配置的信息。{11}（P58）政府的“信息形成權(quán)”是政府對信息進行自主支配和自主形成的一種權(quán)力形態(tài)，它是一組權(quán)力，包括政府對信息的自主形成權(quán)、信息申報請求權(quán)、信息強制保留請求權(quán)、信息強制披露請求權(quán)、信息調(diào)查權(quán)、檔案形成權(quán)和保持權(quán)、信息技術(shù)使用權(quán)、獲得預算支持權(quán)和制裁權(quán)等九個類型。

（一）自主形成信息權(quán)

首先，行政過程中可能自動生成、記錄和儲存有關(guān)公民、法人和其他組織的信息，在多數(shù)情況下，“政府管理即信息”。{12}（P605）例如，在行政許可過程中，申請人為了獲得權(quán)利和利益可能主動或被動地向行政機關(guān)提供各種信息，政府因此自然而然地形成了有關(guān)私人和政府自身的信息資料。其次，政府可以文件和會議形式來形成信息，開會既是從上到下傳播和配置政府信息的行政手段，也是政府有目的性地生成信息的一種行政手段。再次，政府通過撰寫分析報告來收集和處理信息。一方面，行政機關(guān)有義務撰寫年度的或者階段性的或者專門性質(zhì)的信息報告或者工作報告，如《財政檢查工作辦法》要求財政檢查組在檢查結(jié)束的10個工作日內(nèi)向財政部門提交書面財政檢查報告。另一方面，政府對收集到的信息要進行分類、鑒別、總結(jié)、分析和評估，撰寫總結(jié)分析材料和評估報告并將電子數(shù)據(jù)送交有關(guān)部門，如國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局2004年撰寫的《全國國有煤礦安全保障能力調(diào)研報告》、國家電力監(jiān)管委員會撰寫的《2006年電力安全監(jiān)管報告》，都具有代表性。

（二）信息申報請求權(quán)

政府進行信息收集可以采取自愿和強制兩種方式。政府的信息申報請求權(quán)，是指政府強制要求私人提供信息，即政府強制有關(guān)當事人主動申報特定信息或者被動提供特定信息。典型的信息申報請求包括納稅申報、社會保障補助申請、財政貸款申請、就業(yè)申請表填報等，這些信息請求直接或者間接地提交給行政機關(guān)，目的是實現(xiàn)行政使命，也因此把收集信息的義務強加給當事人。{13}（P119）

政府的信息請求目的是多樣性的，我國很多法律法規(guī)和規(guī)章都規(guī)定了政府信息申報請求權(quán)。例如，《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應當填寫和報送《個人所得稅納稅申報表》及有關(guān)證件和材料；《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費單位應當在每月5日前向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)辦理繳費申報，報送社會保險費申報表、代扣代繳明細表以及社會保險經(jīng)辦機構(gòu)規(guī)定的其他資料；《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定：申請享受城市居民最低生活保障待遇，由戶主向戶籍所在地的街道辦事處或者鎮(zhèn)人民政府提出書面申請并出具有關(guān)證明材料，填寫《城市居民最低生活保障待遇審批表》。

（三）信息強制保留請求權(quán)

信息強制保留請求權(quán)，是指政府強迫私人按照特定行政目的和特定形式的要求保存信息記錄或者記載信息的文件，以便行政決策和執(zhí)法使用。從我國信息強制保留的實際狀況出發(fā)，私人的信息保留形式包括：制作和保存符合要求的文件、保留特定形式的信息記錄。

第一類是強制制作特定文書，主要體現(xiàn)在會計、審計、稅收、娛樂業(yè)、醫(yī)患關(guān)系和金融業(yè)等領(lǐng)域。具體形式包括：（1）帳（賬）簿，如《會計法》規(guī)定各單位必須依法設置會計帳簿并保證其真實、完整。（2）名簿，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應當建立從業(yè)人員名簿，包括從業(yè)人員的真實姓名、居民身份證復印件、外國人就業(yè)許可證復印件等內(nèi)容。（3）日志，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應當建立營業(yè)日志，記載營業(yè)期間從業(yè)人員的工作職責、工作時間、工作地點，并不得刪改，留存60日備查。我國對航海日志、輪機日志和車鐘記錄簿實行國家強制標準，強制按照法定形式和格式制作、記載和保存日志。（4）病歷和處方，如《醫(yī)療機構(gòu)病歷管理規(guī)定》規(guī)定醫(yī)療機構(gòu)應建立病歷管理制度，并設置專門部門或者配備專（兼）職人員來保存與管理。《處方管理辦法》規(guī)定：處方由調(diào)劑處方藥品的醫(yī)療機構(gòu)妥善保存，普通處方、急診處方、兒科處方、醫(yī)療用毒性藥品和第二類處方、品和第一類處方，它們的保存法定期限各不相同。（5）票據(jù)，如《發(fā)票管理辦法》和《票據(jù)法》中的發(fā)票、匯票、本票和支票。

第二類是強制保留特定記錄，無論在傳統(tǒng)的秩序行政還是在給付行政和環(huán)境行政中，都可能存在要求當事人保存必要信息記錄的請求。例如，《民用航空法》規(guī)定從事飛行的民用航空器應攜帶民用航空器航行記錄簿；《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所應建立“違法行為警示記錄系統(tǒng)”；《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求金融機構(gòu)妥善保存客戶身份資料和交易記錄，確保能足以重現(xiàn)每項交易，以提供識別客戶身份、監(jiān)測分析交易情況、調(diào)查可疑交易活動和查處洗錢案件所需的信息；《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應建立和保存繳費記錄；《防止船舶污染海域管理條例》規(guī)定油類作業(yè)船舶應將油類作業(yè)情況準確地記人《油類記錄簿》、裝運有毒害或含腐蝕性貨物的船舶應將洗艙水排放情況記人《航海日志》。

（四）信息強制披露請求權(quán)

信息強制披露（mandatorydisclosure）已經(jīng)成為信息管制的最重要工具。[14]（P619）政府要求當事人披露私人擁有的信息，包括食品營養(yǎng)標簽、藥品標簽、服裝標簽、環(huán)境信息、雇主向雇工披露危險物、允許附近居民知道危險、市場交易信用信息、安全事故信息等。概括地說，政府的信息強制披露請求權(quán)表現(xiàn)為強制安全信息公示、強制交易信用信息披露和強制安全信息報告三種主要形式。

1．強制安全信息公示，主要是指對涉及消費者、勞動者和普通公眾利益的必要信息通過一定形式進行公開披露，如《食品衛(wèi)生法》規(guī)定食品和食品添加劑必須在包裝標識或者產(chǎn)品說明書上標出法律法規(guī)規(guī)定的信息；《藥品說明書和標簽管理規(guī)定》強制藥品說明書和藥品的標簽標明和公示有關(guān)信息；《職業(yè)病防治法》要求依法設置和公告職業(yè)病危害的警示標識和中文警示說明。

2．強制交易信息披露?，F(xiàn)代商事活動不同于傳統(tǒng)民事活動，它更具有流動性、易變性、技術(shù)性和壟斷性，強制交易信息披露主要是指在商事交易中，消費者、小企業(yè)、小股東處于信息不對稱的不利地位，強制要求處于信息壟斷地位的商事主體公開自己的活動。例如，《保險法》規(guī)定保險監(jiān)督管理機關(guān)有權(quán)要求保險公司提供業(yè)務狀況、財務狀況、資金運營狀況等有關(guān)的書面報告和資料；《證券法》規(guī)定了證券交易持續(xù)信息公開規(guī)則，發(fā)行人、上市公司公告的招股說明書、公司債券募集辦法、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告、臨時報告、重大事項以及其他信息披露資料，都必須定期或者按照證券監(jiān)督管理委員會的要求予以公開。

3．強制安全信息報告，主要是指對涉及事故、公共健康和秩序、環(huán)境和財經(jīng)安全等公共事件的信息，以一定的形式向有關(guān)行政機關(guān)及時準確地報告、補報、續(xù)報和通報，例如，《國家突發(fā)公共事件總體應急預案》、《食品衛(wèi)生法》、《生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理條例》等法律法規(guī)和規(guī)章都要求進行事故報告；《傳染病防治法》規(guī)定疾病預防控制機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)和采供血機構(gòu)及其執(zhí)行職務的人員發(fā)現(xiàn)法定的傳染病疫情或者發(fā)現(xiàn)其他傳染病暴發(fā)、流行以及突發(fā)原因不明的傳染病時，應遵循疫情報告屬地管理原則，按法定內(nèi)容、程序、方式和時限報告；《藥品不良反應報告和監(jiān)測管理辦法》規(guī)定藥品生產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應按規(guī)定報告所發(fā)現(xiàn)的藥品不良反應；《重大動物疫情應急條例》規(guī)定從事動物隔離、疫情監(jiān)測、疫病研究與診療、檢驗檢疫以及動物飼養(yǎng)、屠宰加工、運輸、經(jīng)營等活動的單位和個人，發(fā)現(xiàn)動物出現(xiàn)群體發(fā)病或者死亡的，應立即向所在地的縣（市）動物防疫監(jiān)督機構(gòu)報告；《審計法》和《會計法》分別規(guī)定了審計結(jié)果報告制度和財務會計報告制度；《防止船舶污染海域管理條例》規(guī)定應向港務監(jiān)督提交索取清除污染費用報告書；《電子銀行業(yè)務管理辦法》規(guī)定金融機構(gòu)應建立電子銀行入侵偵測與入侵保護系統(tǒng)，建立對非法入侵的甄別、處理和報告機制；《電信條例》規(guī)定電信業(yè)務經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)電信網(wǎng)絡中傳輸?shù)男畔⒚黠@屬于違法的，應立即停止傳輸，保存有關(guān)記錄并向國家有關(guān)機關(guān)報告。

（五）信息調(diào)查權(quán)

“行政機關(guān)做出某種決定時，需要一定的情報，而該情報又需要通過一定的方法來收集。也就是說，調(diào)查是必要的?！眥15}（P183）信息調(diào)查權(quán)是政府的一項固有權(quán)力，根據(jù)政府信息收集的目的可以將其區(qū)分為兩種類型，第一種是以預先形成信息為目的的調(diào)查和檢查，主要是指統(tǒng)計調(diào)查和執(zhí)法檢查；第二種是以事后形成信息文件為目的的調(diào)查，主要是指行政行為決定做成前的行政調(diào)查。

1．統(tǒng)計調(diào)查。以統(tǒng)計為目的的信息調(diào)查也是一種政府信息請求。按《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施條例》，統(tǒng)計指運用各種統(tǒng)計方法對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展情況進行統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計分析，提供統(tǒng)計資料和統(tǒng)計咨詢意見，實行統(tǒng)計監(jiān)督等活動的總稱。統(tǒng)計機構(gòu)和統(tǒng)計人員享有統(tǒng)計調(diào)查權(quán)，有權(quán)進行調(diào)查、搜集有關(guān)資料，召開有關(guān)調(diào)查會議，檢查與統(tǒng)計資料有關(guān)的原始記錄和憑證。在我國，由政府進行的統(tǒng)計調(diào)查活動非常頻繁，如已經(jīng)或正在進行的大規(guī)模的國家性普查活動有人口普查、經(jīng)濟普查、農(nóng)業(yè)普查、工業(yè)普查、資源普查、土地普查（調(diào)查）、全國基本單位普查、文物普查、污染源普查等等。

2．行政檢查。行政檢查是指行政機關(guān)為了達成特定行政目的，對特定行政客體所進行的察查、搜集資料的活動，或者指行政主體以搜集、驗證相關(guān)事實與資料為目的就個別具體事件、針對特定公民行使公權(quán)力之事實行為。{10}（P907）“行政檢查”與行政調(diào)查存在著混同現(xiàn)象，在一般意義上，可以把“行政檢查”等同于“行政執(zhí)法檢查”，是行政機關(guān)通過直接觀察、調(diào)查、檢驗甚至采用搜查手段取得信息和證據(jù)的常規(guī)技術(shù)，以防止和矯正違法情形發(fā)生。我國很多法律將行政檢查作為一種特殊的收集信息方式，如《稅收征收管理法》、《審計法》、《社會保險費征繳監(jiān)督檢查辦法》、《控制對企業(yè)進行經(jīng)濟檢查的規(guī)定》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《財政檢查工作辦法》、《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《基金會年度檢查辦法》等，分別規(guī)定了專門領(lǐng)域的行政檢查及信息收集權(quán)力。

3．行政調(diào)查?！霸诂F(xiàn)代行政中，行政調(diào)查作為行政機關(guān)獲取信息、取得作出行政決定證據(jù)的基本手段，構(gòu)成了幾乎所有行政決定的必經(jīng)程序和處置前提?！眥16}（P129）行政調(diào)查通常是指對涉嫌違法行為的立案調(diào)查、對有關(guān)事實或者行為的核查以及事故的調(diào)查，是行政機關(guān)主動運用的職權(quán)調(diào)查，包括傳訊、鑒定與勘驗等方式。{10}（P1046）例如，《稅收征收管理法》規(guī)定稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制；《反洗錢法》規(guī)定國務院反洗錢行政主管部門或者其省一級派出機構(gòu)發(fā)現(xiàn)可疑交易活動，需要調(diào)查核實的，可以向金融機構(gòu)進行調(diào)查。

（六）檔案形成權(quán)和保持權(quán)

“政府信息的最終命運是檔案。”{17}（P53）檔案的實質(zhì)內(nèi)容是行政機關(guān)進行調(diào)查所收集的和保留的各種信息。{2}（P343）檔案保存是一種信息記錄的保存，從主體上看有單位檔案和國家檔案。從形式上看有紙質(zhì)檔案和電子文件檔案，《電子公文歸檔管理暫行辦法》和《電子文件歸檔與管理規(guī)范》國家強制標準（GB/T18894-2002）規(guī)定了在公務活動中產(chǎn)生的具有保存價值的電子文件的形成、積累、歸檔、保管、利用、統(tǒng)計的一般方法。從內(nèi)容和功能上，檔案主要有以下幾類：（1）個人身份檔案，如《職業(yè)病防治法》規(guī)定的勞動者職業(yè)健康監(jiān)護檔案、《婚姻登記條例》規(guī)定的婚姻登記檔案、《行政機關(guān)公務員處分條例》規(guī)定的公務員任免和處分檔案、教育部規(guī)定的普通高等學校檔案和“農(nóng)村留守兒童檔案”等；（2）福利檔案，是給付行政賴于進行的最重要的信息依據(jù)，包括勞動就業(yè)檔案、社會保險檔案、社會救助檔案、低保檔案；（3）行政執(zhí)法檔案，國務院2004年的《全面推進依法行政實施綱要》要求健全行政執(zhí)法案卷評查和行政執(zhí)法案卷制度。

（七）信息技術(shù)的使用權(quán)

信息的一般特征是：擴張性、非耗竭性、替代性、傳遞性、散布性和共享性。{18}（P186）信息的這些特征決定了政府在信息形成過程中必須依賴信息技術(shù)作為載體，“信息技術(shù)”包括計算機、輔助設備、軟件、硬件、服務（包括支撐服務）以及相關(guān)資源等。在現(xiàn)代社會，政府任何一項信息活動都涉及到信息技術(shù)和形式的選擇和運用，如納稅申報可以采取電子申報方式、行政調(diào)查中可以使用先進的電子監(jiān)測技術(shù)。信息技術(shù)使用的目的是：（1）提高政府記錄保持的效率；（2）提高對欺騙、浪費、濫用信息的發(fā)現(xiàn)和預防；（3）提高法律實施調(diào)查。對于政府之外的當事人而言，政府經(jīng)常使用的計算機技術(shù)有計算機匹配、計算機輔助事先核準、計算機歸檔。{19}（P630）

各國法律都對信息技術(shù)使用作了規(guī)定，一方面為了保障信息工具記錄的真實性和準確性，如國家強制標準《電測量指示和記錄儀表及其附件的安全要求》（GB6738-86）對各種儀表的技術(shù)標準作了強制規(guī)定。另一方面，信息技術(shù)手段的使用會侵犯當事人權(quán)益，因此信息技術(shù)工具的使用需要得到行政許可，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定歌舞娛樂場所應按照國務院公安部門的規(guī)定在營業(yè)場所的出入口、主要通道安裝閉路電視監(jiān)控設備，并應保證閉路電視監(jiān)控設備在營業(yè)期間正常運行，不得中斷。歌舞娛樂場所應當將閉路電視監(jiān)控錄像資料留存30日備查，不得刪改或者挪作他用。

在我國，使用最廣泛的信息技術(shù)工具是稅控收款機和公共安全圖像信息電子系統(tǒng)。對于前者的使用幾乎沒有爭議，而對于后者的爭議卻非常之大。例如，交通執(zhí)法中未經(jīng)法定強制檢測的“電子眼”所記錄的車速結(jié)論缺乏準確性，不應作為行政處罰的證據(jù)。{20}我國對信息技術(shù)工具的使用采取法律授權(quán)原則，并且規(guī)定了相應的國家強制標準和生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)條件。例如，《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定國家有計劃地推廣使用稅控裝置，依據(jù)《稅控收款機生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)管理辦法》，稅控收款機產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的申請、受理、認定和監(jiān)督管理都受到法律控制。稅控收款機（fiscalcashregister）的國家強制標準包括機器規(guī)范、稅控IC卡規(guī)范、稅控器規(guī)范、銀行卡受理設備規(guī)范、稅控打印機規(guī)范、設備編碼規(guī)范等六個部分。公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用也受到法律限制，如《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《重慶市社會公共安全視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2006年）、《成都市公共視頻圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）、《廣州市公共安全視頻系統(tǒng)管理規(guī)定》（2007年）、《遼寧省公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》（2007年）等地方政府規(guī)章，授權(quán)縣以上人民政府有關(guān)部門和區(qū)、縣人民政府負責公共安全圖像信息系統(tǒng)的建設、使用、維護和監(jiān)督管理，且不得侵犯和泄露公民個人隱私、國家秘密和商業(yè)秘密。

（八）獲得預算支持權(quán)

政府在信息形成過程中需要耗費大量的財力、物力和人力，主要是設備和軟件的購買、服務和輔助服務、職員、跨政府信息收集的付費等，如我國國家稅務總局1993年開始推進“金稅工程”，三期立項投資達50億元。美國管理預算局負責行政機關(guān)的信息收集預算審批，信息與管制事務辦公室具有預算撥款權(quán)，每個欲進行信息收集的行政機關(guān)的首席財務官必須與管理預算局合作，規(guī)劃出一個完整的、準確的信息技術(shù)花費、相關(guān)費用支出和結(jié)果的核算說明。美國信息技術(shù)預算不斷增長，1986年是143億美元，1993年是249.7億美元，1998年是289.7億美元，每年大約以2.47%的速度遞增，大約有77%的信息預算消耗在國防部、交通部、國防部航空局、商業(yè)部、能源部、農(nóng)業(yè)部、教育部等七大部門。{21}2007年管理預算局對13個重要統(tǒng)計機構(gòu)[1]的統(tǒng)計調(diào)查預算作出了評估：2006年為21.89億美元，2007年為21.9億美元，2008年為27.52億美元。美國統(tǒng)計機關(guān)有80多個，按照《2007年度美國政府統(tǒng)計規(guī)劃報告》的評估，其全部統(tǒng)計工作的預算是54.02億美元。{22}（P1）

目前，我國政府對信息收集和處理的預算來源和支配還缺乏系統(tǒng)的、細致的法律界定，只有國務院組織進行的全國性統(tǒng)計調(diào)查的經(jīng)費有明確的法律規(guī)定，如《全國農(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查所需經(jīng)費由中央和地方各級人民政府共同負擔，并列入相應年度的財政預算，按時撥付，確保足額到位。國務院在《關(guān)于開展第二次全國土地調(diào)查的通知》和《關(guān)于開展第三次全國文物普查的通知》中，分別就土地調(diào)查經(jīng)費和文物普查經(jīng)費作出了中央財政和地方財政共同分擔的決定。

（九）制裁權(quán)

政府對于未按照有關(guān)法律規(guī)定的信息收集和處理行為有權(quán)進行制裁，制裁手段具有多樣性。在美國文書工作中，制裁手段包括：（1）行政機關(guān)的強制或者法院罰金或其他處罰；（2）金錢賠償或者公平救濟判決；（3）對許可證、特權(quán)、權(quán)利、補貼或利益的撤銷、中止、削減、否決等。

在我國，違反信息管制的制裁手段包括行政制裁、經(jīng)濟制裁和刑事制裁。行政制裁手段主要有行政處罰、行政強制、行政處分措施，如《娛樂場所管理條例》規(guī)定娛樂場所未依法安裝閉路電視監(jiān)控設備或者中斷使用的，或者未依法留存監(jiān)控錄像資料或者刪改監(jiān)控錄像資料的，縣級公安部門責令其改正，給予警告；情節(jié)嚴重的，責令其停業(yè)整頓1個月至3個月。經(jīng)濟制裁是指行政機關(guān)對于違反信息收集和處理規(guī)定的當事人的一種經(jīng)濟利益的不利處分，該種違反信息義務的懲罰措施直接剝奪了當事人的經(jīng)濟利益或者受益機遇，如《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》規(guī)定繳費單位不按規(guī)定申報應繳納的社會保險費數(shù)額的，可暫按該單位上月繳費數(shù)額的110%確定應繳數(shù)額；《行政許可法》規(guī)定行政許可申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料申請行政許可，涉及直接關(guān)系公共安全、人身健康、生命財產(chǎn)安全事項的，申請人在一年或三年之內(nèi)不得再次申請該行政許可。《刑法修正案（六）》（2006年）規(guī)定“在安全事故發(fā)生后，負有報告職責的人員不報或者謊報事故情況，貽誤事故搶救，情節(jié)嚴重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。”

三、當事人的信息義務和負擔

信息是政府作出行政決策和行政行為決定的基礎(chǔ)，通常情況下，“必不可少的信息只能從那些不愿意把信息透露給政府的、受調(diào)控的工業(yè)或其他方式那里獲得”。{4}（P76）并且，當事人對提供的信息經(jīng)常存在隱匿、捏造、歪曲的現(xiàn)象，因此及時、準確地提供信息、協(xié)助政府收集和處理信息就被設定為當事人的一項法律義務，違法者要承擔相應的法律責任。

（一）協(xié)助義務

按照法治行政原則，行政相對人對行政機關(guān)及其公務員執(zhí)行公務的行為，有予以協(xié)助的義務；{23}（P166）當行政機關(guān)履行職責過程中遇到自身無法克服的障礙時可以向與其無隸屬關(guān)系的其他國家機關(guān)提出協(xié)助請求，被請求機關(guān)應當依法提供職務上的幫助。{24}（P45）政府在行使信息形成權(quán)的過程中產(chǎn)生兩種協(xié)助義務，一是作為行政相對人的協(xié)助義務，如《稅收征收管理法》規(guī)定稅務機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助；一種是作為國家機關(guān)的協(xié)助義務，如《稅收征收管理法》規(guī)定各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。目前，我國立法分別從積極和消極兩個角度界定當事人的信息協(xié)助義務，前者是指當事人需要積極行動來配合政府收集和處理信息，如《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定勞動保障行政部門或者稅務機關(guān)調(diào)查社會保險費征繳違法案件時，有關(guān)部門、單位應當給予支持、協(xié)助；后者是指當事人除非法律規(guī)定外不享有拒絕權(quán)、抵抗權(quán)，如《統(tǒng)計法實施細則》將拒絕提供統(tǒng)計情況、使用暴力或者威脅的方法阻撓、抗拒統(tǒng)計檢查的行為，界定為“情節(jié)較重的違法行為”。

（二）提供真實信息義務

向行政機關(guān)提供真實信息是行政相對人的一種義務。{23}（P167）當事人無論是在自己受益的行政行為還是在不利行政行為中，或者在純粹的信息普查、檢查、調(diào)查的事實行政行為中，都有義務真實地披露相關(guān)信息。例如，《城市居民最低生活保障條例》規(guī)定管理審批機關(guān)為審批城市居民最低生活保障待遇的需要，可以通過人戶調(diào)查、鄰里訪問以及信函索證等方式對申請人的家庭經(jīng)濟狀況和實際生活水平進行調(diào)查核實。申請人及有關(guān)單位、組織或者個人應當接受調(diào)查，如實提供有關(guān)情況?！墩少彿ā芬?guī)定政府采購監(jiān)督管理部門對政府采購項目的采購活動進行檢查時，政府采購當事人應當如實反映情況，提供有關(guān)材料。《全國農(nóng)業(yè)普查條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)普查對象應當如實回答普查人員的詢問，按時填報農(nóng)業(yè)普查表，不得虛報、瞞報、拒報和遲報。

（三）忍耐經(jīng)濟負擔的義務

“信息在政府善治中扮演著重要角色，同時它也強加成本于公眾。給政府提供信息需要花費時間?！眥25}（P1）政府要求當事人報告信息，增加了他們的信息收集預算。{21}大量的表格閱讀、理解、填寫、送達、修正補充，耗費了當事人相當多的時間、人力和物質(zhì)消耗。美國管理預算局在評估文書工作成本時，通常將文書工作的“負擔”以時間單位來換算，例如，管理預算局1997年《信息收集預算》評估報告認為，受到獨立管制機構(gòu)影響的文書工作的公眾負擔時間大約是3億9千萬小時，用每小時26.5美元來評估，大約是100億美元成本。{26}（P368）作為計算單位的“時數(shù)”（hours），是指為了公眾評論而進行的信息收集、管理預算局的信息審查、行政機關(guān)對信息的評估所消耗的時間，包括閱讀和理解信息收集本身和其他指令的時間花費，也包括編輯、記錄、復審和發(fā)送這些信息的時間花費。除了以“時數(shù)”（hours）作為計算信息成本負擔的計量單位之外，美國還使用“信息收集成本”（InformationCollectionCosts）這一術(shù)語，是指除了“時數(shù)”（hours）之外，行政機關(guān)要求公眾提供信息所負擔的其他成本，這些成本包括郵寄表格的成本、收集或者發(fā)送所要求信息的必要的計算機系統(tǒng)的成本，以及與表格相應的必需的其他費用（thefees）。{25}（P79）根據(jù)信息與管制事務辦公室（OIRA）1999-2007年間連續(xù)的年度《政府信息收集預算》（InformationCollectionBudgetoftheUnitedStatesGovernment，縮寫為ICB）報告，整理出的美國27個行政機關(guān)的“信息收集公眾負擔時數(shù)”情況是：1997約為6，998，690，000小時，1998年約為6，951，140，000小時，1999年約為7，183，820，000小時，2000年約為7，361，720，000小時，2001年約為7，631，740，000小時，2002年約為8，223，170，000小時，2003年約為8，098，790，000小時，2004年約為7，971，176，000，2005年約為8，240，510，000小時，2006年約為8，923，500，000小時，2007年約為9，165，180，000小時。美國27個行政機關(guān)的“信息收集公眾總成本評估”情況是：1998年約為51，924，100，000美元，1999年約為78，839，400，000美元，2000年約為88，545，000，000美元，2001年約為62，766，300，000美元，2002年約為59，063，300，000美元，2003年約為54，416，300，000美元，2004年約為70，158，239，190美元，2005年約為94，990，710，000美元，2006年約為62，375，800，000美元，2007年約為63，411，170，000美元。從上述數(shù)字中可以看出，政府信息形成權(quán)的運用已經(jīng)給公眾帶來了沉重的經(jīng)濟負擔，但這些負擔又需要公眾來忍耐。

四、政府的信息形成權(quán)與當事人義務的平衡

（一）平衡的考量因素

經(jīng)濟管制、社會管制和文書工作管制是政府管制的三大類型。{27}（P110）“在20世紀60-70年代，信息強制披露是權(quán)利革命的重要內(nèi)容，在80-90年代，信息披露更具有突出地位，目前信息披露在很大程度上已經(jīng)成為命令一控制管制的替代品?！眥14}（P169）從世界范圍看，各國都有很多法律和規(guī)章進行信息管制，政府在運用信息形成權(quán)保護私人權(quán)益和公共利益的同時，也給當事人附加了義務和負擔，因此有必要協(xié)調(diào)政府的信息形成權(quán)與當事人義務之間的平衡關(guān)系。

1．信息必要性的判斷

在美國，管理預算局具有信息管理職能：（1）參與政府信息和統(tǒng)計政策的實施和發(fā)展；（2）中央統(tǒng)計機關(guān)預算的安排；（3）批準信息收集過程；（4）控制信息收集預算。{5}（P434）在批準信息擬議收集方案之前，管理預算局局長應該判斷行政機關(guān)的信息收集對于正當履行行政職能是否是必要的，包括該信息是否有實際效用。在做出判斷之前，管理預算局局長可以給行政機關(guān)和其他利害人一個聽證的機會，或者發(fā)表書面聲明的機會。如果管理預算局局長斷定行政機關(guān)的信息收集沒有任何必要的理由，行政機關(guān)就不能進行信息收集。只有為完成行政使命所必需的信息，才可能被允許收集。行政調(diào)查權(quán)是獲取信息的主要手段，抑制行政調(diào)查權(quán)的濫用也成為行政法治的一項基本任務，例如《聯(lián)邦行政程序法》第555條（c）項規(guī)定：“沒有法律授權(quán)不得發(fā)出傳票，要求提供報告，進行檢查，或強制執(zhí)行其他調(diào)查行為和要求?！眥2}（P328）

我國有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章也規(guī)定行政機關(guān)進行信息收集應進行必要性判斷，如《統(tǒng)計法實施細則》規(guī)定：嚴格審查和批準統(tǒng)計機構(gòu)送審的統(tǒng)計調(diào)查計劃和統(tǒng)計調(diào)查方案的必要性、可行性、科學性；不得重復調(diào)查；抽樣調(diào)查、重點調(diào)查或者行政記錄可以滿足需要的，不得制發(fā)全面統(tǒng)計調(diào)查表；一次性統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得進行經(jīng)常性統(tǒng)計調(diào)查；按年統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得按季統(tǒng)計調(diào)查；按季統(tǒng)計調(diào)查可以滿足需要的，不得按月統(tǒng)計調(diào)查；月以下的進度統(tǒng)計調(diào)查必須從嚴控制；編制新的統(tǒng)計調(diào)查方案，必須事先試點或者征求有關(guān)地方、部門和基層單位的意見，進行可行性論證，保證切實可行，注重調(diào)查效益。

2．人權(quán)重要性的考量

政府在信息公開中會涉及人權(quán)問題，政府在進行信息收集和處理時也會限制或者侵犯人權(quán)，尤其是政府信息記錄系統(tǒng)計算機化之后，個人信息中的隱私和政府信息收集、信息使用之間越發(fā)存在緊張關(guān)系，需要不斷地平衡政府對個人信息的使用和個人隱私的保護。{19}（P630）政府強制當事人信息披露可能與憲法上規(guī)定的言論自由和沉默權(quán)相抵觸，一切觸犯人權(quán)的信息收集都不能被允許。以隱私權(quán)為例，在電子時代對隱私保護越來越困難，公共安全圖像信息系統(tǒng)的使用最可能侵犯公民個人隱私。{28}在行政調(diào)查中，相互之間存在特殊信任關(guān)系的夫妻、牧師與懺悔者、醫(yī)生與患者、律師與委托人，應該具有不予作證和提供信息的法定豁免權(quán)。{29}（P99）

（二）平衡的技術(shù)手段

1．公共利益和私人利益的衡量

在美國，“獲取情報是有效執(zhí)行任何管理法的不可缺少的條件。為公共利益而獲取情報的重要性超過了為了私人利益而拒絕公開情報的重要性。”對公民住宅的不可侵犯權(quán)必須從屬于本地區(qū)的公共衛(wèi)生和安全的需要；為了公共利益，對企業(yè)宅地的檢查和家庭福利調(diào)查也是行政管理權(quán)的組成部分。{3}（P87-91）很顯然，信息形成權(quán)作為政府管制權(quán)的一部分，為了公共利益而有效執(zhí)法是其當然使命，在不剝奪私人法定權(quán)利的前提下，政府可以限制私人權(quán)利和利益。

2．政府的信息形成權(quán)的法律保留

政府的信息形成權(quán)必須有法律根據(jù)，不是所有的行政機關(guān)都有信息形成權(quán)，有權(quán)力的行政機關(guān)也不是在任何時間、場合和事項上都有信息形成權(quán)，必須通過法治手段來抑制政府的信息形成權(quán)的濫用。目前，我國只有國務院組織實施的全國性統(tǒng)計普查有明確的、嚴格的、高位階的法律規(guī)定，而國務院各部門和地方各級人民政府及其部門的統(tǒng)計調(diào)查基本上是由行政規(guī)章、規(guī)范性文件或者同級統(tǒng)計機構(gòu)來規(guī)范或批準的。并且，我國現(xiàn)行的《統(tǒng)計法》和國家統(tǒng)計機構(gòu)只負責部分信息收集和處理工作，信息社會所出現(xiàn)和需要的大量信息收集和處理問題并不在我國統(tǒng)計法律制度的全部調(diào)整范圍之內(nèi)，這導致大量的政府信息形成權(quán)的行使缺乏法律根據(jù)，或者所依據(jù)的授權(quán)法律規(guī)范的位階很低。例如，《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》、《財政檢查工作辦法》、《民用航空行政檢查工作規(guī)則》、《基金會年度檢查辦法》、《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》、《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存》、《北京市公共安全圖像信息系統(tǒng)管理辦法》等，都是部門規(guī)章或者地方政府規(guī)章。由行政規(guī)章來界定或者限制基本權(quán)利和利益，這本身就已經(jīng)違反或弱化了法治原則。

3．政府信息形成權(quán)運用的法律程序

政府具有信息形成權(quán)，但其運用時仍然需要得到有關(guān)機關(guān)的批準，政府的信息形成權(quán)的運用一定要符合正當法律程序。在美國，管理預算局負責各個行政機關(guān)的信息收集審批工作，未經(jīng)批準的信息收集都是違法的，管理預算局每年都要在年度《信息收集預算》報告中通報這樣的違法收集活動。{25}（P110-128）美國政府的信息收集包括內(nèi)部和外部兩道審批程序。第一道程序是擬議收集信息的行政機關(guān)的自審程序，要求行政機關(guān)設立一名首席信息官（ChiefInformationOfficer），由其直接向行政機關(guān)首長匯報信息收集情況。行政機關(guān)需要編制信息收集計劃、說明信息資源管理的目的和規(guī)劃程序。信息收集計劃在呈送管理預算局局長審查之前，首席信息官辦公室必須審查和評估信息收集的必要性、描述所收集信息的功能、收集計劃、公眾負擔評估等，還要詳細列出信息收集目錄、可控數(shù)量和最后日期，并且必須告知接受信息收集的當事人之所以被收集信息集的理由、信息被使用方式、信息負擔評估和信息反饋方式等。第二道程序是管理預算局局長對行政機關(guān)信息收集計劃的審查和批準程序，主要審查擬議信息收集的必要性、實際效用、對公眾的負擔，并且行政機關(guān)的信息收集計劃須在《聯(lián)邦登記》上公告，請求公眾評論。行政機關(guān)的信息收集計劃有兩種形式，一種是獨立提出的，一種是包含在擬議制訂規(guī)章中的，對于獨立的擬議信息收集，公告和公眾評論期不少于30天；對于包含在擬議制訂規(guī)章中的擬議信息收集，公告和公眾評論期與行政規(guī)章的評論期限一致。在《聯(lián)邦登記》公告擬議信息收集60天后，管理預算局局長須做出是否準許收集信息的通知。

在我國，統(tǒng)計系統(tǒng)的信息收集已經(jīng)形成了一套法律程序。按照《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施細則》，統(tǒng)計調(diào)查需要編制調(diào)查計劃和調(diào)查方案，并經(jīng)主管機關(guān)逐級審批，統(tǒng)計調(diào)查計劃應當列明：項目名稱、調(diào)查機關(guān)、調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查對象、調(diào)查方式、調(diào)查時間、調(diào)查的主要內(nèi)容；統(tǒng)計調(diào)查方案應當包括：供統(tǒng)計調(diào)查對象填報用的統(tǒng)計調(diào)查表和說明書；供整理上報用的統(tǒng)計綜合表和說明書；統(tǒng)計調(diào)查需要的人員和經(jīng)費及其來源。

我國的行政檢查程序多由國務院各部門自行制定行政規(guī)章，雖然法律位階很低，但是也逐漸建立起了一套比較有益的行政程序。例如，《電力監(jiān)管機構(gòu)現(xiàn)場檢查規(guī)定》和《財政檢查工作辦法》規(guī)定了相似的行政檢查信息收集程序：進行現(xiàn)場檢查應事先擬定現(xiàn)場檢查方案并經(jīng)負責人審核批準后制作現(xiàn)場檢查通知書；現(xiàn)場檢查方案應包括檢查依據(jù)、檢查時間、檢查對象、檢查事項等內(nèi)容；現(xiàn)場檢查通知書應包括檢查依據(jù)、檢查時間安排、檢查事項、檢查人員名單、被檢查單位配合和協(xié)助的事項等內(nèi)容；應事先將現(xiàn)場檢查通知書的內(nèi)容告知被檢查單位；必要時，可以持現(xiàn)場檢查通知書直接進行現(xiàn)場檢查；進行現(xiàn)場檢查時，應當出具現(xiàn)場檢查通知書。

4．成本一收益分析方法的運用

在政府信息收集和處理領(lǐng)域中運用成本一收益分析方法，主要考慮三方面問題：一是信息收集和處理給政府自身帶來的負擔和收益，二是給公眾帶來的收益和直接經(jīng)濟負擔，三是強制信息披露給廠商造成的利益損失。美國國會于1995年修訂了《文書工作減負法》（PaperworkReducationAct），其目的是限制聯(lián)邦政府以任意形式向公眾收集信息，該法為信息與管制事務辦公室設置了特別職責：（1）保證在政府之間進行有效信息資源管理活動；（2）保證政府施加給公眾的文書工作負擔最小化；（3）保證從公眾獲取的信息的收集、使用和配置的公共利益最大化。{21}

（1）政府自身的信息成本和收益

在信息管制中，信息可能非常昂貴，有時所花費的超過了所得到的；信息管制有時是沒有效率的，甚至達不到預期目標。{14}（P626）2000年，美國聯(lián)邦政府支出的文書工作成本是2360億美元。{30}（P354）以信息披露立法而言，食品藥品管理局（FDA）年度信息成本約為20億美元，職業(yè)安全和健康管理局（OSHA）的危險信息政策每年可能挽救200條生命，但是每年耗費的成本大約是3600萬美元，平均每挽救一條生命花費約180萬美元。{14}（P626）所以，政府對信息收集和處理活動也有必要進行成本一收益核算。

（2）公眾的負擔、損害和收益

1995年美國《文書工作減負法》確立了減輕信息收集公眾負擔的年度政府目標，1996和1997每個財政年度預計降低10%，1998、1999、2000和2001每個財政年度預計降低5%.但是，根據(jù)信息與管制事務辦公室1999-2007年連續(xù)公布的《美國政府信息收集預算財政年度報告》，可知這個目標并沒有實現(xiàn)。2007年財政年度，公眾的負擔預計達到92億小時，比2006年度增長了2.7%，但在局部上確實降低了公眾負擔。{22}（P4）

信息管制的直接目的之一是為了公眾的利益，但是，政府信息披露管制可能使人們知情更少，因為多余的信息會造成消費者理解混亂。{31}（P380）我國的政府信息收集和處理很混亂，有些措施根本不能給公眾帶來利益而只是負擔，如《戶口登記條例》（1958年）確立的旅店暫住人口登記和報告制度，實際執(zhí)行成本很高，也無必要；居民身份證的頻繁升級換代給公民帶來了很重的經(jīng)濟負擔；使用電子技術(shù)閱讀和反饋信息已經(jīng)給公眾和消費者帶來一個新的問題—電子產(chǎn)品污染問題。

（3）廠商信息披露的損害

“信息披露的規(guī)定可能給企業(yè)造成兩方面的結(jié)果，有些信息擴大了市場的需求，有些信息抑制了市場需求。信息披露可能給企業(yè)帶來很高的收益，也可能帶來很高的成本，甚至導致企業(yè)的停業(yè)和破產(chǎn)?！眥27}（P100）法經(jīng)濟學家探討了信息披露的“警告責任經(jīng)濟學”問題，認為產(chǎn)品生產(chǎn)者的警告義務是消費者獲得產(chǎn)品危險性信息來源之一，這種警告義務將影響消費者購買力，產(chǎn)品危險事故警告與消費者購買力成反比例關(guān)系，產(chǎn)品事故安全警告強度越弱，產(chǎn)品事故成本越高，強烈的警告雖然會避免較大的事故成本，卻降低了消費者的購買欲望。{32}（P601-602）要求廠商披露完全精確的信息可能導致他們不愿意提供信息。

5．當事人抵抗權(quán)的保留

“從行政法層面看，抵抗權(quán)主要被表述為個體對基于公權(quán)力而作出的行政決定所設置之義務進行抵制和不服的行為?！眥33}（P16）例如，《行政處罰法》第49條規(guī)定行政機關(guān)及其執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)，不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權(quán)拒絕繳納罰款；《行政許可法》第31條規(guī)定行政機關(guān)不得要求申請人提交與其申請的行政許可事項無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。這些法律規(guī)定，意味著行政相對人有針對行政機關(guān)的抵抗權(quán)或者對抗權(quán)。在政府信息收集和處理過程中，以公民權(quán)利抵制行政權(quán)力也是公民自我救濟的一部分，如《統(tǒng)計法》第12條規(guī)定對違反本法和國家規(guī)定編制的統(tǒng)計調(diào)查表，有關(guān)統(tǒng)計調(diào)查對象有權(quán)拒絕填報；《稅收征收管理法》第59條規(guī)定稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

五、結(jié)語

本文通過美國和中國兩方面的資料和立法情況，分析了政府的信息形成權(quán)及其衍生問題。這里需要特別指出的是，信息管制（文書工作）在美國也是一個特殊問題，在研究政府管制成本收益時一般只計算經(jīng)濟管制和社會管制的成本和收益，信息與管制事務辦公室1997年給國會的第一份《聯(lián)邦管制成本一收益報告》（ReporttoCongressontheCostsandBenefitsofFederalRegulations）中將“稅典的文書工作成本”從“管制總成本”評估中剔出，{26}（P374）2007年給國會的第10份報告《聯(lián)邦管成本一收益報告草案》（Draft2007ReportToCongressontheCostsandBenefitsofFederalRegula-tions）中仍然沒有討論和評估信息管制（文書工作）成本和收益問題。美國通過獨立的文書工作評估報告來研究信息管制問題，但是，這種做法還是遭到了學者們的批評。{7}（P13）而中國幾乎很少有人注意到文書工作和信息管制的權(quán)力合法性和成本一收益問題。我們必須知道，現(xiàn)代社會是一個信息社會，也是一個管制社會，信息管制成為當代行政國家和福利國家的一種重要工具。政府在運用信息形成權(quán)時既給公眾和消費者帶來了利益，也帶了負擔和損害。當我們呼吁重視政府信息公開時，一定不要忘記政府正在進行的信息收集和處理行為，對于國家、社會、公眾而言仍然是利弊并存的。

【注釋】

[1]它們是：商務部的經(jīng)濟分析局（BEA）、司法部的司法統(tǒng)計局（BJS）、勞動部的勞動統(tǒng)計局（BLS）、運輸部的運輸統(tǒng)計局（BTS）、商務部的人口普查局（Census）、能源部的能源信息管理局（EIA）、農(nóng)業(yè)部的經(jīng)濟調(diào)查服務局（ERS）、農(nóng)業(yè)部的國家農(nóng)業(yè)統(tǒng)計服務局（NASS）、教育部的教育統(tǒng)計國家中心（NCES）、健康和人力部的健康統(tǒng)計國家中心（NCHS）、社會安全管理局的研究評估統(tǒng)計辦公室（ORES）、財政部的收入統(tǒng)計和國內(nèi)稅收服務局（SOI）、國家科學基金委員會的科學資源統(tǒng)計事務部（SRS）。

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第5篇：土地征收管理法實施條例范文

物業(yè)公司未簽訂勞務合同的臨時人員（如綠化、保潔人員），在發(fā)放工資和分攤計入成本時，這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)嗎？如何做賬務處理？（江蘇省 張璐）在線專家：

這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)。

發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款等

分攤計入成本時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：應付職工薪酬——職工福利

退回客戶定金、機票費用報銷的賬務處理

退回客戶交的定金怎么做憑證？公司給講師買機票，講師到經(jīng)銷商處講完課，機票費用會由經(jīng)銷商報銷給講師，講師再把機票費退回公司，怎么做憑證？（河北省 李萌）在線專家：

退回定金沖銷原來的往來款：

借：其他應付款——定金

貸：銀行存款

買機票時：

借：其他應收款——××講師

貸：銀行存款

收回機票款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款——定金外匯業(yè)務匯率如何選擇

銀行外匯分現(xiàn)匯買入價、現(xiàn)鈔買入價、現(xiàn)匯賣出價、現(xiàn)鈔賣出價、中行折算價，那實務中應該選哪個？中行的外匯牌價每天都在浮動，應如何選擇？（遼寧省 張雙）在線專家：

如果是匯款則要使用現(xiàn)匯來折算，使用現(xiàn)匯中間價為市場匯率。

如果是現(xiàn)鈔交易則要使用現(xiàn)鈔中間價來作為市場匯率。

外匯匯率每天都在不停的變動，一般實務中，企業(yè)都是使用當月1號的匯率來折算，并不是使用平時隨時變動的匯率進行折算。只有兌換業(yè)務使用當天的匯率。

銀行保函業(yè)務

美國B公司將設備賣給中國A公司，然后A公司兩月后付款給B公司，出具的保函是什么保函？（云南省 王芳）在線專家：

出具的保函是銀行保函，銀行保函業(yè)務是指銀行應客戶的申請而開立的有扭保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦申請人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務或履行約定義務時，由銀行履行擔保責任。

小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)開業(yè)稅務登記

我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，經(jīng)營范圍是農(nóng)藥、化肥、衣膜類，請問老師這種企業(yè)需交哪幾種稅？稅率是多少？我在辦理稅務登記時在國稅需要做什么？在地稅需要做什么？（浙江省 張娜）在線專家：

根據(jù)您公司的經(jīng)營范圍，屬于增值稅的納稅人，國稅要核定增值稅和企業(yè)所得稅，地稅要核定城建稅、教育費附加、地方教育費、個人所得稅、印花稅等。

您公司經(jīng)營的產(chǎn)品應該是免增值稅的，要辦理申請和備案。

期間費用的分類

管理人員薪金不是屬于期間費用嗎？（黑龍江省 馮強）在線專家：

具體看是哪個部門的管理人員，如果是行政管理部門的薪金則是期間費用，而如果是車間管理人員的薪金則是計入制造費用，構(gòu)成產(chǎn)品的成本。

醫(yī)院會計制度

老師您好，醫(yī)院可以不提職工福利基金嗎？如果必須計提，那么職工福利基金的提取比例是多大？（河南省 郭銀濤）在線專家：

按新醫(yī)院會計制度的規(guī)定：

專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。

職工福利基金是指按業(yè)務收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。

如果不計提不符合會計制度的規(guī)定，具體的比例根據(jù)醫(yī)院的實際情況確定，制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實務中一般是10%。

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)

房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款可作為計算業(yè)務招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)嗎？特別是處于在建過程中，如何計算扣除限額？（吉林省 李梅）在線專家：

預收賬款可作為計算業(yè)務招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)，您可參考一下《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]51號）的規(guī)定。

國稅發(fā)[2009]31號文第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

國稅發(fā)[2009]51號文第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

從國稅發(fā)[2009]31號文的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，在稅務處理上也應確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。

也就是說，國稅發(fā)[2009]31號文改變了原來關(guān)于“預售收入不得作為廣告費、業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在國稅發(fā)[2009]31號文中，已經(jīng)沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。

“管理費用——開辦費”的賬務處理

咨詢老師您好，“管理費用——開辦費”，每月月底用不用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤？還是每月只記入“管理費用——開辦費”科目，等到開始有第一次銷售收入時，再一次性將歸集的“管理費用——開辦費”賬戶余額一次性計入當月?lián)p益？（云南省 ）在線專家：

在管理費用中歸集的開辦費，應該在當月轉(zhuǎn)入本年利潤；在長期待攤費用中歸集的開辦費，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期開始攤銷轉(zhuǎn)入管理費用。

小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則的適用范圍

咨詢老師您好！我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，在填稅務登記表時使用會計制度一欄里有企業(yè)、小企業(yè)會計制度，我應該選擇哪個呢？（黑龍江省 胡兵）在線專家：

從您公司的情況看，應該選擇小企業(yè)會計準則。兩者適用范圍的主要區(qū)別是：

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計準則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

拆遷補償費的賬務處理

公司的房產(chǎn)因政府修路占地給拔付的拆遷補償費應怎么做賬，這個補償款在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何處理？（江西省 王麗英）在線專家：

財政部在《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知》（財企[2005]123號文）中，專門明確了企業(yè)在收到政府拆遷補償費時應如何進行會計處理：

1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。

2.企業(yè)在搬遷過程和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)別以下情況進行處理：①因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；②機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用'直接核銷專項應付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；④用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

3.企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有節(jié)余，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。

在《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115文）中，對拆遷補償收入的稅務處理問題規(guī)定：①企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價；②企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十四條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

營改增范圍

請問我公司營業(yè)執(zhí)照上寫的經(jīng)營范圍是非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務，請問屬于營改增范圍嗎？有什么具體規(guī)定嗎？（北京市 王文）在線專家：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

其中：部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務。

研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

（二）信息技術(shù)服務。

信息技術(shù)服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（三）文化創(chuàng)意服務。

文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。

（四）物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸服務、報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（五）有形動產(chǎn)租賃服務。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承扭運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

（六）鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（七）廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。

從上述規(guī)定中可以看出，貴公司的非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務不屬于營改增的范圍。

年金個稅

請問企業(yè)年金是否需要交納個人所得稅？如果需要，請問如何繳納？（山西省 趙小翠）在線專家：

國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局：

為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用'按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

三、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：

應退稅款一企業(yè)繳費已納稅款×（1-實際領(lǐng)取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額）

參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實后，予以退稅。

四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關(guān)應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）：

現(xiàn)就《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補充規(guī)定公告如下：

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計八個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。

（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數(shù)。

（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。

1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額一當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款一當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)

上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。

3.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：

企業(yè)應補扣繳稅額-∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額-∑納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款。

代扣員工個人所得稅的手續(xù)費處理

農(nóng)村信用聯(lián)社取得地稅局轉(zhuǎn)入的代扣員工個人所得稅及股金分紅個人所得稅的手續(xù)費，是否可以直接全額用于部門及經(jīng)辦人員的獎勵？如果不行，入賬后是否需要繳納企業(yè)所得稅？（河北省

李向明）在線專家：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通》（財行[2005]365號）第六條第（六）款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅稅目注釋（試行稿））的通知》（國稅發(fā)[1993]49號）規(guī)定，業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他服務。其他服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務，屬于提供“服務業(yè)——業(yè)”應稅勞務。

《國家稅務總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定，根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

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銀行理財產(chǎn)品選購細節(jié)

最近，頻繁收到銀行理財產(chǎn)品推銷信息，在股市不景氣的情況下，有想法將部分投資轉(zhuǎn)移到銀行理財產(chǎn)品。但是，怎么在這么多銀行理財產(chǎn)品中選擇合適的理財產(chǎn)品？（吉林省 張斌）專家：

銀行理財業(yè)務從存貸款業(yè)務脫胎而來，安全穩(wěn)健是其主流產(chǎn)品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景難料的環(huán)境下，銀行理財產(chǎn)品不失為一個不錯的投資選擇。

銀行理財產(chǎn)品的設計初衷是風險收益水平界定于定期存款與股票之間的多樣化投融資工具，即銀行理財產(chǎn)品的風險比股票低，收益比同期限同幣種的定期存款高。銀行理財產(chǎn)品本質(zhì)上是金融投資產(chǎn)品，并不是儲蓄存款。是投資就必然有風險，理財產(chǎn)品購買者不但要承擔產(chǎn)品風險，還要承擔“買者自負”的風險。即使是保證收益的理財產(chǎn)品，也可能存在市場風險、信用風險和流動性風險，這與銀行傳統(tǒng)的儲蓄業(yè)務有著本質(zhì)的區(qū)別。

收益率高于定期存款，總體風險水平不高，流動性也不錯，這是許多人選擇銀行理財產(chǎn)品的理由。但銀行理財產(chǎn)品眾多，在差異中帶來了更多選擇的同時，也可能放大了風險。

投資者在選擇銀行理財產(chǎn)品時必須做好功課：

第一，要搞清楚銀行理財產(chǎn)品的關(guān)鍵術(shù)語。購買銀行理財產(chǎn)品，首先是要讀懂產(chǎn)品說明書，而弄懂關(guān)鍵術(shù)語是讀懂產(chǎn)品說明書的基礎(chǔ)。

1 投資收益幣種

大部分理財產(chǎn)品的投資收益幣種為人民幣，中資銀行發(fā)行的外幣理財產(chǎn)品很少，而外幣作為投資收益幣種的理財產(chǎn)品，是不能用人民幣購買的。如果想要購買，需要先提前換匯購買，每人每年可兌換5萬美元。在兌換時考慮匯率風險。

2 產(chǎn)品類型

一般以產(chǎn)品的收益類型來劃分，可劃分為保本固定收益、保本浮動收益、非保本浮動收益3類。

3 認購募集期

理財產(chǎn)品發(fā)行的時間。在這段時間中，投資者的本金一般按活期利息計算。一般來說，如果已經(jīng)購買了理財產(chǎn)品，在認購募集期內(nèi)是不能撤單的。

4 產(chǎn)品規(guī)模

如果產(chǎn)品的募集規(guī)模很大，募集期限很長，沒有必要早早購買理財產(chǎn)品，僅在募集期吃活期利息。

5 投資方向

如果投資方向中出現(xiàn)高風險資產(chǎn)如股票、基金、大宗商品、匯率等，此款產(chǎn)品的收益不確定性會比較大。如果產(chǎn)品投資于國債、央行票據(jù)、金融債、銀行拆借，產(chǎn)品到期獲得預期收益率的概率相對較高。

6 到期兌付日

這項內(nèi)容投資者需要特別注意，不僅可以在第一時間了解資金到賬情況、產(chǎn)品收益情況，也能為未來的投資做好時間準備。一般來說，銀行理財產(chǎn)品到期后的資金到賬日會遲于到期日2～7個工作日。因為理財產(chǎn)品到期后，銀行需要對產(chǎn)品進行清算，這其中需要一定的時間。同樣的，對于投資人提前贖回或是提前終止理財協(xié)議的，其資金到期時間也會遲上幾個工作日。

7，購買起點金額

一般來說，理財產(chǎn)品的購買起點金額為5萬元，風險等級較高的產(chǎn)品認購起點為10萬元。對于同一款產(chǎn)品來說，認購起點金額不同，所對應的收益也不同。

8 收益計算方法

投資者可以根據(jù)賬戶的金額以及初始投資本金用收益計算方法來核算產(chǎn)品到期的實際收益率。不是所有的理財產(chǎn)品到期后就一定獲得預期收益率水平，銀行不會對銀行理財產(chǎn)品做扭保。仔細閱讀收益計算方法可以了解年化收益率的概念。

其次，投資者還需要重點關(guān)注銀行理財產(chǎn)品的幾個細節(jié)，這些細節(jié)直接關(guān)系到收益和流動性的高低。

1 費率高低

由于銀監(jiān)會沒有對理財產(chǎn)品的收費進行明文規(guī)定，各銀行大多根據(jù)自身成本自主定價，而各個銀行間的收費標準也有很大差異。目前銀行理財產(chǎn)品費率包括銷售服務費、產(chǎn)品年管理費、年托管費，超額收益業(yè)績報酬。從固定收益類產(chǎn)品情況看，一般銷售手續(xù)費率在0.1～0.2%，托管費率在0.02～0.03%，一般理財資產(chǎn)運作超過最高年化收益率的部分作為銀行的投資管理費用。銀率網(wǎng)統(tǒng)計顯示，部分銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品總費用達到了1～1.5%的水平，幾乎與基金管理公司的管理費用水平相當；一些期限較短的產(chǎn)品，年化收益在4%，除去費用最終的收益可能還不到5%。

市場上費用較高的是QDII產(chǎn)品和直投資本市場的產(chǎn)品：一般QDII產(chǎn)品的全部費用在2.5～3.3%，而直投資本市場的則在1.5～5%。有些銀行也采取收益與費用掛鉤的收費模式，如某理財產(chǎn)品規(guī)定，若固定收益部分累計凈值低于1元，權(quán)益類部分累計凈值低于0.9元，則均不收取管理費。

2 終止條款

銀行的提前終止權(quán)相當于投資者賣給銀行一個期權(quán)。因為關(guān)系到投資者放棄了根據(jù)市場狀況調(diào)整資金投向的權(quán)利，因此投資者在賣出期權(quán)后，享受到無銀行提前終止權(quán)的同類產(chǎn)品高的收益率，高出的部分實際上就相當于期權(quán)費。有極少數(shù)理財產(chǎn)品設計了投資者的提前終止權(quán)，相當于銀行向投資者出售了一個期權(quán)，因為投資者享受這項權(quán)利而需要支付這筆期權(quán)費，收益率也會相應變低。

3 提前贖回

一般分兩種情況：一是投資者與銀行均無提前終止權(quán)，因此不能提前贖回；二是客戶可以提前贖回，這種贖回權(quán)利還進一步細分為隨時支持贖回和只可以在某一規(guī)定時間的贖回。該款產(chǎn)品即為投資者有權(quán)提前贖回但要列支相關(guān)費用的類型。通常來講，提前贖回都需要支付相關(guān)的費風同時不再享受到期保本或保證收益的條款。

最好，投資者必須要保持警惕，注意一些投資陷阱。

比如說，穿著銀行制服的工作人員，不一定都是銀行工作人員，也有可能是銀行代銷產(chǎn)品的第三方機構(gòu)人員，如保險公司、證券公司、期貨公司、黃金交易公司或第三方理財機構(gòu)等。在銀行進行理財之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出來了銀行員工和非銀行員工，意義也不是很大。因為，即使是真的銀行工作人員，他們賣的理財產(chǎn)品也并非全部都是銀行自己的理財產(chǎn)品。銀行還會大量代銷基金、保險、證券或第三方理財機構(gòu)的產(chǎn)品，這主要是由于利益的驅(qū)動。存款和借貸是銀行的兩項基本業(yè)務。借款利息減去存款利息而得到的息差，就是過去銀行主要利潤的傳統(tǒng)來源。銀行要想獲得利潤，就必須大量貸出資金，但是公眾的存款又很有限，不可能無限制地往外借。于是，與自身資金量大小沒有太大關(guān)系的類業(yè)務，就進入了銀行的視線范圍。在這些業(yè)務中，銀行可以獲得傭金收入。

在買銀行理財產(chǎn)品時，還要特別注意一點，就是一定要慎重對待客戶經(jīng)理重點推薦的產(chǎn)品。對于代銷機構(gòu)來說，代銷者的根本目的是代銷傭金最大化；而購買者的根本目的則是個人收益最大化，這兩種目的往往存在著一定沖突。當然，這里并不是說所有的理財產(chǎn)品銷售者都存在這樣的問題，不乏有些真正敬業(yè)的客戶經(jīng)理在銷售理財產(chǎn)品時，會從購買者的角度出發(fā)，為對方選擇最合適的產(chǎn)品，而不是選擇自己傭金最多的產(chǎn)品。投資者從保護自己的角度出發(fā)，不要偏聽偏信營銷人員的一面之詞。

銀行理財產(chǎn)品是影子銀行嗎？

新任證監(jiān)會主席肖鋼曾發(fā)表文章認為：“在中國，影子銀行通常表現(xiàn)為理財產(chǎn)品、地下金融和表外借貸的形式”，直接把銀行理財產(chǎn)品歸為影子銀行體系。隨著影子銀行監(jiān)管力度不斷加強，是不是銀行理財產(chǎn)品會受到?jīng)_擊，投資風險會不會變大？（湖北省 夏志艷）專家：

影子銀行最早由美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥考利于2007年在美聯(lián)儲年會上提出。指那些有銀行之實，但卻無銀行之名的種類繁多的非銀行金融機構(gòu)。但目前被廣泛接受是2011年4月金融穩(wěn)定理事會（FSB）給出的定義，影子銀行是“銀行監(jiān)管體系之外，可能引發(fā)系統(tǒng)性風險和監(jiān)管套利等問題的信用中介體系。”之前我們也向讀者做過比較詳細的介紹（見本刊2013年5月號）。

按照這個定義，影子銀行必須滿足以下2個條件。其一，本身游離于監(jiān)管之外，或者受到的監(jiān)管較少。如通常所說的民間借貸，特別是面向不特定多數(shù)人群的民間集資，由于是地下運作，基本上不受監(jiān)管。其二，必須可能引發(fā)監(jiān)管套利或者系統(tǒng)性風險。這個要求實際上表明影子銀行是一個動態(tài)概念，任何信用中介行為初期，規(guī)模較小，監(jiān)管套利不明顯，系統(tǒng)性風險無從談起，在這個時段就不符合影子銀行定義。隨著規(guī)模的擴大，可能成為影子銀行。在一個經(jīng)濟體中，僅存在少量民間借貸行為，民間借貸量僅有銀行信貸余額的百萬分之一，這些民間借貸的借貸雙方均和銀行無借貸關(guān)系，在此時，民間借貸就不能算為影子銀行體系。

對銀行理財產(chǎn)品來說，首先銀行理財產(chǎn)品是受到銀監(jiān)會監(jiān)管的。無論是最初的產(chǎn)品事前報批，還是現(xiàn)在產(chǎn)品事后報備，監(jiān)管當局都清楚每一筆業(yè)務的交易對手、產(chǎn)品規(guī)模、風險點暴露和風險控制手段，并不存在游離在監(jiān)管體系之外一說。非但如此，理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)或交易對手也受到監(jiān)管。如債券類理財產(chǎn)品所投資的債券，在債券發(fā)行之時就需要相關(guān)部門批準；又如銀信合作業(yè)務中，銀監(jiān)會會對銀行理財資金所投向的單一信托進行監(jiān)管。而且，部分相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)在商業(yè)銀行層面和交易對手層面分別納入風險資產(chǎn)計算。

其次，目前銀行理財產(chǎn)品并不存在系統(tǒng)性風險。我國銀行理財產(chǎn)品標的一般是債券、其他債權(quán)類資產(chǎn)。隱藏在這些標的資產(chǎn)背后的交易對手比較分散，沒有出現(xiàn)同一個標的資產(chǎn)經(jīng)過多次打包作為不同的銀行理財產(chǎn)品出售的現(xiàn)象，故理財產(chǎn)品自身不存在系統(tǒng)性風險。而且銀行理財產(chǎn)品的本質(zhì)是“受人之托，代人理財”，銀行進行分賬管理，自身不對產(chǎn)品進行兜底，即便是有產(chǎn)品出現(xiàn)問題，也不會出現(xiàn)擠兌事件。

在理財產(chǎn)品和其基礎(chǔ)資產(chǎn)都受到監(jiān)管當局監(jiān)管，又無系統(tǒng)性風險的情況下，將其定位為影子銀行顯然不合理。