民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 慈善組織;會(huì)計(jì)法規(guī)體系;設(shè)想

一、我國(guó)的慈善組織及其運(yùn)行模式

(一)慈善組織的概念

由于《慈善法》尚未出臺(tái),我國(guó)至今沒有統(tǒng)一的“慈善事業(yè)”及“慈善組織”的概念。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條,“公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng):(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！备鶕?jù)《中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要(2006-2010年)》,“廣泛開展以公民、法人和其他社會(huì)組織自愿捐贈(zèng)資產(chǎn)和勞動(dòng),為扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善事業(yè)奉獻(xiàn)愛心的活動(dòng),是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會(huì)文明的重要組成部分。”筆者認(rèn)為:“慈善事業(yè)”是公民、法人和其他社會(huì)組織所從事的救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、安老助孤、扶助殘疾人及社區(qū)福利等的非營(yíng)利的活動(dòng),是公益事業(yè)的組成部分?！按壬平M織”是指以慈善事業(yè)為主的組織,包括公立慈善組織、民間慈善組織,如孤兒院、養(yǎng)老院、殘疾人培訓(xùn)學(xué)校、福利院等。

(二)慈善組織的運(yùn)行模式

目前我國(guó)慈善組織的運(yùn)行體現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn),形成了國(guó)家、集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人(國(guó)內(nèi)外)多渠道、多形式興辦和管理的格局,概括起來主要有以下幾種運(yùn)作模式:

1.公辦公營(yíng),即政府出資、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。在我國(guó),各級(jí)人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有直接投資舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機(jī)構(gòu),其體制屬于事業(yè)單位,專職工作人員的編制、工資由國(guó)家編委核定和國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)。這種“慈善組織”是中國(guó)特有的模式。

2.公辦民營(yíng),即政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的方式,通過公開招標(biāo),由一些有管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)質(zhì)量比較好的民間慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。如溫州市紅景天養(yǎng)老院,由街道開辦,公開招聘經(jīng)營(yíng)管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住(政府給予補(bǔ)貼)的前提下,招收交納費(fèi)用的老人入住,享受政府社會(huì)福利機(jī)構(gòu)所有優(yōu)惠政策。期間,經(jīng)營(yíng)者以租金形式向主管部門上交部分利潤(rùn)。

3.民辦公營(yíng),即民間組織出資、運(yùn)行模式行政化。目前我國(guó)規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強(qiáng)的官方色彩,從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價(jià)值取向等無不與各級(jí)政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等大型民間慈善組織。這些慈善組織名義上屬于民間性質(zhì),但其“民間”性主要體現(xiàn)在運(yùn)作資金的來源上,政府通過這種形式籌集來自民間的資金,然后進(jìn)行統(tǒng)一分配,實(shí)際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能,是政府社會(huì)保障、社會(huì)福利體系的“財(cái)源補(bǔ)充”。

4.民辦民營(yíng),即民間組織投資、民間組織經(jīng)營(yíng)。這類組織是真正意義上的民間慈善組織,是獨(dú)立于政府和市場(chǎng)的第三部門,具有自愿性、民間性、社會(huì)性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會(huì)矛盾,維護(hù)社會(huì)和諧,是政府失靈、市場(chǎng)失靈的有效彌補(bǔ)。目前我國(guó)民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

5.混合模式,即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。近年來,各級(jí)政府一方面不斷增加對(duì)基礎(chǔ)性、示范性社會(huì)福利機(jī)構(gòu)建設(shè)的投入,另一方面積極創(chuàng)造條件,通過改制、承包、租賃、合伙聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)等多種形式,鼓勵(lì)、吸收各類資金投資社會(huì)福利事業(yè)。

二、慈善組織會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范及國(guó)際慣例

(一)慈善組織的會(huì)計(jì)法規(guī)體系現(xiàn)狀

慈善組織會(huì)計(jì)屬于非企業(yè)會(huì)計(jì),目前慈善組織按所有制成份不同分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度:

公辦的慈善組織(或稱社會(huì)福利事業(yè)單位),進(jìn)行事業(yè)單位法人登記,執(zhí)行1997年5月28日頒布、1998年1月1日起試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》,其中第五十三條規(guī)定:全國(guó)統(tǒng)一的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門制定。相關(guān)法規(guī)有:2004年6月27日頒布并施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等。

民辦的慈善組織,可進(jìn)行社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或基金會(huì)法人登記,執(zhí)行2004年8月18日頒布、2005年1月1日起施行的《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。相關(guān)法規(guī)有:1998年10月25日并施行的《社會(huì)團(tuán)體登記管理暫行條例》、1998年10月25日并施行的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等。

(二)慈善組織會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例

在西方國(guó)家,由于非營(yíng)利組織的不斷發(fā)展和服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大,其會(huì)計(jì)體系也越來越復(fù)雜。以美國(guó)為例,美國(guó)的非營(yíng)利組織分為公立組織和私立組織,分別由不同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范。公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)制定和,屬于政府會(huì)計(jì)的范疇;私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定和。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的公告構(gòu)成了美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架體系,主要有:(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》;

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第93號(hào)《非營(yíng)利組織折舊的確認(rèn)》;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)《非營(yíng)利組織折舊確認(rèn)準(zhǔn)則生效日期的推延》;(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第116號(hào)《接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》;(5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第117號(hào)《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告》;(6)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第124號(hào)《非營(yíng)利組織的投資會(huì)計(jì)》;(7)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第136號(hào)《其他組織將募集或持有的捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給非營(yíng)利組織或慈善信托機(jī)構(gòu)》等。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將非營(yíng)利組織定義為“符合以下特征的實(shí)體:(1)該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的不要求得到同等或成比例回報(bào)的資金;(2)該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的并不是為了賺取利潤(rùn);(3)該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問題?！狈菭I(yíng)利組織既包括大型組織,如美國(guó)紅十字會(huì),也包括小型組織,如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等。從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織的定義看,指的是私立非營(yíng)利組織,與我國(guó)民間非營(yíng)利組織的定義比較接近,但有兩點(diǎn)不同:第一,美國(guó)的私立非營(yíng)利組織大部分為慈善組織,從數(shù)量和規(guī)?？?美國(guó)的慈善組織整體規(guī)模宏大,資金實(shí)力雄厚,民眾參與程度非常高,形成了政府部門、營(yíng)利部門、非營(yíng)利組織三足鼎立的格局。而我國(guó)民間非營(yíng)利組織的范圍廣泛,包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等,慈善組織只是其中的一小部分。第二,美國(guó)的慈善組織都是私立的,且其運(yùn)行可以獨(dú)立于政府之外,政府一般不直接干預(yù)慈善組織的內(nèi)部管理和運(yùn)作,而我國(guó)的慈善組織與政府機(jī)構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

三、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)的困境

(一)會(huì)計(jì)主體身份混亂,交叉重復(fù),甚至缺失

1.民辦非企業(yè)單位與企業(yè)界線不清。根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條,民辦非企業(yè)單位不得從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但各種法規(guī)都沒有具體界定哪些機(jī)構(gòu)才算是“非營(yíng)利性”的,造成“營(yíng)利性”與“非營(yíng)利性”之間難以區(qū)分。比如養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是應(yīng)歸屬于社會(huì)福利機(jī)構(gòu)還是歸屬于老齡產(chǎn)業(yè),并沒有法律依據(jù),各地理解不同,處理各異,目前我國(guó)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在企業(yè)登記、民非企登記和事業(yè)單位登記三種登記辦法。

2.民辦非企業(yè)單位和事業(yè)單位區(qū)分不開。《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修訂)》與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的主要區(qū)別在資金的來源上,公辦的慈善組織資金來源于國(guó)家,是國(guó)有資產(chǎn),進(jìn)行事業(yè)法人登記,否則就是民非企登記。這種按所有制劃分的法人登記制度在慈善組織出資主體多元化的社會(huì)環(huán)境下,法人登記有多重選擇,既可以作事業(yè)法人登記,也可以作民非企登記,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.“雙重管理制”造成許多慈善組織無法合理登記。相當(dāng)部分慈善組織因找不到主管單位而無法進(jìn)行民非企登記,只能作企業(yè)登記,有的干脆不作登記。

(二)會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一,運(yùn)用混亂,規(guī)范不到位

慈善組織現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是按所有制和行業(yè)類別來劃分的,這種會(huì)計(jì)法規(guī)制定導(dǎo)向的定位已經(jīng)不適應(yīng)慈善組織的發(fā)展了。由于慈善組織運(yùn)作模式多樣化,沖破了行業(yè)界限、地域界限及所有制界限,慈善組織已經(jīng)無法從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度體系中準(zhǔn)確找到其適用的會(huì)計(jì)制度。如政府與民間機(jī)構(gòu)共同出資興辦的慈善組織,應(yīng)該執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度,沒有法律依據(jù)。目前的操作是:視登記性質(zhì)而定,作事業(yè)單位登記的,適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;作民非企登記的,適用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

此外,目前的會(huì)計(jì)規(guī)范滿足不了慈善組織的需要。由于沒有專門針對(duì)慈善組織的會(huì)計(jì)制度,慈善組織發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)只能從其他相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中去尋找處理辦法。一方面不系統(tǒng),另一方面有疏漏。比如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理”,把捐贈(zèng)收入作“其他收入”的會(huì)計(jì)處理辦法與慈善組織資金來源很大部分是捐贈(zèng)收入的特征不相符合。又比如特殊教育機(jī)構(gòu)執(zhí)行《民辦教育促進(jìn)法》,第五十一條“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,但在《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》里找不到相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

(三)違背“可比性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

同樣是慈善組織,由于注冊(cè)身份不同,執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)規(guī)范,造成相互之間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:一是會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?！斗菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第八條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者(捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等)的需要。二是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià);《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí),引進(jìn)公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。此外,在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及其組成內(nèi)容等方面兩種制度也存在一定的區(qū)別。一般來說,類別相同的組織,不應(yīng)當(dāng)允許同樣的業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策,否則,會(huì)計(jì)信息的可比性、會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性無法保證。

(四)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失調(diào),慈善組織公信力下降

慈善組織分別按事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民非企、基金會(huì)等多種管理,在單行法規(guī)中分散體現(xiàn)了有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的規(guī)定,具體有:《事業(yè)單位登記暫行條例》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位必須執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、價(jià)格等管理制度,接受財(cái)稅、審計(jì)部門的監(jiān)督。第十七條規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前分別向登記管理機(jī)關(guān)和審批機(jī)關(guān)報(bào)送上一年度執(zhí)行本條例情況的報(bào)告;《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第三十條、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定:必須執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)管理制度,接受財(cái)政部門的監(jiān)督;資產(chǎn)來源于國(guó)家撥款或者社會(huì)捐贈(zèng)、資助的,還應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督;《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第三十七條規(guī)定:基金會(huì)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)、會(huì)計(jì)主管部門依法實(shí)施的稅務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督。但這些條款都是粗線條的,沒有具體的實(shí)施方法,而且每種組織又都有各自適用的法律,相互不銜接,導(dǎo)致缺乏操作性,監(jiān)督機(jī)制失調(diào),財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常薄弱,慈善組織公信力下降。

(五)與國(guó)際慣例不相適應(yīng),影響慈善事業(yè)國(guó)際化進(jìn)程

慈善文化具有很強(qiáng)的世界性特征,我國(guó)的慈善事業(yè)也直接參與了國(guó)際交往,許多慈善組織接受來自國(guó)外(包括外國(guó)政府、大型基金會(huì)、海外中國(guó)企業(yè)、跨國(guó)公司和個(gè)人捐贈(zèng)等)的捐贈(zèng),比如1998年,中華慈善總會(huì)加入了“國(guó)際聯(lián)合勸募協(xié)會(huì)”。在中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)物資中,有近80%來自國(guó)外和港臺(tái),只有20%多一點(diǎn)來自國(guó)內(nèi)。此外,還有一些國(guó)外機(jī)構(gòu)、個(gè)人向中國(guó)慈善組織尋求合作,有的甚至希望能在中國(guó)舉辦慈善組織。但由于我國(guó)慈善法律法規(guī)的滯后,慈善會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際慣例的不相協(xié)調(diào),我國(guó)慈善事業(yè)的國(guó)際化只停留在接受捐贈(zèng)的層面上,其他方面尚未開展起來。

四、建立慈善組織會(huì)計(jì)體系的設(shè)想

(一)統(tǒng)一慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范

為改變我國(guó)目前慈善組織會(huì)計(jì)制度適用的混亂狀態(tài),應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范模式,即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營(yíng)方式的界限,建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范,其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織,也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范,不僅可以保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的可比性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還可以使我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性,有利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

(二)制定適用于慈善組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

慈善組織會(huì)計(jì)歸屬于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)范疇。由于我國(guó)非營(yíng)利組織種類繁多,包括各種社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)、基金會(huì)、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等,這些組織業(yè)務(wù)特征不一,業(yè)務(wù)范圍涉及科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利等各個(gè)領(lǐng)域,不能只由單個(gè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。可以借鑒美國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架體系,建立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則,同時(shí)以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會(huì)計(jì)行為,形成我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

在制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮各種非營(yíng)利組織的共性和個(gè)性的差異。對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定,如《非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》、《非營(yíng)利組織投資會(huì)計(jì)》等,但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)應(yīng)對(duì)不同的對(duì)象作出不同的規(guī)定,對(duì)某些規(guī)定還可以標(biāo)明僅適用于哪些非營(yíng)利組織或標(biāo)明對(duì)哪些非營(yíng)利組織不適用等。

針對(duì)慈善組織的特點(diǎn),可以特殊業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的形式來制定相關(guān)的處理規(guī)范,如《接受捐贈(zèng)和捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理》;《受托責(zé)任會(huì)計(jì)》;《慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告》等,在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中還應(yīng)規(guī)定公立慈善組織要定期向國(guó)資委報(bào)送相關(guān)會(huì)計(jì)信息,以監(jiān)督檢查國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值及國(guó)有資源的利用情況。

(三)完善慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范

慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系中除了慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外還應(yīng)有一個(gè)比它高一層次的相關(guān)法律體系(類似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的公司法、證券法、各類商法和稅法、會(huì)計(jì)法等),這些法律規(guī)范是慈善組織會(huì)計(jì)制度得以正確執(zhí)行的法律保障?，F(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)有:《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等,可見沒有專門的慈善組織的相關(guān)法規(guī),亟待立法:

1.制定《非營(yíng)利組織法》。對(duì)各類非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、事業(yè)特點(diǎn)、法律地位、設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、活動(dòng)要求等作出全面細(xì)致的規(guī)定,使非營(yíng)利組織的界定及其監(jiān)督管理有法可依。

2.制定《慈善法》。進(jìn)一步明確慈善組織的法律地位、慈善募捐的主體、慈善募捐的監(jiān)督機(jī)制、慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的程序,明確捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的權(quán)利義務(wù),規(guī)范慈善事業(yè)準(zhǔn)入、評(píng)估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出以及法律責(zé)任等行為,為慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行保駕護(hù)航。

【主要參考文獻(xiàn)】

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第2篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

2004年8月，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2005年1月1日開始實(shí)施，解決了民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期以來沒有適用的會(huì)計(jì)制度的問題。在該制度的貫徹實(shí)施過程中，筆者認(rèn)為《制度》存在一些需要完善的問題。

一、關(guān)于《制度》的適用范圍

按照《制度》第二條規(guī)定，民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位，是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》？《制度》沒有明確規(guī)定，實(shí)際工作中存在混亂。

我國(guó)民辦學(xué)校總體上講有三種形式：捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營(yíng)利性的，應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢？會(huì)計(jì)界存在分歧。

有人認(rèn)為，《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”，在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營(yíng)利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營(yíng)利作為主要目的或目的之一，他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)（不論法律是否承認(rèn)）。因此，投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營(yíng)利組織。也有人認(rèn)為，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織。國(guó)務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定：民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”，并不是企業(yè)股東的分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營(yíng)利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

筆者認(rèn)為，在目前的情況下，民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營(yíng)利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

《制度》第五十八條規(guī)定：“收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”；第六十二條規(guī)定：“費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍，但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，收入是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的”，僅僅指營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的”，不包括營(yíng)業(yè)外支出。

《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述，在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的，而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目，如收入中的“投資收益”“其他收入”（如固定資產(chǎn)處置凈收益等），費(fèi)用中的“其他費(fèi)用（如固定資產(chǎn)處置凈損失等）”。顯然有欠嚴(yán)密。

筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí)，由于非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用，導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì)，而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下：收入是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入；費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

《制度》第三十五條規(guī)定：“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始?！惫P者認(rèn)為，該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足：

一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一，雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息，但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”，或這樣表述：利息（含溢價(jià)或折價(jià)攤銷）。

二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用（如借款的手續(xù)費(fèi)）一般是在取得專門借款之前發(fā)生的，大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件，從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化，《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件，只要屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

《制度》第十五條規(guī)定，“民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

筆者認(rèn)為，非營(yíng)利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則，但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待，否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說，應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”，將短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失沖減“投資收益”，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

五、關(guān)于與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的協(xié)調(diào)

在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，非營(yíng)利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。兩種制度在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)信息披露要求等方面存在較大差異，這導(dǎo)致同屬非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；而《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表與事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表格式也存在很大差異。

第3篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 民辦非企業(yè)單位； 合理回報(bào)； 實(shí)收資本； 開辦資金

目前，我國(guó)還沒有一部全國(guó)統(tǒng)一的民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。本文主要參考江蘇省民辦高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行探討，而對(duì)于民辦高校的定性、產(chǎn)權(quán)問題與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)，首先對(duì)這兩個(gè)問題進(jìn)行思考，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的修訂提出建議。

一、關(guān)于民辦高校的定性

2002年12月28日中華人民共和國(guó)主席令第80號(hào)公布，自2003年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》是規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)民辦學(xué)校辦學(xué)管理的根本法律。筆者認(rèn)為對(duì)民辦高校的定性應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定執(zhí)行，《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第三條規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”。目前民辦高校的定性是民辦非企業(yè)單位。我國(guó)的公辦學(xué)校的性質(zhì)都是事業(yè)單位，民辦高校相對(duì)于公辦高校而言只是投資主體不同，從事的事業(yè)是一樣的，為社會(huì)建設(shè)事業(yè)培養(yǎng)人才。如果將人才比作產(chǎn)品，公辦高校和民辦高校培養(yǎng)的人才都屬社會(huì)公共產(chǎn)品，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將民辦高校定性為民辦事業(yè)單位。目前將民辦高校定性為民辦非企業(yè)單位，是不確定的定性，只是明確不是企業(yè)單位，沒有明確是什么單位，由于這種不確定的定性，在實(shí)際操作中存在諸多不便，比如：

1.在融資方面，民辦高校貸款必須要有擔(dān)保，事業(yè)單位可以用收費(fèi)權(quán)質(zhì)押，民辦學(xué)校因?yàn)閷倜褶k非企業(yè)單位不能享受事業(yè)單位政策，不能用收費(fèi)權(quán)質(zhì)押；企業(yè)單位可以用本企業(yè)財(cái)產(chǎn)抵押，民辦學(xué)校不是企業(yè)單位，不能用學(xué)校的財(cái)產(chǎn)抵押，處于兩邊都靠不上的尷尬地位。

江蘇省政府辦公廳于2010年11月3日的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)民辦教育發(fā)展的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）中提到“鼓勵(lì)銀行在風(fēng)險(xiǎn)可控的條件下積極辦理民辦學(xué)校非教學(xué)資產(chǎn)抵押貸款，學(xué)費(fèi)等收費(fèi)權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款，對(duì)產(chǎn)權(quán)明晰、辦學(xué)行為規(guī)范、誠(chéng)信度高的民辦學(xué)校發(fā)放信用貸款，用于改善辦學(xué)條件”，這僅僅是一個(gè)地方政府的意見，我國(guó)的國(guó)有銀行和一些規(guī)模較大的股份制銀行都是受總行的垂直領(lǐng)導(dǎo)，不會(huì)按一個(gè)地方政府的意見辦事。而且，這個(gè)《意見》貫徹執(zhí)行的力度有限，從法律層面講，《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第九條明文規(guī)定：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得為保證人?！币虼?，需要在法律層面上制定一個(gè)切實(shí)可行的民辦學(xué)校融資辦法。

2.在教職工的待遇方面，民辦高校的教職工按企業(yè)人員交納養(yǎng)老保險(xiǎn)，民辦高校教師退休后的工資收入只相當(dāng)于公辦高校同類人員的一半甚至更低；在評(píng)定職稱等方面也不能與公辦高校相提并論。因此，民辦高校引進(jìn)高層次人才很困難，相反民辦高校自己培養(yǎng)的人才，當(dāng)他們具有了一定的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的資質(zhì)以后，向公辦學(xué)校流動(dòng)，這對(duì)原本師資薄弱的民辦高校的發(fā)展極為不利。

二、民辦高校的財(cái)產(chǎn)權(quán)問題

民辦高校的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀大體有以下幾種類型：

1.在開辦初期注冊(cè)登記時(shí)就有明確的投資主體，明確的投資金額，這種類型的民辦高校產(chǎn)權(quán)比較明晰。

2.在開辦初期沒有明確的投資主體，學(xué)校的舉辦者是從事高等教育多年的老同志，組織一幫人將學(xué)校辦起來了，沒有明確的投資金額，學(xué)校是靠收取的學(xué)費(fèi)滾動(dòng)發(fā)展起來的。這種類型的民辦高校產(chǎn)權(quán)就不好界定。

3.學(xué)校的舉辦者在開辦初期是租用校舍，舉辦者和教職工集資用于日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出，在招收兩屆學(xué)生以后，中途引進(jìn)部分資金，在引進(jìn)資金到賬之前也沒有對(duì)學(xué)校前一階段的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，含糊不清。結(jié)果引進(jìn)的資金算投資，舉辦者和教職工的集資款不算投資，經(jīng)過十多年的滾動(dòng)發(fā)展，學(xué)校具有了相當(dāng)規(guī)模，舉辦者和投資對(duì)產(chǎn)權(quán)問題產(chǎn)生爭(zhēng)議，這類爭(zhēng)議現(xiàn)行法律、法規(guī)很難解決。

《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第三十五條規(guī)定：“民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條中規(guī)定：“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”。

2007年2月3日教育部的第25號(hào)令《民辦高等學(xué)校辦學(xué)管理若干規(guī)定》第六條規(guī)定：“民辦高校的舉辦者應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按時(shí)、足額履行出資義務(wù)?！?/p>

“民辦高校的借款、向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)和國(guó)家的資助，不屬于舉辦者的出資?！?/p>

“民辦高校對(duì)舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、辦學(xué)積累依法享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并分別登記建賬。任何組織和個(gè)人不得截留、挪用或侵占民辦高校的資產(chǎn)?！?/p>

第七條規(guī)定：“民辦高校的資產(chǎn)必須于批準(zhǔn)設(shè)立之日起一年內(nèi)過戶到學(xué)校名下?！?/p>

“本規(guī)定下發(fā)前資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下的，自本規(guī)定下發(fā)之日起一年內(nèi)完成過戶工作?！?/p>

依據(jù)上述法律、法規(guī)可以認(rèn)定，是學(xué)校享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是投資者享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。

近幾年討論很熱烈的一個(gè)話題――產(chǎn)權(quán)明晰，討論至今還沒有弄清楚投資教育事業(yè)與投資企業(yè)的區(qū)別，投資教育事業(yè)的投資者是否享有學(xué)校的產(chǎn)權(quán)，國(guó)家劃撥的教學(xué)用地、給民辦高校的優(yōu)惠政策形成的資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬?zèng)]有弄清楚。

三、對(duì)投資者的回報(bào)問題

（一）對(duì)投資者回報(bào)存在以下幾種狀況

1.學(xué)校產(chǎn)權(quán)明晰，有完善的管理制度，每年給投資者一定比例的投資回報(bào)，也能及時(shí)按規(guī)定作投資分配的賬務(wù)處理。

2.投資者辦學(xué)目的很明確就是回報(bào)社會(huì)。

3.投資者直接參與學(xué)校管理，控制了學(xué)校的財(cái)權(quán)，收到學(xué)費(fèi)以后就轉(zhuǎn)移大量資金挪作他用，也不作投資回報(bào)處理，掛往來賬，這類學(xué)校的投資者拿走的資金遠(yuǎn)大于規(guī)定的投資回報(bào)。

4.投資者不能控制學(xué)校的財(cái)權(quán)，產(chǎn)權(quán)又不明晰，投資者不僅要求回報(bào)，還要享有產(chǎn)權(quán)，對(duì)產(chǎn)權(quán)問題糾纏不清，舉辦者、投資者、管理者三者之間矛盾比較多，甚至影響學(xué)校的發(fā)展。

（二）投資回報(bào)的政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

《江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》（試行）第十六條規(guī)定：“凈收益是指學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額?！?/p>

第十七條規(guī)定：“學(xué)校凈收益的分配。凈收益可以用于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展和對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償……投資成本補(bǔ)償按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，具體比例根據(jù)計(jì)提事業(yè)基金后的凈收益確定，可高于同期銀行存款利率，但最高不得超過同期銀行一年期貸款利率兩個(gè)百分點(diǎn)?！瓋羰找鏋榱慊蜇?fù)數(shù)的，不得計(jì)提應(yīng)付投資收益?！?/p>

（三）對(duì)投資者合理回報(bào)存在的問題

由于對(duì)政策理解的偏差，舉辦者、投資者與管理者在投資回報(bào)問題上也存在分歧。

1.對(duì)凈收益的理解分歧。凈收益是指學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。支出有日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出和基本建設(shè)支出，分歧在于本年度基本建設(shè)支出是否可以與本年度收入相抵。

有的民辦高校的投資者，在建校初期只投入少量資金，學(xué)校的基本建設(shè)是靠貸款進(jìn)行的，如果將基本建設(shè)支出與收入相抵就不會(huì)有結(jié)余。

2.計(jì)提投資回報(bào)的時(shí)間分歧。一種意見堅(jiān)持認(rèn)為，投資款到學(xué)校賬戶就要計(jì)提，另一種意見認(rèn)為學(xué)校有了凈收益才能計(jì)提。

3.多數(shù)學(xué)校沒有按規(guī)定對(duì)已經(jīng)支出的投資回報(bào)做賬務(wù)處理。其中一個(gè)原因是投資者不愿繳納所得稅。另一個(gè)原因是為學(xué)校提供貸款的銀行不同意民辦學(xué)校在貸款未還清的情況下進(jìn)行收益分配。學(xué)校一方面考慮對(duì)投資者合理補(bǔ)償，另一方面考慮資金運(yùn)轉(zhuǎn)，故將投資回報(bào)作借款處理。

四、現(xiàn)行制度存在問題（僅對(duì)江蘇省民辦高校）

（一）“實(shí)收資本”科目與注冊(cè)資金的矛盾

目前民辦高校在民政部門登記注冊(cè)的法人登記證書名稱為：民辦非企業(yè)單位；注冊(cè)資金的名稱是：開辦資金，即注冊(cè)資金而不是注冊(cè)資本。

注冊(cè)資金與注冊(cè)資本的概念有很大差異。注冊(cè)資金是國(guó)家授予法人單位經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)的數(shù)額體現(xiàn)，是反映法人單位實(shí)有資產(chǎn)的多少和承擔(dān)民事責(zé)任的能力。注冊(cè)資金隨法人單位實(shí)有資金的增減而增減，當(dāng)法人單位實(shí)有資金比注冊(cè)資金增加或減少20%以上時(shí)，要進(jìn)行變更登記。

注冊(cè)資本是公司的登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本額。實(shí)收資本是出資人實(shí)繳的出資額總和，注冊(cè)資本是反映的公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，所有股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財(cái)產(chǎn)權(quán)，非經(jīng)法律程序，不得隨意增減。

由于民辦高校在民政部門登記的注冊(cè)資金是開辦資金不是實(shí)收資本，不能使用“實(shí)收資本”科目。若使用“實(shí)收資本”科目，容易給人造成錯(cuò)覺，認(rèn)為投資者享有學(xué)校的產(chǎn)權(quán)，學(xué)校資產(chǎn)的增值、辦學(xué)積累、整個(gè)學(xué)校資產(chǎn)都是投資者的。

（二）凈資產(chǎn)類科目的匹配問題

目前江蘇省民辦高校對(duì)開辦資金是用“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。凈資產(chǎn)類科目由“實(shí)收資本”“事業(yè)基金”“專用基金”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“凈收益分配”科目組成。筆者愚見“實(shí)收資本”科目適用于營(yíng)利性企業(yè)單位，其他幾個(gè)科目適用于事業(yè)單位?！皩?shí)收資本”科目與“事業(yè)基金”“專用基金”“事業(yè)結(jié)余”等科目不匹配。

五、對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度的修改建議

目前，我國(guó)還沒有一部全國(guó)統(tǒng)一的民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。2004年8月18日財(cái)政部頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。有些民辦高校采用了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。各民辦高校在選擇會(huì)計(jì)制度上不一致，建議國(guó)家財(cái)政部能制定一部全國(guó)統(tǒng)一的民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

江蘇省教育廳、江蘇省財(cái)政廳于2002年6月6日頒布、實(shí)施了《江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》《江蘇省民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行），是江蘇省教育廳、江蘇省財(cái)政廳根據(jù)國(guó)家和財(cái)政部、教育部頒布的相關(guān)文件，結(jié)合江蘇省民辦高校的實(shí)際情況制定的，在全國(guó)來講是比較領(lǐng)先的。制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折舊核算，并規(guī)定學(xué)校按學(xué)年收取的學(xué)費(fèi)收入，按收入與支出相配比的原則，三分之一作為當(dāng)年的教育事業(yè)收入，三分之二作為下年度教育事業(yè)收入，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

本文在參考江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上提出以下具體建議：

（一）建議以“開辦資金”科目替代“實(shí)收資本”科目，明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，在“實(shí)收資本”問題上存在很多爭(zhēng)議，建議“實(shí)收資本”科目改為“開辦資金”科目。凈資產(chǎn)類科目由“開辦資金”、“事業(yè)基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“凈收益分配”等科目組成。

隨著學(xué)校的發(fā)展，開辦資金可以追加，投資者追加投資也行，用學(xué)校的積累追加也行。建議“開辦資金”下設(shè)“投資基金”“發(fā)展基金”兩個(gè)二級(jí)科目，“投資基金”按具體投資人分設(shè)明細(xì)科目，歸投資者所有，作為取得投資回報(bào)和學(xué)校撤銷時(shí)退還本金的依據(jù)?！鞍l(fā)展基金”歸學(xué)校所有。通過對(duì)學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范投資者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

（二）對(duì)凈收益分配的建議

建議在符合凈收益分配的前提下，作如下分配：

1.計(jì)提30%的發(fā)展基金（作為追加開辦資金），在“凈收益分配”科目下增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)開辦基金”二級(jí)科目。

2.對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償。

3.剩余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。

（三）正確區(qū)分和核算綠化支出中的經(jīng)常性支出和資產(chǎn)性支出

綠化養(yǎng)護(hù)支出是每個(gè)學(xué)校都有的經(jīng)常性支出，是對(duì)已經(jīng)建成交付使用的綠化工程或綠地進(jìn)行除草、施肥、修剪、養(yǎng)護(hù)等支出，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)列入事業(yè)支出科目下的物業(yè)費(fèi)支出明細(xì)科目。

綠化景點(diǎn)工程支出是學(xué)校規(guī)劃的景觀區(qū)域，委托園林施工單位設(shè)計(jì)、施工的景點(diǎn)工程支出，支出金額相對(duì)較大，一般有幾十萬至上百萬，使用期限在一年以上，景點(diǎn)里都有一些藝術(shù)造型、名貴花木，名貴花木在生長(zhǎng)過程中也會(huì)升值，應(yīng)該按資本性支出列支。因?yàn)槊褶k高校征用土地的費(fèi)用是列入無形資產(chǎn)核算的，按使用年限攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表上逐年遞減，由于綠化景點(diǎn)的美化使土地升值，日常一般不作資產(chǎn)評(píng)估，故資產(chǎn)負(fù)債表上不能反映學(xué)校資產(chǎn)的真實(shí)狀況，建議將完工交付使用的綠化工程支出列入“固定資產(chǎn)――其他固定資產(chǎn)――生態(tài)資產(chǎn)”核算。

（四）建議固定資產(chǎn)分為七大類

《江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度（試行）》第八章第二十四條固定資產(chǎn)分類：“固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物及陳列品；圖書及聲像資料；其他固定資產(chǎn)?！彪S著社會(huì)信息化程度的提高，建議參照2009年8月10日財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）第三十四條：“固定資產(chǎn)一般分為七類：房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物及陳列品；圖書；應(yīng)用軟件；其他固定資產(chǎn)。”

（五）建議對(duì)固定資產(chǎn)折舊作明細(xì)規(guī)定

為了正確反映民辦高校資產(chǎn)狀況，為不同信息使用者提供有用信息，建議對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出明細(xì)規(guī)定，以便于操作。

1.對(duì)于正常應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)可按原制度規(guī)定執(zhí)行。

2.建議下列固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊：（1）對(duì)列入固定資產(chǎn)的文物；（2）人工湖；（3）石頭堆砌的假山；（4）名貴樹木。

（六）建議增設(shè)“低值易耗品”科目

從加強(qiáng)資產(chǎn)管理的要求考慮，增設(shè)“低值易耗品”科目。對(duì)單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)，使用期限在一年以上的資產(chǎn)列入“低值易耗品”科目核算。對(duì)“低值易耗品”按五五攤銷法進(jìn)入教學(xué)成本，能更準(zhǔn)確地核算教學(xué)成本，更真實(shí)地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。

（七）建議研究民辦高校投資的退出制度

應(yīng)該肯定民辦高校為我國(guó)高等教育大眾化作出了貢獻(xiàn)，但是，隨著生源不斷減少，有些民辦高校面臨生存困難，還有一些民辦高校雖然沒有生存危險(xiǎn)，但是內(nèi)部矛盾很多，影響學(xué)校的發(fā)展，建議國(guó)家有關(guān)部門研究一個(gè)民辦高校投資退出制度或投資撤出補(bǔ)償辦法，讓真心熱愛教育事業(yè)、不計(jì)較投資回報(bào)的舉辦者、投資者留下來，為我國(guó)的教育事業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)，反之，勸其退出投資。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法［S］.2002.

［2］ 江蘇省教育廳，江蘇省財(cái)政廳.江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度；江蘇省民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）［S］.2002.

第4篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

衛(wèi)生部《城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類登記暫行規(guī)定》第六條規(guī)定：核定為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)到工商行政管理、稅務(wù)等部門辦理相關(guān)登記手續(xù)。民政部、衛(wèi)生部制定的《關(guān)于城鎮(zhèn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定了“為做好城鎮(zhèn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的登記管理工作，根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》，各類城鎮(zhèn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)(政府舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)除外)在取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》后，應(yīng)當(dāng)依法到民政部門進(jìn)行民辦非企業(yè)單位登記?！?nbsp;

上述法規(guī)明確了我國(guó)現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再全部是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，還有營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中也不再全是公立的醫(yī)院，民辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)具備一定條件也可以被注冊(cè)為“民辦非企業(yè)單位登記證”。營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩者的運(yùn)行模式是不同的，有時(shí)不易確定。

一、非營(yíng)利與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的概念與含義

 非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指為社會(huì)公共利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營(yíng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它不以營(yíng)利為目的，收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展、改善醫(yī)療條件、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等。多見于政府財(cái)政投資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，近年來也有社會(huì)捐資興辦；社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)組織舉辦；企事業(yè)單位設(shè)立的對(duì)社會(huì)開放的，且其總財(cái)產(chǎn)中的非國(guó)有資產(chǎn)份額占三分之二以上；國(guó)有或集體資產(chǎn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工集資合辦，且其總財(cái)產(chǎn)中的非固有資產(chǎn)份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個(gè)體非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報(bào)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它根據(jù)市場(chǎng)需求自主確定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目并報(bào)衛(wèi)生行政部門核準(zhǔn)，參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。它依法自主經(jīng)營(yíng)，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格放開，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，根據(jù)實(shí)際服務(wù)成本和市場(chǎng)供求情況自主制訂價(jià)格。多是個(gè)人資金或者合伙、合資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

 二、兩者在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的主要區(qū)別

1．經(jīng)營(yíng)目的不同。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行的目標(biāo)是為了追求利潤(rùn)最大化，對(duì)于收入的利潤(rùn)可以分紅和用于回報(bào)投資者，賺錢是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的最終目的。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然也有利潤(rùn)，但這些利潤(rùn)只能用于擴(kuò)大醫(yī)療規(guī)模和自身發(fā)展、用于購(gòu)買設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、開展新的服務(wù)項(xiàng)目，或者用于向公民提供低成本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。運(yùn)行的目標(biāo)不是為了賺錢，而是為了實(shí)現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。

2、財(cái)政補(bǔ)貼政策不同。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以定項(xiàng)補(bǔ)助為主，由同級(jí)財(cái)政安排。補(bǔ)助項(xiàng)目包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立以前的離退休人員費(fèi)用、臨床重點(diǎn)科學(xué)研究、由于政策原因造成的基本醫(yī)療服務(wù)虧損補(bǔ)貼。基本醫(yī)療服務(wù)原則上可以通過收費(fèi)補(bǔ)償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結(jié)余彌補(bǔ)后的差額，由財(cái)政給予補(bǔ)助。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何財(cái)政補(bǔ)助。

3、對(duì)于收費(fèi)價(jià)格管理要求不同。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際服務(wù)成本和市場(chǎng)供求情況自主制訂價(jià)格。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照價(jià)格主管部門制訂的基準(zhǔn)價(jià)并在其浮動(dòng)幅度范圍內(nèi)確定本單位的實(shí)際醫(yī)療服務(wù)價(jià)格。

4、稅收政策不同。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]42號(hào))明確規(guī)定了非營(yíng)利性和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策：(1)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收；不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，不得享受這項(xiàng)政策。(2)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、對(duì)外投資收入應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。(3)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。(4)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。(5)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

第5篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞公共事業(yè)財(cái)政制度財(cái)政政策

隨著國(guó)有企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革取得重大進(jìn)展推進(jìn)事業(yè)單位體制改革，完善社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織管理，建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要，已成為我國(guó)公共管理領(lǐng)域深化改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其中構(gòu)建與之相適應(yīng)的公共財(cái)政政策環(huán)境，是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

一、公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系存在的問題

改革開放以來，我國(guó)科技、教育、文化等事業(yè)單位管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，民辦非企業(yè)組織迅速發(fā)展，社會(huì)團(tuán)體空前活躍，傳統(tǒng)體制下財(cái)政獨(dú)家供給資金、政府壟斷社會(huì)事業(yè)的局面已經(jīng)打破，改革取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，在政府財(cái)政關(guān)系方面的變革主要體現(xiàn)在：一是公共事業(yè)資金供給初步實(shí)現(xiàn)了多元化。事業(yè)單位除接受財(cái)政撥款外，還有為社會(huì)提供教育、科技、醫(yī)療等服務(wù)取得的事業(yè)性收費(fèi)收入、從事各種商業(yè)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，以及社會(huì)捐贈(zèng)收入等等。論文百事通二是公共事業(yè)投資主體由政府一統(tǒng)天下轉(zhuǎn)向以政府為主、多方投資并舉的格局。近年來，民辦科技、教育、文化、衛(wèi)生等機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展，既適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)需求多樣化的需要，又減輕了政府財(cái)政的負(fù)擔(dān)。三是運(yùn)用財(cái)稅政策工具促進(jìn)了事業(yè)單位體制改革和社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展。包括對(duì)向企業(yè)轉(zhuǎn)制的科技型事業(yè)單位給予減免稅，對(duì)向社會(huì)公益事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的組織和個(gè)人在所得稅前按比例或全額扣除等等。四是改革了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1997年1月1日起實(shí)行了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政部與相關(guān)主管部門制定了行業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章。

但是，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、全面建設(shè)小康社會(huì)對(duì)公共服務(wù)的迫切需要相比，我國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)制度尚未完全建立，改革任務(wù)十分繁重。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)與政府財(cái)政的關(guān)系領(lǐng)域，突出的問題有：

1事業(yè)單位對(duì)政府財(cái)政資金依賴程度高，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重。目前政府財(cái)政仍承擔(dān)著國(guó)家公共事業(yè)資金供給的主要任務(wù)，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)費(fèi)支出在財(cái)政支出中仍占較大比重，民間投資還處在補(bǔ)充地位。

2財(cái)政資金供給范圍過寬，超越了公共財(cái)政職能。目前對(duì)事業(yè)單位的資金供給仍然沒有從根本上突破傳統(tǒng)體制下的基本格局，政府財(cái)政仍然承擔(dān)著相當(dāng)部分應(yīng)由企業(yè)、個(gè)人通過市場(chǎng)提供的私人物品，如非義務(wù)教育、非公共衛(wèi)生支出、開發(fā)性科技費(fèi)用、新聞出版等等，對(duì)提供準(zhǔn)公共物品的公共事業(yè)服務(wù)也存在包攬過多的問題。而應(yīng)由政府保證資金供給的公共物品服務(wù)，如義務(wù)教育支出等等，面臨著諸多問題，成為誘發(fā)亂收費(fèi)的重要原因。

3財(cái)政資金使用效益有待提高，財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)監(jiān)管需要加強(qiáng)。建國(guó)后，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位資金的供給方式，主要采取由財(cái)政全額撥款和差額拔款管理方式。全額撥款單位收支都納入政府預(yù)算統(tǒng)一安排，差額預(yù)算管理包括定向補(bǔ)助、定額補(bǔ)助、差額補(bǔ)助或上解等形式，1996年以后主要實(shí)行差額管理。上述資金供給方式與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)，在建國(guó)初期各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)百?gòu)U待興的條件下，對(duì)科教文衛(wèi)等事業(yè)的發(fā)展，建立健全社會(huì)服務(wù)體系和改善人民生活，發(fā)揮了重要的歷史作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，事業(yè)單位改革不斷深化，這種資金供給方式的弊端日益顯露。如資金供應(yīng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，容易形成等、靠、要的思想；資金使用效益不高，財(cái)政監(jiān)督乏力，浪費(fèi)、截留、挪用等現(xiàn)象較普遍；未能有效地引導(dǎo)社會(huì)資金投資，事業(yè)發(fā)展資金不足，等等。根據(jù)建立現(xiàn)代公共事業(yè)組織的需要，結(jié)合目前我國(guó)編制部門預(yù)算，需要實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政預(yù)算體制改革，進(jìn)一步改進(jìn)公共事業(yè)單位資金供給方式，更多地利用市場(chǎng)機(jī)制，提高資金利用效率，以促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展。

4建立現(xiàn)代公共事業(yè)制度所需要的配套財(cái)政稅收政策還不完善。現(xiàn)代公共事業(yè)制度的建立和發(fā)展，不僅需要財(cái)政資金的支持，還需要相關(guān)財(cái)政政策的支持。

第一，對(duì)公共事業(yè)組織本身的稅收減免政策。在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅等稅法條例及實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定了對(duì)教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的減免稅政策，但從現(xiàn)行稅收制度分析，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)稅收政策存在的問題有：（1）法律、法規(guī)之間存在矛盾與沖突。《教育法》、《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法律、法規(guī)，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位非營(yíng)利性的界定，與對(duì)上述單位普遍開征企業(yè)所得稅之間存在一定的不協(xié)調(diào)。（2）現(xiàn)行事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)利性與非營(yíng)利性不分、法人制度不完善，使有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮應(yīng)有效果。（3）有的稅收政策還不夠詳細(xì)、具體，可操作性不強(qiáng)。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人和其他社會(huì)組織向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的稅收政策。從現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定看，我國(guó)對(duì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠比較寬泛，有利于鼓勵(lì)向社會(huì)公益機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，促進(jìn)各項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，但同時(shí)還存在一些問題：（1）沒有區(qū)分公益性和互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國(guó)際稅法慣例，對(duì)互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。（2）對(duì)可接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)沒有具體界定，難以區(qū)分其營(yíng)利性與非營(yíng)利性。（3）對(duì)部分機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給予所得稅前全額扣除的優(yōu)惠不一定有利于鼓勵(lì)經(jīng)常性捐贈(zèng)，也不利于體現(xiàn)對(duì)各類公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公平待遇。

第三，公共事業(yè)服務(wù)的公共定價(jià)問題。隨著對(duì)一部分公共事業(yè)服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)化、民營(yíng)化改革，公共服務(wù)的定價(jià)難度大大增加，所面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境更加復(fù)雜。政府不僅要根據(jù)公共服務(wù)需求、財(cái)政收支狀況等因素制定政府的公共定價(jià)政策，而且還要明確公共定價(jià)的程序、方式、監(jiān)管等制度和措施，在這一領(lǐng)域還存在許多問題需要解決。

5需要采取切實(shí)有效的財(cái)政政策措施，加快事業(yè)單位體制改革。改革開放以來，我國(guó)科技、教育、文化等事業(yè)單位的管理體制進(jìn)行了一系列重大改革，但改革任務(wù)仍十分繁重。突出的矛盾有：（1）政事不分、行政化管理的基本格局沒有突破。事業(yè)單位對(duì)政府依賴性強(qiáng)，有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)仍受政府直接干預(yù)。（2）事企不分，其行為與公共事業(yè)組織的公益性、非營(yíng)利性不完全吻合。一些事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)、土地以及政府給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，收益除部分用于事業(yè)發(fā)展外主要用于職工福利支出；有些單位還擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍，且屢禁不止；有的事業(yè)單位的公益與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)界限不清，等等。（3）事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，公共服務(wù)效率低下。有的教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)在第一線工作的人員僅占職工總數(shù)的三分之一。由于事業(yè)單位管理體制改革相對(duì)滯后，不少國(guó)有企業(yè)、黨政機(jī)構(gòu)的分流人員通過各種途徑進(jìn)入事業(yè)單位，進(jìn)一步加劇了這種狀況。

二、構(gòu)建現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系

根據(jù)公共財(cái)政與公共事業(yè)組織的內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合我國(guó)各類事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)組織的發(fā)展現(xiàn)狀，以及與政府財(cái)政的關(guān)系，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財(cái)政政策體系主要體現(xiàn)在：

（一）以公共需要為準(zhǔn)則，重新界定公共事業(yè)類別，建立法定分類體系，實(shí)施相應(yīng)的財(cái)政政策。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下以是否從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)為依據(jù)建立起來的事業(yè)單位制度，已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，必須進(jìn)行改革，逐步廢除這一制度。其出路是以公共財(cái)政理論為指導(dǎo)，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位制度進(jìn)行重新整合，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代公共事業(yè)組織。根據(jù)公共財(cái)政理論，政府等公共組織提供的公共物品服務(wù)包括純公共物品和準(zhǔn)公共物品。純公共物品主要由政府直接供給，如國(guó)防、法律制度等等，而準(zhǔn)公共物品則主要通過設(shè)立或資助公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來提供。公共事業(yè)組織可從以下三個(gè)方面分類：

第一，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的性質(zhì)，可劃分為公益性公共事業(yè)組織、準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織和承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。公益性公共事業(yè)組織提供的服務(wù)完全具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特點(diǎn)，是純公共物品服務(wù)，如公共圖書館等；準(zhǔn)公益公共事業(yè)組織所提供的服務(wù)既具有一般私人物品的特點(diǎn)，同時(shí)又具有一定的公益性，如高等院校等；而承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織，是接受政府委托，在提供公共物品服務(wù)的同時(shí)又承擔(dān)一定的行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織。這種劃分的實(shí)際意義，首先，明確公共事業(yè)組織、政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的邊界，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位體制重新進(jìn)行分解和歸類。應(yīng)由政府承擔(dān)責(zé)任的，由財(cái)政供給資金；而屬于企業(yè)性質(zhì)的，逐步推向市場(chǎng)。其次，明確政府財(cái)政的職責(zé)范圍。公益性公共事業(yè)組織原則上由政府舉辦，由財(cái)政保障其資金需要，同時(shí)也鼓勵(lì)民間機(jī)構(gòu)興辦此類組織，政府在資金、政策等方面給予扶持；而準(zhǔn)公益性公共事業(yè)組織，政府根據(jù)政策需要和財(cái)力可能，只承擔(dān)部分資金供給任務(wù)；對(duì)承擔(dān)一定行業(yè)管理職能的公共事業(yè)組織則嚴(yán)格控制，誰委托就由誰提供資金支持。

第二，按公共事業(yè)組織提供服務(wù)的領(lǐng)域，參照聯(lián)合國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)和一些國(guó)際學(xué)者的分類，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可將公共事業(yè)組織分為公共教育事業(yè)組織、公共科技事業(yè)組織、公共衛(wèi)生事業(yè)組織、公共文化事業(yè)組織、環(huán)境保護(hù)事業(yè)組織、社會(huì)福利和慈善事業(yè)組織、宗教活動(dòng)組織、商會(huì)和專業(yè)協(xié)會(huì)，以及其他公共事業(yè)組織等等。

第三，按法人性質(zhì)，可將公共事業(yè)組織分為社團(tuán)法人和公共企業(yè)法人。社團(tuán)法人包括公益性社團(tuán)法人和互社團(tuán)法人；公共企業(yè)法人可分為純政策性公共企業(yè)和以提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)為主的公共企業(yè)。在公共事業(yè)管理中，凡享受政府財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，必須具備法人資格，以保障有關(guān)優(yōu)惠政策真正服務(wù)于社會(huì)公共利益。

以上述公共事業(yè)組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法人制度為主要標(biāo)準(zhǔn)，建立我國(guó)科學(xué)合理的現(xiàn)代公共事業(yè)組織分類體系，為政府各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的制定和實(shí)施提供依據(jù)。

（二）改革財(cái)政資金的供給方式，推動(dòng)公共事業(yè)組織健康成長(zhǎng)。

公共事業(yè)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，有的不能進(jìn)入市場(chǎng)交換，不能以貨幣方式體現(xiàn)其的價(jià)值；有的只能部分進(jìn)入市場(chǎng)，但其收費(fèi)與成本支出之間是不對(duì)稱的。公共資金的供給方式要保證事業(yè)組織發(fā)展的資金需要，努力調(diào)動(dòng)其積極性，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共物品服務(wù)。

1建立競(jìng)爭(zhēng)性撥款機(jī)制。某些公共事業(yè)發(fā)展資金不一定直接撥付給具體單位，可采用項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)的方式選擇使用機(jī)構(gòu)，如國(guó)家重大課題研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、公共文化設(shè)施投資等等。通過競(jìng)爭(zhēng)性撥款機(jī)制，引導(dǎo)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)努力實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展宏觀政策目標(biāo)，嚴(yán)格遵守公共財(cái)政制度，千方百計(jì)提高資金使用效益，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，滿足公共需要。

2建立公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度。對(duì)提供準(zhǔn)公共物品的事業(yè)機(jī)構(gòu)，不一定全由政府舉辦，對(duì)企業(yè)、個(gè)人和其他社會(huì)組織投資興辦的這類機(jī)構(gòu)，經(jīng)審核凡符合政府所制定的公共事業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)者，政府可給予一定補(bǔ)助，既支持有關(guān)事業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)社會(huì)資源配置，又不形成財(cái)政拖累。公共事業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼制度的建立，有利于逐步改變目前公共事業(yè)組織主要依靠政府舉辦、國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重、效率不高的狀況，在各類公共事業(yè)組織中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為社會(huì)提供所需要的公共服務(wù)。

3建立激勵(lì)性財(cái)政資金供給制度。對(duì)一些純公益性的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，如公共圖書館、博物館等，可主要根據(jù)其為社會(huì)提供的業(yè)務(wù)量，以及所產(chǎn)生的社會(huì)效益、生態(tài)效益，如參觀人數(shù)、讀者滿意度、污染指數(shù)等，確定財(cái)政資金供給量，以調(diào)動(dòng)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。即在部門預(yù)算編制過程中，對(duì)公共事業(yè)組織定員、定額的核定，以及定員、定額的調(diào)整，要科學(xué)地反映各類公共事業(yè)組織所提供公共服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，體現(xiàn)與社會(huì)公共需要的均衡，政府保證其所需要的公共資金，從而激勵(lì)公共事業(yè)組織合理配置資源，提高服務(wù)效率，更好地滿足社會(huì)需要。在資金供給制度安排中，迫切需要解決的問題是盡快建立科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等公共事業(yè)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，比較準(zhǔn)確地反映其公共服務(wù)的效果，以決定政府財(cái)政供給的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

4強(qiáng)化公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，提高財(cái)政資金供給方式的靈活性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，公眾對(duì)公共事業(yè)服務(wù)需求的規(guī)模、結(jié)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，有些公共服務(wù)需求增加了，就需要增加政府財(cái)政資金支持，而有的公共服務(wù)需求縮小了，就不需要維持原有的支出規(guī)模。因此，要通過公共事業(yè)組織零基預(yù)算管理，每年審查有關(guān)公共事業(yè)組織支出的必要性、可行性，在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算、供給資金，及時(shí)調(diào)整公共事業(yè)組織支出的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，既保證社會(huì)公共需要，又減少公共事業(yè)組織對(duì)財(cái)政資金的過度依賴。

（三）完善財(cái)政政策支持體系，優(yōu)化公共事業(yè)組織成長(zhǎng)環(huán)境

1對(duì)公共事業(yè)組織的稅收減免政策。在公共事業(yè)機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策方面需要進(jìn)一步改進(jìn)：（1）實(shí)行公共事業(yè)機(jī)構(gòu)免稅資格核準(zhǔn)制度。即公共事業(yè)機(jī)構(gòu)是否具有免稅資格，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。從國(guó)外的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的情況看，有自動(dòng)具有免稅資格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其資格兩種情況，自動(dòng)具有免稅資格一般指公共事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)政府主管部門審核后即具有免稅資格。我國(guó)目前還處在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)制度有利于加強(qiáng)稅收管理。（2）堅(jiān)持免稅公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的公益性、非營(yíng)利性。只有從事社會(huì)公益事業(yè)、不以營(yíng)利為目的的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，才能給予減免稅收優(yōu)惠，公共事業(yè)機(jī)構(gòu)來自與公益事業(yè)無關(guān)的收入要依法納稅。在目前我國(guó)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位實(shí)際上存在營(yíng)利與非營(yíng)利活動(dòng)并存的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以公益性和非營(yíng)利性為標(biāo)準(zhǔn)，才能正確界定是否給予減免稅。（3）要求免稅的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格。從事公益性、非營(yíng)利性活動(dòng)的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)具有法人資格，就能保證免稅收入用于其宗旨所規(guī)定的社會(huì)公益事業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為法人占有，機(jī)構(gòu)終止或解散時(shí)財(cái)產(chǎn)歸政府所有或轉(zhuǎn)移到其他公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，防止免稅收入形成的資產(chǎn)落入私人手中。（4）根據(jù)我國(guó)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)改革與發(fā)展的具體情況，對(duì)現(xiàn)行稅制中有關(guān)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)減免稅的政策進(jìn)行調(diào)整修改，使之更加詳細(xì)、清晰，即有利于促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展，又防范產(chǎn)生稅收漏洞。

2鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)的稅收政策。對(duì)向公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步規(guī)范：（1）明確對(duì)互惠性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不予減免稅，只對(duì)公益性公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)減免稅，以保證各項(xiàng)捐贈(zèng)為公眾利益服務(wù)。（2）對(duì)捐贈(zèng)給予減免稅優(yōu)惠的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行具體界定，要求接受捐贈(zèng)的公共事業(yè)組織具有法人資格和免稅資格，具有公益性的特征、范圍等。（3）對(duì)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)行限額扣除，適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，如按應(yīng)納稅額的10%或應(yīng)納稅所得額的50%扣除。

3完善公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)的政策體系。各類教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利等公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，在向城鄉(xiāng)居民提供服務(wù)時(shí)，可收取一定的費(fèi)用，以補(bǔ)償其成本支出。由于其非營(yíng)利性和接受了政府財(cái)政資金及社會(huì)捐贈(zèng)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)即公共服務(wù)定價(jià)必須受到政府管制。凡接受了政府財(cái)政資金、社會(huì)捐贈(zèng)的公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)，由各級(jí)政府財(cái)政主管部門審核。其要點(diǎn)包括：（1）維護(hù)社會(huì)公共利益。在公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)政策決策程序中，建立相應(yīng)的公眾參與機(jī)制，如舉行價(jià)格聽證會(huì)、公示、投訴等，充分反映公眾意見，維護(hù)公共利益，提高服務(wù)質(zhì)量。（2）成本補(bǔ)償。即收費(fèi)加政府補(bǔ)助和社會(huì)捐贈(zèng)，可補(bǔ)償提供服務(wù)所發(fā)生的成本消耗。在政府財(cái)力許可的范圍內(nèi)，有些服務(wù)可免費(fèi)或低于成本收費(fèi)。（3）激勵(lì)原則。在不違反非營(yíng)利性宗旨、不損害公眾利益的前提下，公共事業(yè)服務(wù)定價(jià)需要一定的激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量，加快公共事業(yè)發(fā)展。

（四）采取有效的政策措施，加快事業(yè)單位制度改革進(jìn)程，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代公共事業(yè)管理制度

第6篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：街道 財(cái)務(wù)管理 現(xiàn)金 預(yù)算 內(nèi)審

近年來，上海市隨著兩級(jí)政府三級(jí)管理網(wǎng)絡(luò)模式日趨成熟，街道承擔(dān)越來越重要的職能，預(yù)算的經(jīng)費(fèi)也逐年遞增，已經(jīng)邁入億元預(yù)算層次。原有的財(cái)務(wù)管理模式難以適應(yīng)新的要求，迫切需要街道轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)預(yù)算編制的精細(xì)化和執(zhí)行的有效性，加強(qiáng)資金的管控，從而達(dá)到合理使用資金，提高資金使用效率。

一、 街道財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)

由于街道的辦公場(chǎng)所比較分散，街道下轄的科室、居委會(huì)較多，各種職能各異，需要不同的管理模式，財(cái)務(wù)核算困難。加之由于歷史原因，街道下轄的各類單位比較多，有行政單位、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、非正規(guī)就業(yè)單位、工會(huì)單位、企業(yè)單位。各單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度各異，核算方式各異，如行政、事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，民辦非企業(yè)、小企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政、事業(yè)單位不計(jì)提折舊，民辦非企業(yè)、小企業(yè)計(jì)提折舊等等，諸如此類的問題，加大了街道財(cái)務(wù)管理工作的難度。

二、 街道財(cái)務(wù)管理工作存在的問題及原因分析

如何規(guī)范的做好財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金，是對(duì)全體人員的要求。目前的情況是，盡管經(jīng)費(fèi)逐年增加，但街道的各級(jí)工作人員并沒有轉(zhuǎn)變思維模式，沒有樹立預(yù)算意識(shí)，在經(jīng)費(fèi)的使用過程中，處于粗放、無序的狀態(tài)，缺乏合理性、有效性，資金的使用效率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）現(xiàn)金管理失控

由于原來支付手段比較有限，街道大量的業(yè)務(wù)采用現(xiàn)金結(jié)算，甚至5萬元以上的業(yè)務(wù)支出也用現(xiàn)金支付，嚴(yán)重違反的《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》?，F(xiàn)金管理失控，帶來的直接后果，有可能虛列支出，違法套現(xiàn)。

現(xiàn)金管理失控產(chǎn)生的根源是多種多樣的，如：支付方式比較少，只有支票和銀行轉(zhuǎn)賬兩種選擇，不能滿足工作的需要；現(xiàn)金管理的意識(shí)淡薄，部分職工認(rèn)為通過現(xiàn)金結(jié)算和報(bào)銷更為方便，忽視了銀行轉(zhuǎn)賬對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用；企圖通過現(xiàn)金報(bào)銷套現(xiàn)等。

（二）假發(fā)票泛濫

街道已經(jīng)成為假發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。經(jīng)自查，部分街道一年的假發(fā)票超過1千張，假發(fā)票占全部有效發(fā)票的7%。分析假發(fā)票產(chǎn)生的原因包括：業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但是部分不法商家為了偷稅漏稅，提供虛假發(fā)票，使街道被動(dòng)的成為受害者；財(cái)務(wù)核查發(fā)票的手段落后，無法有效分辨虛假發(fā)票。稅務(wù)局以前沒有提供專門的服務(wù)，無法從專業(yè)角度得到結(jié)論，出納人員都是憑經(jīng)驗(yàn)，通過手摸、眼睛觀察，憑發(fā)票水印和質(zhì)感判斷，往往無法得出有說服力的結(jié)論，與報(bào)銷人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)；報(bào)銷人員為了特殊目的，故意購(gòu)買使用假發(fā)票等。

（三）部門預(yù)算流于形式

街道近些年實(shí)行全口徑預(yù)算，部分人員部門利益嚴(yán)重，預(yù)算觀念淡薄，故意做大預(yù)算，擴(kuò)大對(duì)資金的需求，在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用和變更極為隨意。產(chǎn)生以上問題的根源是：思維模式僵化，沒有預(yù)算概念。覺得做預(yù)算是縛住自己的手腳、難為自己，對(duì)預(yù)算工作有抵觸心理；各自為政，沒有集體觀念，盡量多的爭(zhēng)取資金，在使用上千方百計(jì)使預(yù)算執(zhí)行到位；對(duì)資金的使用沒有合理的績(jī)效評(píng)估制度，長(zhǎng)此以往，也使嚴(yán)格按工作需求申報(bào)資金，如實(shí)使用資金的科室慢慢學(xué)會(huì)鋪張浪費(fèi)、大手大腳，影響社會(huì)風(fēng)氣，敗壞機(jī)關(guān)形象。

（四）內(nèi)審缺失

作為街道內(nèi)部控制的重要組成部分，沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，往往由紀(jì)監(jiān)室、財(cái)務(wù)科、辦公室人員兼職，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。在重要的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如固定資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、各類工程開工到驗(yàn)收環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)、預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)等都缺乏監(jiān)督。產(chǎn)生此種現(xiàn)象的根源有：領(lǐng)導(dǎo)層面不重視，認(rèn)為街道已經(jīng)運(yùn)行很好，不需要內(nèi)部控制；相關(guān)科室不重視，覺得設(shè)立專職內(nèi)審人員，是監(jiān)督自己，是對(duì)自己的不信任，不能得心應(yīng)手的工作。

（五）固定資產(chǎn)重購(gòu)置、輕管理、輕報(bào)廢

街道原來的管理模式在購(gòu)置環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)科嚴(yán)格把關(guān)，各類手續(xù)齊全。日常管理環(huán)節(jié)，憑著財(cái)務(wù)科賬面記載數(shù)量，定期組織盤點(diǎn)，這種模式在街道資產(chǎn)量少的時(shí)候，可以簡(jiǎn)單易行，隨著街道的固定資產(chǎn)數(shù)量的增加和價(jià)值的增長(zhǎng)，這種手工盤點(diǎn)和核對(duì)的模式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法有效開展工作，時(shí)間一長(zhǎng)甚至無法進(jìn)行有效盤點(diǎn)。因?yàn)闊o法做好有效日常管理，報(bào)廢環(huán)節(jié)無法實(shí)施。迫切需要街道轉(zhuǎn)變管理模式，采用新的方式核算和盤點(diǎn)。

三、 完善街道財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的改革是非常困難的，街道點(diǎn)多面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多，客觀上核算困難。新的制度與職工的固有觀念發(fā)生沖突。部分職工對(duì)新的管理模式不適應(yīng)，牢騷滿腹，僅靠財(cái)務(wù)人員的力量難以有效推動(dòng)，需要在街道各個(gè)層面反復(fù)宣傳、教育，樹立新的財(cái)務(wù)觀念，采取新的對(duì)策。

（一）加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制超限額現(xiàn)金使用

根據(jù)《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》、《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》的要求，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格控制超限額現(xiàn)金的使用，強(qiáng)制超限額的現(xiàn)金支出通過銀行轉(zhuǎn)賬、支票、公務(wù)卡等方式結(jié)算。

（二）嚴(yán)格核查發(fā)票，堵塞虛假發(fā)票漏洞

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定，強(qiáng)化各科室對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別，報(bào)銷前先自行上網(wǎng)核查發(fā)票的真假，嚴(yán)禁使用虛假發(fā)票。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證審核，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

（三）加強(qiáng)部門預(yù)算編制，開展預(yù)算審核

根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的規(guī)定，嚴(yán)格審定部門預(yù)算，要求各科室對(duì)次年的工作安排和需要的資金，提出詳細(xì)的書面說明。由街道相關(guān)人員組成工作組審核，經(jīng)過多次反復(fù)陳述和討論，最后確定項(xiàng)目的資金需求。次年嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性評(píng)估，對(duì)科室資金使用效率考核。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)人員，分兩個(gè)階段開展工作：

事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員參與街道的固定資產(chǎn)采購(gòu)、各類工程驗(yàn)收、財(cái)務(wù)報(bào)銷、預(yù)算的執(zhí)行等資金流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的資金使用的有效性、合理性監(jiān)督，建立良好的質(zhì)疑和反饋制度。

事前監(jiān)督和同步監(jiān)督。在事后監(jiān)督的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)工作前移，加強(qiáng)對(duì)資金使用的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理和核算

固定資產(chǎn)管理需分四個(gè)階段實(shí)施：

靜態(tài)管理。根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等規(guī)定，在街道范圍內(nèi)開展固定資產(chǎn)清理工作，重點(diǎn)針對(duì)房屋、車輛、辦公設(shè)備類固定資產(chǎn)清點(diǎn)。完善資產(chǎn)管理的流程，確定各職能科室對(duì)固定資產(chǎn)的管理職能，規(guī)范資產(chǎn)購(gòu)置、使用、調(diào)撥、處置等事項(xiàng)的審批程序。對(duì)報(bào)廢、調(diào)撥的固定資產(chǎn)及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)進(jìn)行處理和核銷，做到賬、卡、物相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)完全完整、保值增值，提高資產(chǎn)的使用效益，解決了資產(chǎn)管理混沌不清的狀態(tài)。

動(dòng)態(tài)管理。引進(jìn)一套網(wǎng)絡(luò)版的固定資產(chǎn)系統(tǒng)，建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，該系統(tǒng)結(jié)合條形碼技術(shù)，賦予每個(gè)實(shí)物唯一的二維條碼標(biāo)簽，形成責(zé)任追究機(jī)制。同時(shí)，明確資產(chǎn)進(jìn)入常態(tài)化管理，每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，建立和完善固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)化。解決了資產(chǎn)管理滯后的狀況。

實(shí)時(shí)管理。從固定資產(chǎn)購(gòu)入到報(bào)廢的生命周期中，對(duì)固定資產(chǎn)跟蹤管理，分析資產(chǎn)的使用狀況，及時(shí)處置報(bào)廢、報(bào)損的資產(chǎn)。并可以實(shí)時(shí)查詢資產(chǎn)的狀況，為資產(chǎn)管理提供全方位的決策依據(jù)。解決資產(chǎn)管理中閑置浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題。

精細(xì)管理。利用信息化管理系統(tǒng)，隨時(shí)了解閑置資產(chǎn)的狀況，對(duì)于閑置資產(chǎn)能有效的調(diào)配使用，節(jié)約財(cái)政資金，提高資產(chǎn)的利用率。為預(yù)算管理的績(jī)效考核打下基礎(chǔ)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，有效合理的使用財(cái)政資金，即是對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，是預(yù)算公開的要求；又能反映單位內(nèi)部管理的狀況和水平，是內(nèi)部控制不可回避的問題。合理有效的管理和使用資金，需要全體職工提高認(rèn)識(shí)，樹立守土有則、節(jié)約資金的意識(shí)，進(jìn)而為街道開展績(jī)效考核打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王宗信.淺議事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策建議[J].財(cái)務(wù)與管理，2010，（9）：47-48

第7篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

    關(guān)鍵詞:民辦高校;會(huì)計(jì)制度;選擇 

    1 我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

    民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度,《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中,一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或有個(gè)別套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理,這樣,就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一,就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位,不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。

    2 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用對(duì)民辦高校的意義 

    2004年8月18日,財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)),該制度的頒布實(shí)施,首先,從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問題,解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義:民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織,在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì),正確引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè),既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足,又可以合理優(yōu)化資源配置,維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。其次,有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算要求如實(shí)和及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息,有利于舉辦者和管理者及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時(shí)有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度,規(guī)范其會(huì)計(jì)行為,做到有章可循,有法可依。第三,有利于加強(qiáng)對(duì)民辦高校的外部監(jiān)督和管理,提升民辦高校在社會(huì)的誠(chéng)信度,促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分,國(guó)家對(duì)民辦教育實(shí)行積極鼓勵(lì)、大力支持。

    3 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

    民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度,也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn),使其具有可操作性,繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制,實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,厲行節(jié)約,充分發(fā)揮資源的有效性,最大限度地集中財(cái)力,優(yōu)化教育資源配置,注重教育成本的核算等優(yōu)勢(shì),結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

    3.1 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

    《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制,亦稱應(yīng)收應(yīng)付制,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種時(shí)間基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ),就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理,提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效,有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。如:民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來源,一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi),而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生,在收付實(shí)現(xiàn)制下,以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間,造成當(dāng)期的收支不配比,不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余,因此,引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

    3.2 固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

    《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊,不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值,并且,如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源,可能會(huì)虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會(huì)計(jì)提供其可帶來未來效益的情況,客觀上要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法予以核算和報(bào)告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的歷史成本作為資本性支出入帳,并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價(jià)值通過計(jì)提折舊予以反映,從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此,首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出,將原固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬,按成本核算的要求予以調(diào)整,同時(shí)沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次,新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目,主要用來核算固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況,其中“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng),主要是便于各類資產(chǎn)價(jià)值的清晰化,將原修購(gòu)基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊;最后,在固定資產(chǎn)清查后,按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊,計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用,完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整,調(diào)賬后,凈資產(chǎn)總額不變。

    3.3 按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目

    結(jié)合民辦高校性質(zhì),對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整,主要從以下幾個(gè)方面入手:對(duì)于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶,按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬戶,分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶;對(duì)于凈資產(chǎn)類帳戶,在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加 “投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目,核算投資者資產(chǎn)投入,以明晰產(chǎn)權(quán);對(duì)于收入類帳戶,設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目;對(duì)于支出類賬戶,設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目,增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“會(huì)計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目,完成新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接。

    3.4 按照新的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面報(bào)告,新的會(huì)計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)業(yè)務(wù)活動(dòng)表;(3)現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制,使之名副其實(shí),綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況,調(diào)整后,會(huì)計(jì)報(bào)表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致;編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動(dòng)表,相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”,如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況;增加設(shè)置現(xiàn)金流量表,真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

第8篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

（一）規(guī)范社會(huì)組織章程。按照民政部下發(fā)的《社會(huì)組織章程示范文本》的要求，結(jié)合年檢工作，指導(dǎo)社會(huì)組織分期分批完成章程修訂工作，建立健全了以章程為核心的內(nèi)部管理體系。通過規(guī)范章程，幫助社會(huì)組織樹立自律意識(shí)、完善自律機(jī)制，從制度上促進(jìn)社會(huì)組織依法、按章程開展活動(dòng)。

（二）建立公開、透明的信息披露制度。制定了社會(huì)組織信息披露制度。社會(huì)組織按照規(guī)定制定公開、透明的信息披露制度，鼓勵(lì)向社會(huì)披露社會(huì)組織年度工作報(bào)告、重大活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等重要信息，增強(qiáng)了社會(huì)組織自覺接受社會(huì)監(jiān)督的意識(shí)。

（三）提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。動(dòng)員全區(qū)社會(huì)組織深入開展了用真情回報(bào)社會(huì)的多種形勢(shì)的奉獻(xiàn)活動(dòng)，激發(fā)社會(huì)組織開展了公益性社會(huì)活動(dòng)的熱情，采取制定誠(chéng)信公約、誠(chéng)信倡議等方式，全面推行服務(wù)承諾制，向社會(huì)展示社會(huì)組織的良好形象，擴(kuò)大社會(huì)影響，從而強(qiáng)化社會(huì)組織的社會(huì)責(zé)任。

（四）建立健全社會(huì)組織財(cái)務(wù)制度。按照財(cái)政部《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要求，建立健全社會(huì)組織會(huì)計(jì)制度。通過培訓(xùn)等形式，幫助社會(huì)組織按照《民問非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，確保社會(huì)組織的非營(yíng)利性。

（五）完善社會(huì)監(jiān)督制度。嚴(yán)格執(zhí)行《省社會(huì)組織行為失信懲戒制度》，堅(jiān)決查處社會(huì)組織的違法行為，打擊非法社會(huì)組織，為社會(huì)組織的發(fā)展，提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。同時(shí)，設(shè)立了舉報(bào)電話，動(dòng)員社會(huì)各界參與監(jiān)管，發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)社會(huì)組織的違法行為，完善社會(huì)組織信用管理體系。

二、突出重點(diǎn)，分步推進(jìn)，大力開展社會(huì)組織信用體系建設(shè)活動(dòng)

緊密結(jié)合我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)，根據(jù)社會(huì)組織活動(dòng)的性質(zhì)，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和服務(wù)對(duì)象等實(shí)際情況，突出重點(diǎn)，分類分步推進(jìn)社會(huì)組織信用體系建設(shè)工作。

按照上級(jí)及領(lǐng)導(dǎo)要求，因地制宜，務(wù)求實(shí)效，積極組織社會(huì)組織開展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、真情回報(bào)社會(huì)等多種形式的公益活動(dòng)。向社會(huì)廣泛宣傳、引導(dǎo)、鼓勵(lì)各社會(huì)組織積極參與，量力而行，樹立一批信用典型，帶動(dòng)全區(qū)社會(huì)組織信用建設(shè)整體推進(jìn)。逐步建立社會(huì)組織信用檔案，接受社會(huì)查詢，實(shí)現(xiàn)社會(huì)組織信用檔案規(guī)范化，信息查詢快速化。

三、廣泛動(dòng)員，營(yíng)造氛圍，提高民辦非企業(yè)單位誠(chéng)信度

從社會(huì)組織自律建設(shè)，增強(qiáng)社會(huì)組織綜合素質(zhì)上著手，加強(qiáng)與社會(huì)組織的業(yè)務(wù)主管單位的溝通協(xié)作，爭(zhēng)取廣大社會(huì)組織和社會(huì)各界的廣泛參與，深入調(diào)研論證，大膽試點(diǎn)，探索增強(qiáng)社會(huì)組織綜合素質(zhì)，提高社會(huì)組織信用的有效機(jī)制。通過教育培訓(xùn)，提高社會(huì)組織負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)、法律知識(shí)水平和專業(yè)管理技能。建立健全社會(huì)組織信用建設(shè)測(cè)評(píng)制度，不斷促使社會(huì)組織適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展提高自身能力。

第9篇：民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)活動(dòng)；預(yù)算資金

中圖分類號(hào)：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營(yíng)利組織的特征

1、非營(yíng)利性

非營(yíng)利組織不以盈利為目的，而是通過為社會(huì)提品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的。但是這里所說的非營(yíng)利性不僅僅指不存在利潤(rùn)指標(biāo)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目往往受到限制,其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國(guó)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈(zèng)人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營(yíng)利組織的盈余和財(cái)產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。國(guó)有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)，而對(duì)出資人所取得的回報(bào)還是作了嚴(yán)格的限制。

一個(gè)企業(yè)的有效性是通過其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來衡量。在企業(yè)中，利潤(rùn)的高低可以同時(shí)用來衡量組織的效益和效率；而非營(yíng)利組織通常缺少這樣的一個(gè)整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營(yíng)利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來困難。利潤(rùn)指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時(shí)，決策人員必然會(huì)提出這樣一個(gè)問題：哪個(gè)方案可以為企業(yè)帶來更多的利潤(rùn)？當(dāng)然，決策分析并非如此簡(jiǎn)單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤(rùn)確實(shí)是企業(yè)決策的核心。而非營(yíng)利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成共識(shí)。

(2)非營(yíng)利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測(cè)量。利潤(rùn)指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營(yíng)利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測(cè)量，因?yàn)樗鼈兒茈y確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)?？梢云刚?qǐng)一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請(qǐng)一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營(yíng)利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個(gè)管理人員的業(yè)績(jī)都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤(rùn)多少加以評(píng)價(jià)，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營(yíng)利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績(jī)效又難以測(cè)量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問題時(shí)，基層需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力將問題逐級(jí)上報(bào)；而高層管理人員的決策也不一定能及時(shí)地付諸實(shí)施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營(yíng)利組織的業(yè)績(jī)很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤(rùn)作為目標(biāo)時(shí)，我們就可以對(duì)不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對(duì)比，看誰的利潤(rùn)增長(zhǎng)速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤(rùn)進(jìn)行比較。但非營(yíng)利組織之間卻難以做到這一點(diǎn)。只有當(dāng)它們具有相同的職能時(shí)才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)公立非營(yíng)利組織也即國(guó)有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要繳交營(yíng)業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，在同一非營(yíng)利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會(huì)從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國(guó)家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財(cái)政部出臺(tái)的“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度”設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國(guó)家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費(fèi)自給，鼓勵(lì)事業(yè)單位面向市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過有償服務(wù)，取得收入來滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出需要，實(shí)行企業(yè)化管理。

非營(yíng)利組織有效經(jīng)營(yíng)管理也不排斥營(yíng)利行為，非營(yíng)利組織的有效經(jīng)營(yíng)管理，恰恰需要引入營(yíng)利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對(duì)象并非是不可劃分的社會(huì)整體。撇開社會(huì)政府的階級(jí)傾向不論，政府對(duì)公眾政策的微調(diào)通常會(huì)影響某一社會(huì)群體。公益組織的服務(wù)對(duì)象就更加容易明確。因此，在實(shí)施任一政策計(jì)劃和公益活動(dòng)時(shí)，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營(yíng)利性的管理和某些商業(yè)手段對(duì)提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對(duì)特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金有限，且發(fā)放時(shí)間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計(jì)劃往往會(huì)因力不從心而流產(chǎn)。自謀財(cái)源、開發(fā)營(yíng)利項(xiàng)目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營(yíng)利組織的普遍趨勢(shì)。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會(huì)對(duì)它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績(jī)效評(píng)價(jià)也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。將營(yíng)利性組織的一些經(jīng)營(yíng)管理方法應(yīng)用于非營(yíng)利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源

非營(yíng)利組織則不是完全依靠市場(chǎng)來維持生存和發(fā)展。有些非營(yíng)利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營(yíng)；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)通過與外界進(jìn)行項(xiàng)目合作研究來獲得經(jīng)費(fèi)。像這些非營(yíng)利組織，其生存與發(fā)展取決于市場(chǎng)，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營(yíng)利組織收入的主要來源則不是其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，比如我國(guó)林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款作為主要的經(jīng)費(fèi)來源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營(yíng)利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對(duì)營(yíng)利組織而言，一般實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)所賦予的，總經(jīng)理要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)要對(duì)全體股東負(fù)責(zé)?？己斯芾韺拥臉I(yè)績(jī)可以以利潤(rùn)等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對(duì)非營(yíng)利組織來說，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因?yàn)槠浣M織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)組織的影響力相對(duì)較弱。再者，非營(yíng)利組織不以利潤(rùn)指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國(guó)外非營(yíng)利組織與我國(guó)非營(yíng)利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國(guó)，財(cái)政部作為主管政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國(guó)家由權(quán)威的(不一定是官方的)會(huì)計(jì)組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會(huì)計(jì)和報(bào)告，改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施，劃分為3個(gè)不同層次：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個(gè)層次的模式只是對(duì)于特定的組織類別具有約束力，對(duì)其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實(shí)踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國(guó)外的非營(yíng)利組織中，市場(chǎng)化運(yùn)作的非營(yíng)利組織資金主要從社會(huì)取得，國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織的資金絕大部分從政府財(cái)政預(yù)算取得?？傊浣^大部分財(cái)務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國(guó)事業(yè)單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運(yùn)用的不同

在國(guó)外非營(yíng)利組織的資金管理普遍采用項(xiàng)目管理、管理及基金會(huì)計(jì)核算管理。我國(guó)事業(yè)單位從1997年開始實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運(yùn)用方面，國(guó)外非營(yíng)利組織資金采用項(xiàng)目管理與基金會(huì)計(jì)核算的方法，能夠保證資金運(yùn)用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出。我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實(shí)現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費(fèi)所占的比例較大。

三、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)

非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)是非營(yíng)利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)的總稱，主要涉及三個(gè)方面。

1、預(yù)算資金收支活動(dòng)

預(yù)算資金收支活動(dòng)是事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。預(yù)算單位通過編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動(dòng)。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項(xiàng)目，每個(gè)規(guī)定的項(xiàng)目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動(dòng)

1996年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)?！稕Q定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排。從財(cái)政專戶中撥出，實(shí)行“收支兩條線”管理。預(yù)算會(huì)計(jì)改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營(yíng)利組織預(yù)算外資金收支活動(dòng)。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對(duì)的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”?，F(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動(dòng)區(qū)分為事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩大類。

民間非營(yíng)利組織則更多地涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其成本費(fèi)用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營(yíng)利組織要像企業(yè)一樣編報(bào)收益表和成本費(fèi)用報(bào)表，反映了非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：