民非企業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：民非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】新企業(yè)會計準則投資核算

財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業(yè)務相關的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關問題略作探討：

一、與投資業(yè)務核算相關的新會計準則

新企業(yè)會計準則中涉及投資業(yè)務的具體準則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。

二、新會計準則下“投資業(yè)務”的分類及相應的計量

新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認、計量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。

新準則突出了企業(yè)管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：

項目初始確認后續(xù)計量后續(xù)計量的利得或損失減值

初始計量交易費用處理支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產公允價值計入當期損益計入初始確認金額公允價值當期損益不適用

可供出售金融資產公允價值計入初始確認金額。計入初始確認金額公允價值資本公積(終止時轉回計損益所有者權益轉回計損益

持有至到期投資公允價值計入初始確認金額計入初始確認金額攤余成本當期損益攤余成本一可收回金額

長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量；

非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產的公允價值和直接費用進行計量作為應收項目單獨核算以成本法確定當期損益計入損益

以權益法確定沖減成本

三、新會計準則下“投資”業(yè)務核算應設置的主要會計科目及其核算內容

（一）新會計準則下“投資”業(yè)務核算應設置的主要會計科目

為滿足新會計準則的要求，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法。新會計準則下有關“投資”業(yè)務核算設置的一級會計科目主要有“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”四個?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應計利息”；“長期股權投資”科目在權益法下要設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：

新舊科目對照表

新科目舊科目備注

交易性金融資產短期投資

可供出售金融資產短期投資

持有至到期投資

——投資成本

——溢價

——折價

——應計利息

長期債券投資

——債券面值

——債券溢價

——債券折價

——應計利息

——債券費用

長期股權投資

——投資成本

——損益調整

——投資準備

長期股權投資

——投資成本

——損益調整

——投資準備

——股權投資差額新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。（二）新準則下有關“投資”會計科目的核算內容

（1）“交易性金融資產”核算符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產：持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售和回購；金融資產或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性金融資產。

（2）“可供出售金融資產”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。

（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。

（4）“長期股權投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。

四、新舊準則下“投資”業(yè)務核算的主要差異

（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”

舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關的跌價準備。

新準則將短期投資修改為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”，按照金融工具確認和計量準則的相關原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益。

（二）新準則將“長期債權投資”修改為“持有至到期投資”

舊準則中“長期債權投資”按照長期債權投資的成本，以每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

新準則下“長期債權投資”按照金融工具確認和計量準則執(zhí)行，即根據管理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。

（三）新舊準則下“長期股權投資”的核算比較

1、初始計量：舊準則下“長期股權投資”按照投出資產的賬面價值和直接費用進行計量。新準則中“長期股權投資”初始投資成本的確定較為復雜，新準則按照企業(yè)合并形成的長期股權投資與非企業(yè)合并形成的長期股權投資進行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認更為客觀、準確。對于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的,調整留存收益；對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產的公允價值和直接費用進行計量。

2、成本法與權益法:

舊準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應該采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應該采用權益法核算。一般地，根據投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應按實質重于形式的原則，來決定采用何種方法。

新準則擴大了成本法的適用范圍，規(guī)定企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。

在成本核算法下，舊準則的初始投資成本一般不變動；新準則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應當進一步確認“商譽”或當期損益。

在權益法核算下，舊準則將初始投資成本與所有者權益份額的差額，正值計入股權投資差額，逐年攤銷計入損益，負值直接計入資本公積；新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部令第33號《企業(yè)會計準則(2006年)》

[2]范翠玲：“不同情況下長期股權投資差額的會計處理”，《財會研究》，2006年第6期。

[3]中華人民共和國財政部財會便[2006]30號，《企業(yè)會計準則應用指南》（征求意見稿）。

第2篇：民非企業(yè)會計準則范文

尊敬的主席，女士們、先生們：

下午好！首先，我謹代表中國會計界對第16屆世界會計師大會的隆重召開和取得的各項成果表示熱烈的祝賀；向大會組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務，表示衷心的感謝。

這次大會為討論中國經濟與財政、會計、公司治理等議題，專門開辟“中國論壇”，表明世界對二十一世紀中國經濟的發(fā)展給予了特別關注。中國會計的發(fā)展與中國經濟的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會計工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機遇；另一方面，會計的發(fā)展也有力地促進了經濟發(fā)展和改革開放的進程。經濟越發(fā)展，會計越重要。市場經濟的發(fā)展離不開會計職業(yè)和會計市場的發(fā)展。

應大會組織者的提議，我想利用這個機會，從以下三個方面向各位介紹一下中國的會計改革與發(fā)展情況：一是中國的會計管理體制；二是中國的會計法規(guī)體系；三是中國會計服務市場的開放。

一、中國的會計管理體制

中國的會計管理體制是依據國家有關會計法律建立的。根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部主管全國的會計工作；縣級以上地方政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。中國的這種會計管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。

財政部門管理會計工作涉及的內容主要包括：

*制定、公布國家統(tǒng)一的會計制度?！皣医y(tǒng)一的會計制度”，泛指財政部根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員以及會計工作管理體制等制度。其中，會計核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會計主體進行會計核算時應遵循的制度、準則或規(guī)定等，比如企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度、政府預算會計制度等。會計核算制度構成國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。

國家統(tǒng)一的會計制度由財政部制定并公布。在保證國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國務院業(yè)務主管部門在與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的情況下，可以制定國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報財政部審核批準后實施。

中國的會計準則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準則的制定成本，縮短制定周期，及時從客觀上反映市場經濟發(fā)展對會計提出的要求；其次，可以利用政府的權威來推動其實施，更好地發(fā)揮其對經濟發(fā)展的促進作用。需要指出的是，雖然中國的會計準則由政府部門負責制定，但并不說明中國的會計準則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經濟管理者的意愿。在制定會計準則過程中，中國借鑒國際慣例，擬定了科學、合理的會計準則制定程序，包括項目立項、起草研究報告、草擬討論稿和征求意見稿、對外公開征求意見、擬定草案和對外；同時,還充分利用國內外會計資源，聘請國際會計公司提供國外會計準則咨詢服務，并成立國內會計準則咨詢專家組，對會計準則問題進行專題研究。其中，國內會計準則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會計師事務所、科研院所、政府綜合經濟管理部門等方面的代表。在會計準則制定過程中，除認真咨詢專家外，還廣泛聽取社會公眾的意見和建議?？傊袊鴷嫓蕜t是中國會計界智慧的結晶，廣泛地代表了會計信息相關利益團體的意愿。

*監(jiān)督檢查國家統(tǒng)一的會計制度的實施。對各單位實施的監(jiān)督

包括是否依法設置會計賬簿，會計資料是否真實完整，會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對違法違規(guī)的單位和個人，將進行行政處罰或移交司法機關處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，將依法追究責任。

對國家統(tǒng)一的會計制度實施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對企業(yè)提供的會計信息的真實性和完整性進行檢查。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息真實性和完整性的鑒證者,需要接受國家財政部門的監(jiān)督檢查。財政部門對注冊會計師及會計師事務所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計報告的程序和內容，并不干預注冊會計師獨立、公正地開展審計業(yè)務，也不對會計師事務所出具的所有審計報告再進行一次普查，而是根據管理需要有重點地進行抽查。

注冊會計師行業(yè)管理體制，是根據《中華人民共和國注冊會計師法》建立的。根據《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的行業(yè)自律組織。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，各地設有當?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會，比如，北京市設有北京市注冊會計師協(xié)會。

財政部門對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行的監(jiān)督、指導，主要包括以下幾個方面：

*制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財政部負責）；

*對注冊會計師注冊名單進行備案，對注冊會計師協(xié)會不予注冊或撤消注冊，申請人有異議的，負責辦理復議；

*批準設立會計師事務所；

*批準由中國注冊會計師協(xié)會擬訂的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則；

*對注冊會計師、會計師事務所的違規(guī)行為進行處罰；

*對非法執(zhí)業(yè)機構進行處罰；

*審批外國會計師事務所來華設立機構等（審批權僅限于財政部）。

注冊會計師協(xié)會的職責主要包括：

*組織實施全國統(tǒng)一的注冊會計師考試；

*注冊會計師的注冊和發(fā)證；

*擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則（具體工作由中國注冊會計師協(xié)會負責）；

*維護注冊會計師的合法權益；

*對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；

*審批和管理會員；

*監(jiān)督檢查注冊會計師準則實施情況；

*組織和推動注冊會計師的培訓工作；

*組織業(yè)務交流、開展理論研究；

第3篇：民非企業(yè)會計準則范文

按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要適用于實行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內資和外資企業(yè)性質。對非居民納稅人的所得稅納稅申報，國家稅務總局在國稅函[2008]801號文件里進行了明確，然而，對核定征收的居民納稅人適用于何種申報表，還有待后續(xù)文件進行明確。新報表新思路

新申報表設計的基本思路是建立在會計核算基礎之上的納稅調整，即應納稅所得額的計算是通過對會計報表中的利潤總額進行納稅調整而來的，類似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報說明中，對“填報依據及內容”規(guī)定為根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報表相關附表的數(shù)據填報。

申報表的設計思路隱含著一個基本假設，即企業(yè)是按照會計規(guī)定，包括會計制度、會計準則、具體準則，計算會計利潤?；谶@個假設，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會計規(guī)定和具體的會計核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會計利潤，將企業(yè)分為三類，適用不同的申報表：即一般企業(yè)申報表、金融企業(yè)申報表、事業(yè)單位申報表。

這三類企業(yè)的劃分標準即各自執(zhí)行的會計政策，其中：

金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等

事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》，并實行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。

需要注意的是，對于金融企業(yè)、事業(yè)單位實際執(zhí)行的會計政策不符合上述規(guī)定，則應填寫一般企業(yè)納稅申報表。

新申報表的框架

新申報表的框架為1張主表和11張附表，其中11張附表分別為：《收入明細表》，《成本費用明細表》，《納稅調整項目明細表》，《稅前彌補虧損明細表》，《稅收優(yōu)惠明細表》，《境外所得稅抵免計算明細表》，《以公允價值計量資產納稅調整表》，《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》，《資產折舊、攤銷納稅調整表》，《資產減值準備項目調整明細表》，《長期股權投資所得(損失)明細表》。具體適用為：

1.《收入明細表》和《成本費用明細表》用于計算利潤總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對應的《收入明細表》和《成本費用明細表》。

2.《納稅調整項目明細表》用于計算納稅調整項目。

3.《稅前彌補虧損明細表》、《稅收優(yōu)惠明細表》、《境外所得稅抵免計算明細表》、《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》用于計算和反映特定的納稅項目。

4.《以公允價值計量資產納稅調整表》、《資產折舊、攤銷納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》、《長期股權投資所得(損失)明細表》用于計算和反映因資產處理的差異而形成的納稅調整項目。

透露出的政策信號

此次新版申報表透露出一些政策信號，需要企業(yè)加以關注：

1.加計扣除的計算順序

稅法規(guī)定，對于符合規(guī)定的研究開發(fā)費用允許加計扣除，但是其加計扣除在所得計算順序上并沒有明確?！敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規(guī)定：“企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。”此條在舊內資所得稅申報中將“加計扣除”放在了計算“應納稅所得”之后，無法形成虧損，導致無法享受上述優(yōu)惠。

新版申報表將“加計扣除”放在了計算“應納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

2.境外所得彌補境內虧損

原內資企業(yè)《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)》(財稅[1997]116號)明確境內外所得不允許相互彌補，新稅法僅規(guī)定境內所得不允許彌補境外虧損。

對于境外所得是否允許彌補境內虧損，新申報表明確規(guī)定，在“應納稅所得額”之前單列了一項“境外應稅所得彌補境內虧損”。

3.股權投資損失扣除受限

原內資企業(yè)所得稅《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第二條第三項規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除?！睂τ诔^一定年限的投資損失，《關于做好2C07年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)作出補充性規(guī)定：“企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除?！?/p>

原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國境內投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應納稅所得額：但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得；中減本企業(yè)應納稅所得額?！蓖赓Y企業(yè)對股權投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計入應納稅所得的，則相關投資損失不得扣除：二是投資所得計入應納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

第4篇：民非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】合并范圍；問題；建議

合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍。正確確定合并范圍是編制合并財務報表的重要前提。研究合并范圍可以規(guī)范投資企業(yè)的合并行為，減少合并財務報表編制中的主觀隨意性，提高合并財務報表的可靠性和相關性。本文將對我國《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱合并財務報表準則）合并范圍應用中的相關問題進行探討，并提出建議。

一、合并范圍的確定

(一)確定合并范圍的理論基礎

目前國際上有三種合并理論，即母公司理論、實體理論和所有權理論，三種理論的區(qū)別主要表現(xiàn)在對企業(yè)集團的界定、合并范圍的確定和合并方法的選擇方面。如何確定合并范圍主要取決于合并財務報表采用哪一種合并理論。在新會計準則頒布前，我國主要采用的是母公司理論。新會計準則改變了原來的做法，以實體理論作為編制合并報表的理論基礎。按照實體理論，母公司和子公司之間是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系?？刂埔馕吨腹竞妥庸驹诮洜I、資產運用和財務上是一個整體，這個整體就是編制合并財務報表的主體，從這個整體角度考慮采用什么合并方法，如何進行處理。

（二）確定合并范圍的關鍵是控制

按照以控制為基礎確定合并范圍的原則，凡是能夠被母公司所控制的公司和一些非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等都應納入合并范圍?？刂?，是指投資企業(yè)能夠決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從被投資單位的經營活動中獲取利益的權力?？刂仆ǔ１憩F(xiàn)為權利和利益標準兩個方面。所謂權利標準是指能夠控制被投資單位的財務和經營政策，控制是一種權力，是一種法定的權力?？刂埔话闶峭ㄟ^表決權來決定的，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權力。所謂利益標準是指投資企業(yè)控制被投資單位的目的是為了獲取經濟利益，包括為了增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益或者降低所分擔的損失等。

1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，被投資單位應當納入合并范圍

投資企業(yè)擁有半數(shù)以上表決權通常就擁有對該被投資單位的控制權，能夠主導該被投資單位的股東大會或股東會，特別是董事會，并對其生產經營活動和財務政策實施控制。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，是投資企業(yè)擁有控制權的最明顯標志。表決權不等于股權投資比例。表決權是指對被投資單位經營計劃、投資方案、年度財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設置、聘任或解聘公司經理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權。表決權比例一般情況下與其出資比例或持股比例是一致的。

投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，通常包括以下三種情況：一是投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權；二是投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權；三是投資企業(yè)以直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。在第一種情況下，持股比例可以直接獲得，后兩種情況下持股比例要進行計算才能獲得。我國合并財務報表準則在控制權數(shù)量確定上采用的是加法原則。如P公司擁有S1公司90%的表決權，擁有S2公司30%的表決權；S1公司擁有S2公司60%的表決權。在這種情況下，S1公司為P公司的子公司，P公司通過S1公司間接擁有S2公司60%的表決權，與直接擁有30%的表決權合計，P公司共擁有S2公司90%的表決權，從而S2公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，也應當將S2公司納入其合并范圍。加法原則立足于母公司在子公司中通過自己控制的股權影響控制和支配了子公司的少數(shù)股份的表決權，考慮的是母公司的實際控制權，體現(xiàn)合并范圍的確定基礎——控制的實質內涵。

2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以下表決權納入合并范圍的情況

實際工作中，投資企業(yè)如果擁有被投資單位半數(shù)以下表決權，但通過其他方式能夠對被投資單位的經營活動和財務政策實施控制，這些被投資單位也應納入合并財務報表的編制范圍。滿足下列條件之一的，應當將其納入合并財務報表的合并范圍。（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；（2）根據公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員；（4）被投資單位的董事或類似機構占多數(shù)表決權。

3.不納入合并范圍的被投資單位

投資企業(yè)應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由投資企業(yè)控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質是否特殊，都應當納入合并財務報表的合并范圍。但是下列被投資單位不應當納入母公司的合并范圍：（1）共同控制的主體。如果合營雙方投資各占50%，投資企業(yè)只能實施共同控制而無法進行單獨控制，該合營企業(yè)就不是投資企業(yè)的子公司，不能納入合并范圍。（2）已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告被清理整頓的原子公司指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是投資企業(yè)的子公司，因為不能再控制該被投資單位，不能納入合并范圍。（3）已宣告公司破產的原子公司。已宣告破產的原子公司是指在當期已宣告破產的被投資單位，按照法律規(guī)定，該被投資單位的日常管理已轉交到由人民法院指定的管理人，投資企業(yè)實際上已經不能控制該被投資單位，因此不能納入合并范圍。

二、合并范圍確定中存在的問題及建議

為了了解和掌握新會計準則的執(zhí)行情況，財政部2008年《非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則研究》①課題組，以調查問卷的形式，對北京市100家國有大、中型企業(yè)進行了問卷調查。其中涉及到合并財務報表中有關合并范圍的問題如下：

（一）對控制的判斷

在實際應用中，如何判斷控制、共同控制和重大影響，是企業(yè)和會計人員面對的一個新課題，尤其是不能僅根據股權投資比例判斷是否屬于子公司，對管理層和會計人員提出了較高的要求。

從課題組回收的調查問卷分析：1.投資企業(yè)按股權投資比例確定子公司的占到42%，其中有31%的企業(yè)對被投資單位的股權投資比例在半數(shù)以上；另有11%的企業(yè)對被投資單位的股權投資屬于第一大股東。2.有48%的企業(yè)是通過法律或協(xié)議形式確定的子公司，其中按照半數(shù)以上表決權確定的子公司占25%，按照能夠控制被投資單位財務和經營政策確定子公司的占23%。3.按有權任命董事長的標準確定子公司的占8%。4.其余2%是按除上述標準以外的因素確定的子公司。

從調查問卷的結果可以看出，按股權投資比例占半數(shù)以上數(shù)量標準直接判斷為子公司的大約有三成，另一成為對被投資單位的股權投資不到半數(shù)但屬于第一大股東，其余約六成均采用實質性控制標準判斷。隨著我國證券市場的逐漸成熟和完善，股權投資結構會日趨分散，企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的絕對控股標準會越來越少。因此，必須重視合并范圍確定中實質性標準的運用。

在具體判斷投資企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應當綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點等情況，從數(shù)量和質量標準兩個方面嚴格把關。對于擁有半數(shù)以上有表決權的被投資單位，一般均要納入合并范圍，如果不納入合并范圍，必須提供相關證據明確無實質控制權。對于擁有半數(shù)以下有表決權的被投資單位，要分析其股權結構、公司章程或協(xié)議、潛在表決權等具體情況，判斷是否擁有實際控制權。由于實質性控制標準賦予企業(yè)管理層及會計人員較大的判斷空間，投資企業(yè)很可能根據子公司的業(yè)績好壞來改變符合實質控制的條件進而進行利潤操縱，因此必須加強監(jiān)管，防止投資企業(yè)通過增減合并范圍粉飾合并財務報表。

（二）合并范圍的變動

從課題組回收的調查問卷分析，在被投資單位投資情況不變的情況下，有21%的企業(yè)表示合并范圍不能保持前后期一致，而且這種變化并非源于調節(jié)利潤需要。另外根據對北京市2008年已執(zhí)行新會計準則的15家企業(yè)的調查，其中有11家企業(yè)均不同程度地存在合并范圍不完整的問題。

新會計準則對會計年度內增加和處置子公司是否納入合并范圍做出了具體規(guī)定，但是投資企業(yè)仍可以通過合并范圍的變動操縱利潤。比如企業(yè)可以通過收購其他公司全部或部分股權，使其成為控股子公司，擴大合并范圍；通過轉讓所持有子公司的全部或部分股權，縮小合并范圍；將子公司關停、清算、擬出售、擬清算、擬減持股份等，使其在形式上不符合納入合并范圍的條件，從而達到擴大或縮小合并范圍的目的。合并范圍的變動，必然會對合并財務報表所反映的資產、負債、收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等指標產生影響，進而影響合并財務報表信息的可比性。因此建議：對合并財務報表合并范圍變動的操作空間加以限制，對允許合并范圍變更的條件作出明確的定性和定量規(guī)定；在報表附注中增加合并范圍變動的披露內容，要求披露所有本期增加或減少的子公司的資料，包括有關經營信息和財務信息；合并范圍變動對合并利潤的影響，以便報表使用者對變動的影響做出合理的判斷。

（三）特殊對象是否納入合并范圍

新會計準則執(zhí)行過程中，還有一些特殊對象如托管經營或承包經營企業(yè)需要判斷是否應納入合并范圍。如果是托管經營，判斷時要考慮性質、能否控制、期限長短、獲利方式、風險報酬是否轉移等因素。

一般情況下，母公司不應再將這類子公司納入合并范圍，因為在對子公司進行委托經營或承包經營后，母公司對其經營活動實際上已不再擁有控制權，也不再承擔主要的經營風險，僅擁有一定的收益權。而且收益基本上是固定的，與子公司的經營成果關系不大。如果委托經營或承包經營的子公司較大或母公司獲得的利潤相對較高，按照重要性原則，可以在財務報表附注中詳細披露其資產、經營狀況以及合同或協(xié)議的內容，滿足有關方面的信息需求。

如果母公司作為某一企業(yè)的受托方或承包方，根據托管或承包合同或協(xié)議的規(guī)定，能對托管或承包的企業(yè)進行實質控制，應將該企業(yè)納入合并范圍。

【參考文獻】

[1]財政部.《企業(yè)會計準則》.北京：經濟科學出版社，2006.

第5篇：民非企業(yè)會計準則范文

一、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

(一)初始投資成本的確定不同

原準則:初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款或非現(xiàn)金資產的賬面價值。

新準則:初始投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值及發(fā)生的各項直接相關費用等,公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。

(二)初始投資成本的調整方式不同

原準則:權益法核算時,初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額,作為股權投資差額,“借差”按一定期限攤銷計入當期損益,“貸差”直接計入資本公積。

新準則:購買方合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽,小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,經復核后計入當期損益。

二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資

(一)初始投資成本的確定不同

原準則:初始投資成本以實際支付全部價款的賬面價值計量。

新準則:非企業(yè)合并取得長期股權投資,除以支付現(xiàn)金方式外,初始投資成本與非同一控制下企業(yè)合并相似,也是以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券等的公允價值計量,包括發(fā)生的各項直接相關費用等。

(二)初始投資成本的調整方式

原準則:權益法核算,初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額,作為股權投資差額,“借差”按一定期限攤銷計入當期損益,“貸差”直接計入資本公積。

新準則:權益法核算時,初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值分額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。

(三)投資損益的處理方式不同

原準則:權益法核算時,投資企業(yè)應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認投資損益。對被投資單位的投資損益不進行調整。

新準則:權益法核算時,投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益份額時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

三、投資性房地產

原制度:雖沒有此概念,但涉及的資產以成本計量并計提折舊或進行攤銷。

新準則:投資性房地產準則規(guī)定,具備一定條件時可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

新準則與原制度比,在采用公允價值模式計量且公允價值上升時將增大企業(yè)當期利潤;在公允價值下降時,如果下降額超過原制度的計提折舊額(或攤銷額)時,將會減少企業(yè)當期利潤。

四、非貨幣性資產交換

原準則:換入資產入賬價值基本是以換出資產賬面價值為基礎,只有收到補價時涉及損益。

新準則:新非貨幣性資產交換準則規(guī)定,在滿足條件而采用公允價值計量時,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

執(zhí)行新準則采用公允價值計量時,如果換出資產賬面價值與公允價值差距較大時,將對企業(yè)當期利潤產生很大的影響。

五、債務重組

原準則:債務人按照非現(xiàn)金資產的賬面價值計量,轉讓資產與債務差額計入資本公積;債權人受讓的非現(xiàn)金資產按照賬面價值計量。

新準則:新債務重組準則規(guī)定以公允價值為計量基礎。債務人將重組債務賬面價值與其付出資產、支付股份等公允價值總額之間的差額,計入當期損益;同時,轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面之間的差額計入當期損益(資產轉讓損益);債權人受讓的非現(xiàn)金資產按照公允價值計量。

執(zhí)行新準則后,債務重組損益將增加債務方企業(yè)的當期利潤,而資產轉讓損益則會影響債務方企業(yè)當期利潤;受讓非現(xiàn)金資產計量方法的改變將影響債權人的當期利潤。

六、收入

原準則:只按本期應收部分確認當期收入,不涉及利息收入。

新準則:新收入準則規(guī)定,實質上具有融資性質的分期收款銷售,應當按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。

當期收入增加而后期收入減少,影響了當期利潤;但至合同期滿時,除減少了商品收入而增加了利息收入外,對企業(yè)總利潤并無影響。

七、政府補助

原制度:政府補助基本按照成本確認。

新準則:政府補助準則規(guī)定,政府補助非貨幣性資產的,應當按公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額1元人民幣計量。

計量差異可能導致企業(yè)利潤變動。

八、租賃

(一)固定資產入賬價值及承租人發(fā)生的初始直接費用的處理不同

原準則:承租人應當將租賃開始日租賃資產賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。承租人所發(fā)生的初始直接費用,直接計入當期損益。

新準則:新租賃準則規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。承租人所發(fā)生的初始直接費用,也應當計入租入資產價值。

(二)按公允價值達成的售后租回的經營租賃,將影響企業(yè)當期利潤

原準則:原準則與新準則中按非公允價值達成的賬務處理相同。

新準則:新租賃準則規(guī)定,售后租回交易認定為經營租賃的,售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延,并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調整。但是,有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

第6篇：民非企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：會計法 會計法律責任 責任主體 責任范圍 處罰措施 存在問題

《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據，也是指導我國會計工作的最高準則。我國于1985年5月1日頒布實施了建國以來第一部《會計法》，并為適應市場經濟的發(fā)展的需要，幾經修訂，于2000年7月1日起頒布實施了現(xiàn)行的“新”《會計法》。在現(xiàn)行的《會計法》的內容中，除了對會計工作的基本目的、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外，還對會計管理的權限、會計的責任主體、會計機構和會計人員的職責權限及會計的法律責任等作出了具體界定。隨著經濟的發(fā)展和改革的深入，在“新”《會計法》實施以來的多年的會計實踐中，也逐漸暴露出一些不足之處和問題，尤其是在會計的法律責任的認定和處罰中，存在的問題則更為明顯，甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責任人，即使找到責任人也無法追究其法律責任，找到的責任人可能是“替罪羊”，或者承擔的責任不到位，致使近年來會計領域造假現(xiàn)象屢禁不止，會計信息嚴重失真，甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行《會計法》在法律責任的認定和處罰中存在的幾個問題，談談自己的一點看法。

會計的法律責任是指違反《會計法》和有關會計工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為應當承擔的法律后果。在實際工作中，追究會計的法律責任首先必須找到承擔法律責任的主體?，F(xiàn)行《會計法》第28―31條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！薄皢挝回撠熑藨ＷC財務會計報告真實、完整。”還規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！蓖瑫r，還規(guī)定：“會計機構和會計人員有權拒絕辦理或按照職權予以糾正違法違規(guī)的會計事項。會計機構、會計人員有權對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督。任何單位和個人（包括會計機構和會計人員）有權檢舉違法違規(guī)行為?！边@實際上確立了單位負責人的會計責任主體地位和在通常情況下對會計資料的虛假和重大遺漏承擔主要責任。這里明確規(guī)定承擔會計法律責任的主體是單位、單位負責人、會計機構、會計機構負責人、會計人員、有關國家機關工作人員及其他有關人員。按現(xiàn)行《會計法》定，單位是指實施了違法行為的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經濟組織。單位負責人是指代表單位行使職權的主要負責人，如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人，包括兩類：一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業(yè)主等；另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。如：中外合作經營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務的合伙人對外代表合伙企業(yè)。會計機構可以單獨設置，如財務處、財務科、財會股等，也可以在有關機構中設置會計人員并指定會計人員主管人員。會計機構負責人包括獨立的會計機構負責人和在有關機構中設置的會計人員中指定的會計主管人員。會計人員是指會計機構中擔任非領導職務的會計人員。有關國家機關的工作人員包括在國家機關中從事公務的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團體中從事公務的人員和國家機關、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體從事公務的人員，以及其他依照法律從事公務的人員，也以國家人員論。

盡管在現(xiàn)行的《會計法》中對承擔法律責任的主體作了較為明確的界定，但是筆者認為還存在一定的缺陷。因為，按照現(xiàn)行《會計法》對會計責任的認定要求，實際工作中，按照單位內部管理需要，將其對會計工作的責任在有關人員之間進行適當分解，以在單位內部形成層層制約的會計責任體系：單位對外報送的財務會計報告，應當由單位負責人、總會計師、會計機構負責人簽名或蓋章；單位的各種會計賬簿扉頁的賬簿啟用表中，分別登記記賬人、稽核人、會計機構負責人、單位負責人。單位負責人在這種情況下作為總的負責人，被排在第三責任人的位置，筆者認為，這種單位內部責任的分解，已不符合現(xiàn)在的實際情況。因為在現(xiàn)今的市場經濟條件下，投資主體多元化，存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實際經營者相互分離的問題，尤其是在公司制企業(yè)，董事長雖然是法定代表人，但總經理是負責日常經營管理并負責組織編制會計報表，從而導致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實際經營管理者，甚至有少數(shù)董事長同時在多個企業(yè)兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔名義上的責任，而應該承擔會計法律責任的企業(yè)的實際經營管理者如總經理卻逍遙法外，從而使應該依法追究的會計法律責任，無法落到實處。同時，《會計法》關于財務會計報告相關責任人員簽章的規(guī)定，實際上是從計劃經濟體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化，企業(yè)組織形式多樣性的情況，在對外報送的財務會計報告中將負有責任的單位負責人、總會計師、會計機構負責人一一列舉，這一做法只能是在形式上強調了會計的法律責任，很多單位的財務部門都有單位負責人的個人印簽章，所以，對外報送的財務會計報告上雖然加蓋了單位相關責任人的章，但這些責任人連財務會計報告看都不看，又從何談起承擔相應的法律責任。而且，在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進程中，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，大多采取股份制的形式，股份制企業(yè)的最高權力機構是企業(yè)的股東大會，常設管理機構是企業(yè)的董事會，常設監(jiān)督機構是公司的監(jiān)事會。所以，筆者認為，應當按照國際慣例，將單位的會計法律責任承擔者，確定為企業(yè)單位的“管理當局”，單位負責人是管理當局中最主要的負責人，在會計法律責任的承擔中，應該作為第一責任人，應當而且也必須承擔主要責任。但是，同作為管理當局的高級管理人員的董事會、監(jiān)事會的相關人員，也應該按照單位負責人與其他責任人員的分工，由各單位規(guī)定其各自應承擔的會計法律責任。將會計法律責任主體界定為企業(yè)單位的管理當局，能夠使經濟活動中應該承擔責任的人，均能夠各司其責，使各項經濟活動的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個有機的整體，最大限度地防止責任落空。關于會計人員的責任，會計人員的職責主要是按照會計規(guī)則進行會計工作，并對其任免機構負責?！稌嫹ā分幸?guī)定，會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告。會計人員對不真實、不合法的原始憑證應當不予接受，這就將偽造、變造的及違法的會計事項排除在單位會計核算之外。但是，筆者認為，單位的會計人員是多層次的，依法要求其負責的層次也應有所區(qū)別。所以，應當刪除《會計法》中有關會計人員對違法違紀的收支必須單位負責人報告的規(guī)定，會計人員對拒絕受理的違法違紀的收支應當向所在單位的上一層次的會計人員報告，以使會計人員徹底從兩難境地中解脫出來。當然，如果會計人員主觀上愿意向單位負責人或政府有關部門檢舉所在單位的違法違紀問題是另外一回事，因為檢舉權是每個公民應有的權利。這里應當說明的是，如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財務總監(jiān)，一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀的會計事項，必須及時與該國有企業(yè)的單位負責人溝通，并及時向國資委等相關政府部門報告，以保證國有資產的安全和完整。

在現(xiàn)行的《會計法》中，對會計法律責任的認定，除了責任主體確認上存在的問題外，還存在著會計法律責任認定范圍上的缺陷。會計法律責任的范圍，主要包括時間范圍和空間范圍，其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）會計法律責任認定在時間范圍上存在的缺陷

眾所周知，《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據，也是指導我國會計工作的最高準則。我國現(xiàn)行的《會計法》是在1999年10月31日修訂的，自2000年7月1日起施行，也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實施的原《會計法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計法》的基礎上，國家財政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經濟成分的（除不對外籌資、經營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外）《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日開始施行。后來財政部有配套制定并實施了《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。依據《會計法》制定相應的會計制度是符合會計法律責任認定的時間順序的。但是，2006年2月15日，財政部在人民大會堂舉行新聞會，對外正式宣布我國《企業(yè)會計準則》的正式出臺。由1個基本準則和38項具體企業(yè)會計準則構成的全新會計準則體系，標志著適應我國市場經濟發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。在新的會計準則體系中，雖然保留著中國特色的部分條款，但主要體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，更多地表明了市場經濟對會計的要求。因此，也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計法》的一些條款的差距。所以，筆者認為，財政部在出臺全新的會計準則體系之前，應該對現(xiàn)行的《會計法》進行修訂，然后再以修訂后的《會計法》為依據，制定并既與國際會計準則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會計準則體系。這樣，才能體現(xiàn)《會計法》是會計工作的基本法的地位。

（二）會計法律責任認定在空間范圍上存在的缺陷

現(xiàn)行的《會計法》在第一章總則中明確規(guī)定：中華人民共和國地域范圍內（不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)）的國家機關、社會團體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個人，也包括主管機關和其他經濟監(jiān)管機關辦理會計事項必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人，應當執(zhí)行所在國的法律，但是在其向國內提供財務會計報告和其他資料時，應當符合會計法的要求。對于我國駐外使領館等，由于不受外國管轄，只執(zhí)行國內的會計法律，所以也必須符合《會計法》的要求。盡管《會計法》中對其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范，但是，在實際執(zhí)行過程中，《會計法》并沒有在其空間范圍內產生應有的作用。國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)等，由于其資金來源于國家，或者由國家投資或控股，因而，要受到國家財政部門、審計部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以，《會計法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個體企業(yè)，由于其資金來源不屬于國家，除了國家稅務部門依法對其生產經營活動中的涉稅問題進行檢查外，國家財政部門、國家審計部門等很難對其會計核算和執(zhí)行《會計法》的規(guī)范問題進行有效的監(jiān)督和檢查，從而使《會計法》在這些單位喪失了法律約束力，形成了《會計法》執(zhí)行過程中的真空地帶，造成很大程度上的會計信息失真。因此，筆者認為，應該盡快在《會計法》中增加專門對民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個體企業(yè)如何執(zhí)行會計法的約束條款，明確這些企業(yè)違反《會計法》應該承擔的法律后果，從根本上規(guī)范他們的會計行為，保證會計資料真實、完整，維護社會主義市場經濟秩序。

現(xiàn)實工作中，雖然有多部相關法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會計行為，但是仍然存在大量的有法不依，執(zhí)法不嚴的情況。究其原因，關鍵是在會計法律責任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行《會計法》第六章――法律責任共八條，主要規(guī)定了行政責任和刑事責任兩種責任形式。其中行政責任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機關依法給予犯有違法行為但尚不構成犯罪或雖構成犯罪，但尚不構成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權實施行政處罰的當?shù)氐目h級以上人民政府財政部門。按《會計法》規(guī)定，對行政責任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實施的行政處罰的形式主要有四種：①責令限期改正；②通報；③罰款；④吊銷會計從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀律處分，它是指國家工作人員或單位負責人違反《會計法》所列的違法行為所承擔的一種行政制裁。行政處分應當是由其所在單位或其上級單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計法》中所規(guī)定的追究行政責任的處罰形式，理論上是非常完備的，但仔細考慮以上的相應處罰措施，嚴格講起來對于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機關等比較具有法律約束力，但是對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個體企業(yè)等則缺乏應有的法律效力，因為，對這些企業(yè)單位來說，其工作人員或單位負責人均不為國家工作人員，所以，行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責令限期改正和罰款等措施，但對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個體企業(yè)來說，罰款對于他們違反《會計法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經濟利益來說，其博弈的成本太低，而且還存在著無法查出的可能性。因此，筆者認為，對任何機關、單位、企業(yè)及個體經營者，由所在地的縣級以上人民政府財政部門組織，直接或委托國家審計機關或會計師事務所等社會中介機構對所在地的機關單位、各種類型企業(yè)每年至少進行一次《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等相關法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，并進行量化評比，劃分是否合格的等級，并頒發(fā)相應等級的證書。對于不合格的企業(yè)單位，除給予以上《會計法》所規(guī)定的行政處罰和處分外，當?shù)刎斦块T一定要與當?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手，要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機關的稅務登記證年檢、地稅機關的稅務登記證年檢時，對執(zhí)行《會計法》和相關會計法律法規(guī)不合格的機關、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務登記，停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴重的應立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務登記證，終止其生產經營活動。增加其違反會計相關法律法規(guī)的風險和博弈的成本，最終使其喪失經營資格，使他們在思想上真正意識到違反會計法應該承擔的嚴重的法律后果。

（二）刑事責任方面。刑事責任是指犯罪主體實施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔的刑事法律后果。違反會計法規(guī)定的刑事責任，就是指違反會計法律規(guī)定后所應當承當?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會計法》在第六章中，規(guī)定了違反會計法的相關規(guī)定應承當?shù)姆韶熑我约皯o予的行政處罰和行政處分的措施，對于刑事責任，只是說明構成犯罪的應追究刑事責任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構成了刑事犯罪，如果構成刑事犯罪應承當何種形式的刑事責任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對違反會計法的行為的刑事責任作出專門的規(guī)定，尤其是沒有把違反會計法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定，而大多數(shù)是作為目的犯罪，從犯罪結果上加以規(guī)定。也就是說，目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的行為作為一種單獨罪刑加以規(guī)定，只是將違反會計法的規(guī)定作為一種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責任。正因為這樣，也從客觀上產生了會計法在實際執(zhí)行過程中的漏洞，因為如果一個機關單位或者企業(yè)違反了會計法及相關法規(guī)的規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，甚至銷毀會計憑證和賬簿，只要稅務機關、主管部門、審計機關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門查不出其偷稅、提供虛假財務報告等行為，就無法追究他們的刑事責任。筆者認為，這是認為的給會計法實際執(zhí)法設置了障礙，往往會造成違法不究的情況產生，使實施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴懲。因此，筆者認為，應該在現(xiàn)行的《會計法》中增加一章――處罰措施，將違反《會計法》的相關規(guī)定作為一種單獨的罪刑加以規(guī)定，明確企業(yè)單位如果違反了《會計法》應如何確定其犯罪的性質和程度。對構成刑事犯罪的應單獨規(guī)定追究其刑事責任的具體措施，也就是說，機關企業(yè)單位只要違反了《會計法》，產生了刑事犯罪的事實，就可以依據《會計法》對刑事犯罪的處罰措施，對其量刑定罪，追究其相應的刑事責任。這樣，可以從根本上給予《會計法》獨立的執(zhí)法空間，對有效的打擊會計領域的犯罪將起到極大的作用。

參考文獻：

［1］主編：李適時，副主編：趙曉光.中華人民共和會計法釋義.中國法制出版社.

第7篇：民非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】民間非營利組織；會計制度；民辦學校

為了規(guī)范民間非營利組織的財務體制，會計行為，提高其會計信息質量透明度，實現(xiàn)與相關法律法規(guī)的協(xié)調，促進民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財政部了《 民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度）要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征和界定范圍

我國的《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：

（1）該組織不以營利為宗旨和目的；

（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；

（3）資源提供者不享有該組織的所有權。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民辦學校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者，經費來源不同，辦學所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強的公益性和一定的產業(yè)屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點，又符合民辦學校產權屬性的會計制度，使不少民辦學校在建賬初始就在各種會計制度中難以抉擇。有的實行事業(yè)單位會計制度，有的實行高等學校會計制度，有的實行企業(yè)會計制度有的將事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度結合起來運用，甚至有的自立一套會計制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專業(yè)建設項目的財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權責發(fā)生制為基礎的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎，有悖于民辦教育資產的資本運作規(guī)律。

三、民辦學校執(zhí)行《 民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認為民辦學校不適用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《 民間非營利組織會計制度》要根據其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學校則實行《 企業(yè)會計制度》。筆者認為，其一，民辦學校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異，根據其章程來確定是否實行《 民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習慣將教育、科學、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構一概都被認定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《 民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”同時，促進法以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織，并不是以營利為宗旨和目的的營利組織?！?民辦教育促進法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質的區(qū)別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向對比。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是取得經濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應適用《民間非營利組織會計制度》。

四、制度的完善

當然該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產”科目下設一個“ 舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況；筆者認為，這些建設性的建議在完善制度方面對于填補空白，協(xié)調差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

應該說《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦學校沒有統(tǒng)一的會計制度尷尬，會計處理基礎上有的按權責發(fā)生制，有的按收付實現(xiàn)制；平均成本核算內容不一；資本化時間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學校適用此制度。

從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關的會計準則來明確和最終解決。

參考文獻

［1］陸建橋. 我國民間非營利組織會計規(guī)范問題. 會計研究2004

第8篇：民非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】 長期股權投資； 成本法； 投資收益

長期股權投資成本法歷來是會計學習和實務操作中的一個難點內容，在2006年版《企業(yè)會計準則》中成本法的適用范圍較之以前有了改變和擴展。隨著資本運作在企業(yè)經營中的重要性被日益強調，這種調整將使得會計人員對于成本法的熟練掌握更加必要。

一、成本法的含義及其適用范圍

成本法，是指某項長期股權投資的賬面價值在其持有期間內，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列長期股權投資應當采用成本法核算，其判定的標準是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際控制力大小以及是否存在活躍市場、公允價值變動能否可靠計量。

（一）形成于企業(yè)合并中的長期股權投資，投資企業(yè)對被投資企業(yè)達到可以實施控制的程度

實施控制表現(xiàn)為兩類情形：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權資本；二是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)表決權資本雖然不足50%，但通過協(xié)議或被投資單位董事會或類似權力機構而對被投資企業(yè)的財務、經營決策實施控制。即母子公司間的長期股權投資，其日常記賬適用成本法。

（二）形成于非企業(yè)合并中的長期股權投資，就控制力度而言，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時適用成本法

共同控制，表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%），50%以下表決權資本，且僅當投資各方一致同意時，被投資企業(yè)相關的財務和經營決策方可成立，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于合作經營，并能在決策表決上一票否決。

重大影響，有兩類情形：一是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以上（含20%）表決權資本，其否決選擇并不一定導致被投資企業(yè)相關財務和經營提案的擱淺，即投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于聯(lián)合經營、參與決策；二是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本雖然不足20%，但在重要權利、經營管理機構人員的派駐、技術的提供、經營決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業(yè)的正常運行。

可見，成本法通常適用于投資控制力強弱的兩端，前者與控制型股權投資的經濟實質吻合，并更多的是從防范企業(yè)進行盈余管理的角度考慮；而后者則體現(xiàn)了重要性原則的應用。

二、成本法的另類會計處理技巧

正常情況下，投資企業(yè)的投資生效后取得的投資回報表現(xiàn)為兩個層面，一是從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利；二是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。而這兩項獲益數(shù)額往往并不一致，成本法核算的總規(guī)則是：當某項投資使得投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或現(xiàn)金股利超出投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的部分是投資企業(yè)對被投資企業(yè)以前留存收益積累的無償分享，應視為該項投資代價的減少，沖減長期股權投資初始成本，即貸記“長期股權投資”科目；在以后年度再進一步進行初始成本沖減額的補充登記或轉回。因此，在目前的成本法會計處理中，焦點都集中在長期股權投資成本沖減或轉回額的確認上。實際上，投資企業(yè)關注的是被投資企業(yè)各年度宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中到底有多少是企業(yè)真實獲得的投資收益，以下的處理方法即是以投資收益的確認為核心進行的。其步驟為：

（一）進行賬務處理的時間

只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才進行當期投資收益的確認。在年度末不論被投資企業(yè)當年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損、出現(xiàn)了凈資產的其他增減變化，投資企業(yè)均不進行賬務處理。僅當投資雙方形成母子公司而應編制合并報表時，才需要按權益法進行相應的報表項目調整。

（二）確定“應收股利”科目的入賬金額

按當期被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例，借記“應收股利”科目。

（三）確定“投資收益”科目的入賬金額

1.計算兩個累積數(shù)：一是投資后至本次宣告日投資企業(yè)從被投資企業(yè)累積分得的利潤或現(xiàn)金股利（以下簡稱為累積分得股利）；二是投資后至上年末被投資企業(yè)累積產生的凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額（以下簡稱為累積享有收益）。其中：

累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例

累積享有收益=∑投資生效后投資企業(yè)產生的凈損益×持股比例

若累積享有收益計算結果為負數(shù)，則為投資企業(yè)累積應承擔的損失；若投資生效期間不足一個會計年度，則應按投資實際發(fā)揮效用的時間對相應年度被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行折算。

2.將上述兩個累積數(shù)進行比較，按謹慎性原則不高估收益的要求，以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤或現(xiàn)金股利日該項投資實際形成的投資收益或損失總金額，即累計投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）。

3.將確定的該項投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較，以此確定當期“投資收益”科目的登記數(shù)額和借貸方向。

（四）根據“有借必有貸、借貸必相等”規(guī)則推定當期“長期股權投資”科目的沖減或轉回額

三、案例解析

2002年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以每股3.8元的價格購入F公司每股面值1元的普通股80萬股作為長期投資，并支付交易稅費16 000元。該項投資占F公司有表決權的股份2%，F(xiàn)公司為一家未上市企業(yè)，其股權不存在活躍的市場價格，也無法通過其他方式可靠確定其公允價值。鑒于此，華聯(lián)公司采用成本法核算。2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2004年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損60萬元，未分派現(xiàn)金股利。2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。（資料引自東北財經大學出版的《中級財務會計》一書中的例5-42，文字部分略有改動，以方便讀者進行成本法兩種處理方法的比較、驗證。）

華聯(lián)公司相關賬務處理如下：

1.2002年1月1日，華聯(lián)公司購入股份。

因交易稅費計入長期股權投資成本，故該項對F公司的長期股權投資初始投資成本=800 000×3.8＋16 000=3 056 000（元）

借：長期股權投資―F公司 3 056 000

貸：銀行存款 3 056 000

2.2002年3月5日，F(xiàn)公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

當期應分得現(xiàn)金股利=800 000×0.20=160 000（元）

因分得股利源于華聯(lián)公司資金注入發(fā)揮效用之前的F公司盈余積累，故此次分得的現(xiàn)金股利均應作為華聯(lián)公司投資成本的一種收回。

借：應收股利 160 000

貸：長期股權投資 160 000

3.2002年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 500萬元；2003年3月5日，F(xiàn)公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。

當期應分得現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000（元）

累積分得股利=160 000＋200 000=360 000（元）

累積享有收益=15 000 000×2%=300 00（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=300 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前期累計投資收益=300 000－0=300 000（元）

當期長期股權投資=當期投資收益－當期應收股利=300 000

－200 000=100 000（元），計算結果為正數(shù)，應借記“長期股權投資”科目。

借：應收股利 200 000

長期股權投資 100 000

貸：投資收益 300 000

若從經濟實質的角度，這筆會計分錄可解讀為截至當期華聯(lián)公司應享有的凈收益共計30萬元，而實際獲得的現(xiàn)金股利超出了6萬元，即“長期股權投資”共應沖減6萬元，而前期已經沖減了16萬元，故本期應將以前多沖減的10萬元還原為初始投資成本。

4.2003年度，F(xiàn)公司報告凈虧損260萬元；2004年3月5日，F(xiàn)公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

當期分得現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000（元）

累積分得股利=360 000＋80 000=440 000（元）

累積享有收益=300 000＋（－2 600 000）×2%=300 000

＋（－52 000）=248 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=248 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=248 000－300 000=－52 000（元），計算結果為負數(shù)，表示“投資收益”科目登記方向與其正常性質相反，即作為一項損失應借記“投資收益”科目。

當期長期股權投資=當期投資收益－當期應收股利=－52 000

－80 000=－132 000（元），同樣計算結果為負數(shù)，應貸記“長期股權投資”科目。

借：應收股利80 000

投資收益52 000

貸：長期股權投資―F公司132 000

可見，當累積享有收益＜累積分得股利時，當期“投資收益”科目登記金額和方向恰好可由兩次宣告日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的合計數(shù)乘以持股比例來確定。以下的賬務處理將重點演示投資收益的確定。

5.2005年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 200萬元；2006年3月5日，F(xiàn)公司宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。

累積分得股利=440 000＋800 000×0.18=440 000＋144 000

=584 000（元）

累積享有收益=248 000＋（－600 000＋12 000 000）×2%=248 000＋228 000=476 000（元）

由于累積享有收益＜累積分得股利，故當期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=（－600 000＋12 000 000）

×2%=228 000（元）

借：應收股利144 000

長期股權投資84 000

貸：投資收益228 000

6.2006年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 400萬元；2007年3月15日，宣告分派2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。

累積分得股利=584 000＋800 000×0.22=584 000＋176 000

=760 000（元）

累積享有收益=476 000＋14 000 000×2%=476000＋280 000

=756 000（元）

同樣，累積享有收益＜累積分得股利，故當期投資收益=∑兩次宣告日之間被投資企業(yè)凈損益×持股比例=14 000 000×2%=280 000（元）。

當期投資收益=280 000（元）

借：應收股利176 000

長期股權投資―F公司104 000

貸：投資收益280 000

7.2007年度，F(xiàn)公司報告凈收益1 100萬元；2008年2月25日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。

累積分得股利=760 000＋800 000×0.16=760 000＋128 000

=888 000（元）

累積享有收益=756 000＋11 000 000×2%=756 000＋220 000

=976 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）

=888 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=888 000－756 000=132 000（元）

借：應收股利128 000

長期股權投資4 000

貸：投資收益132 000

本期出現(xiàn)了累積享有收益＞累積分得股利的情形，按謹慎性原則要求，累計投資收益以其中較小者，即累積分得股利888 000元為上限。

8.2008年度，F(xiàn)公司報告凈收益950萬元；2009年2月20日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。

累積分得股利=888 000＋800 000×0.15=888 000＋120 000

=1 008 000（元）

累積享有收益=976 000＋9 500 000×2%=976 000＋190 000

=1 166 000（元）

累積投資收益=Min（累積分得股利，累積享有收益）=1 008 000（元）

當期投資收益=本期累積投資收益－前一期累計投資收益=1 008 000－888 000=120 000（元），恰為當期應分得的股利。

借：應收股利120 000

貸：投資收益120 000

根據以上會計處理，某期“長期股權投資”科目發(fā)生額=當期被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利×持股比例－[Min（投資后至本期被投資企業(yè)累積分得利潤或現(xiàn)金股利×持股比例，投資后至上年末被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的凈損益×持股比例）－投資企業(yè)以前期間已確認的投資收益]。

需要特別強調的是，若被投資企業(yè)當年沒有宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，則不論被投資企業(yè)上年末盈利或虧損，投資企業(yè)都不進行投資收益的增減處理。在本例中華聯(lián)公司2004年末和2005年度都不需要就該項對F公司的投資進行任何會計處理。但在以后年度宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，須將歷年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損一并納入累積享有收益的計算中，不可遺漏。

【參考文獻】

[1] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].大連：東北財經大學出版社，2007.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.

第9篇：民非企業(yè)會計準則范文

 

會計是一定環(huán)境的產物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。

 

一、會計運行環(huán)境變化對于建設單位會計制度的影響

 

會計環(huán)境是指與會計產生、發(fā)展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關系。

 

(一)政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設支出”作為政府預算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產的擴大再生產與部分簡單再生產的支出;在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設支出”作為政府預算支出功能科目中的“類”、“款”科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中?！盎窘ㄔO支出”作為經濟科目，核算內容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出;發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。

 

(二)國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權支付兩種方式請領資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據財政直接支付和授權支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結余是指額度結余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化;二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產生了一定的影響。

 

(三)基本建設支出預算的變化。長期以來，基本建設支出是我國政府預算“第一”大支出科目。2000年實行部門預算改革后，基本建設預算作為“項目支出”列入部門預算之中，但政府“基本建設支出”預算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預算收入、支出科目分類重新進行調整。新的政府收支分類根據政府職能的履行情況與經費支出的內容，對政府預算進行功能科目與經濟科目設置，從而打破了按部門與經費性質分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設支出”類級科目，將基本建設支出涵蓋在“一般公共服務、國防、教育、科學技術、農林水事務”等功能科目中。作為預算支出的具體內容，基本建設支出作為“經濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的“第一”大科目，到包含在部門預算“項目支出”之中，最后取消“基本建設支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設業(yè)務作為預算單位正常業(yè)務活動一部分的預算管理觀念。

 

二、國有建設會計制度單獨運行的主要問題

 

我國的基本建設會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導致基本建設會計制度進行變革與調整，從而使會計制度逐漸適應會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預算單位財務管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗

 

(一)會計體系分類不科學

 

會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計(預算會計或政府及非營利組織會計)兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經濟組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據單項經濟業(yè)務存在于企業(yè)會計與預算會計之間，其業(yè)務范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標志，其分類結果顯然是不科學的。

 

(二)會計業(yè)務劃分不合理

 

現(xiàn)行的國有建設會計制度與預算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經費收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經費收支適用基本建設會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經費收支和基本建設收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準則》第四條規(guī)定的會計核算應當以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項經濟活動。

 

(三)會計信息不完整

 

由于存在兩個會計主體，便產生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經濟業(yè)務的一部分，行政、事業(yè)單位財務不反映財政對基本建設的投入，基本建設在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設會計反映，事業(yè)財務不清楚工程項目資金動態(tài)流轉情況，由此導致任何一個會計制度均不能反映單位共同經濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設借款及利息無法在同一個會計主體反映;另一方面，巨額的基本建設支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。

 

(四)會計監(jiān)督不到位

 

相對于基建財務而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設會計制度獨立存在于一個單位，導致個別單位的基本建設日常管理與基建財務工作由同屬于一名主管領導，負責基建的領導既負責基建項目的招投標、基建項目建設等基建管理，又負責基建財務管理工作，從而使單位的基本建設與財務活動相互之間失去監(jiān)督，嚴重違反內部控制制度。

 

(五)資金使用效益低下

 

由于基本建設項目實行獨立核算，國家對單位基建投資由基建會計核算，單位自籌經費也要劃轉基建賬核算，造成了建設單位的基本建設資金游離于單位資金體系之外。一方面，建設資金嚴重不足，靠大量貸款維持基本建設的運轉;另一方面，財政及商業(yè)銀行的資金不能統(tǒng)籌調度，建設單位貸款利息負擔沉重、資金使用效益低下。同時，在工程建設手續(xù)移交方面，交付使用財產進入、注銷和退出各個環(huán)節(jié)的手續(xù)不暢，先交付使用的，辦理入帳手續(xù)滯后;已報廢的，未及時進行賬戶處理，致使在建固定資產的資金流動情況與整個單位的資產運動脫節(jié)，無法真實反映整個單位經濟業(yè)務活動的全貌和資金的來龍去脈，不利于加強資產管理、提高資金使用效益。