民辦非企業(yè)適用的會計準則精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)適用的會計準則范文

一、民辦高校的資金籌措

資金是民辦高校的重要辦學資源，是民辦高校開辦與保持正常運行的基本條件。如何合法籌措辦學資金體現(xiàn)了辦學者的責任和能力，受到政府、舉辦者、學生和社會的高度關注。盡管民辦高等教育在規(guī)模上有了喜人的發(fā)展，但在可持續(xù)發(fā)展方面依然面臨著諸多問題，其中的一個根本性的問題便是資金不足，主要表現(xiàn)在民辦高?；I資渠道不暢。目前民辦高校的資金主要來源于學費，占比近80%。而公辦學校的資金來源主要是國家財政撥款。在銀行借貸方面，公辦高校享有政府的貼息貸款，而民辦高校卻沒有，不僅沒有，還明確規(guī)定民辦高校的財產(chǎn)不能抵押，使得民辦高校與產(chǎn)權相關的各種融資渠道都被封上了。在財政資助方面，我國80%左右的民辦高校根本沒有得到政府的財政支持，即使是得到政府財政支持的學校，其所獲得的經(jīng)費也是極少的。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校的資金籌集應得到政府、銀行、企業(yè)及個人的資助，依法多渠道籌集辦學資金。

其一，政府財政資助。政府適當資助民辦高校，體現(xiàn)了教育的公平和公正。民辦高校屬社會公益性事業(yè)，為社會培養(yǎng)了大量人才，緩解了政府教育經(jīng)費不足的壓力。政府應加強對民辦高校的經(jīng)費支持和政策扶持。政府財政對民辦高校的資助可分為直接和間接途徑兩個方面。直接方面，在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高?？梢韵硎茇斦莫剟钚越ㄔO撥款，項目建設專項資金補助，教師養(yǎng)老保險補助，以及按招生或畢業(yè)學生人數(shù)給予一定的補助等。間接方面，可以提供稅收優(yōu)惠和向?qū)W生提供獎助學金，讓民辦學校與公辦學校同樣享有營業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等方面的優(yōu)惠。

其二，銀行信貸資助。 《民辦教育促進法》第四十八條規(guī)定：國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。雖然法律有此規(guī)定，但也僅僅是鼓勵金融機構。實際上，一些商業(yè)銀行從自身利益和風險出發(fā)，拒絕為民辦高校提供貸款。即使部分高校得到了銀行的貸款，也是付出高額代價得來的。針對這個問題，政府應制定政策，允許民辦高校以資產(chǎn)做抵押取得貸款，或讓其享受公辦高校待遇，直接進行信用貸款，給予利息優(yōu)惠。政府應為民辦高校獲得世界銀行或國際金融機構貸款提供幫助。民辦高校的學生也應享受國家助學貸款，目前雖然國家為民辦高校制定了助學貸款政策，但很多省市教育部門及金融機構都拒絕為民辦高校學生提供助學貸款，致使民辦高校的貧困學生難以完成學業(yè)，一些民辦高校也因?qū)W生欠繳學費而難以為繼。同時民辦高校也可采取多種形式與企業(yè)、與境外合作辦學，向公眾募集資金等形式進行融資，以獲得更多的辦學資金。

其三，社會資助。目前，我國民辦高校接受社會資助部分非常少，根本無法與美國和日本等發(fā)達國家相比，主要是由于我國國情和政策決定的。我國稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這種稅前扣除額的比例限制不利于社會向民辦高校捐款，稅法應取消這種限制，規(guī)定不論個人還是企業(yè)或組織向民辦高校捐贈都可全額抵免所得稅，以引導更多的捐贈資金流向民辦學校。另外，我國目前沒有征收遺產(chǎn)稅，有錢人一般都把財富留給后人，不需付出任何代價，但如果我國也像美國一樣，征收高額的遺產(chǎn)稅，這樣做慈善的人就會越來越多，他們既得到了慈善家的稱號，又不需要付出高額的遺產(chǎn)稅，民辦高校也因此可獲得資金。在全球經(jīng)濟一體化形勢下，民辦高校利用境外資金也是一個比較好的渠道，既可以籌到辦學所需的資金，還可與國外教育集團或國外大學聯(lián)合辦學，把先進的教育教學理念滲透到我國民辦高校中去。

二、民辦高校的預算管理

預算管理是民辦高校財務管理的重要內(nèi)容?？刈☆A算管住錢，就控住了學校的所有經(jīng)濟活動。民辦高校要把有限的資金用在最需要的地方，就必須在董事會下設立預算管理委員會，切實加強預算管理，提高資金使用效益。經(jīng)過批準的預算應該成為全校經(jīng)濟工作的“指揮棒”，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職。

由于現(xiàn)在民辦高校被定位為民辦非企業(yè)單位，按照民辦非企業(yè)單位進行財務管理，同時又根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》制定財務制度。但民辦高校與事業(yè)單位不同，事業(yè)單位是國家全額撥款或差額撥款的財政資助單位，其資金預算受國家控制?；诿褶k事業(yè)單位的民辦高校得到國家財政資助部分較少，即使達到國際平均水平也僅為10%。因此，民辦高校的財務預算既不同于事業(yè)單位，也不同于民辦非企業(yè)單位。民辦高校的預算管理與民辦非企業(yè)單位的預算管理最大的區(qū)別在于預算收入和預算支出的內(nèi)容上，民辦高校的收入預算由政府財政補助收入、學費收入、其他服務收入組成。預算收入中學費收入占很大比例，民辦高校應根據(jù)招生就業(yè)情況預算學費收入。隨著國家經(jīng)濟實力的增強，民辦高?？梢愿鶕?jù)教師人數(shù)預算財政工資補助收入。民辦非企業(yè)單位的預算收入只有經(jīng)營收入和其他服務收入。

民辦高校預算管理應該按年度編制預算，必須在預算年度開始前，參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算年度事業(yè)發(fā)展計劃和任務與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。民辦高校編制預算必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩(wěn)妥原則；支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約等原則。預算經(jīng)董事會或理事會批準后，由校長負責組織財務處（室）實施，校內(nèi)各部門具體執(zhí)行，非經(jīng)規(guī)定程序不得改變。預算年度內(nèi)，若遇國家政策或事業(yè)計劃有較大調(diào)整，對收支預算影響較大，應報請學校董事會或理事會調(diào)整預算。預算管理要加強考核與激勵措施。調(diào)動教職員工的積極性和創(chuàng)造性。不能讓預算流于形式。預算編制只是預算管理的第一步，重點是如何執(zhí)行預算和控制預算。對預算執(zhí)行情況及時反饋，并根據(jù)反饋的結(jié)果進行激勵。

三、民辦高校的會計核算

基于民辦事業(yè)單位定位的民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點。目前，民辦高校有的實行事業(yè)單位會計制度，有的實行民間非營利組織會計制度，有的實行企業(yè)會計制度，有的將事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度結(jié)合起來運用，甚至有的自立一套會計制度。由于會計核算制度長期處于缺位狀態(tài)，造成民辦高?，F(xiàn)行的財務管理體系混亂、不完整，財務信息失真、會計基礎工作不夠規(guī)范、內(nèi)部控制制度不嚴等現(xiàn)象，影響到民辦高校的順利發(fā)展。2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號），該制度的頒布實施從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題。但該會計制度只適應于非營利組織，將不適用于民辦事業(yè)單位定性的民辦高校。民辦高校在制定會計核算制度時，既要考慮投資人的積極性，又要考慮教育事業(yè)育人為本的原則，不僅要注重投資效益，還要注重社會效益。民辦高校應借鑒2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則》、《高等學校會計制度（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》，運用現(xiàn)代會計理論與方法，建立與民辦事業(yè)性質(zhì)相適應的會計管理體制和會計核算模式。

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計核算以權責發(fā)生制為基礎，《高等學校會計制度》（征求意見稿）提出高校采用修正的權責發(fā)生制。因此，民辦高校也適宜以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。其會計核算的基本會計假設和會計核算原則可參考我國會計基本準則規(guī)定。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校會計制度與其他會計制度最大的區(qū)別應在會計科目的設置和會計報表內(nèi)容上。

其一，民辦高校會計科目。民辦高校因其沒有財政撥款，基本靠學費收入運轉(zhuǎn)，需要核算教育成本，并考慮舉辦者的成本回收或者合理回報，因而不能完全按照《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行會計核算。同時民辦高校是“民辦的”、“公益性”的事業(yè)單位，不同于企業(yè)，不是盈利組織，辦學的目的不是賺錢。因此，也不能完全按照企業(yè)會計準則進行會計核算。民辦高校會計核算內(nèi)容可分為五大類：資產(chǎn)類、負債類、權益類、收入費用類和結(jié)余類。在會計科目設置中，由于民辦高校需要核算成本，因而對固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)進行攤銷。民辦高校有暫時閑置不用的資金，可購買風險較小的債券，因而設置了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資。民辦高校也可收購兼并其他公辦學校或民辦學校，增設長期股權投資科目。因民辦高校的事業(yè)性質(zhì)，保留了基金類科目，如事業(yè)基金、專用基金、發(fā)展基金、獎勵基金等。由于民辦高校是不以營利為目的，但在辦學過程中，要考慮出資者的投資回報，設置了事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余和結(jié)余分配科目。具體會計科目的設置見表1。在此基礎上根據(jù)學校的具體情況，就費用類科目可增設一些二級科目。

其二，民辦高校財務報告。民辦高校應當定期向出資人、捐贈人、教育行政部門、學生及家長等信息使用者提供財務狀況、業(yè)務活動及現(xiàn)金流量等財務信息，以全面反映學校對教育資金的使用情況和教育職能的履行情況。民辦高校財務會計報告是指根據(jù)日常會計資料，按照一定的格式和會計處理程序編制的反映民辦高校財務狀況、收支情況和權益變動情況等會計信息的總結(jié)性書面文件，是民辦高校會計核算工作的最終成果。會計報表按照所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)負債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表是反映民辦高校在某一特定日期財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表的項目應當按會計要素的類別，分別列示；按照會計報表指標所體現(xiàn)的狀態(tài)，分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表，前者如資產(chǎn)負債表，后者如教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表；按照會計報表的報送對象，分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表，對外會計報表應由會計報表和文字報告兩部分組成。資產(chǎn)負債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表均屬對外會計報表，文字報告包括可以用貨幣計量的經(jīng)濟信息和非貨幣化的非經(jīng)濟信息。民辦高校根據(jù)管理需要編制的預算執(zhí)行情況表、教育成本明細表等屬于內(nèi)部會計報表。按照會計報表的編制時間，分為月度會計報表、季度會計報表和年度會計報表。民辦學校在提供會計報表外，還要進行完善的信息披露，提高財務收支透明度。良好的財務收支透明度要求民辦學校應當像企業(yè)那樣，每年定期編制財務報告、定期披露信息。民辦高校的年度財務會計報告必須委托會計師事務所依法進行審計，并向社會公布審計結(jié)果及審計后的年度財務會計報告。

四、民辦高校的財務監(jiān)督

財務監(jiān)督是民辦高校財務管理的重要組成部分。加強民辦高校的財務監(jiān)督，有助于確保民辦高校貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，建立健全資產(chǎn)與財務管理制度。民辦高校的財務監(jiān)督不同于民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位的財務監(jiān)督包括會計監(jiān)督、內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是審批部門的監(jiān)督，如從事衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的民辦非企業(yè)單位受衛(wèi)生局的監(jiān)督，從事文化娛樂活動的民辦非企業(yè)單位受文化局的監(jiān)督。政府財政部門對民辦非企業(yè)單位沒有財政資助，一般直接實施監(jiān)督。但民辦高校作為民辦事業(yè)單位接受政府財政資助越來越多，也享受一定的優(yōu)惠政策，加上辦學的社會特點，政府和社會必須加強對民辦高校資金的監(jiān)督管理，包括國家的財政、稅務、審計監(jiān)督，社會公眾、會計師事務所和媒體的社會監(jiān)督及內(nèi)部審計監(jiān)督。教育管理部門可以定期或不定期對民辦高校進行檢查，可以委托社會審計機構對民辦高校進行年報審計，特別要對大額資金流向進行監(jiān)督，防止將辦學資金用于非教育事項。財政部門要對財政資助資金的使用實行嚴格管理，防止挪用；要重視社會公眾、學生和媒體對民辦高校的監(jiān)督，使學校的投融資活動圍繞教育服務。

民辦高校的內(nèi)部財務監(jiān)督主要通過民辦高校的治理結(jié)構、內(nèi)部會計控制監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等形式，實現(xiàn)對民辦高校的財務收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行監(jiān)督。財務人員有權按《會計法》及其他有關規(guī)定行使財務監(jiān)督權。對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，有權提出意見并向教育主管部門和其他有關行政部門反映。民辦高校應定期向董事會或理事會報告學校財務狀況及運行情況，接受董事會或理事會的財務監(jiān)督。

應規(guī)范民辦高校財務監(jiān)督制度。包括：財務監(jiān)督的原則、監(jiān)督的主體與客體、監(jiān)督的主要方式與內(nèi)容、監(jiān)督結(jié)果的處理，民辦高校參與經(jīng)營性活動的范圍，民辦高校的資產(chǎn)與變更制度，民辦高校運行管理中重大事項的財務處理原則，財務人員的法律責任，監(jiān)督責任追究制度等方面。民辦高校應遵循合法性、客觀公正性、多元性、成本效益和持久性、原則性與靈活性相結(jié)合及有效性等財務監(jiān)督原則，使財務監(jiān)督貫穿民辦高校財務管理的整個過程，既要進行事前監(jiān)督，也要進行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

參考文獻：

第2篇：民辦非企業(yè)適用的會計準則范文

有人把民間非營利組織會計目標分為財務會計目標和財務報告目標。實際上，如果承認會計是一個信息系統(tǒng)，那么嚴格地區(qū)分財務會計作為一個信息系統(tǒng)的目標與財務會計系統(tǒng)所提供的財務報告的目標，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營利組織的財務報告目標和財務會計目標其實是同一個目標。

那么，民間非營利組織會計目標究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營利組織財務報告的目標》中指出，非營利組織財務報告的基本目標是為資財供給者和其他信息使用者，在作出分配資財給該組織的決策時提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財務報表概念》中指出，財務報表的目標是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評價管理層經(jīng)營管理責任的履行，并指出該目標同時適用于企業(yè)和非營利組織。

我國《民間非營利組織會計制度》第65條指出，（民間非營利組織）財務報告是反映民間非營利組織財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計目標給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財務報告的目標就是向各信息使用者提供諸如財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。

從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責任導致的兩權分離，受托人必須向資源的所有人提供關于受托責任履行情況的信息。這種“履職報告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營利組織不存在產(chǎn)權所有人或至少沒有完整產(chǎn)權的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時自動放棄或部分放棄所有權，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營利組織一定要加強組織內(nèi)部各項控制制度的制定和實施。從這個角度，民間非營利組織會計核算和披露應該要比企業(yè)會計核算和披露受到更嚴格的規(guī)范和約束。

二、民間非營利組織會計制度概說

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，民間非營利組織也快速發(fā)展起來，截止2003年底在民政部門登記注冊的縣以上社會團體達到14.2萬個，基金會達到1200家，民辦非企業(yè)單位達到12.4萬個，這些民間非營利組織在社會上的影響日益擴大并受到廣泛的關注。2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會計準則和制度，甚至還有相當一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計核算和報告體系，財務非常混亂。

為改變這種局面，加強民間非營利組織會計核算和報告的規(guī)范，財政部出臺了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度），并從2005年1月1日起實施。

制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織，包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營利組織必須同時具備三個特征：不以營利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟回報并不享有該組織的所有權。

民間非營利組織會計核算與報告基本上和企業(yè)會計核算與報告一致，主要區(qū)別有：民間非營利組織會計要素沒有利潤，只有五個要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，這一點比較好理解，既然是非營利組織就不會也不可能有利潤要素；民間非營利組織會計報告三大主表包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。

制度的出臺使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計核算和報告制度，對統(tǒng)一民間非營利組織會計核算和報告，對維護資源委托人的利益和關切，對防止受托人舞弊具有重要意義。

三、執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及解決思路

但是，在制度的實施過程中一些民間非營利組織也碰到了一些問題。

（一）取得合理回報問題

根據(jù)制度規(guī)定民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進法》明確規(guī)定，民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金之后按照國家有關規(guī)定提取其他必需費用后，出資人可以從辦學結(jié)余中取得合理回報。而實際上，絕大多數(shù)民辦學校出資人是以取得回報為目的而進行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實脫鉤，使民間非營利組織會計人員很難把握正確的方向。

在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國首個地方性民校財會管理規(guī)定《廣州市民辦學校財務會計管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行?！兑?guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報的民辦學校應執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》；出資人要求取得合理回報、對外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；其他出資人要求取得合理回報的民辦學校應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。《規(guī)定》明確要求以營利為目的的民辦學校應按企業(yè)標準交納所得稅，民辦學校按照國家有關規(guī)定和辦學需要提取發(fā)展基金、獎學助學基金和風險保證金等3項專向資金，各專向資金必須?？顚Ｓ茫渲?，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學校建設、維護和教學設備的添置、更新等。

筆者認為將民辦學校認為劃分為“有回報”和“無回報”，不利于調(diào)動民辦學校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長遠看不利于民辦學校的發(fā)展。應該將所有民辦學校都歸納為“民間非營利組織”的范疇，考慮增加一個要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學校盲目地與企業(yè)等同起來，畢竟民辦學校不是以利潤最大化為自身的目標或者至少可以說不僅僅以利潤最大化為自身的目標?，F(xiàn)實中有些民辦學校確實只以賺錢為目的，但以此為理由將部分民辦學校劃分為“營利性”組織顯得有寫偏頗。筆者認為解決這種“惟利是圖”的民辦學校最后的辦法是從審批源頭開始治理，有關部門應該將以賺錢為唯一目的的民辦學校審批時強制要求其名稱必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。

民辦學校往往不止一個出資人，如果多個出資人中部分要求取得合理回報部分不要求取得回報那又如何處理？將民辦學校強行劃分為“非營利性”和“企業(yè)性”無形中增加了行政管理成本，也會出現(xiàn)有些民辦學校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。

《民辦教育促進法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。當然，這并不是說民辦學?？梢圆挥媒患{所得稅，但筆者認為，學校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務，但稅率應該適當?shù)陀谄髽I(yè)稅率。

（二）捐贈收入的確定過于簡單

制度規(guī)定，捐贈收入應分別按不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈設置明細賬，并按規(guī)定條件確認收入。這種確認過于簡單，給具體作業(yè)帶來一定難度。

參照美國財務會計準則委員會第116號公告《捐贈收入和捐贈支出的會計處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認為關于捐贈收入應該分別不同情況進行響應的會計處理：

1 當期收到的現(xiàn)金直接確認為捐贈收入，并轉(zhuǎn)入“限制性凈資產(chǎn)”或“非限制性凈資產(chǎn)”。

2 如果財務資源提供者為非營利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類業(yè)務不屬于捐贈業(yè)務，應作為受托資產(chǎn)業(yè)務進行處理，在確認受托資產(chǎn)的同時確認受托負債。

3 接受用于特定研究目的或為其提供服務的捐贈，如果研究成功其研究成果要提交捐贈方，則這類業(yè)務應歸屬于商業(yè)交易，按交易進行會計處理，不能按捐贈處理。

4 接受勞務捐贈，符合條件應該進行表內(nèi)披露：①勞務創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務具有專業(yè)技術性，如果不是捐贈提供，組織通常必須購買。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。

5 增加捐贈承諾（捐贈保證）方面的條款。FASB116指出，收到預計可收回的無條件保證應記錄為資產(chǎn)，同時確認為收入，有條件保證在條件滿足后應記錄為資產(chǎn)并確認收入，有條件保證在收到時應在會計報表附注中披露。

6. 增加遺贈方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計量是才確認為收入。隨著社會的發(fā)展遺贈已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來越多，所以增加遺贈條款十分必要。

（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確

制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨作為一項長期資產(chǎn)并不予計提折舊。但是這種界定過于粗糙，因為對于有些民間非營利組織如民間博物館來說，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒有太大的區(qū)別，所以應該進一步細化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。

第3篇：民辦非企業(yè)適用的會計準則范文

關鍵詞：事業(yè)單位；涉稅業(yè)務；會計處理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

一、事業(yè)單位簡介及其類型

事業(yè)單位是由國家機關直接舉辦，以社會公益為目的，從事衛(wèi)生、文化、科技、教育等活動的社會服務組織。最近幾年，我國的事業(yè)單位發(fā)展十分迅速，為了適應社會的發(fā)展，事業(yè)單位摒棄了傳統(tǒng)的“鐵飯碗”“大鍋飯”的思想，引入了現(xiàn)代化企業(yè)管理理念。但由于我國事業(yè)單位長期受到傳統(tǒng)制度的影響，對事業(yè)單位中涉稅業(yè)務的會計處理并不熟悉，給事業(yè)單位的財務處理帶來不少麻煩，基于此，本文圍繞事業(yè)單位涉稅業(yè)務會計處理作出探討。

按照國家對事業(yè)單位的資助程度劃分，我國的事業(yè)單位分為以下三種類型，公益一類事業(yè)單位，統(tǒng)一為財政全額撥款，包括社會福利事業(yè)、學校等單位。公益二類事業(yè)單位，其收入在政府部分補助之外，還依靠自身開展各項業(yè)務活動，取得相應收入。公益三類事業(yè)單位，屬于自收自支事業(yè)單位，其收支和企業(yè)在經(jīng)營方式上基本一樣，在涉稅業(yè)務的會計處理方面，基本和企業(yè)一樣。筆者所處的事業(yè)單位屬于總工會下屬的公益二類事業(yè)單位，主要是開展群眾文體活動和藝術培訓，同時兼有些像出租房屋的租金收入。

二、事業(yè)單位涉稅業(yè)務處理

1.關于稅收、會計制度確認收入的原則問題

按照《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定：事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，在計算應納所得額時，其財務、會計處理方法同稅收不一致的，應當依照稅收規(guī)定計算納稅。按照該辦法的要求，事業(yè)單位會計核算遵循的原則一般采用收付實現(xiàn)制，進行應納稅所得額的計算時實行權責發(fā)生制，由于事業(yè)單位的多樣性和會計、稅務人員對具體經(jīng)濟業(yè)務事項的判斷及理解程度不同，難免會造成事業(yè)單位與稅務機關對同一經(jīng)濟業(yè)務的不同認識和處理意見。

例如某企業(yè)委托某事業(yè)單位承辦2015年的元旦、春節(jié)文化活動項目，2014年12月20日該企業(yè)轉(zhuǎn)入活動費10萬元，按事業(yè)會計制度的收付實現(xiàn)制要求，應將10萬元作為2014年度收入入賬，但在核算該事業(yè)單位2014年企業(yè)所得稅時，按權責發(fā)生制的原則，不應作為2014年收入，該項收入應作為2015年收入，核算企業(yè)所得稅。

事業(yè)單位在遵循會計制度一般原則的前提下，應減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項，確立稅務會計準則在會計制度體系的優(yōu)先地位。

2.出租不動產(chǎn)收入

目前很多事業(yè)單位通過房屋出租獲得收入，在《房產(chǎn)稅暫行條例》中明確指出，房產(chǎn)的使用性質(zhì)由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益，應當依法繳納營業(yè)稅，房產(chǎn)稅，城市維護建設稅、土地稅等。除此之外，如果還需要按照簽訂的合同租金繳納0.1%的印花稅。

例如：2014年3月，某事業(yè)單位出租給某公司占地100平方米的門面房，在簽訂租賃合同中規(guī)定：租期4年，租金為10萬元/年，共計40萬元。另外，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米5元。

計算結(jié)果如下：營業(yè)稅=1000000*5%=5000元

房產(chǎn)稅=100000*12%=12000元

城市維護建筑稅=5000*7%=350元

教育費附加=5000*3%=150元

城鎮(zhèn)土地使用稅=100*5=500元

印花稅=4000000*0.1%=400元

a.在收到房屋租金時作會計分錄

借：銀行存款 100000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入100000

b.各項稅金計提時

借：相關支出科目 18400

貸：應繳稅費――房產(chǎn)稅12000

營業(yè)稅5000

城鎮(zhèn)土地使用稅500

印花稅400

城市維護建設稅350

教育費附加150

c.繳納各項稅金時

借：應繳稅費――應繳房產(chǎn)稅12000

營業(yè)稅5000

城鎮(zhèn)土地使用稅500

印花稅400

城市維護建設稅350

教育費附加150

貸：銀行存款 18400

如果事業(yè)單位不對外出租，自用土地和房產(chǎn)就不需要在繳納這些稅務。

3.銷售不動產(chǎn)收入

根據(jù)國家政策規(guī)定，事業(yè)單位在對不需要的房屋土地等不動產(chǎn)進行銷售時，需要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育附加，如果事業(yè)單位銷售的房屋、土地不動產(chǎn)發(fā)生增值，還需要繳納一定的土地增值稅。

例如：某事業(yè)單位將一處不用的樓房進行銷售，該樓房建造時花費200萬，6成新，現(xiàn)在樓房發(fā)生增值，市面上相同的樓房價格為500萬，最后事業(yè)單位以400萬元價格賣出。

所需繳納費用如下：營業(yè)稅=4000000*5%=200000元

教育費附加費用=200000*3%=6000元

城市維護建筑稅費用=200000*6%=14000元

房屋評估價格費用為5000000*0.6=3000000元

扣除項目金額合計30000000+2200000=32200000元

樓房增值額為40000000-32200000=7800000元

增值率為7800000/3200000=24.2%.

按照相關增值稅中的規(guī)定，增值稅沒有超過扣除項目金額的50%，應繳稅率為30%，因此增值稅為7800000*30%=2340000元。

涉稅會計處理如下

借：應繳稅費――營業(yè)稅200000元

城市維護建筑稅14000

教育稅附加 6000

增值稅 234000

貸：銀行存款 454000

三、總結(jié)語

對于產(chǎn)生涉稅收入的事業(yè)單位應遵從國家稅法的相關規(guī)定，辦理稅務登記，依法納稅，雖然在目前事業(yè)單位中，在稅收征繳上還存在一些不規(guī)范的行為，不僅需要事業(yè)單位加強自我約束和自我管理，同時更要培養(yǎng)一部分優(yōu)秀的財務會計專業(yè)人才，切實提高業(yè)務能力水平。

參考文獻：

第4篇：民辦非企業(yè)適用的會計準則范文

【關鍵詞】民間非營利組織；財務；胡曼莉事件

一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念

（一）胡曼莉事件簡介

1989年5月，胡曼莉為武漢鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機構在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學校正式成立，同時“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關于接管麗江民族孤兒學校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負責的麗江民族孤兒學校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。

（二）民間非營利組織的基本概念

非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財務管理目標是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。

（三）民間非營利組織的基本屬性

1、非營利性

作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個方面，第一，這種組織不應具有明確的牟利宗旨或動機。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達國家，都是被普遍認同的；第二，它不具有利潤分配機制。作為非營利組織，不應有分紅機制，它可以開展經(jīng)營活動，但經(jīng)營所得不能通過任何形式轉(zhuǎn)化為任何人的私有財產(chǎn)。關于這一點，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經(jīng)營所得分配給所有者。第三，它的財產(chǎn)及其運作財產(chǎn)的收益不歸屬任何個人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財產(chǎn)應當來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應來源于市場，所以非營利組織的產(chǎn)權基礎不應是私人產(chǎn)權，也不應是國家產(chǎn)權，而應當是基于捐贈等公益資源的公益產(chǎn)權。

2、非政府性

非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質(zhì)屬性。非營利組織的非政府性具體表現(xiàn)在三個方面，一是它具有自治性，在決策機制上不依賴于政府，在組織上獨立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權力的運作機制，而是面向受益者的社會服務機構，是一種網(wǎng)絡式、扁平式的組織結(jié)構；三是不存在壟斷性的權力控制和支配機制，特別是不存在行政壟斷性的權力控制。

3、志愿公益性

志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個特征。非營利組織的志愿公益性表體現(xiàn)在三個方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產(chǎn)權基礎既不應是私人產(chǎn)權也不會是國家產(chǎn)權，而應當是區(qū)別于私人產(chǎn)權和國家產(chǎn)權的新的產(chǎn)權形式（即公益產(chǎn)權）。這種公益產(chǎn)權是基于捐贈和志愿服務形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產(chǎn)權形式，來源于社會并用之于社會，其運作管理要接受社會的監(jiān)督。

二、民間非盈利組織財務管理現(xiàn)狀

1、非營利組織多數(shù)規(guī)模小、組織不健全、管理滯后

非營利組織的財務機構設置、會計人員配備、會計制度及核算方式選用等情況多種多樣，內(nèi)部財務管理制度不健全，會計基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在?！胞惤瓔寢屄?lián)誼會”內(nèi)部并未配備專業(yè)的會計人員，更不用說規(guī)范的會計操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。

2、相關規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財務管理制度缺失

政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現(xiàn)在捐贈法、審計法、會計法、稅法、非營利組織會計制度等方面，嚴格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務監(jiān)督?，F(xiàn)實中政府相關職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。

此外還有，非營利組織的經(jīng)濟業(yè)務類型多，會計人員缺乏項目財務管理經(jīng)驗和理念，會計研究領域缺少針對非營利組織的會計理論研究成果等。

三、民間非盈利組織財務管理問題

1、財務管理與控制制度缺乏

目前，我國對于民間非營利組織的財務管理主要參照的是事業(yè)單位財務管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財務管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部運轉(zhuǎn)透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉?qū)︸R立超的解釋是她不懂財務知識，但又是由她這個不懂會計的人來管學校的財務工作。

2、會計工作不規(guī)范，財務信息缺失透明度

民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等企業(yè)類的會計制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》、地方性社團會計制度等行業(yè)性會計制度。財會人員素質(zhì)低下，以及票據(jù)不全：面對馬立超的質(zhì)疑，胡曼莉解釋說她的會計不懂賬，而為麗江民族孤兒學校做賬的會計就是當年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計去幫她做賬，“幫她做了三個月，會計回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。

3、自律機制和審計制度不健全

由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標，使得組織很難對自身的運營活動進行評價，進而缺少組織自律機制，多數(shù)組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進行自律和接受外部監(jiān)督。同時，登記管理部門對民間非營利組織的審計工作主要是通過年檢報告的形式進行的，但年檢報告的內(nèi)容不能反映組織的全部財務狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計工作，都是在張春華強烈要求下推動的。

四、對策探討

1、明確財務管理目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻的。因此在對民間非營利組織的管理和財會人員進行上崗培訓和繼續(xù)教育培訓時，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認識到其有別于企事業(yè)單位財務的特點。

2、建立內(nèi)部問責機制

完善法人治理結(jié)構和責任體系。一是建立健全法人治理結(jié)構即理事會、監(jiān)事會；二是會計責任。完善民間非營利組織的財務戰(zhàn)略目標，資金流動過程，財務管理手段，績效評估機制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關利害者之間建立問責關系和契約關系，比如資助者的回訪機制，資助者和受益者的溝通機制，支持者、合作者的權利和義務明確機制等。通過完善機制的方法來規(guī)范內(nèi)部管理。建立健全財務會計管理和內(nèi)控體系。為了規(guī)范會計基礎工作及財務運作，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現(xiàn)組織目標，必須做到：一是建立財務會計管理體系，包括財務機構、財務人員、財務制度、財務計劃、財務核算、財務控制、財務分析等；二是建立財務會計控制體系，包括內(nèi)部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財、物）等方面。

3、加強支出費用的管理

組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實現(xiàn)非營利宗旨，用企業(yè)的運營方式獲取收入，為社會提供公益服務。由于民間非營利組織費用支出所注重的是社會效益，對于費用的管理，應當按費用的用途分為業(yè)務活動費用與管理費用分別進行。業(yè)務活動費用的管理應當從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。管理費用則應當厲行節(jié)約，盡可能控制管理費用占總費用的比重。

4、提高財務報告真實性

按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織財務報告三大主表為：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。應明確將財務報告向相關的個人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應當向業(yè)務主管部門報告接受、使用捐贈和資助的有關情況，并應當將有關情況以適當方式向社會公布。同時建立財務監(jiān)督和評價機制，實行年度財務會計報告制度。非營利組織的年度財務會計報告社會公眾可以方便地獲取。財務會計報告要經(jīng)過內(nèi)部和外部審計。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。

完善民間非營利組織財務管理工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須內(nèi)外各方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，只有加強內(nèi)外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認可度，發(fā)揮其重要的社會功能。

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