上市公司財務(wù)舞弊問題研究精選(九篇)

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第1篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；監(jiān)管研究

對于我國當(dāng)前的諸多上市公司的發(fā)展來看，財務(wù)舞弊現(xiàn)象是比較普遍的，上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊會嚴(yán)重的影響我國的上市公司的健康良好發(fā)展，同時也不利于上市公司進(jìn)行融資和投資工作，也就無法從根本上促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。上市公司內(nèi)部管理者的工作態(tài)度不夠端正，公司內(nèi)部工作人員沒有足夠的責(zé)任心，公司內(nèi)部沒有足夠完善的管理制度，以及公司的管理者對公司疏于監(jiān)管，這些因素在一定程度上來說都會導(dǎo)致我國上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。如果上市公司的財務(wù)舞弊問題不能夠及時解決，就會嚴(yán)重的制約上市公司的健康發(fā)展，同時也不利于我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國上市公司財務(wù)舞弊的成因

(一)公司內(nèi)部會計制度不夠完善

對于一個上市公司的發(fā)展來說，如果沒有足夠完善的會計制度，就會嚴(yán)重的導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。會計準(zhǔn)則和會計核算制度不完善，在一定程度上來說，就會導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部會計準(zhǔn)則不夠規(guī)范，從而也就會造成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。上市公司內(nèi)部會計準(zhǔn)則不夠規(guī)范，首先最明顯的表現(xiàn)為會計基本假設(shè)與會計原則的人為設(shè)定兩個方面，其中會計基本假設(shè)其實就是一種人為假設(shè)，是企業(yè)計量和報告的前提。然而會計基本假設(shè)是人為設(shè)定的，從而也就會造成信息和客觀性不夠一致，逐漸的就會產(chǎn)生大量的非真實信息。對于一個上市公司的發(fā)展來說，會計基本原則，其實是會計工作的一種指導(dǎo)思想。在上市公司發(fā)展的過程中，會經(jīng)常的產(chǎn)生一些經(jīng)濟(jì)方面的交易，同時在發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或者是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時候應(yīng)該對會計信息進(jìn)行合理的制定與監(jiān)管，同時又因為會計信息制定和上市公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易缺少一定的穩(wěn)定性，因此就會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和會計核算制度在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算以及會計制度核算的時候存在著很多不確定性。上市公司內(nèi)部的會計準(zhǔn)則和會計核算制度不夠完善，就很可能會從根本上造成上市公司財務(wù)舞弊問題。

(二)上市公司內(nèi)部約束機(jī)制不夠完善

上市公司內(nèi)部的約束機(jī)制不夠完善，就會導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。我國現(xiàn)如今的大多數(shù)上市公司都是以國有企業(yè)為主體，股權(quán)特征比較明顯，上市公司在發(fā)展的過程中，大多都是有一定的內(nèi)部人來對公司進(jìn)行控制與監(jiān)管。這樣下去就很難能夠形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，很多上市公司的股權(quán)也會變得相對分散，而對于很多股東、董事和監(jiān)事來說，他們只是該公司資產(chǎn)的代表人，從來都不是該上市公司資產(chǎn)的所有者，就會導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)虛置產(chǎn)權(quán)主體的現(xiàn)象，從而就會造成該上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。

(三)上市公司外部監(jiān)管不夠完善

對于一個上市公司來說，如果其在發(fā)展的過程中外部監(jiān)管不夠完善，也會造成該上市公司會普遍出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。作為上市公司的主要監(jiān)管者，證監(jiān)會的成立時間比較短，常常會因為自己的監(jiān)管經(jīng)驗不充分，從而使上市公司內(nèi)部出現(xiàn)很多的虛假信息。一些地方的政府為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟(jì)，都會大力的扶持本地的上市公司，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鲜泄镜牧己冒l(fā)展，在監(jiān)管當(dāng)?shù)厣鲜泄镜臅r候，對公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊現(xiàn)象都會睜一只眼睛閉一只眼睛，從而也就會促使公司內(nèi)部出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題變得更為嚴(yán)重。

(四)法律法規(guī)不完善，打擊力度不夠

說起導(dǎo)致我國上市公司財務(wù)舞弊的重要因素，不得不說法律法規(guī)制度的不完善以及打擊力度不夠大，對一個上市公司的發(fā)展來說，在其發(fā)展過程中，如果沒有足夠完善的法律法規(guī)制度，或者是沒有足夠強(qiáng)大的打擊力度，那就會促成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，最終也就會嚴(yán)重的影響上市公司內(nèi)部的投資環(huán)境以及融資環(huán)境，十分不利于上市公司的良好發(fā)展。

二、上市公司財務(wù)舞弊問題的治理對策

(一)積極完善公司內(nèi)部的會計制度

如果要從根本上有效的治理我國上市公司出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題，首先，最重要的問題就是要積極完善上市公司內(nèi)部的會計制度。在完善會計制度的時候，最開始應(yīng)該轉(zhuǎn)變認(rèn)為會計基本假設(shè)與會計原則的人物設(shè)定的思想模式，以及會計信息一定要確保真實性。在傳統(tǒng)的公司管理模式視覺下，很多管理部門和管理者都認(rèn)為在上市公司發(fā)展的過程中，不能夠做到會計信息與公司的實際發(fā)展情況十分接近或者是十分吻合，也就是說在公司發(fā)展的過程中難免會出現(xiàn)會計信息不夠真實的現(xiàn)象。但是，隨著時代的不斷發(fā)展，相關(guān)的上市公司或者是上市公司內(nèi)部相關(guān)的部門和相關(guān)的管理人員，應(yīng)該積極創(chuàng)新公司的管理思維以及管理模式，并且進(jìn)行科學(xué)合理的管理，從根本上確保會計信息的真實性。另外，在公司發(fā)展的過程中，相關(guān)的管理者應(yīng)該積極規(guī)范公司內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，遵循公司的實際發(fā)展情況，以及當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，促使上市公司的發(fā)展越來越朝向?qū)？茖W(xué)校和前瞻性的方向發(fā)展。

(二)積極完善上市公司內(nèi)部約束機(jī)制

上市公司的內(nèi)部約束機(jī)制作為一種自律途徑，能夠從根本上有效的治理我國上市公司現(xiàn)已出現(xiàn)的財務(wù)比率問題。在上市公司財務(wù)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制工作的時候，首先，最重要的問題就是要完善上市公司現(xiàn)有的法人治理結(jié)構(gòu)，同時還應(yīng)該強(qiáng)化獨(dú)立董事和外部董事的管理機(jī)制，給公司內(nèi)部的股權(quán)特征變得科學(xué)合理。其次，最重要的問題是上市公司內(nèi)部的相關(guān)部門以及管理者，應(yīng)該積極完善公司內(nèi)部的各種管理制度以及創(chuàng)新管理模式，積極引導(dǎo)上市公司朝著誠信經(jīng)營的方向發(fā)展，上市公司內(nèi)部還應(yīng)該積極推進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人制度的建立，從根本上充分的完善經(jīng)理人經(jīng)營的模式，使上市公司的發(fā)展具有規(guī)范性，并且在其發(fā)展的過程中能夠做到誠信經(jīng)營，這樣一來，也就能夠從根本上治理上市公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊問題。

(三)積極強(qiáng)化上市公司外部監(jiān)管體制

在積極解決上市公司財務(wù)舞弊問題的時候，強(qiáng)化上市公司外部監(jiān)管體制是很重要的，首先，證監(jiān)會應(yīng)該從根本上加強(qiáng)對上市公司的審核和管理，在管理的過程中，應(yīng)該制定科學(xué)合理的管理制度，同時還要建立起足夠完善的公司保薦人管理制度，這樣一來，能夠從根本上解決上市公司的財務(wù)舞弊問題，同時也能夠促進(jìn)上市公司的良好健康發(fā)展。

(四)不斷建立和完善法律法規(guī)，加大打擊力度

在進(jìn)行上市公司財務(wù)舞弊問題的處理時，相關(guān)的部門和相關(guān)的管理者應(yīng)該積極建立上市公司內(nèi)部發(fā)展過程中的管理規(guī)范。同時，我國應(yīng)該盡快的出臺一些科學(xué)合理的關(guān)于及時解決上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊的法律法規(guī)，加大對上市公司發(fā)展的扶持力度，同時要堅決的打擊上市公司的財務(wù)行為，應(yīng)該設(shè)立一些會計事務(wù)所，或者與相關(guān)的高校進(jìn)行溝通與交流，促使高校能夠培養(yǎng)出大量的優(yōu)秀會計師以及審計師。國家應(yīng)該通過明確的法律法規(guī)規(guī)定，堅決打擊上市公司常常出現(xiàn)的法律舞弊現(xiàn)象，對積極舉報上市公司舞弊問題的人進(jìn)行獎勵，從根本上提高舉報人的積極性，并且調(diào)動舉報人的熱情。國家應(yīng)該出臺科學(xué)合理的法律法規(guī)，從根本上規(guī)范上市公司的發(fā)展經(jīng)營行為，打擊上市公司在發(fā)展過程中常常出現(xiàn)的財務(wù)比以及弄虛作假的現(xiàn)象，從而促進(jìn)上市公司的繁榮發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)行。

三、結(jié)束語

在我國諸多的上市公司發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象以及財務(wù)信息弄虛作假的行為，如果這些問題不能夠及時的被解決，那就會嚴(yán)重的影響上市公司的良好發(fā)展。在積極解決上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊問題的時候，相關(guān)的部門以及相關(guān)的管理人員應(yīng)該積極的完善會計制度和內(nèi)部的約束機(jī)制，同時應(yīng)該強(qiáng)化外部監(jiān)管體制，并且建立和完善一定的法律法規(guī)，加大對上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊行為的打擊力度，從根本上解決上市公司財務(wù)舞弊問題。

財參考文獻(xiàn)：

[1]韓芳艷.上市公司財務(wù)舞弊動因探析[J].廣東開放大學(xué)學(xué)報，2016(06)：102-106.

第2篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

隨著全球資本市場的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)一體化的形成，上市公司財務(wù)信息的真實性受到財務(wù)報表使用者越來越多的懷疑。上市公司財務(wù)舞弊不僅使股權(quán)投資者和債權(quán)者的利益受到損害，而且會影響兩者間相互信任的程度，從而增加了一些額外的社會成本，影響了我國資本市場的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。由于信息的不對稱性，財務(wù)報告就成為企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞信息的唯一媒介，因此財務(wù)舞弊現(xiàn)象也隨之出現(xiàn)了。所以，研究上市公司的財務(wù)舞弊具有重要的理論意義和實用價值。

一般來說，財務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因有內(nèi)部和外部之分，內(nèi)部的主要有內(nèi)部股權(quán)的不平衡，監(jiān)事會沒有盡到責(zé)任等等；外部主要有信息披露法規(guī)的不健全，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)等等。

目前，國內(nèi)外對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的研究主要集中在識別和治理兩個方面。國外已相當(dāng)成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學(xué)說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua， Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells 的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風(fēng)險因子說”。國內(nèi)學(xué)者以中國證監(jiān)會對財務(wù)舞弊處罰案例為樣本，也提出了非常實用有意義的研究。但國內(nèi)外學(xué)者主要是通過實證研究和構(gòu)建計量模型等方法來研究的，采用博弈論對財務(wù)舞弊進(jìn)行研究的不多。

陳國輝、張金松運(yùn)（2008）用博弈論分析了產(chǎn)生財務(wù)舞弊的原因且提出治理財務(wù)舞弊的有效途徑，即加大對舞弊公司和合謀注冊會計師的懲處力度，并加大政府監(jiān)管的概率。方圓等（2009）以博弈理論通過構(gòu)建上市公司和政府監(jiān)管部門以及它們與注冊會計師之間的兩個博弈模型，得到均衡策略組合。采用數(shù)量分析的方法發(fā)現(xiàn)政府部門通過提高對舞弊公司和合謀注冊會計師的處罰力度，減少監(jiān)管成本加大監(jiān)管概率等方法能有效提高治理效率。于君靜等（2010）運(yùn)用博弈論來研究以逃稅財務(wù)舞弊，提出了懲罰力度大則逃稅的概率低。

本文通過博弈論研究上市公司的財務(wù)舞弊問題，分析了上市公司違規(guī)獲利的誘惑動機(jī)和公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制，以及公眾投資者路徑學(xué)習(xí)對其財務(wù)舞弊的影響。希望能從理論上得到有效治理上市公司財務(wù)舞弊的方法，對政府部門的合理監(jiān)管提供參考。

二、財務(wù)舞弊的誘惑動機(jī)與公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制

企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化，在上市公司中，我們假設(shè)公司的目標(biāo)是實現(xiàn)公司價值的最大化，即上市公司的市場價值。根據(jù)美國“股東價值之父”阿爾弗洛德.拉帕波特（Alfred Rappaport，1986）提出的分析框架，公司價值有七個基本動因――一個是宏觀因素，它因行業(yè)而不同并影響企業(yè)價值；五個是操作因素，分別是銷售增長率、現(xiàn)金利潤、現(xiàn)金稅、固定資產(chǎn)支出和營運(yùn)資本支出；一個是基于風(fēng)險和資本結(jié)構(gòu)的投資所要求的回報率。而財務(wù)舞弊則能改變公司價值的大小從而影響股價。

分析前提：（1）博弈雙方在博弈中對其對手的特征、戰(zhàn)略空間、支付函數(shù)等不具有準(zhǔn)確的知識，即不完全信息。（2）博弈分析的對象是理性人的理及其均衡。（3）決策時序：在每一時期開始時，公眾投資者根據(jù)自己擁有的知識和信息形成該時期的股票價格p，并據(jù)此調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為；然后，公司視股價為給定的，選擇能夠最優(yōu)化目標(biāo)函數(shù)的財務(wù)信息。（4）上市公司對財務(wù)信息具有完全的控制能力。（5）設(shè)c（α）為上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的總成本，分為兩個部分：一是未被查處時消耗的成本與舞弊程度α正相關(guān)，比例系數(shù)為?滋（?滋>0）；二是被查處時的損失，假定其與α2正相關(guān)，比例系數(shù)為?姿（?姿>0，代表懲罰力度）。則財務(wù)舞弊的總成本為：c（α）=?滋α+?準(zhǔn)?姿α2。?準(zhǔn)為財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，由監(jiān)管部門所決定。（6）假定α表示財務(wù)舞弊程度的大小。因為公司的真實產(chǎn)出為y，但公司為了操縱股價而對外宣稱公司的產(chǎn)出為y+α。假定市場上投資者預(yù)期公司財務(wù)舞弊程度為αe，則股價可以表示為p=y+?籽（α-αe）。其中，?籽代表了資本市場的有效程度，?籽越大，資本市場的有效性越弱。（7）假定投資者為風(fēng)險厭惡，其效用分為：U（p）=lnp。公司追求公司價值最大化的行為：?仔=Np-c（α）。式中：?仔為公司價值，N為發(fā)行在外的股票數(shù)。公眾投資者的效用最大化為：U（p）=lnp。根據(jù)決策的時序，運(yùn)用逆向歸納法，求解公司價值最大化的條件為：

其一，公司財務(wù)舞弊程度的影響分析。當(dāng)N?籽-?滋0時，公司會進(jìn)行財務(wù)舞弊。從式（1）中我們可以看出財務(wù)舞弊與資本市場的有效性負(fù)相關(guān)，資本市場的有效性越弱，公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的機(jī)會也就越大；財務(wù)舞弊與監(jiān)管部門的監(jiān)管力度負(fù)相關(guān)，監(jiān)管力度越強(qiáng)，公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的程度就越??；財務(wù)舞弊與未被查處時的操作成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，操作成本越大，公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的程度越小。

其二，公司財務(wù)舞弊的誘惑動機(jī)分析。假定公眾投資者在開始時形成的財務(wù)舞弊程度的預(yù)期αe=0，公司視這種預(yù)期為給定的，為最大化公司的價值?仔1，則?仔1（α*）>?仔（0）。因此當(dāng)公眾相信公司的信息或監(jiān)管者的力度而預(yù)期財務(wù)舞弊的程度為零時，公司如果實施財務(wù)舞弊則可能獲得短期的某些利益。一般來說，可以將其視為公司違背規(guī)則進(jìn)行欺騙的誘惑。

誘惑=?仔1（α*）-?仔（0）=N?籽α*-c（α*）

這種誘惑可能帶來的惡果使一些規(guī)則（比如財務(wù)舞弊）在沒有法律或制度強(qiáng)制實施時仍是可以維持的，這就要依靠監(jiān)管和法律規(guī)則的強(qiáng)制力。

其三，公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制。可信任的規(guī)則通常具有某種至少能平衡欺騙誘惑力的強(qiáng)制力。在此我們只考慮來自公司的信譽(yù)或財務(wù)政策可信性的潛在損失的強(qiáng)制力。現(xiàn)實中的博弈是公司和投資者的重復(fù)博弈，因而，如果公司在t時期實施財務(wù)舞弊，通過學(xué)習(xí)，公眾會在t+1期提高其對未來財務(wù)舞弊的預(yù)期，所以，今天欺騙的成本包括提高未來的公眾預(yù)期對成本的影響。

假定以下理性預(yù)期形成機(jī)制：

αet=0，如果αt-1=αet-1

αet=α*，如果αt-1≠αet-1

即如果前期的財務(wù)舞弊αt-1等于公眾預(yù)期的財務(wù)舞弊αet-1，公眾認(rèn)為公司是守信譽(yù)的，因而相信公司的財務(wù)信息，故αet=0。但是，如果前期的財務(wù)舞弊αt-1偏離公眾預(yù)期的財務(wù)舞弊αet-1，公眾認(rèn)為公司是不守信譽(yù)的，因而相信公司會進(jìn)行財務(wù)舞弊，故αet=α*

考慮公司在t時期具有可信性，所以αet=0。如果公司在t時期違約，他們的最優(yōu)財務(wù)舞弊為α*，公司從誘惑=N?籽α*-c（α*）中獲利。這種違約成本在t+1期是公司不進(jìn)行財務(wù)舞弊時的公司價值減去公眾預(yù)期財務(wù)舞弊程度αet+1=α*時的公司價值等于c（α*）。則公司進(jìn)行財務(wù)舞弊所帶來的信譽(yù)損失的現(xiàn)值為?茁c（α*），?茁為貼現(xiàn)系數(shù)。

所以在給定公眾理性預(yù)期形成機(jī)制下，只有當(dāng)誘惑所帶來的利益小于或等于信譽(yù)損失所帶來的強(qiáng)制力時，即N?籽α*-c（α*）?燮?茁c（α*），公司才不會進(jìn)行財務(wù)舞弊。

三、公眾投資者路徑學(xué)習(xí)的影響

考慮公眾投資者和公司的博弈如表1所示，假設(shè)公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的概率為p，p∈（0，1），投資者投資的概率為q，q∈（0，1），支付函數(shù)為u1>u2>u3>u4

給定p，投資者選擇投資（q=1）和不投資（q=0）的期望收益分別為：

E（1，p）=u4p+u2（1-p）

E（0，p）=u3p+u3（1-p）

若一開始雙方的選擇為（不舞弊，投資），則按以上規(guī)則，當(dāng)t∞時，雙方有唯一的策略（舞弊，不投資）

由此可見，（不舞弊，投資）是公司和投資者最初的選擇，該狀態(tài)有利于市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但由于不真實披露會計信息，進(jìn)行財務(wù)舞弊，在短期內(nèi)可使企業(yè)獲取額外收益。因此，公司經(jīng)營者會趨向選擇財務(wù)舞弊，這將直接影響到投資者的利益，投資者只有選擇不投資的決策。最后，雙方博弈趨向企業(yè)財務(wù)舞弊，投資者不投資。此時，該博弈處于穩(wěn)定狀態(tài)，達(dá)到了納什均衡，并將長期持續(xù)下去，在此種環(huán)境下公司將很難籌集到資金，同時投資者的資金也將得不到有效、充分地利用，最終將會導(dǎo)致整個資本市場走向崩潰。

通過對投資者的路徑學(xué)習(xí)模型的討論，我們得出公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的破壞是非常巨大的，因此需要政府部門的證監(jiān)會的努力監(jiān)督，制定規(guī)章對財務(wù)舞弊的公司進(jìn)行有力的處罰，加大公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的成本。

四、結(jié)論與建議

從以上博弈模型的簡單分析來看，財務(wù)舞弊現(xiàn)象與資本市場的有效性、監(jiān)管部門的監(jiān)管力度和未查處時的成本有關(guān)系。并且公司內(nèi)部由于有面對舞弊的誘惑利益，因此公司進(jìn)行舞弊的機(jī)會非常大。從公眾投資者路徑學(xué)習(xí)模型中可以看出一旦投資者通過學(xué)習(xí)知道公司進(jìn)行財務(wù)舞弊，則公眾投資者就會選擇不投資，就會對資本市場造成很大的功能破壞。所以為了防止公司進(jìn)行財務(wù)舞弊，政府需要制定一定的規(guī)則，使任何人若想暫時獲得收益而違反規(guī)則，必然會從別的方面受到更大的懲罰。

我國的各種會計契約、會計制度和監(jiān)管措施仍處于初級階段，離“納什均衡”還有些距離，其原因有：一是各項制度的制定未能充分體現(xiàn)共贏的思想；二是社會的監(jiān)管制約乏力，注冊會計師和證監(jiān)會等監(jiān)管部門，其作用未能得以真正地發(fā)揮；三是激勵與懲罰機(jī)制不健全，對制假造假行為懲處不利，從而阻礙了博弈的有效進(jìn)行。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，需要更新、更完善的會計制度。理想的會計制度應(yīng)能充分兼顧各方利益，成為博弈各方自覺自律的行為。加強(qiáng)和完善我國上市公司會計監(jiān)管、信息披露的制度建設(shè)，這對上市公司的會計監(jiān)督，防止財務(wù)舞弊的現(xiàn)象具有極其重要的意義。針對當(dāng)前上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，在以后具體工作中應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

首先，進(jìn)一步完善上市公司信息披露制度，提高信息披露質(zhì)量。對上市公司信息披露的真實性、違規(guī)責(zé)任和相應(yīng)的懲罰措施，以及上市公司臨時公告和重大事項公告信息的內(nèi)容和界定條件作進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。建立完善的內(nèi)控監(jiān)督，要強(qiáng)化上市公司獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會機(jī)制，重新確立內(nèi)部審計的地位。

其次，加強(qiáng)會計法、會計準(zhǔn)則的執(zhí)法力度，嚴(yán)肅會計責(zé)任，強(qiáng)化對上市公司信息披露的監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)信息披露的違規(guī)責(zé)任，加大違規(guī)處罰力度，提高處罰的透明度，強(qiáng)化對上市公司的法律約束機(jī)制，會計舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要依法嚴(yán)肅處理。

第三，完善獨(dú)立審計環(huán)境，提高注冊會計師的審計、監(jiān)督作用。上市公司信息披露和財務(wù)信息離不開中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，特別是會計師事務(wù)所和注冊會計師的定期的專業(yè)監(jiān)督作用。在會計師的聘用過程中，不僅要注重專業(yè)技能，更應(yīng)該注重職業(yè)道德，強(qiáng)化對注冊會計師遵守職業(yè)道德情況的檢查。

第四，加強(qiáng)市場監(jiān)管，杜絕財務(wù)舞弊的產(chǎn)生和傳播。財務(wù)舞弊不僅為某些人謀取不正當(dāng)利益或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險提供了條件，損害了投資者的利益，客觀上還擾亂了資本市場的交易秩序，不利于資本市場的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；舞弊；內(nèi)部控制

財務(wù)報告舞弊是指有意錯報會漏報財務(wù)報告中的數(shù)字或附注，欺騙財務(wù)報告使用者，引導(dǎo)他們做出錯誤的投資決策。上市公司財務(wù)報告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部對財務(wù)報告的變更、造假，提供虛假的會計信息。往往是通過偽造經(jīng)濟(jì)交易的相關(guān)憑證及會計記錄，或者在財務(wù)報告中有意識的疏忽或回避公司應(yīng)報告或應(yīng)披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財務(wù)報告舞弊行為產(chǎn)生原因

1.滿足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會選擇上市，主要是因為上市不僅能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進(jìn)而提高上市公司的競爭力。但是公司上市具有嚴(yán)格的限制條件，涉及到公司的多個方面，如公司的盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，通過舞弊的手段虛報企業(yè)的財務(wù)狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財務(wù)信息的使用者。

2.用來逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過對財務(wù)報告內(nèi)容進(jìn)行操控而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，瞞報或漏報應(yīng)納稅款的金額。在會計業(yè)務(wù)處理中，可以通過許多手段達(dá)到這一目的，比如：利用關(guān)聯(lián)交易，提供勞務(wù)，股權(quán)投資等經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到增加成本費(fèi)用，降低收入，進(jìn)而達(dá)到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進(jìn)貨價格，降低商品的銷售價格，達(dá)到減少稅收金額的目的。

3.滿足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當(dāng)企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時，急需要通過金融市場進(jìn)行融資，緩解企業(yè)的資金問題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權(quán)融資、銀行借款。三者分別具有自身特點(diǎn)。但企業(yè)無論是通過哪一種方式進(jìn)行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強(qiáng)盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過投資的方式為其創(chuàng)收。這也導(dǎo)致投資者在其投資前不得不對投資對象的經(jīng)營管理狀況、財務(wù)狀況等進(jìn)行詳細(xì)了解和分析，而財務(wù)報表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會對財務(wù)報告進(jìn)行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿足業(yè)績考核。現(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的方式對公司進(jìn)行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者形成委托關(guān)系，所有者利用各種措施對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時也不斷激勵管理者的工作熱情。其中業(yè)績考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績考核以財務(wù)指標(biāo)、個人業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)對企業(yè)員工進(jìn)行管理和激勵。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個財務(wù)指標(biāo)為參考：銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)、固定資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。當(dāng)管理完成相應(yīng)的指標(biāo)時，所有者便會給予一定的物質(zhì)獎勵激勵員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎金，故意更改財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績水平，達(dá)到業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。

二、財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構(gòu)收入或者提前確認(rèn)收入手段在財務(wù)報告中反映出虛假的會計信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)虛構(gòu)銷售活動，制造出虛假的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等會計憑證，并進(jìn)行收入確認(rèn)，造成企業(yè)銷售額大幅提高、銀行存款和應(yīng)收賬款增加的假象。（2）提前確認(rèn)收入。某些商品在銷售后都可以進(jìn)行退貨，企業(yè)只能預(yù)測商品的退貨情況，但不能準(zhǔn)確估算商品的退貨率。所以會計準(zhǔn)則中規(guī)定具備退貨條件的商品應(yīng)等到商品退貨期滿后才可以確認(rèn)為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當(dāng)商品銷售后立刻確認(rèn)為收入，將下一個會計年度的銷售收入提前確認(rèn)為本會計年度的收入，最終使財務(wù)報告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關(guān)聯(lián)交易改變利潤。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關(guān)聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。例如集團(tuán)公司下屬的分公司之間進(jìn)行商品的交易，將市場交易轉(zhuǎn)化為了內(nèi)部交易，節(jié)約了企業(yè)市場交易的成本，成為企業(yè)增加利潤的另一種方式。這一改變利潤的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會經(jīng)常利用各種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到操縱利潤的目的。雖然這種交易關(guān)系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項，人為的增加銷售額，提高銷售收入；將商品勞務(wù)的銷售價格提高或降低，高于或低于市場價格，人為的提高或降低的銷售收入；在進(jìn)行商業(yè)借貸時采用高息或低息，使公司產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用增加或降低，進(jìn)而達(dá)到影響公司經(jīng)營業(yè)績的目的。

3.會計政策、估計的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會通過變更會計政策和估計得分方式來對公司的利潤進(jìn)行操縱，此類變更行為的出發(fā)點(diǎn)是建立在操縱公司利潤的基礎(chǔ)之上，人為的增加或減少財務(wù)報告中的利潤，與會計相關(guān)法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對固定資產(chǎn)折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到影響企業(yè)利潤的目的。（3）將股權(quán)投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤。（4）更改存貨的計價辦法，增加或減少銷售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來出現(xiàn)了多起財務(wù)報告舞弊事件，引起了社會的關(guān)注，證券市場的管理也逐漸加強(qiáng)。投資者對傳統(tǒng)的會計盈余指標(biāo)失去了信任。這些因財務(wù)報告舞弊而導(dǎo)致破產(chǎn)的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會計盈余形成過程中會計估計以及會計假設(shè)使用頻率，使公司內(nèi)部管理者無法通過相應(yīng)的手段來改變現(xiàn)金流量，但仍然無法杜絕有的上市公司通過操縱現(xiàn)金流量的方式來進(jìn)行會計信息造假。有的企業(yè)會通過操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、交易的結(jié)算方式等對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行操縱。有的企業(yè)通過增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進(jìn)公司應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而實現(xiàn)增長公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財務(wù)報告舞弊事件受到了社會和國家的廣泛關(guān)注，亟待進(jìn)行解決。針對本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點(diǎn)上市公司財務(wù)報告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內(nèi)部控

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。不僅是對普通員工加強(qiáng)管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。尤其是上市企業(yè)應(yīng)具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價值觀，管理層要起到表率作用。同時，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的懲罰制度。

（2）控制活動。授權(quán)審批制度的嚴(yán)格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟(jì)交易嚴(yán)格控制在在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，公司對實物的有效控制以及對資產(chǎn)和會計記錄的實施相應(yīng)的保護(hù)措施，能有效防止財務(wù)報告舞弊行為的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為，要使上市公司財務(wù)報告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應(yīng)完善對公司活動控制，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，同時，加強(qiáng)對公司內(nèi)部實物的控制，對公司內(nèi)部成員訪問相關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對公司的資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)并與會計記錄相核對。實行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度，如財務(wù)中會計、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊會計師審計的質(zhì)量。注冊會計師審計具有系統(tǒng)性，對發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)事項評審的證據(jù)客觀真實，符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，最后形成完整的審計報告反映給相關(guān)的使用者。筆者認(rèn)為要使注冊會計師審計的質(zhì)量應(yīng)從以下幾個方面入手：

（1）由監(jiān)管部門決定上市公司的會計師事務(wù)所。獨(dú)立性是注冊會計師的基礎(chǔ)，也是最重要的特性。當(dāng)事務(wù)所失去了獨(dú)立性，審計質(zhì)量將出現(xiàn)問題，審計結(jié)果也失去了客觀性。所以上市公司的會計事務(wù)所應(yīng)由監(jiān)管部門決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務(wù)所共同造假的情況。

（2）加強(qiáng)對事務(wù)所的懲罰力度。財政部門和中國注冊會計師協(xié)會是會計監(jiān)督管理兩大重要的組織，應(yīng)加強(qiáng)合作，加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)督。當(dāng)會計事務(wù)所出現(xiàn)嚴(yán)重的問題時，應(yīng)加大懲罰力度，促使事務(wù)所提高獨(dú)立性。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)注冊會計師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對上市公司財務(wù)會計報告舞弊的懲罰力度。財務(wù)報告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來了損失，也為投資者提供了錯誤的信息，誤導(dǎo)其作出錯誤的投資決定。所以企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專家建議應(yīng)引進(jìn)民事賠償機(jī)制，當(dāng)上市公司利益相關(guān)者因其財務(wù)報告舞弊行為而造成的經(jīng)濟(jì)上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過法律對上市公司進(jìn)行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時，還要對上市公司的管理者進(jìn)行處罰，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4.改善管理者激勵機(jī)制。大多數(shù)上市公司以盈利指標(biāo)作為考核管理者的重要指標(biāo)。但盈利指標(biāo)只能對過去的業(yè)績水平加以反映，而對公司當(dāng)前或未來的業(yè)績狀況無法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績指標(biāo)，對財務(wù)報告進(jìn)行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財會報告舞弊。因此筆者認(rèn)為以盈利指標(biāo)作為管理者的考核指標(biāo)不但不符合會計的性質(zhì)，也容易被相關(guān)管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤相結(jié)合形成激勵機(jī)制，筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上可以將長期與短期的相關(guān)考核指標(biāo)相結(jié)合，改進(jìn)現(xiàn)有的激勵機(jī)制，避免管理者對財務(wù)報告進(jìn)行更改、粉飾。

5.完善社會信用體系建設(shè)。誠實守信既是做人的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)長期生存發(fā)展的基石。會計誠信是社會誠信的重要組成部分，影響著市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。上市公司的舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，

不僅影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也阻礙社會的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺，公開企業(yè)的信用評價，加強(qiáng)企業(yè)的信用意識。同時還可以制定信用懲罰機(jī)制，對信用評級較低的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)加強(qiáng)信用管理，使企業(yè)建立起以誠信為核心的企業(yè)文化，進(jìn)而有效避免上市公司財務(wù)報告舞弊行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

作為財務(wù)報告信息的使用者，要學(xué)會判斷和防范上市公司的財務(wù)報告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中出現(xiàn)的問題和漏洞。對于上市公司上市、配股和停牌等方面要實行嚴(yán)格的規(guī)定，完善多個參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實行，在新舊會計準(zhǔn)則銜接的過程中，不少企業(yè)利用這一過渡期操控企業(yè)利潤。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)注意以下三個方面：一是嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標(biāo)準(zhǔn)； 二是財務(wù)指標(biāo)更改時要說明更改的原因、理由；三是上市公司應(yīng)選用合理的會計政策，并作出詳細(xì)的說明。

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第4篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

論文摘要：本文提出了解決上市公司財務(wù)報告舞弊問題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對上市公司財務(wù)報告舞弊動機(jī)的影響，指出上市公司財務(wù)報告舞弊的利益驅(qū)動有其特殊的規(guī)律．其動機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價格，避免被特別處理或退市等。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國上市公司財務(wù)報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告舞弊具有如下特殊的動機(jī)。在我國，證券市場經(jīng)歷了十的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財務(wù)報告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財務(wù)報告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請上市的公司在財務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

二、為提高股票發(fā)行價格

新股發(fā)行公司除了千方百計獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動機(jī)。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)額度和股票發(fā)行價格決定的。在中國，新股發(fā)行是稀缺資源．股票發(fā)行額度受公司的影響較少．新股發(fā)行價格就自然成為公司操縱的對象。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下．公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。

在1996年之前，股票發(fā)行價格是根據(jù)發(fā)行年預(yù)測的每股凈收益和發(fā)行市盈率計算的。市盈率是由證券主管部門確定的，許多公司就高估利預(yù)測，以達(dá)到提高發(fā)行價格的目的．造成一些司上市當(dāng)年的實際利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初的預(yù)測數(shù)1996年．中國證監(jiān)會調(diào)整了股票發(fā)行價格的計公式：發(fā)行價格=發(fā)行新股前三年每股凈收益平值×發(fā)行市盈率。許多公司又開始對發(fā)行前三年會計報表進(jìn)行操縱。1997年，中國證監(jiān)會針對多公司操縱發(fā)行前會計報表的情況，又將新股發(fā)行價格的計算公式調(diào)整為：發(fā)行價格=每股稅利潤×市盈率。其中每股稅后利潤=發(fā)行前一年股稅后利潤~70％+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測每股后利潤x30％。這種政策的改變，并沒有消除新發(fā)行公司操縱利潤的動機(jī)，一些公司又開始在年會計報表與當(dāng)年盈利預(yù)測報表上同時操縱1999年中國證監(jiān)會再次調(diào)整股票發(fā)行價格的價方法，即按照股票市場上行業(yè)相同或相近、規(guī)相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均價格來定價，與前面的幾種定價方法相比這次的定價方法比較客觀，但是同樣有公司為取得較高的發(fā)行價格，虛報發(fā)行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的辦法對發(fā)行價格進(jìn)行控制。由此可見．只要盈利能力還是決定股票發(fā)行價格的一個重要因素．上市公司就存在虛報盈利能力的動機(jī)。2006年結(jié)束了新股固定價格的方式，提出新股詢價制度．是我國股票發(fā)行市場化的一大進(jìn)步。

三、為獲得再融資資格條件

配股或增發(fā)新股對于上市公司是十分重要的再融資工具。然而，中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。對上市公司配股資格的認(rèn)定主要是以凈資產(chǎn)收益率(ROE)為限制條件，并在近年來進(jìn)行了多次調(diào)整：1994年中國證監(jiān)會了《上市公司配股的通知》，規(guī)定上市公司配股的必備條件之一是“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，公司ROE三年平均在10％以上”。1996年中國證監(jiān)會將原來申請配股的條件修改為“最近三年內(nèi)ROE每年都在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中國證監(jiān)會又對ROE進(jìn)行新的規(guī)定：三年平均ROE不低于10％，每年ROE不得低于6％。2001年，證監(jiān)會要求擬配股公司最近三個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。

為了滿足中國證監(jiān)會有關(guān)配股條件的要求．以達(dá)到配股資格．上市公司大都需要在會計年度即將結(jié)束時測算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到配股資格線。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。在證監(jiān)會1993年至2007年處罰公告中披露的因財務(wù)報告舞弊而被處罰的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年報所披露的凈資產(chǎn)收益率符合當(dāng)年證監(jiān)會關(guān)于配股的要求(見表1)。

由此可見，由于政府對配股行為的行政干預(yù)，倘若上市公司的凈資產(chǎn)收益率低于配股資格線，在配股壓力的驅(qū)使下，自然會設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率I2]。另外。由于許多上市公司是經(jīng)過“包裝”獲得的上市資格．在上市時就先天不足，上市后面臨著盈利能力下降、虧損或公司正常經(jīng)營資金短缺的困境。這些上市公司都迫切希望通過實現(xiàn)配股和增發(fā)新股等再融資方式籌集到更多的資金，以期能夠使公司擺脫困境。

四、避免被特別處理或退市

公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。這顯然是上市公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司。具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財務(wù)報告，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

《公司法》第157條規(guī)定，上市公司如果“最近三年連續(xù)虧損”將由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票交易。第158條又進(jìn)一步規(guī)定，上市公司若有上述情形，且“在限期內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，由國務(wù)院證券管理部門決定終止其股票上市”。除此之外，滬深證券交易所制定的《股票上市規(guī)則》對“上市公司狀況異常期間的特別處理”作了規(guī)定．“當(dāng)上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對該公司前景難以判斷，可能損害投資者權(quán)益的情形”，交易所將對其股票交易實行特別處理。這里的“財務(wù)狀況異常”指的是以下兩種情況：①最近兩個會計年度的審計結(jié)果顯示的凈利潤均為負(fù)值；②最近一個會計年度每股凈資產(chǎn)低于股票面值。也就是說，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者是由于出現(xiàn)巨額虧損導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)低于股票面值的。都被視為財務(wù)異常，將受到特別處理。如果一家公司因連續(xù)兩年虧損被特別處理后，第三年仍然虧損，交易所將暫停其股票交易，并向中國證監(jiān)會提交暫停其股票上市的建議。從《公司法》和《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定可以看出，上市公司一旦出現(xiàn)虧損。有可能受到證券監(jiān)管部門的三種處理，即特別處理、暫停上市或終止上市。而這些處理將對上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。當(dāng)初，政府有關(guān)部門、母公司千辛萬苦爭取到公司發(fā)行股票和上市資格這個殼資源，其中的一個主要目的是希望利用股票市場的直接融資功能．以擴(kuò)大公司的規(guī)模、提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)而公司一旦因虧損原因而被暫停上市、甚至終止上市。

第5篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；行為原因；治理對策

財務(wù)舞弊是指舞弊人通過財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，故意對財務(wù)報告中的數(shù)字和財務(wù)報表附注進(jìn)行報錯或忽略，來欺騙財務(wù)報告使用者，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭到損失的行為。所以，如果不對目前越來越多且越來越嚴(yán)重的企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國的資本市場。文章分析了財務(wù)舞弊的行為原因和治理對策，對于防范財務(wù)舞弊，規(guī)范資本市場，建立有效的預(yù)警機(jī)制有著重要意義。

一、財務(wù)舞弊行為原因

(一)利益驅(qū)動是財務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)原因

經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生財務(wù)舞弊的內(nèi)部動因和根源，利益是個人和社會發(fā)展的內(nèi)在動力，財務(wù)舞弊所產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的成本，這也是為什么國際上在財務(wù)舞弊規(guī)范程度越來越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。1.企業(yè)利益。在與會計信息相關(guān)的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關(guān)系，也存在矛盾的關(guān)系。企業(yè)獲得生存的物質(zhì)基礎(chǔ)是利潤，國家取得發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收，經(jīng)濟(jì)利益的分配則是社會資本運(yùn)動中企業(yè)與國家之間存在的最大矛盾。相對于國有企業(yè)來說，私營企業(yè)財務(wù)舞弊會更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國家稅收的目的就隱瞞收入，來變形的增加自己的利益。2.管理者個人利益。管理者在管理企業(yè)時更加注重個人利益。他們可能會因為要通過業(yè)績考核或股票增加來主導(dǎo)財務(wù)舞弊。因為目前的上市公司主要是依照財務(wù)指標(biāo)來考核公司的財務(wù)，只要財務(wù)指標(biāo)完成的好，公司管理者就會受益的更多，社會地位也會逐步上升。相反，若是財務(wù)指標(biāo)下滑，管理者利益就會一同減少，這時，管理層人員就會千方百計的增加業(yè)績，通過財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)報告。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國的現(xiàn)實情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不完善直接導(dǎo)致了包括股東大會、監(jiān)事會、董事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊提供了很大機(jī)會。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在證券市場上，上市公司的財務(wù)的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關(guān)系到上市公司在金融市場上能夠籌資到多少的資金，而提升股價有助于上市公司價值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關(guān)利益方以及員工獲得好處。股票的價格主要是由每股收益率和市場盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會通過使用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財務(wù)風(fēng)險。2.董事會疏于管理。董事會是公司權(quán)利的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在確保業(yè)務(wù)和財務(wù)報告的質(zhì)量和可靠性方面，有效的董事會能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會不重視相關(guān)控制，態(tài)度不端正，嚴(yán)重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權(quán)力，就形同虛設(shè)。3.監(jiān)事會監(jiān)督弱化。監(jiān)事會主要負(fù)責(zé)財務(wù)報表的可靠性和真實性，但目前的大部分監(jiān)事會成員缺乏必要的專業(yè)知識和能力，不能很好地履行職責(zé)，并且公司的監(jiān)事會大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權(quán)力經(jīng)常與自身利益沖突，并沒有真正的達(dá)到獨(dú)立，因而監(jiān)事會監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認(rèn)認(rèn)真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權(quán)。

(三)外部原因

1.外部監(jiān)管不力。在我國，主要是財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門來對企業(yè)財務(wù)會計信息進(jìn)行監(jiān)督，他們的作用都是及時發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)報告舞弊，并進(jìn)行適當(dāng)處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓(xùn)，以后不再違反相關(guān)規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對大部分公司的舞弊當(dāng)事人不足以留下深刻的教訓(xùn)，也起不到震懾和警告的作用。(1)法律監(jiān)督薄弱近些年來我國為規(guī)范公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績。但法律仍不夠完善，行政處分對于某些公司和個人來說并沒有太多的約束力，通過財務(wù)舞弊的得到的利益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財務(wù)舞弊沒有從根本上解決。(2)企業(yè)外部監(jiān)督不健全政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)高度一致的時候，地方政府就會對企業(yè)大力支持，往往會放松對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)了財務(wù)舞弊行為，也會選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。2.會計制度不健全。雖然我國資本市場近些年發(fā)展迅速，較改革開放前后有著巨大的進(jìn)步，但真正公平的公允價值在某些情況下依然難以獲取，會計制度依舊不夠健全，這一定程度上會影響財務(wù)報告的可靠性。3.財務(wù)人員缺乏。職業(yè)道德財務(wù)人員是財務(wù)舞弊的直接參與者，如果財務(wù)人員的法律意識不強(qiáng)，并且業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)，從而違反了實事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變造會計資料來進(jìn)行財務(wù)舞弊。

二、治理對策

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是財務(wù)舞弊能夠進(jìn)行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)治理就顯得尤為重要。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權(quán)分化嚴(yán)重的問題，股權(quán)掌握在大多數(shù)人的手中，造成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先就是要打破這種“一股獨(dú)大”的持股比重，營造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，構(gòu)建多元化的控股結(jié)構(gòu)，并將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開來，使各個層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財務(wù)舞弊的發(fā)生。2.完善董事會制度。董事會是連接所有者和經(jīng)營者兩方面的橋梁，但目前我國公司的董事會并沒有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進(jìn)一步的完善董事會制度，建立董事委員會及獨(dú)立董事會，提高董事會的專業(yè)水平，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)督經(jīng)營者的行為，抑制大股東的現(xiàn)象，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，避免財務(wù)舞弊的發(fā)生。3.強(qiáng)化監(jiān)事會職責(zé)。為了保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效進(jìn)行，首先應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會更大的權(quán)力。同時采用公開公正的方法，使監(jiān)事會的所有成員都由真正的股東大會選出，且監(jiān)事會的經(jīng)費(fèi)和薪酬由股東大會決定，對股東大會負(fù)責(zé)。提高監(jiān)事會成員的個人素質(zhì)和專業(yè)水平，增強(qiáng)監(jiān)事會的責(zé)任感，在實際操作中公平公正的落實監(jiān)事會的職權(quán)，實現(xiàn)監(jiān)督作用。

(二)完善外部監(jiān)督

為了防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應(yīng)真正擔(dān)起約束企業(yè)行為的責(zé)任，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。1.強(qiáng)化法律監(jiān)督。健全的法律制度是防范財務(wù)舞弊的基本保證，但我國相關(guān)方面的工作做得并不完善。相關(guān)配套的法律可使我國的會計準(zhǔn)則具有更高層次的公正性，既能保證會計準(zhǔn)則良好的靈活性，也能有效的防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。2.健全企業(yè)外部監(jiān)督。社會外部審計是防范舞弊的一個有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)，實行政企分開，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。二是要加強(qiáng)政府審計部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，提高審計質(zhì)量。三是加強(qiáng)外部審計的獨(dú)立性，因為外部審計在維護(hù)證券市場的秩序、增加投資者的信心、提高財務(wù)報表可信性上起著重要作用。

(三)完善會計制度

完善會計準(zhǔn)則和會計制度，為企業(yè)提供應(yīng)當(dāng)遵守的操作和具體的處理方法，細(xì)化準(zhǔn)則的要求，完善準(zhǔn)則的指南，大力約束企業(yè)處理財務(wù)報告和信息披露等行為。及時制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財務(wù)舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進(jìn)行財務(wù)舞弊的地帶，提高會計信息質(zhì)量的可靠性，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)加強(qiáng)財務(wù)人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國家和會計工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計人員的思想教育，促使會計人員的思想水平不斷提高，樹立"誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺抵制財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會計界公平、公正、誠信、良好的會計職業(yè)形象。導(dǎo)致財務(wù)舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財務(wù)舞弊行為也是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須注意對多種措施的綜合應(yīng)用。舞弊行為作為國際范圍內(nèi)的一個老問題，在我國資本市場上也經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財務(wù)報告問題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會計人和社會其他各界人士的長期共同努力。但隨著中國證券市場的不斷成熟和市場化程度的不斷提高，舞弊現(xiàn)象將會越來越少，企業(yè)想要進(jìn)行舞弊也越來越困難。所以我們要相信在社會誠信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財務(wù)舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會還給會計一片凈澈的天空。

作者:秦柯 單位:鄭州大學(xué)

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第6篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

>> 企業(yè)審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗蕴骄?基于舞弊導(dǎo)向的高風(fēng)險客戶識別及審計策略 從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)分析其與經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⑽璞罪L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結(jié)算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膶徲嫴呗?淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務(wù)報表舞弊的形式及審計策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計策略探析 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌奈璞讓徲嬔芯?常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2016.7.8

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第7篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)報表舞弊;對策

隨著中國上市公司財務(wù)報告舞弊問題的日益嚴(yán)重和由此帶來的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果,財務(wù)報告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注,但是對于上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認(rèn)識。

一、中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

財務(wù)報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會變的。可以分為資產(chǎn)舞弊、負(fù)債舞弊、成本費(fèi)用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識別被粉飾財務(wù)報表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項目的舞弊

1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實中是最容易被忽略,但也最為常見?，F(xiàn)金舞弊不外乎五種:高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項目舞弊。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售,增強(qiáng)公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段,是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而,不少企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多樣性,虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果,達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。另外,應(yīng)收賬款項目還容易在以下方面受到操縱:利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金;利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款;少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤,有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”,還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下,存貨是流動資產(chǎn)的最大組成部分,具有種類多、價值差異大、成本計算復(fù)雜、存放分散的特點(diǎn)。企業(yè)正是利用存貨這些特點(diǎn)為審計帶來的不便進(jìn)行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合格產(chǎn)品報廢,或是通過虛增銷售的同時虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減;常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬,或是以非法購買的發(fā)票來虛增存貨等;錯誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價值,或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本,要么將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支和應(yīng)列入制造費(fèi)用的開支錯誤歸集,錯誤地將費(fèi)用資本化,要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價值,多攤或少攤制造費(fèi)用;通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查,往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值,轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷,例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款,己經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失等項目,常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤。

2、負(fù)債舞弊。負(fù)債舞弊行為主要出現(xiàn)在對流動負(fù)債的計量上,通常會借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。在實際工作中,企業(yè)往往利用入賬時間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購貨發(fā)票尚未收到,這種情況下應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的存在增加應(yīng)付賬款,而舞弊企業(yè)則有意漏計或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時間;有時會為了調(diào)節(jié)利潤達(dá)到逃稅的目的,將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款,在銷售產(chǎn)品時不通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算,隱瞞收入。

其他應(yīng)付款也是企業(yè)財務(wù)報表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費(fèi)用。企業(yè)將應(yīng)計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的工資和福利,應(yīng)計入預(yù)提費(fèi)用的負(fù)債都有意地計入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費(fèi)用;核算民間借款,掩蓋負(fù)債性質(zhì)。由于企業(yè)會計制度對民間融資沒有明確的指明應(yīng)計入的會計科目,因此企業(yè)在處理的時候經(jīng)常計入其他應(yīng)付款下。然而這樣會使得企業(yè)負(fù)債的性質(zhì)、長短期無法劃分,影響投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負(fù)債的性質(zhì),騙取債務(wù)人的信用。

(二)損益表項目的舞弊

1、收入舞弊。種種財務(wù)報表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動和會計截期來完成。首先,虛構(gòu)交易事實。虛構(gòu)交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對象或關(guān)聯(lián)方,填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計科目等,對開增值稅銷售發(fā)票,達(dá)到既虛增收入和利潤,又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。其次,截期舞弊。為規(guī)范公司會計處理,中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立了一系列嚴(yán)格的會計核算原則,尤其對收入的確認(rèn)建立了較為嚴(yán)格的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定銷售商品的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述確認(rèn)條件體現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重與交易形式”的原則,一項收入是否真正實現(xiàn),不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方,而是看貨物是不是真正轉(zhuǎn)移給客戶,與銷售有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)。然而,為粉飾經(jīng)營業(yè)績,不少公司違背以上準(zhǔn)則中的規(guī)定,如在會計期末將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險要到下個會計期間才能完全轉(zhuǎn)移給購貨方等只有在下個會計期間才能確定的收入計入當(dāng)期收入,造成提前確認(rèn)收入。

2、成本費(fèi)用舞弊。一是生產(chǎn)費(fèi)用舞弊。在實際工作中企業(yè)利用成本的計量和結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性,延遲確認(rèn)費(fèi)用或達(dá)到其他目的,主要表現(xiàn)有:首先,將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部計入本期產(chǎn)品成本項目。如原材料核算以領(lǐng)代耗,將由本期和以后各期分?jǐn)偟牟牧先苛腥氡酒诋a(chǎn)品成本,或?qū)?yīng)由以前各期預(yù)提的外購燃料動力費(fèi)用全部列入本期生產(chǎn)成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產(chǎn)成本。主要通過多計生產(chǎn)工人人數(shù)和生產(chǎn)工時虛增直接人工費(fèi)用,或是直接提高材料單價,增加產(chǎn)品直接材料費(fèi)用,生產(chǎn)成本就被虛增或虛減,從而影響到產(chǎn)成品成本的歸集和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),以至于利潤縱。再次,利用成本費(fèi)用賬戶,隱瞞企業(yè)的對外投資。企業(yè)將存貨用于投資后直接計入生產(chǎn)成本項目,沒有通過長期投資科目,這樣虛增了企業(yè)成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業(yè)的利潤,達(dá)到少交所得稅的目的。二是期間費(fèi)用舞弊。期間費(fèi)用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的界限;隨意擴(kuò)大縮小開支范圍,提高降低開支標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)加大提取折舊額、縮短長期招待費(fèi)用攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等提高企業(yè)費(fèi)用水平,或是采用相反的手段降低企業(yè)費(fèi)用水平,總之達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)會計制度的規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)停止利息資本化。但現(xiàn)實中,不少企業(yè)就人為確定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間,盡量使得財務(wù)費(fèi)用資本化。如在資產(chǎn)先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口,直至辦理竣工決算手續(xù)期間所發(fā)生的利息費(fèi)用均納為資本化部分。這樣的會計處理使得本應(yīng)計為財務(wù)費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn),且計提固定資產(chǎn)折舊的時間也有所推遲,自然也會減少一定的成本費(fèi)用,最終達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現(xiàn)金流量表的舞弊。由于現(xiàn)金流量避開了會計盈余形成過程中的諸多會計假設(shè)和會計原則,企業(yè)管理當(dāng)局無法通過改變會計方法、會計政策來改變現(xiàn)金流量,但是企業(yè)仍然可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。如公司管理當(dāng)局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購的方式,購貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就可以大幅減少,從而增加年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額;與債務(wù)人談判,通過某些優(yōu)惠要求暫時提前償還應(yīng)收賬款,改善現(xiàn)金流量狀況;與債權(quán)人商談,允許其拖后幾日償還本年度內(nèi)需要償還的大額應(yīng)付款項;利用應(yīng)付工資等內(nèi)部經(jīng)營性應(yīng)付項目以及與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù),調(diào)節(jié)則更加便利。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的危害

在當(dāng)今中國證券化程度大大提高的前提下,財務(wù)報表信息是廣大中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財務(wù)報表舞弊的危害也就會越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)管理當(dāng)局依靠財務(wù)會計提供的信息來評價企業(yè)過去的成績與不足,以此作為對未來經(jīng)濟(jì)活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊,進(jìn)而通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息,雖然會使其一時受益,但從長遠(yuǎn)來看這樣的會計信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求,會計應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮,最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策,這種情況長期持續(xù)下去的話,必然會弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作,不利于企業(yè)生存和和長遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)損害相關(guān)利益者的利益

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,存在利益主體多元化趨勢,而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動基本上是受利益驅(qū)動的。上市公司財務(wù)報告所提供的財務(wù)會計信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響,從而決定是否投資企業(yè);貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款,以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件;企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力;而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢,從而制定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,管理和指導(dǎo)整個經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。如果財務(wù)報告提供虛假的會計信息,則會掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和隱患,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù),將會使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞,從而嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)秩序。

(三)使證券市場失去應(yīng)有的功能

證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所,在調(diào)節(jié)整個社會資金的流向和促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財務(wù)報告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對證券市場能否正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時間,但上市公司財務(wù)報告舞弊事件卻時有發(fā)生,一些重大的財務(wù)報告舞弊事件嚴(yán)重沖擊了中國遠(yuǎn)未成熟的證券市場,在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴(yán)重打擊了投資者的信心,如果這種現(xiàn)象長期持續(xù)下去,將會使整個證券市場失去應(yīng)有的功能。

(四)不利于社會誠信建設(shè),破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會計誠信作為社會誠信的一部分,對整個社會經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,如果其虛假,將嚴(yán)重削弱市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率,破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序,并惡化社會風(fēng)氣,導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)危機(jī)和價值危機(jī),從而嚴(yán)重阻礙中國的社會發(fā)展。

三、上市公司財務(wù)報告舞弊的治理建議

(一)內(nèi)外結(jié)合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財務(wù)報告舞弊,必須多管齊下,內(nèi)外結(jié)合。一是建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機(jī)制,對會計人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸,嚴(yán)格把好第一道關(guān)。二是提高相關(guān)檢查、審計、監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。三是保證信息及時、準(zhǔn)確的溝通,減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國上市公司的財務(wù)報告舞弊動機(jī)往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進(jìn)行,因而證監(jiān)會應(yīng)采用更科學(xué)的方法,對公司多項會計指標(biāo)同時考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財務(wù)報告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償,又能給舞弊者形成確實的經(jīng)濟(jì)壓力,抑制其違法沖動,從另一角度看,民事賠償還具有調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性,提高對財務(wù)報告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對財務(wù)報告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財務(wù)報告舞弊,因此,加強(qiáng)對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。

(三)完善會計準(zhǔn)則和會計制度

防范財務(wù)報告舞弊,從會計準(zhǔn)則和會計制度方面來說應(yīng)該是提高會計信息的可靠性,并進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度的制定,使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

一是強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu),提高董事會的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個良好的文化氛圍:公司健康長足的發(fā)展需要公司具有長期競爭意識,上市公司要培養(yǎng)核心競爭力,建立自己的競爭優(yōu)勢。三是加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

(五)加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊會計師審計獨(dú)立性

一是財政部門應(yīng)與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責(zé),切實肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財政為主,證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)從嚴(yán)處理。實行注冊會計師強(qiáng)制輪換制度,防止注冊會計師與被審計單位日久生情。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用,引導(dǎo)注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外,注冊會計師更需要行業(yè)自律,進(jìn)行自我監(jiān)督。加強(qiáng)對會員的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹立“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

總之,充分認(rèn)識上市公司財務(wù)報表舞弊手段和危害,及時加以防范,對規(guī)范證券市場,提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財務(wù)報表舞弊行為,提高會計信息披露質(zhì)量,是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經(jīng)之路,我國可以大膽借鑒先進(jìn)國家的信息披露體系,結(jié)合實際國情,制定適合我國的上公司信息披露體系。

參考文獻(xiàn):

1、白春影.中國上市公司財務(wù)舞弊特征的識別[D].浙江大學(xué),2006.

第8篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

近年來,我國的資本市場迅猛發(fā)展,中國的上市公司和投資者數(shù)量猛增。隨著資本市場的不斷發(fā)展和完善,上市公司在資本市場中所扮演的重要角色決定了其成為市場投資者、實踐工作者和諸多研究學(xué)者的重要研究對象,而上市公司的會計信息在資本市場的資源配置中起著至關(guān)重要的作用。所以,會計信息披露質(zhì)量高低成為上市公司最突出的問題,也成為學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的重要研究對象。高質(zhì)量的會計信息能夠讓利益相關(guān)者更及時的掌握公司的真實情況,客觀的反映經(jīng)營的受托責(zé)任履行情況,從而對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供更有效的決策支持,構(gòu)建更加科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制;良好的公司治理機(jī)制能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為高質(zhì)量會計信息的生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)督提供良好的環(huán)境保障,從而形成公司治理和會計信息質(zhì)量的良性循環(huán)。

二、數(shù)據(jù)來源及變量選取

本文從交易所掛牌交易的所有上市公司中選取了自于17個行業(yè)的100家公司。按照隨機(jī)抽樣的方法,每個行業(yè)抽取15%的比例。變量的數(shù)據(jù)根據(jù)年報資料手工收集并進(jìn)行了加工整理,排除了特殊數(shù)據(jù)比如ST等財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化的公司。其中100個上市公司的財務(wù)信息披露質(zhì)量的數(shù)值取自2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù)。本文在數(shù)據(jù)允許的條件下選擇模型所需要的變量。文中的變量主要包括因變量、自變量、控制變量三大類。因變量為財務(wù)信息披露質(zhì)量(PLZL:2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù))。因變量包括:內(nèi)部治理變量有股權(quán)集中度(GQJZ:第一大股東股份/總股份)、國有股比例(GYGBL:國有股股份/總股份)、董事會規(guī)模(DSHGM:董事會人數(shù))、獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS:獨(dú)立董事人數(shù))、獨(dú)立董事比例(DLDSBL:獨(dú)立董事人數(shù)/董事會人數(shù))、基金持股比例(JJCGBL:機(jī)構(gòu)投資者的持股比例)、監(jiān)事會規(guī)模(JSHGM:監(jiān)事會總?cè)藬?shù))、職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS:職工監(jiān)事人數(shù))、職工監(jiān)事比例(ZGJSBL:職工監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會總?cè)藬?shù))、有無證券公司代表(ZQDB:0/1)、總經(jīng)理擔(dān)任董事會成員得分(ZJLDF:0/0.5/1/2)。外部治理變量有審計報告高質(zhì)量比例(SJBGZLBL:無保留意思審計報告次數(shù)/審計報告總數(shù))、選取的事務(wù)所的獨(dú)立性強(qiáng)弱(SWSDLX)、選取的事務(wù)所的審計費(fèi)用(SWSSJFY:近三年平均審計費(fèi)用)。

三、實證分析

(一)各變量之間相關(guān)性分析

通過SPSS20.0對上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn),董事會規(guī)模(DSHGM)與獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS)之間具有較高的相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.647,職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS)與職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)有很強(qiáng)相關(guān)性。相關(guān)系數(shù)為0.729。職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)與監(jiān)事會規(guī)模(JSHGM)具有很強(qiáng)相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.762。所以董事會規(guī)模與獨(dú)立董事人數(shù)不能同時使用,監(jiān)事會規(guī)模與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時使用,職工監(jiān)事比例與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時使用。

(二)回歸分析

根據(jù)理論分析與所提出的假設(shè),本文構(gòu)建多元回歸模型如下式:我們對上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量與各個變量之間的關(guān)系進(jìn)行多元回歸分析?；貧w結(jié)果如表一:模型的計算結(jié)果表明,12個解釋變量中,董事會規(guī)模、獨(dú)立董事比例、基金持股、總經(jīng)理擔(dān)任董事會成員得分、職工監(jiān)事比例、審計費(fèi)用、審計質(zhì)量與事務(wù)所獨(dú)立性強(qiáng)弱的系數(shù)都是正數(shù),而國有股有股持股比例、股權(quán)集中度、監(jiān)事會規(guī)模、有無證券公司代表的系數(shù)是負(fù)數(shù)。

(三)實證檢驗結(jié)果

通過上面的實證分析過程,我們發(fā)現(xiàn),各種因素對財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響效果是不同的,具體分析如下:

1.在內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)方面

(1)國有股比例、有無證券公司代表、股權(quán)集中度、與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量程顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。國有股比例越高,財務(wù)信息披露質(zhì)量就越低。原因在于企業(yè)的國家股包括各級政府和行業(yè)的主管單位,由于其沒有剩余索取權(quán),從而缺少驅(qū)動力對企業(yè)進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注,也就促成了管理者利用內(nèi)部信息優(yōu)勢實現(xiàn)個人利益最大化的結(jié)果。董事會中有證券公司代表與財務(wù)信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系?？赡芨壳拔覈C券事務(wù)代表的整體素質(zhì)與權(quán)力并沒有達(dá)到所預(yù)想的水平。股權(quán)集中度股權(quán)集中度與會計信息質(zhì)量呈負(fù)關(guān)系。在股權(quán)高度集中時,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在。

(2)總經(jīng)理擔(dān)任董事會成員得分與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。按照理論,在總經(jīng)理擔(dān)任董事會成員時,會出現(xiàn)總經(jīng)理的權(quán)力過度膨脹,經(jīng)理的機(jī)會主義行為損失增加,難以維護(hù)股東及其相關(guān)主體的利益。

(3)董事會規(guī)模、獨(dú)立董事比例、職工監(jiān)事比例、基金持股比例與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會規(guī)模與上市公司會計信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系,但并不顯著。人數(shù)較少的董事會高效精干,董事會規(guī)模越大,公司越容易發(fā)生財務(wù)報告舞弊。獨(dú)立董事比例也就是董事會的獨(dú)立性與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系,但關(guān)系并不顯著。職工監(jiān)事比例與財務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,關(guān)系不顯著?；鸪止杀壤c財務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,但關(guān)系并不顯著。(4)監(jiān)事會規(guī)模與財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的負(fù)向關(guān)系?？赡苡捎谠诂F(xiàn)實實踐中,監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)通常流于形式。相反,一些發(fā)生財務(wù)報告舞弊的上市公司,為了掩蓋其舞弊行為,反而設(shè)立了一個大規(guī)模的監(jiān)事會。

2.在外部公司治理結(jié)構(gòu)方面事務(wù)所的獨(dú)立性、審計費(fèi)用、審計質(zhì)量與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。事務(wù)所的獨(dú)立性與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系?？赡苁且驗橛?、0.5、2三個數(shù)值代表事務(wù)所的獨(dú)立性,這樣表示欠缺科學(xué)。審計費(fèi)用與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。我們認(rèn)為是因為目前我國會計師事務(wù)所收費(fèi)不太規(guī)律,高低差別比較大,因而出現(xiàn)此結(jié)果。審計質(zhì)量與上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正向關(guān)系。

四、結(jié)論與建議

第9篇：上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文

【關(guān)鍵字】上市公司 財務(wù)信息披露 信息使用者

作為信息高度集中的證券市場，上市公司財務(wù)信息的披露對整個市場的健康發(fā)展極為重要，它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、投資者決策以及國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控策略的制定。而財務(wù)信息的真實性、可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。

根據(jù)2010年度的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，

深交所共查處信息披露違規(guī)26起，占當(dāng)年違規(guī)總數(shù)的44%，其中不正當(dāng)披露23起，占信息披露違規(guī)總數(shù)的88.5%。2008年以來的最近三年里，信息披露違規(guī)是最主要的違規(guī)類型，占全部違規(guī)行為的45.8%，其中不正當(dāng)披露占信息披露違規(guī)總數(shù)的86.7%。

因此，研究目前上市公司財務(wù)信息披露中存在的具體問題以及分析如何規(guī)范財務(wù)信息的充分披露，對保證財務(wù)信息使用者作出正確決策、凈化證券市場環(huán)境、保障我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展有著重要的意義。

一、目前我國上市公司財務(wù)信息披露存在的問題

（一）財務(wù)信息披露的真實性低

上市公司的財務(wù)信息披露的真實性是我國證券市場面臨的核心問題之一。具體來說，我國上市公司財務(wù)信息披露的主要問題在于：

1.更改交易事項確定的時點(diǎn)。通過提前（推遲）確認(rèn)營業(yè)收入或推遲（提前）確認(rèn)本期費(fèi)用來提高或降低當(dāng)期利潤，即通過改變交易時間來操縱上市公司利潤。

2.利用會計政策變更與會計估計變更。由于大部分信息使用者很難針對不同上市公司的具體情況來判斷哪種會計政策和會計估計的使用是恰當(dāng)?shù)模率构境３Ｍㄟ^變更折舊年限與折舊方法、變更存貨計價方法、變更長期股權(quán)投資的核算方法以及變更壞賬準(zhǔn)備計提方法來對其盈利情況進(jìn)行粉飾。

3.虛構(gòu)資產(chǎn)和交易。利用信息的不對稱性根據(jù)自身需要虛構(gòu)交易或資產(chǎn)（如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款），以達(dá)到美化當(dāng)期利潤的目的。

4.利用關(guān)聯(lián)方交易。上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系虛構(gòu)交易、粉飾財務(wù)報表，誤導(dǎo)信息使用者及監(jiān)管部門，操縱股價，造成披露的財務(wù)信息嚴(yán)重失真。

（二）財務(wù)信息披露的不夠及時

及時性作為衡量上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的要求之一，日益受到投資者、債權(quán)人、相關(guān)政府部門、客戶等內(nèi)外部管理者的密切關(guān)注。一方面，上市公司進(jìn)行財務(wù)信息披露是解決上市公司與信息使用者之間信息不對稱的有效方法，其信息質(zhì)量、及時性自然成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)；另一方面，上市公司也會考慮成本效益原則，從公司利益最大化的角度出發(fā)選取信息披露的時間。

現(xiàn)今我國上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,公司經(jīng)營管理者并沒有把財務(wù)信息披露當(dāng)作一種應(yīng)履行的義務(wù)，而上市公司經(jīng)營管理者的行為又易受到其各種利益的驅(qū)動，使得管理層選擇不及時披露本公司財務(wù)信息，損害外部信息使用者的利益。

（三）財務(wù)信息披露中存在的誤導(dǎo)性陳述

誤導(dǎo)性陳述是指上市公司在沒有合理根據(jù)的情況下,在信息披露中就未來事實所作的、導(dǎo)致投資者無法獲得正確的認(rèn)識而作出錯誤判斷進(jìn)而造成重大影響的虛假陳述。即可歸結(jié)為一是上市公司進(jìn)行了信息披露；二是上市公司公開信息表述的語言存在誤解的可能；三是上市公司進(jìn)行信息披露可能只是針對部分信息的披露，使得一般信息使用者了解不到信息的全部。

（四）財務(wù)信息缺乏可比性

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化造成相同行業(yè)不同公司的會計處理方法不同，使得財務(wù)信息數(shù)據(jù)在上市公司之間缺乏可比性，這也為粉飾利潤、披露虛假財務(wù)信息提供了可能。

（五）財務(wù)信息披露的不對稱

一方面，上市公司財務(wù)信息的披露缺少傳遞渠道。上市公司財務(wù)信息披露主要以公開的信息交流為主，而個人投資者獲取信息的主要方式為互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)、報紙與電視等媒介，兩者之間缺乏直接交流，導(dǎo)致信息使用者對財務(wù)信息的了解過于片面、缺乏深度；另一方面，公司一般都會對披露的財務(wù)信息進(jìn)行深度加工后才呈現(xiàn)在信息使用者面前，晦澀難懂的專業(yè)詞匯也易造成信息使用者的誤解。

二、上市公司進(jìn)行規(guī)范化財務(wù)信息披露的必要性

（一）促進(jìn)上市公司未來的發(fā)展

公司通過發(fā)行股票向社會公眾募集資金，投資主體的多元化決定了上市公司的長期發(fā)展必須要得到社會公眾的認(rèn)可。而絕大部分社會公眾了解上市公司的主要途徑就是通過財務(wù)信息的合理披露，真實、客觀、及時的披露有利于上市公司提升品牌知名度、吸引更多的投資者，從而更好地促進(jìn)公司的長久發(fā)展。

（二）有利于加速證券市場的國際化，吸引外資企業(yè)的進(jìn)入

從我國證券市場的發(fā)展情況來看，通過對上市公司財務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范化管理，在一定程度上會促進(jìn)國內(nèi)外企業(yè)的合作。推進(jìn)規(guī)范財務(wù)信息披露的進(jìn)程，必然會在使國外企業(yè)對我國上市公司有更進(jìn)一步的了解，為合作與投資奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）增強(qiáng)上市公司之間可比性，有利于公平競爭

上市公司進(jìn)行規(guī)范化財務(wù)信息披露將會增強(qiáng)同行業(yè)不同公司之間的可比性，使上市公司更了解同行其他企業(yè)的各種情況，從而可以根據(jù)自身特點(diǎn)作出更明智的決策，有利于公司未來的發(fā)展及公平競爭市場環(huán)境的形成

（四）保護(hù)中小投資者利益，對信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)

中小投資者了解上市公司財務(wù)信息的途徑有限，可能由于財務(wù)信息披露存在的各種問題而造成其作出了錯誤的決策，蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，上市公司進(jìn)行規(guī)范化信息披露是對信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是保護(hù)中小投資者的體現(xiàn)。

三、規(guī)范上市公司財務(wù)信息披露的對策

（一）建立健全以會計準(zhǔn)則為核心的財務(wù)信息披露完善的法律體系

從根本上看來，首先監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)我國國情、以會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)制定科學(xué)的會計規(guī)范體系。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)針對上市公司財務(wù)信息披露中的出現(xiàn)的相關(guān)問題制定明確的規(guī)定。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，特別是對于有意虛假財務(wù)信息的誤導(dǎo)投資者的行為，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰并明確責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

最后要強(qiáng)調(diào)的是上市公司財務(wù)信息披露制度建設(shè)不應(yīng)僅僅包括制定與完善財務(wù)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，還應(yīng)包括建立完整的財務(wù)信息披露監(jiān)督體系。根據(jù)目前財務(wù)信息披露面臨的問題，我國應(yīng)大力推進(jìn)以證監(jiān)會為核心的、針對財務(wù)信息披露的抽查、復(fù)核等再監(jiān)督體系，切實加強(qiáng)對上市公司財務(wù)信息披露的監(jiān)管，保證證券市場環(huán)境的透明與規(guī)范。這樣以來，才能使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)從形式、時間、內(nèi)容等各個方面對上市公司財務(wù)信息披露工作進(jìn)行規(guī)范性的要求和約束，確保信息使用者獲取的上市公司財務(wù)信息的可靠性。

（二）不僅應(yīng)該強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位，而且還應(yīng)該重視上市公司內(nèi)部控制的積極作用

為了保護(hù)中小投資者的利益、保證證券市場的公平與效率，理應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位。與此同時，上市公司進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制也是規(guī)范財務(wù)信息披露的有效途徑。為了保證我國證券市場的正常運(yùn)行，政府監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部控制必須緊密結(jié)合，處理好兩者之間的關(guān)系，確保上市公司財務(wù)信息的合理披露，從而保障信息使用者的權(quán)利、完善我國證券市場的監(jiān)管體系。

（三）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度

從目前我國證券市場的現(xiàn)狀來看，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度的措施大體可以概括如下：

1.重視公司內(nèi)部控制制度的作用，建立健全內(nèi)部控制制度體系。從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)安全、財務(wù)信息可靠和經(jīng)營效率提高而采用的各種管理程序和方法。通過明確上市公司內(nèi)部各個部門之間的責(zé)任與監(jiān)督機(jī)制，可以在一定程度上杜絕公司內(nèi)部的舞弊行為，減少財務(wù)信息披露的成本，有利于公司的治理和發(fā)展。

2.強(qiáng)化獨(dú)立董事的地位、提高獨(dú)立董事的比例。獨(dú)立性和專業(yè)性是獨(dú)立董事具備的基本特性，即不受公司股東和經(jīng)營管理層的約束、具備一定的專業(yè)素質(zhì)、能夠憑借專業(yè)知識和經(jīng)驗對公司治理的發(fā)表獨(dú)立意見的董事會特殊成員。可以通過建立獨(dú)立董事業(yè)績考核制度及獎勵基金來調(diào)動獨(dú)立董事的積極性。完善獨(dú)立董事制度可以在相當(dāng)大的程度上抑制大股東和經(jīng)營管理層財務(wù)信息披露失真、維護(hù)信息使用者利益。

3.強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會的作用。首先上市公司應(yīng)該擴(kuò)大監(jiān)事會規(guī)模，調(diào)整其人員構(gòu)成。監(jiān)事會成員不僅應(yīng)包括中小股東及員工，還應(yīng)包括公司外部的利益相關(guān)者。這樣才能削弱大股東和經(jīng)營管理層對公司治理的絕對控制地位，減少損害股東利益事項的發(fā)生。其次上市公司還應(yīng)賦予監(jiān)事會更多的權(quán)利。從職能上對獨(dú)立董事及監(jiān)事會進(jìn)行合理的分工，健全公司內(nèi)部監(jiān)管體制，更好地發(fā)揮兩者的作用。

（四）提高信息使用者的素質(zhì)

一方面，信息使用者應(yīng)具備一定的財務(wù)知識。這樣才能準(zhǔn)確理解信息、正確進(jìn)行決策。另一方面，良好的證券市場環(huán)境的形成還要依靠信息使用者的監(jiān)督行為，因此必須提升信息使用者的權(quán)利意識，使其可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息披露存在的問題，合理使用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益，使證券市場環(huán)境得到凈化。

（五）加大懲罰、自律監(jiān)管的力度

在監(jiān)管部門健全并完善信息披露制度的前提下，還應(yīng)針對上市公司財務(wù)信息披露中存在的問題制定合理的解決方案，加大違法成本，從源頭上遏制財務(wù)信息披露問題的產(chǎn)生。同時，監(jiān)管部門還應(yīng)強(qiáng)化自律監(jiān)管意識，兼顧公平，嚴(yán)格執(zhí)法，杜絕監(jiān)管不力導(dǎo)致披露中存在的問題。

（六）完善注冊會計師審計

要完善我國注冊會計師制度，首先要進(jìn)一步明確審計人員的法律責(zé)任，對違規(guī)行為作出的處罰規(guī)定要密切監(jiān)督其實施。其次，監(jiān)管部門還應(yīng)切實采取有效措施提升審計人員風(fēng)險意識，提高審計人員道德水平，防止舞弊行為的發(fā)生。

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