變動(dòng)成本論文精選(九篇)

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第1篇：變動(dòng)成本論文范文

論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅盈虧平衡點(diǎn)安全邊際率

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)在于,允許企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對(duì)企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動(dòng)成本為VC,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬(wàn)元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動(dòng)成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬(wàn)元;消費(fèi)型為40萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況更好。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度更高。不同折舊方法的選擇對(duì)安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對(duì)安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

參考文獻(xiàn):

第2篇：變動(dòng)成本論文范文

目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理技術(shù)之一．是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物=實(shí)踐證明，目標(biāo)成本管理是改善企業(yè)內(nèi)部管理降低成本，提高效益的一種有效辦法，如何結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，探索出一條適于國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的目標(biāo)成果管理之路，是值得我們進(jìn)一步探討的問題。

一、目標(biāo)成本的制定思路傳統(tǒng)的目標(biāo)成本計(jì)算方法是采用成本加

上目標(biāo)利潤(rùn)來制定產(chǎn)品價(jià)格，其理由是企業(yè)必須獲取足夠的收入以補(bǔ)償全部成本并創(chuàng)造利潤(rùn)，我國(guó)多年來就是使用這種定價(jià)方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是我國(guó)加入WTO之后，傳統(tǒng)定價(jià)方式的不合理表現(xiàn)得愈加突出，它既沒有考慮到成本產(chǎn)生的科學(xué)性把企業(yè)由于自身管理失誤等原因造成的“浪費(fèi)”從成本中剔除，也沒有考慮到顧客能否愿意接受，就把生產(chǎn)企業(yè)需要獲得的利潤(rùn)強(qiáng)加到顧客身上，形成其必須支付的價(jià)格。這樣制定出的產(chǎn)品價(jià)格，其結(jié)果只能是產(chǎn)品失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，失去市場(chǎng)。

創(chuàng)新思維下的目標(biāo)成本計(jì)算方法即考慮到產(chǎn)品組成中的科學(xué)性和合理性，又兼顧到顧客的選擇與需要。它是建立在模式市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，以顧客愿意支付的價(jià)格為目標(biāo)價(jià)格扣除企業(yè)補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)成本邊際貢獻(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)，而倒推出的目標(biāo)成本，從這一角度來說目標(biāo)成本又可以理解為“顧客容許成本”或“市場(chǎng)價(jià)格驅(qū)動(dòng)成本”。相比于傳統(tǒng)方法而言，這種方法考慮了產(chǎn)品質(zhì)量、性能及市場(chǎng)定位，使產(chǎn)品更具生存力和競(jìng)爭(zhēng)力。

二、目標(biāo)成本的計(jì)算程序

1.搜集市場(chǎng)信息，確定模式市場(chǎng)

產(chǎn)品能夠在市場(chǎng)中生存，被顧客所接受，是因?yàn)樗峁┝祟櫩退枰漠a(chǎn)品性能及服務(wù)價(jià)值。通過確定市場(chǎng)定位和產(chǎn)品要求，了解對(duì)手情況，把產(chǎn)品放在一個(gè)模擬的市場(chǎng)環(huán)境中，從而確定出有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格。

2.根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)，確定目標(biāo)成本指標(biāo)

目標(biāo)利潤(rùn)是指產(chǎn)品批發(fā)提供的用來補(bǔ)償企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品處于不同生命周期，其目標(biāo)利潤(rùn)是不同的，不同的資本來源也對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)有一定的影響，其最終都體現(xiàn)在目標(biāo)成本之上

3．目標(biāo)成本的分解與構(gòu)成

對(duì)目標(biāo)成本的理解有狹義和廣義兩個(gè)概念廣義的目標(biāo)成本包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售服務(wù)三個(gè)階段一狹義的目標(biāo)成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所負(fù)擔(dān)的合理成本。

三、目標(biāo)成本的控制指標(biāo)

目標(biāo)成本首先是行成本，目標(biāo)成本還應(yīng)陔是科學(xué)的、客觀的、合理的，它是匯合企劃、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)信息．通過精確的調(diào)查，專業(yè)的分析與技術(shù)測(cè)定而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，基本上排除了管理失誤硬人為原因造成的不合理因素，是一種應(yīng)該或必須發(fā)生的成本：成本分為材料、丁資、可控費(fèi)用?！痠個(gè)部分，對(duì)各責(zé)任部門分解考核

1．直接材料的目標(biāo)成本

直接材料的目標(biāo)成本可視為目標(biāo)變動(dòng)成本，它是現(xiàn)有技術(shù)條件下單位產(chǎn)品的消耗材料成本，它包括合理的消耗損失。對(duì)于具有連續(xù)性生產(chǎn)的化T企業(yè)．前道工序生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是后道工序的生產(chǎn)原料，所以要逐步制定每個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)變動(dòng)成本消耗材料的價(jià)格可以是下一季度原料的預(yù)計(jì)進(jìn)料成本，也可以是上一工序產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算成本。

2．工資目標(biāo)成本

作為一種分配杠桿，工資最能有地增強(qiáng)生產(chǎn)者的責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)他們節(jié)能降耗的主動(dòng)性和積極性。傳統(tǒng)做法習(xí)慣把工資分為直接人工、檢修人工和管理人工，但它不能直接反映由于降低成本，節(jié)耗消耗而獲取的利益。針對(duì)部分企業(yè)“重產(chǎn)量輕成本”的傳統(tǒng)思維，可以把工資劃分為產(chǎn)量工資和成本工資兩大塊，及時(shí)根據(jù)其變動(dòng)成本和可控制費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行聯(lián)動(dòng)考核，使職工直接感受到由于節(jié)約成本而帶來的效益，有利于產(chǎn)量的提高和成本的節(jié)約。

3．可控費(fèi)用

在車間制造費(fèi)用中剔除折舊、大修、保險(xiǎn)等不能控制的費(fèi)用部分．剩余部分叫做可控費(fèi)用，它由維修費(fèi)用、材料消耗、工具勞保等部分組成，因其具有可以操縱控制的特征，也是責(zé)任單位完善管理、節(jié)能降耗的潛力挖掘點(diǎn)。對(duì)于這一指標(biāo)，財(cái)務(wù)部分應(yīng)跟蹤分析，及時(shí)調(diào)整。目標(biāo)成本指標(biāo)一經(jīng)確定，不得隨意更換但為維護(hù)各責(zé)任單位利益，保持其主動(dòng)參與目標(biāo)成本控制的積極性。各單位的成本考核指標(biāo)還可設(shè)立調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)因外界不可抗拒力給責(zé)任單位目標(biāo)成本指標(biāo)造成的影響進(jìn)行調(diào)整。

第3篇：變動(dòng)成本論文范文

一、市政工程成本的研究?jī)?nèi)容

市政工程施工企業(yè)項(xiàng)目成本是指，所有耗費(fèi)的材料和物資的價(jià)值表現(xiàn)。這其中不僅涉及到了施工準(zhǔn)備階段，也包括了工程項(xiàng)目的完成階段；此外，也包含了施工工人參與勞動(dòng)的建設(shè)綜合成本，這些成本還包括從施工組織與管理成本到結(jié)束期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按照一定標(biāo)準(zhǔn)來分類的話，可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指那些可以直接計(jì)入工程成本核算對(duì)象，即對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的完成起到主要作用的直接費(fèi)用以及消耗，主要涉及到直接生產(chǎn)工人的勞動(dòng)成本，用于項(xiàng)目工程材料的組織措施和技術(shù)措施費(fèi)等措施費(fèi)用。間接成本是指不能直接納入成本核算對(duì)象，但在保證施工的正常運(yùn)行時(shí)，與正常的生產(chǎn)成本，施工組織與管理的全部成本，這種成本在成本核算中也是必不可少的，主要包括各種費(fèi)用和人員工資的管理、辦公費(fèi)用，旅行和運(yùn)輸費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用費(fèi)等其他企業(yè)管理費(fèi)。具體的成本構(gòu)成情況如下圖：

二、市政工程成本控制的理論指導(dǎo)思想

市政工程企業(yè)的成本，就是在整個(gè)施工項(xiàng)目形成以及開展過程中，對(duì)整個(gè)流程中所需要耗費(fèi)的人力、物力及種種的資源的總和。對(duì)成本的控制，就是對(duì)于所需要耗費(fèi)的資源進(jìn)行科學(xué)合理的整合；盡可能地對(duì)成本進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和跟進(jìn)，以及指導(dǎo)改進(jìn)。如若出現(xiàn)了實(shí)際與計(jì)劃成本的偏差，就要進(jìn)行及時(shí)的糾正，分析其原因是否合理是否可接受，若是主觀方面的原因同時(shí)就要采取相應(yīng)的措施將成本控制在可接受的范圍之內(nèi)，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)基于上文提到的市政工程成本的構(gòu)成的主要方面，下面提出成本控制所需要遵循的指導(dǎo)思想：

1.全面控制思想。全面控制成本主要從全過程控制和全員控制兩個(gè)方面進(jìn)行。（1）全過程控制。從工程項(xiàng)目成立開始，成本控制也就同時(shí)開始了。前期的成本預(yù)算，從最簡(jiǎn)單的貨比三家到到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要納入到成本控制的過程中來；施工過程中的現(xiàn)場(chǎng)成本控制，應(yīng)該伴隨著施工進(jìn)程的各個(gè)階段開展實(shí)施，對(duì)于一些金額較大的成本費(fèi)用，要從開始的計(jì)劃使用到最終的合理驗(yàn)收進(jìn)行全面、全方位的控制，切不可對(duì)任何一個(gè)環(huán)節(jié)忽視控制流程，要將其事前計(jì)劃和事中、事后控制追蹤對(duì)應(yīng)起來綜合控制。（2）全員控制。成本控制不是某一個(gè)具體部門的專職，要想做到將全部成本控制到一定程度并達(dá)到上級(jí)要求或者達(dá)到利潤(rùn)指標(biāo)的要求，就必須全員參與其中。這就需要盡可能地將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位、各個(gè)部門的所有人員緊密的聯(lián)系在一起，將所有人的工作業(yè)績(jī)相掛鉤，將整個(gè)成本控制作為一個(gè)企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是單兵作戰(zhàn)。將企業(yè)全體職工的積極性充分調(diào)動(dòng)起來，充分提高他們?nèi)珕T參與成本控制的意識(shí)，要他們知道自己對(duì)于企業(yè)成本控制能夠成功的重要性。只有這樣，做到將全體部門和人員相結(jié)合，才能真正的更高質(zhì)量地完成成本控制的要求，使得企業(yè)可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)及利潤(rùn)。

2.例外管理思想。任何一項(xiàng)施工項(xiàng)目都不可能完完全全地按照預(yù)算開展開來，在施工過程中總會(huì)發(fā)生這樣或者那樣的特殊情況來影響到施工的進(jìn)程或者直接對(duì)成本產(chǎn)生影響。這個(gè)時(shí)候就需要遵守例外管理原則，這些例外情況不同于企業(yè)可以控制的成本方面，后者發(fā)生在可控標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，憑借企業(yè)日常的工作手冊(cè)或者正常程序就可以完成相關(guān)問題的解決。而前者它有著更大的不確定性，它更需要企業(yè)集中精力分析為何會(huì)發(fā)生這種變化，這對(duì)企業(yè)的成本控制來說更有意義。

3.權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合思想。如果想要使成本控制有效發(fā)揮作用，必須將責(zé)權(quán)利的要求在所有部門實(shí)現(xiàn)規(guī)范落實(shí)，這就是要將責(zé)任權(quán)利有力結(jié)合起來。由于項(xiàng)目經(jīng)理，技術(shù)人員，預(yù)算業(yè)務(wù)人員，企業(yè)管理人員和各生產(chǎn)隊(duì)成員在項(xiàng)目施工過程中，都需要針對(duì)具體成本控制的問題負(fù)責(zé)，形成整體的項(xiàng)目成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，不論是企業(yè)的管理部門還是施工隊(duì)伍都應(yīng)該有權(quán)利針對(duì)某一項(xiàng)成本費(fèi)用的支出提出合理化建議，從而對(duì)于成本項(xiàng)目的發(fā)生進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制。最后，項(xiàng)目部的管理人員應(yīng)定期評(píng)估施工隊(duì)，了解施工隊(duì)在完成施工任務(wù)的過程中是否節(jié)約了成本，最終評(píng)價(jià)結(jié)果將與建筑工程隊(duì)的總的收入相結(jié)合。只有將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制付諸實(shí)踐，讓企業(yè)的成本管理水平與單位每一位員工的工資效益掛鉤，才能起到各個(gè)項(xiàng)目成本控制真正的作用，才能達(dá)到預(yù)期的效果。

三、市政工程成本控制的抓手

1.前饋控制。前饋控制，顧名思義就是在事前進(jìn)行的控制，主要是指通過觀察和收集信息，已達(dá)到掌握規(guī)律并盡量能預(yù)測(cè)出正確的成本發(fā)展趨勢(shì)，在未來可能產(chǎn)生問題的預(yù)期內(nèi)，提前采取相關(guān)措施爭(zhēng)取將有可能出現(xiàn)的偏差消除在萌芽狀態(tài)，以避免在施工過程中在不同發(fā)展階段會(huì)遇到的問題。前饋控制是施工發(fā)生前采取的控制行為，它具有一定的未來導(dǎo)向性。事實(shí)上，這種控制種類本應(yīng)該受到企業(yè)的重視，因?yàn)樗哂惺虑邦A(yù)防性，它可以在事前就控制住成本有可能變動(dòng)的原因，雖然不及現(xiàn)場(chǎng)控制的時(shí)效性，但是與反饋控制的時(shí)滯效果比較起來，具有很大的優(yōu)勢(shì)。但是也正是因?yàn)檫@些特點(diǎn)，導(dǎo)致了前饋控制的難度增加，它要求能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的偏差進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，不僅需要考慮到能夠影響成本的因素，而且需要考慮到影響上述因素的影響因素。

2.現(xiàn)場(chǎng)控制?，F(xiàn)場(chǎng)控制主要是指對(duì)正在進(jìn)行的工作進(jìn)行過程控制。在正在進(jìn)行計(jì)劃的實(shí)施過程中，這類工作控制在糾正措施方面發(fā)揮著積極的作用。在成本控制方面，現(xiàn)場(chǎng)控制的指導(dǎo)作用非常明顯，它不僅有利于提高企業(yè)管理層和全體員工的工作能力，還有利于提升他們的自我控制能力。另外現(xiàn)場(chǎng)控制通常是在工作場(chǎng)所中扮演著非常重要的角色，管理人員到現(xiàn)場(chǎng)觀察各種成本控制以及操作控制是比較常見的活動(dòng)，這是基層管理人員常用的控制方法。通過管理人員監(jiān)督檢查，深入現(xiàn)場(chǎng)親自管理，有利于更好地指導(dǎo)和控制員工活動(dòng)。在工程項(xiàng)目的成本管理和控制中，現(xiàn)場(chǎng)控制可以確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)偏差出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即采取糾正措施。

3.反饋控制。反饋控制是對(duì)之前成本控制工作執(zhí)行結(jié)果的管理。首先將它與之前制定的控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就需要找出原因，然后制定糾正措施以防止偏差繼續(xù)加深直至消除偏差。反饋控制是把系統(tǒng)輸出的信息反饋到輸入端，然后與輸入信息進(jìn)行比較，通過對(duì)這兩種偏差的分析利用來完成市政成本控制過程。反饋控制就是充分利用過去的信息，指導(dǎo)當(dāng)前的工作以及部署未來的工作。在控制系統(tǒng)中，假如反饋的信息的能抵消輸入信息，稱為負(fù)反饋。負(fù)反饋能夠促使系統(tǒng)趨于穩(wěn)定；假如它能達(dá)到增強(qiáng)輸入信息的作用，則稱為正反饋。相應(yīng)地正反饋可以加強(qiáng)信號(hào)。雖然反饋控制存在一些缺點(diǎn)，比如時(shí)間延遲的問題，也就是說從發(fā)現(xiàn)偏差到采取糾正措施之間的時(shí)間很大程度上會(huì)存在延遲的現(xiàn)象，在準(zhǔn)備更正或者正在更正的過程中，實(shí)際情況可能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，通常情況下對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了不可逆的損失。但是反饋控制同時(shí)也具有很多優(yōu)點(diǎn)。首先，它可以給管理者提供許多與真正的計(jì)劃實(shí)施效果的有效信息。此外，反饋控制可以很大程度上提高員工的積極性。

4.動(dòng)態(tài)控制。動(dòng)態(tài)管理（DynamicManagement）就是指企業(yè)在管理過程中，通過預(yù)測(cè)，對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)以及外部環(huán)境進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略模式、管理手段以適應(yīng)管理的變化，同時(shí)對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行一定的補(bǔ)充的管理手段。在工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，通過對(duì)過程的動(dòng)態(tài)控制，以及對(duì)目標(biāo)的跟蹤和活動(dòng)的變化，能夠進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)控制，便于及時(shí)、準(zhǔn)確的把握所需要的信息以達(dá)到成本控制的目標(biāo)，把實(shí)際目標(biāo)值和建設(shè)和規(guī)劃項(xiàng)目的條件狀況和目標(biāo)一起比較，如果發(fā)現(xiàn)偏離了原先設(shè)定的計(jì)劃，那么就應(yīng)當(dāng)確定采取糾正措施，保證計(jì)劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。全過程成本動(dòng)態(tài)控制工作需要貫穿于項(xiàng)目的層面。動(dòng)態(tài)控制作為施工活動(dòng)的常用方法，應(yīng)當(dāng)始終采用。為了實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制計(jì)劃的目標(biāo)，在基于目標(biāo)的規(guī)劃要求上，落實(shí)各個(gè)分級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)控制過程通常應(yīng)該與事先擬定的計(jì)劃保持一致，依照事先的安排進(jìn)行下去。一個(gè)好的計(jì)劃，首先必須是可行且合理的，包括在技術(shù)方面、資源方面、財(cái)務(wù)方面以及經(jīng)濟(jì)方面都應(yīng)當(dāng)是合理可行的。同時(shí)，經(jīng)過不斷改進(jìn)工藝，力求達(dá)到最佳的程度。

四、市政工程成本控制的研究對(duì)象

1.施工項(xiàng)目成本形成的過程。根據(jù)市政工程項(xiàng)目成本控制的全面實(shí)施過程，考慮工程造價(jià)全過程控制的要求，施工項(xiàng)目成本形成的過程的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程概況和招投標(biāo)文件，結(jié)合此工程的成本預(yù)算，提出投標(biāo)決策并拿出相應(yīng)的建議；在施工準(zhǔn)備階段，應(yīng)充分利用相關(guān)政策，進(jìn)行良好的組織并按照實(shí)現(xiàn)的規(guī)劃繼續(xù)實(shí)施下去，人事管理人員和相關(guān)專家應(yīng)閱讀和檢查招標(biāo)文件和圖紙，隨時(shí)應(yīng)對(duì)做出一類變更；施工階段，在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工預(yù)算以及各種定額，控制實(shí)際成本；在竣工階段和保修期內(nèi)，應(yīng)分解接受成本和保證成本，列出費(fèi)用，回收計(jì)劃，這使得工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束都在成本的控制中。

2.施工項(xiàng)目的職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組。成本控制的具體內(nèi)容就是針對(duì)每一天工程項(xiàng)目出現(xiàn)的所有費(fèi)用和損失。這些費(fèi)用和損失，除了在各部門經(jīng)常發(fā)生外，而且也發(fā)生在生產(chǎn)部門和建設(shè)部門。因此，把職能部門，施工隊(duì)和生產(chǎn)班組列為成本控制對(duì)象，讓他們接受項(xiàng)目經(jīng)理的指導(dǎo)，接受企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)是理所當(dāng)然的。與此同時(shí)，對(duì)職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組也應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任成本，實(shí)行內(nèi)部牽制制度。

3.分部分項(xiàng)工程。為了使成本控制工作做得更加扎實(shí)、細(xì)致，使得成本控制目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程的施工項(xiàng)目，把分部、分項(xiàng)工程項(xiàng)目納入成本控制的對(duì)象。一般而言，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程實(shí)物量，參照施工的預(yù)算定額，還要結(jié)合管理人員的綜合素質(zhì)，在考慮到項(xiàng)目管理技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)能夠?qū)?jié)約計(jì)劃產(chǎn)生積極作用的基礎(chǔ)上，制定包括工程、材料、機(jī)械損耗在內(nèi)的工程預(yù)算成本控制，將其作為子工程成本控制的依據(jù)。目前，隨著越來越多的工程項(xiàng)目是在設(shè)計(jì)施工同時(shí)進(jìn)行著適時(shí)的變化，在工程開始前就完整地編制出整個(gè)建設(shè)工程預(yù)算正在變得不太可能，但是公司仍舊可以根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙，編制各個(gè)階段的施工預(yù)算。通常情況下，無論是項(xiàng)目整體的施工預(yù)算，還是分階段的施工預(yù)算，分部分項(xiàng)工程成本控制已經(jīng)成為項(xiàng)目成本控制的一個(gè)重要依據(jù)。

五、市政工程成本控制的方法

目前，市政工程項(xiàng)目從以政府為主導(dǎo)開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)開放的競(jìng)爭(zhēng)，這種變化，使得該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。因此，市政施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以管理為中心的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，而且需要考慮到工程質(zhì)量的提高并保證施工進(jìn)度，以

達(dá)到降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，只有在確保項(xiàng)目安全、質(zhì)量、工期的情況下，嚴(yán)格控制工程成本，減少市政施工企業(yè)工程成本，才能保證市政施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一個(gè)位置。

1.內(nèi)部控制法。內(nèi)部控制，顧名思義，就是指為了在施工過程中防錯(cuò)糾弊，成本控制方制定并實(shí)行一系列政策和規(guī)定。所謂內(nèi)部控制方法，是指根據(jù)內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，對(duì)制約工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和要素進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，以保證施工項(xiàng)目有序執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的方法。

2.目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向(Market-driven)，對(duì)制造企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本，是企業(yè)在綜合自己所能接受的目標(biāo)利潤(rùn)以及客戶所能接受的價(jià)格，同時(shí)兼顧到產(chǎn)品的質(zhì)量，性能，在這幾者關(guān)系達(dá)到平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)該在一定時(shí)間內(nèi)達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本法是事先根據(jù)成本控制要求確定終極目標(biāo)，然后再根據(jù)制定好的目標(biāo)進(jìn)行成本控制。具體操作方法是以確定目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，首先分解其目標(biāo)成本，隨后使用控制和評(píng)價(jià)手段對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，使之達(dá)到管理層認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)效益的一種科學(xué)有效的方法。它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。它是從項(xiàng)目中標(biāo)開始，就要正式開始目標(biāo)成本規(guī)劃，每個(gè)項(xiàng)目設(shè)一名負(fù)責(zé)開發(fā)的經(jīng)理，以項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)理為中心，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃構(gòu)想加以推敲，然后轉(zhuǎn)入基本設(shè)計(jì)階段，否則還需要運(yùn)用價(jià)值工程重新加以調(diào)整，以達(dá)到要求。施工項(xiàng)目目標(biāo)成本控制過程包括六個(gè)步驟：目標(biāo)成本的設(shè)置、分解、監(jiān)控、計(jì)算、分析和目標(biāo)成本評(píng)價(jià)。

第4篇：變動(dòng)成本論文范文

財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策準(zhǔn)繩，并時(shí)時(shí)刻刻關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)命脈，好的預(yù)算管理對(duì)企業(yè)來說如虎添翼。但實(shí)際操作中企業(yè)財(cái)務(wù)管理遇到各種棘手甚至是瓶頸問題，以至于企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)誤區(qū)。本文主要針對(duì)預(yù)算中遇到諸如：不重視公司戰(zhàn)略目標(biāo)；一味依靠財(cái)會(huì)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善等問題，同時(shí)提出中肯的優(yōu)化建議共勉。

關(guān)鍵詞：

預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算管理；現(xiàn)存問題；優(yōu)化建議

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)風(fēng)暴隨時(shí)席卷而來，企業(yè)要想立足必須保證萬(wàn)無一失，尤其是預(yù)算管理方面，作為一把雙刃劍，如果有效利用預(yù)算的成果，不僅能推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，還能為企業(yè)決策者提供可靠的投資方向和額度。倘若沒有一個(gè)完善的預(yù)算體系，那么企業(yè)就岌岌可危。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的地位

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是整個(gè)企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的一個(gè)重要分支，企業(yè)預(yù)算由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、可變資本和固定資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算這三個(gè)部分構(gòu)成。目前隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子政務(wù)的發(fā)展，實(shí)行現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)迫切需要，同時(shí)我國(guó)的產(chǎn)權(quán)制度變革也在逐步進(jìn)行中，財(cái)務(wù)預(yù)算為此提供了強(qiáng)有力的保障。最重要的是，通過各家成功企業(yè)對(duì)比，成功的例子仿佛總是驚人的相似，優(yōu)異的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資金周轉(zhuǎn)以及改善資本運(yùn)行機(jī)制。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)存問題

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算雖然好多公司都在進(jìn)行，也是運(yùn)營(yíng)一家公司的老傳統(tǒng)，但依然存在：①不重視公司戰(zhàn)略目標(biāo)；②忽視可預(yù)測(cè)到的資金和外界環(huán)境動(dòng)態(tài)情況；③一味依靠財(cái)會(huì)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善；④重視成本法的運(yùn)用忽略其改進(jìn)的可能等問題[1]。

(一)不重視公司戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其使命過程中所追求的長(zhǎng)期結(jié)果，是在一些最重要的領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進(jìn)一步具體化。它反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向和所要達(dá)到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)績(jī)水平、發(fā)展速度等等。通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，有部分公司的財(cái)務(wù)預(yù)算往往到最后階段會(huì)發(fā)現(xiàn)偏離了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至損害了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，且各期的財(cái)務(wù)運(yùn)算基本是孤立的，銜接性差，只重視短期目標(biāo)，忽略長(zhǎng)期目標(biāo)。作為預(yù)算部門的員工，大家更應(yīng)該心系企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，并以此為基礎(chǔ)完成預(yù)算工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。

(二)忽視可預(yù)測(cè)到的資金和外界環(huán)境動(dòng)態(tài)情況在傳統(tǒng)預(yù)算中，多數(shù)企業(yè)傾向于人工的定期計(jì)算和固定預(yù)算等策略，所有評(píng)價(jià)指標(biāo)一成不變，直接套用現(xiàn)成公式，預(yù)算周期結(jié)束時(shí)將執(zhí)行結(jié)果直接與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，但往往整個(gè)預(yù)算周期都忽略資金支出和財(cái)務(wù)預(yù)算一般具有不定向性。靜態(tài)預(yù)算具有滯后性嚴(yán)重影響預(yù)算結(jié)果，企業(yè)初期可以實(shí)施零基礎(chǔ)預(yù)算，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間變長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)采用靈活的彈性預(yù)算[2]。根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行輕重緩急之分，等級(jí)評(píng)定和效益分析，從而確定其開支的必要性、優(yōu)先順序和合理性，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合性費(fèi)用預(yù)算。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算過程中主要結(jié)合以往的資金活動(dòng)，完全摒棄了技術(shù)和管理水平的不確定性，不對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)研和分析，市場(chǎng)占有率調(diào)查，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況進(jìn)行了解和盈利水平深入剖析，造成預(yù)算分析結(jié)果脫離實(shí)際，難以為企業(yè)決策者提供合理的參考，更難以在企業(yè)的各個(gè)部門實(shí)施。

(三)一味依靠財(cái)會(huì)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)分析忽視預(yù)算部門的結(jié)構(gòu)完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算：是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做出的具體安排。其中財(cái)務(wù)預(yù)算。包括:現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。目前我國(guó)未出臺(tái)相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)政策，各個(gè)法人例如董事長(zhǎng)、持股人在企業(yè)預(yù)算中的參與度十分低，另外一些企業(yè)為了節(jié)約成本認(rèn)為沒有必要開展企業(yè)預(yù)算，投資大權(quán)全部掌握在總經(jīng)理手中，致使致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。

(四)重視成本法的運(yùn)用忽略其改進(jìn)的可能通過數(shù)據(jù)顯示，目前部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法進(jìn)行企業(yè)成本的預(yù)算和控制。雖然后期將成本和核算有效結(jié)合起來，但是對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的估計(jì)和確定、控制成本等方面任然顯得后勁不大。作為企業(yè)更應(yīng)該調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，各司其職?，F(xiàn)有的改善例如有變動(dòng)成本法，它要求企業(yè)預(yù)算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用和固定資本，同時(shí)強(qiáng)調(diào)在預(yù)算過程中管理者的認(rèn)知水平和員工素質(zhì)應(yīng)該相應(yīng)提高，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)預(yù)算中相關(guān)問題的優(yōu)化建議

(一)合理的假設(shè)是預(yù)算的基石預(yù)算初期，往往包含一些未知的因素或者可預(yù)見性的因素，確立合理的假設(shè)至關(guān)重要，只有考慮假設(shè)因素在內(nèi)才能使得企業(yè)的工作順利展開。預(yù)算初期最讓人頭疼的就是預(yù)算管理者不得不面對(duì)一些不確定的因素,也不得不預(yù)計(jì)確定一些預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系。因此建議引入分級(jí)評(píng)價(jià)體系，在確定采購(gòu)預(yù)算的現(xiàn)金支出時(shí),必須先預(yù)定各種原材料價(jià)格的未來走向。

(二)實(shí)施企業(yè)活動(dòng)分解的預(yù)算模式顯然，一個(gè)客觀公正的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)更能讓整個(gè)企業(yè)所接受。只有以戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算的核心，將各項(xiàng)活動(dòng)之間進(jìn)行合理分解，降低耦合性，才能使得預(yù)算更貼近企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況。這樣也能調(diào)動(dòng)各個(gè)部分的積極性，參與人數(shù)的增多無形中減少無效勞動(dòng)結(jié)果的產(chǎn)生，同時(shí)也保障企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)流動(dòng)[3]。

(三)建立有效的考核標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)中不乏有部分員工重編制和績(jī)效，輕執(zhí)行和管理，如果企業(yè)不具有良好的考核激勵(lì)制度，往往使得預(yù)算管理流于形式無法做到事前準(zhǔn)備、事中控制、事后分析,沒能發(fā)揮真正的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督和控制。企業(yè)應(yīng)該從制度上保證預(yù)算管理真正有效，嚴(yán)格要求各個(gè)預(yù)算部門員工按照預(yù)算進(jìn)行，對(duì)每項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算前、預(yù)算中和預(yù)算后管理。企業(yè)要建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任監(jiān)控制度及獎(jiǎng)勵(lì)制度。正確劃分各部門的責(zé)、權(quán)、利和核算單位,確立責(zé)任中心,使預(yù)算真正落實(shí)到企業(yè)的每一層次,責(zé)任至人,這是建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度的前提。

(四)注重企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)首先前提是企業(yè)需要有戰(zhàn)略目標(biāo)，一個(gè)符合實(shí)際而又超越現(xiàn)狀的戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要，它決定了企業(yè)精神，凝聚著員工干勁。但有的企業(yè)因?yàn)榫幹圃蚧蛘咂渌?，并沒有制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，造成整體行動(dòng)較為慵懶松散。預(yù)算實(shí)際是以戰(zhàn)略目標(biāo)為精髓動(dòng)力，沒有長(zhǎng)久目標(biāo)的預(yù)算實(shí)則為一個(gè)短期行為，它具有短暫性、滯后性，同時(shí)也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)性極差，很容易將企業(yè)陷入困境和誤區(qū)，失去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重心，降低了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，也必須圍繞此制定管理規(guī)則，整個(gè)預(yù)算周期都不能脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇，決定預(yù)算重點(diǎn)及其需要從哪方面進(jìn)行重點(diǎn)保障，決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財(cái)務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，預(yù)算管理才能有生命力。

(五)做面向市場(chǎng)的預(yù)算市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種經(jīng)濟(jì)體系，在這種體系下產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)及銷售完全由自由市場(chǎng)的自由價(jià)格機(jī)制所引導(dǎo)，而不是像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)一般由國(guó)家所引導(dǎo)。為了避免靜態(tài)預(yù)算對(duì)企業(yè)造成危險(xiǎn)的可能，預(yù)算應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)，堅(jiān)決不能脫離整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。預(yù)算過程中需要考慮市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政治民主等因素，綜合考慮，制定多維度預(yù)算。避免嚴(yán)酷的市場(chǎng)壓力給自己帶來的風(fēng)險(xiǎn)，造成了巨大的企業(yè)資源的浪費(fèi)和企業(yè)環(huán)境的破壞。

(六)提高預(yù)算人員綜合素質(zhì)為了保證預(yù)算管理的有效實(shí)施，員工必須提高自己的素質(zhì)，認(rèn)真對(duì)待自己的工作，因?yàn)轭A(yù)算作為耦合度很高的工作任務(wù)，一項(xiàng)差錯(cuò)就可能造成整個(gè)預(yù)算不合理，同時(shí)鼓勵(lì)員工摒棄以前手工計(jì)算的習(xí)慣，為員工提供更多的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的管理方法，提高工作效率的同時(shí)減輕負(fù)擔(dān)和壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

本論文主要針對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)存典型和危及企業(yè)生存的預(yù)算管理問題進(jìn)行剖析，旨在提出一套可行可靠易實(shí)施的優(yōu)化策略，揭示了企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)理，并為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理系統(tǒng)的完善尋找改進(jìn)路徑，可以更好地發(fā)揮戰(zhàn)略預(yù)算管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，使得企業(yè)可以增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)企業(yè)躋身各大行業(yè)前百?gòu)?qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：變動(dòng)成本論文范文

上世紀(jì)九十年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（USEPA）曾經(jīng)主持了一項(xiàng)大型綜合性環(huán)境會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目。這個(gè)項(xiàng)目的主要成果包括一整套適合環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè)環(huán)境成本概念框架，以及相應(yīng)當(dāng)環(huán)境成本核算方法。這套成本核算方法由三部分組成，即生命周期分析（Life Cycle Assessment）、全成本分析（Total Cost Assessment）與作業(yè)成本法（Activity-based Costing）。它們相互結(jié)合，構(gòu)成的一個(gè)綜合體系。它可以統(tǒng)稱為全成本分析法（Total Cost Assessment Methodology）或簡(jiǎn)稱為全成本法（Total Cost Accounting）。在那之后，許多相關(guān)組織都以這套方法體系為基礎(chǔ)，開發(fā)了適應(yīng)各自需要的具體方法。其中，由美國(guó)化學(xué)工程師協(xié)會(huì)（AIChE）所開發(fā)的方法最具體詳細(xì)，最具有可操作性，因而也具有較大的影響力與推廣應(yīng)用價(jià)值。由于這些方法都能從傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法體系中找到根源，所以很容易為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界所掌握與應(yīng)用。我國(guó)學(xué)者在引進(jìn)介紹國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)一般都以介紹USEPA的研究成果為主。

進(jìn)入二十余本世紀(jì)以來，德國(guó)等歐洲國(guó)家的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)領(lǐng)域中，又出現(xiàn)了一種新的環(huán)境成本核算方法――流量成本法（Flow Cost Accounting）。它有時(shí)也被稱為物流成本法（Material Flow Cost Accounting）或物能流成本法（Material and Energy Flow Cost Accounting）等。這種方法現(xiàn)已被應(yīng)用于歐美和日本的一些大企業(yè)到環(huán)境管理系統(tǒng)中。學(xué)術(shù)界出版了許多專著對(duì)其加以研究與介紹。德國(guó)政府更頒布了應(yīng)用流量成本法的企業(yè)指南等。然而目前對(duì)于流量成本法，我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)界的有關(guān)研究還很少，為此本文擬對(duì)其加以概要的介紹與分析。

企業(yè)在實(shí)施環(huán)境管理過程中，設(shè)置與應(yīng)用什么樣的環(huán)境成本法與環(huán)境成本核算的目標(biāo)有關(guān)。USEPA主導(dǎo)的研究的成果顯示，環(huán)境成本發(fā)應(yīng)用的目的在于將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境影響用會(huì)計(jì)的方法加以確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，使它們能夠被納入到企業(yè)決策過程中（USEPA 1995）。由于環(huán)境影響被核算成為主要以貨幣計(jì)量的環(huán)境成本與收益，所以它們可以同其他各項(xiàng)成本與收益一同被納入會(huì)計(jì)報(bào)告中，影響到企業(yè)所報(bào)告的盈利情況（即形成所謂的關(guān)于“綠色純利”的信息）。這樣就可以引起有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者，在制定決策時(shí)對(duì)環(huán)境因素給予必要的關(guān)注與考慮。為了做到這一點(diǎn)，需要對(duì)于環(huán)境成本的概念、定義、范圍及相應(yīng)當(dāng)核算方法等進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)。由于上述的全成本法基本可以滿足這種需要，因而它得以為各國(guó)企業(yè)環(huán)境管理者與會(huì)計(jì)師的重視與仿效。然而，最近幾年，學(xué)術(shù)界對(duì)于企業(yè)環(huán)境管理的目標(biāo)又有了新的闡述，提出了所謂的“生態(tài)效率”（Eco-efficiency）的概念。它的含義是指生態(tài)資源被用于滿足各種經(jīng)濟(jì)目時(shí)的使用效率（Schaltegger and Burritt 2000）。這一概念來源于這樣一種視角：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)際是一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)過程。外部生態(tài)環(huán)境中的各種資源從一端輸入，經(jīng)過在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的吸收、轉(zhuǎn)換和演變，在另一端輸出或排放出各種生成物質(zhì)（transformed substances）。它們生成后又重新進(jìn)入外部生態(tài)環(huán)境中。所謂生成物質(zhì)包括產(chǎn)品與非產(chǎn)品兩類，后者主要指排放的各種污染物。生態(tài)效率可以用生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所消耗的資源的數(shù)量來衡量。為了實(shí)現(xiàn)高生態(tài)效率，必要的管理以及必要的管理信息是不可或缺的。流量成本法就是基于這種認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的。

流量成本法是一種使物料（及能源）流及其成本細(xì)致透明化的新成本法。其目的在于提高有關(guān)物料（及能源）使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而達(dá)到使物料流信息透明化，識(shí)別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，從而有助于減少浪費(fèi)。應(yīng)用這種方法可以使生產(chǎn)系統(tǒng)減少使用物料與能源，從而降低成本，同時(shí)減少非產(chǎn)品產(chǎn)出（污染物的排放）對(duì)于環(huán)境的威脅。只有當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程內(nèi)部物流信息達(dá)到高度透明與精確化時(shí)，才有可能實(shí)現(xiàn)使其數(shù)量減少。然而，包括全成本法在內(nèi)的各種既有的成本法，對(duì)于物料（及能源）等在企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)與轉(zhuǎn)換過程的具體詳細(xì)反映是力有不逮的。而流量成本法正可以彌補(bǔ)這種不足。它是以物流（及能源）的流動(dòng)為導(dǎo)向的。具體講，它主要包括6個(gè)成本元素（或曰6大類成本），參見圖1：圖1 流量成本法中的成本分類構(gòu)成

物料（及能源）流量成本被劃分成兩個(gè)部分：實(shí)際上進(jìn)入產(chǎn)品(包括其包裝）的流量成本，稱成本元素1；另一部分是實(shí)際上包含在物料損失里的，稱成本元素2。 所有在內(nèi)部處理物料流所發(fā)生的成本稱為系統(tǒng)成本（如人員成本，機(jī)器折舊等）。本元素3指那些為制造產(chǎn)品而發(fā)生的系統(tǒng)成本。成本元素4指那些在物料損失產(chǎn)生前用于處理物料損失的系統(tǒng)成本。成本元素5指那些由于處理物料損失所產(chǎn)生的系統(tǒng)成本。最后一個(gè)，成本元素6，指廢料處理成本。到目前為止，流量成本法是唯一將這六項(xiàng)制造成本要素都加以盡可能囊括對(duì)環(huán)境成本法。

由于可以明晰地反映物料（能源）流在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的流動(dòng)、盤存、轉(zhuǎn)換、損失等的情況，所以有關(guān)的管理者能夠更精確地掌握物料與能源損失（如形成有害排放物等）或浪費(fèi)（如消耗超過標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)等），并針對(duì)其產(chǎn)生的原因設(shè)計(jì)與實(shí)施相應(yīng)當(dāng)改正措施。這樣就可以減少物料與能源使用量，從而實(shí)現(xiàn)生態(tài)效率的提高。從財(cái)務(wù)角度看，它有利于材料成本的降低；而從環(huán)境角度看，減少林有害物質(zhì)的產(chǎn)出量與排放量，也有利于資源消耗的節(jié)約與環(huán)境影響的減輕或消除。

同任何其他的成本系統(tǒng)一樣，設(shè)置和實(shí)施流量成本法也要遵循使其所帶來的新增效益高于其所導(dǎo)致的新增成本的原則。這一點(diǎn)可以解釋為什么流量成本法會(huì)誕生于德國(guó)而不是在美國(guó)。德國(guó)的經(jīng)濟(jì)中，制造業(yè)的比重相對(duì)于美國(guó)很高，而當(dāng)今德國(guó)的制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，材料（包括能源）成本的比重又是比較大的。據(jù)德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境署（2003）提供的數(shù)據(jù)，2000年，德國(guó)企業(yè)整體的成本構(gòu)成中，材料成本的比重為56％。毫無疑問，抓好材料成本的管理，就是抓住了控制成本的主要矛盾。反觀美國(guó)，目前正處于向后工業(yè)化社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中，經(jīng)濟(jì)中高附加值的服務(wù)業(yè)的地位日益提高。制造業(yè)，尤其是一般低附加值造業(yè)的比重不斷下降。即便是在現(xiàn)有的制造業(yè)中，由于高科技的普遍應(yīng)用，材料、人工的消耗水平也在不斷降低。相應(yīng)地，美國(guó)企業(yè)的成本構(gòu)成中，制造費(fèi)用（Overhead）等非材料成本據(jù)了主要的地位。難怪美國(guó)的會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于成本管理與控制的研究，多年來一直圍繞著制造費(fèi)用這一重點(diǎn)進(jìn)行。上世紀(jì)末迄今的變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及彈性預(yù)算等方法的推廣普及就是典型的例子。

轉(zhuǎn)貼于

我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正處于工業(yè)化的提高階段。今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，中低端制造業(yè)仍將是我國(guó)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，仍將有很大發(fā)展的空間，仍將在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中處于重要地位。目前我國(guó)企業(yè)的原材料與能源利用效率還比較低，單位產(chǎn)出的材料與能源消耗水平較發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距。相應(yīng)地，有害物的排放量還比較大。有鑒于此，學(xué)習(xí)、借鑒、吸收和應(yīng)用德國(guó)等國(guó)的流量成本法，是適合現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化成本管理，降低材料能源消耗，節(jié)約成本，優(yōu)化生態(tài)與經(jīng)濟(jì)效益的需要的?；谶@一認(rèn)識(shí)，了解掌握流量成本法的主要內(nèi)容，以便依據(jù)企業(yè)的實(shí)際加以應(yīng)用普及是十分重要的。值得欣慰的是，德國(guó)的有關(guān)部門，為了滿足企業(yè)建立實(shí)施流量成本法的需要，已經(jīng)編輯出版了有關(guān)的指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）。

為了實(shí)現(xiàn)詳細(xì)具體地描繪企業(yè)內(nèi)外部的物料（能源）流的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、流經(jīng)關(guān)節(jié)點(diǎn)，將各種相關(guān)成本分配給所確定的各種物料（能源）的流量與存量，向有關(guān)的決策制定者提供相關(guān)的物料（能源）流動(dòng)的實(shí)物量與價(jià)值量成本信息，流量成本法除了提出上述6類成本概念外，還提出了其他各種有關(guān)的概念。其中包括內(nèi)外部物料（能源）流的“量位”（quantity locations）的概念。它是指企業(yè)內(nèi)部所有涉及物料與能源的儲(chǔ)存、加工或其他形式的形態(tài)轉(zhuǎn)變的空間性和功能性的單位，例如原材料到貨驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、產(chǎn)品加工以及完工入庫(kù)與對(duì)外發(fā)貨等環(huán)節(jié)等。外部量位則是指物料與能源流進(jìn)入企業(yè)前和流出企業(yè)后流經(jīng)的環(huán)節(jié)如供應(yīng)商、運(yùn)輸商、客戶、污染物消納場(chǎng)等。與以往的物流管理中的物流中心不同，物流成本法中的量位包括了各種非產(chǎn)品性產(chǎn)出流經(jīng)的環(huán)節(jié)，如廢水處理系統(tǒng)與排放裝置等。物料（能源）流按照一定的路線流經(jīng)所有的量位，在每一量位會(huì)形成暫時(shí)的停留。這時(shí)，物料（能源）流就暫時(shí)轉(zhuǎn)換成為物料（能源）存貨（stock），即從運(yùn)動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)化為靜止?fàn)顟B(tài)。從生產(chǎn)有用產(chǎn)品的角度看，在各個(gè)量位停留、轉(zhuǎn)化、又重新流向流程下游量位的過程中，物料（能源）流會(huì)發(fā)生損失――某些部分的物料與能源轉(zhuǎn)而流向與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的量位，如加工中形成的下腳料或排放出的各種形態(tài)的污染物等等。在現(xiàn)有的技術(shù)條件下，幾乎每一批進(jìn)入流程的物料或能源都會(huì)在流動(dòng)過程中出現(xiàn)這樣的損失。如果可以對(duì)各個(gè)量位上的物料（能源）的流量、存量、損失量等加以詳細(xì)、精確定描述，對(duì)于各個(gè)量位上的物料與能源損失加以準(zhǔn)確定計(jì)量，并找到其損失原因。企業(yè)就可以相應(yīng)采取針對(duì)措施，對(duì)其加以減輕或消除，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。圖2為一個(gè)簡(jiǎn)化了的企業(yè)內(nèi)部量位與物料（能源）流動(dòng)的結(jié)構(gòu)的示意圖

圖2 量位與物料（能源）流結(jié)構(gòu)示意

流量成本法在此基礎(chǔ)上，將物料（能源）流作為成本分配的對(duì)象，這既不同于吸收成本法中以產(chǎn)品作為分配對(duì)象，也不同于作業(yè)成本法中以作業(yè)中心作為對(duì)象。另一個(gè)重大不同點(diǎn)是，流量成本法僅僅涉及物料與能源成本的分配，而不涉及與物料與能源流不直接相關(guān)的成本。而在其他成本法中統(tǒng)統(tǒng)作為期間費(fèi)用處理的非生產(chǎn)成本中，凡可以被確定為與物能流有關(guān)的成本，也都被分配給有關(guān)的物能流。表1顯示了流量成本法中的相關(guān)成本以及分配對(duì)象

表1 簡(jiǎn)化的流量成本矩陣

成本（$）

物料成本

系統(tǒng)成本

（人事管理、折舊費(fèi)等）

運(yùn)送與清理成本

合

計(jì)

產(chǎn)品

包裝

物流損失

合

計(jì)

實(shí)際設(shè)置運(yùn)行一個(gè)流量成本核算系統(tǒng)的前，是有關(guān)（以實(shí)物量度計(jì)量的）物料（能源）流信息有可靠的來源。這是一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)。德國(guó)的企業(yè)一般都有較為完善的ERP系統(tǒng)，其中有有關(guān)物料（能源）流的信息的內(nèi)容。但這種信息并不一定完全符合流量成本法的需要。為此德國(guó)政府在指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）中建議可以先盡可能利用現(xiàn)有的ERP提供的信息，如果不能滿足需要，再采取其他措施加以取得。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，可以在未來對(duì)現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)加以改進(jìn)，使之適應(yīng)滿足向流量成本法提供所需信息的需要。在此基礎(chǔ)上，繪制企業(yè)物能流結(jié)構(gòu)圖，詳細(xì)表明各個(gè)量位以及各項(xiàng)物能流在各個(gè)量位間的流動(dòng)情況及其原因等。企業(yè)實(shí)際的物能流結(jié)構(gòu)圖一般要比上述示意性的圖2復(fù)雜得多，且需要由專門的技術(shù)專家參與繪制。會(huì)計(jì)人員在這一階段只能從事輔的工作。這同管理會(huì)計(jì)的多功能綜合性的特點(diǎn)是相一致的。在會(huì)計(jì)人員對(duì)于技術(shù)問題不甚精通的現(xiàn)實(shí)狀況下，設(shè)計(jì)、建立和運(yùn)行流量成本法系統(tǒng)仍然需要通過建立由各種專業(yè)人員組成的綜合班子的辦法加以解決。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所投入的原材料與能源等一般有多種，因此流量成本法也需要對(duì)每一種具體的材料或能源項(xiàng)目都要分別繪制流量結(jié)構(gòu)圖，并分別核算其流量與存量。對(duì)于任何一項(xiàng)具體的物料（能源）流，在每個(gè)量位上等都依據(jù)一定會(huì)計(jì)時(shí)期的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照下列平衡公式確定本期的流量、存量與損失量：

期初存量+本期增加（流入）-本期減少（流出）－期末存量＝物能損失+登記差錯(cuò)

上式中的流出指流向與產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的下游量位，而損失則指流向與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的下游量位。

在所有物能流都大流量、存量都確定之后，就要以適當(dāng)?shù)膬r(jià)值指標(biāo)對(duì)其加以計(jì)價(jià)。除了使用必要的采購(gòu)單價(jià)外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種相關(guān)的系統(tǒng)成本在物料（能源）的流量與存量間的分配，也是一個(gè)重要的問題。這其中如同在其他成本法中一樣，有一個(gè)如何選擇最恰當(dāng)?shù)胤峙浠A(chǔ)的問題。其原理與所應(yīng)遵循的原則也與在其他成本法下大致相同。在這個(gè)步驟完成之后，就可以提供相關(guān)的成本流量成本報(bào)告給有關(guān)的成本管理部門或環(huán)境管理部了。這兩類管理部門及其人員是流量成本信息的主要的使用者。

由于流量會(huì)計(jì)僅僅核算報(bào)告與材料成本的有關(guān)信息，對(duì)于許多其他類成本都不涉及，所以它難以取代其他成本法。這樣就產(chǎn)生出一個(gè)實(shí)際應(yīng)用的問題，流量成本核算系統(tǒng)必須與其他成本系統(tǒng)如ABC等同時(shí)并存。這必然會(huì)加大設(shè)置應(yīng)用其的成本系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)。它對(duì)于企業(yè)應(yīng)用這種有效的兼顧經(jīng)濟(jì)與生態(tài)效益的成本法是一個(gè)重大的抑制因素。在企業(yè)管理水平不高，盈利能力普遍較弱的我國(guó)，尤其嚴(yán)重。有鑒于此，流量成本法的設(shè)計(jì)者們，設(shè)計(jì)出了它的一種簡(jiǎn)化版――剩余成本法（Residual Cost Accounting 簡(jiǎn)稱 RCA）。其原理與流量成本法大致相同。所不同的是，剩余成本法僅僅對(duì)于物料（能源）流結(jié)構(gòu)圖中與非產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的量位與物料（能源）流進(jìn)行描繪、計(jì)量、核算與報(bào)告。其理由是，只有與產(chǎn)品性產(chǎn)出無關(guān)的物料（能源）流，才是成本管理與環(huán)境管理部門關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)它們的報(bào)告，可以向這些部門指明進(jìn)一步強(qiáng)化管理的努力方向，從而有利于制定與實(shí)施有針對(duì)性改進(jìn)措施。至于與產(chǎn)品性產(chǎn)出相關(guān)的物料（能源）流的，則是正常合理的物料（能源）流設(shè)計(jì)A此。關(guān)于它們的信息，對(duì)于節(jié)約與環(huán)保措施的制定與實(shí)施幫助不大。此外，由于存在著并行的其他成本法，所以產(chǎn)品性產(chǎn)出的成本核算信息也無需依賴流量成本法提供。