商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理精選(九篇)

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第1篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

為打擊和防范虛開增值稅專用發(fā)票等偷逃騙稅的違法犯罪活動，進(jìn)一步加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)的增值稅征收管理，*年省局下發(fā)了《關(guān)于增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查中走逃企業(yè)有關(guān)情況的通報(bào)》（粵國稅函〔*〕572號，以下簡稱572號文），對強(qiáng)化商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理提出了具體要求。最近一段時(shí)間以來商貿(mào)企業(yè)虛開和利用虛開增值稅專用發(fā)票偷逃稅款的現(xiàn)象又有所抬頭，此類企業(yè)以取得套打（抵扣聯(lián)的金額、稅額及密文認(rèn)證相符，但銷貨單位、購貨單位、納稅人識別號、貨物名稱等中文字符與實(shí)際不符）的增值稅專用發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)抵扣，大肆進(jìn)行虛開發(fā)票偷逃稅款。為此，省局要求各地嚴(yán)格按照572號文規(guī)定，采取有效措施，加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)管理，并重申和明確如下意見：

一、認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于納入輔導(dǎo)期管理的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的管理規(guī)定。新辦商貿(mào)企業(yè)申請一般納稅人認(rèn)定的，應(yīng)提供法人代表第二代居民身份證或護(hù)照原件及復(fù)印件；在納稅輔導(dǎo)期期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與其法定代表人、出資人等進(jìn)行兩次以上（含兩次）的約談，了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況。對輔導(dǎo)期滿申請轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面審查，凡存在輔導(dǎo)期內(nèi)連續(xù)或累計(jì)3個(gè)月及以上零負(fù)申報(bào)、稅負(fù)偏低、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票行為等情況之一的，應(yīng)延長輔導(dǎo)期，時(shí)間掌握原則上不少于6個(gè)月。

變更企業(yè)法人代表的中小型商貿(mào)企業(yè)（設(shè)有固定經(jīng)營場所，注冊資金在500萬元以下、人員在50人以下），變更前連續(xù)12個(gè)月存在下列情況之一的，應(yīng)納入或重新納入輔導(dǎo)期管理：

（一）累計(jì)3個(gè)月及以上零負(fù)申報(bào)或稅負(fù)偏低等經(jīng)營異常；

（二）大量運(yùn)用海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款；

（三）虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票行為。

二、加強(qiáng)對輔導(dǎo)期商貿(mào)企業(yè)發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理。按規(guī)定實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票，增購專用發(fā)票需預(yù)繳增值稅，利用專用發(fā)票和其它抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施“先比對，后扣稅”有關(guān)規(guī)定。

第2篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞；中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃方案；問題；措施

目前我國實(shí)行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃工作的時(shí)間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認(rèn)識不足。現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個(gè)宏觀上來進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認(rèn)識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對問題提出的建議

(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)識企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，一方面我們需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑I(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。

四、結(jié)論

中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時(shí)有發(fā)生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]胡蕊，邱文迪.淺析我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016(05)：36-37+58.

第3篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

“營改增“既是中央推動服務(wù)業(yè)發(fā)展的改革舉措，也是我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的客觀需要。

為加快我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會和社會各界積極建議“營改增”。在國務(wù)院作出在上海試點(diǎn)、成功后向全國推廣的決定后，我們社團(tuán)組織要在落實(shí)政策，主動為會員、行業(yè)服務(wù)上積極作為。這次在全國商貿(mào)服務(wù)行業(yè)率先開展“營改增”政策系列宣傳、講解和培訓(xùn)、咨詢等系列活動，就是中稅協(xié)許善達(dá)會長和我共同商定聯(lián)合開展的一項(xiàng)重要工作。它是針對當(dāng)前我國流通領(lǐng)域和稅務(wù)工作實(shí)際，由兩個(gè)行業(yè)協(xié)會聯(lián)合共同組織進(jìn)行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動，也是貫徹中央穩(wěn)增長、控物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)工作方針，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)新服務(wù)的一項(xiàng)新的舉措。

下面，就　“營改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點(diǎn)意見：

一、“營改增”是一項(xiàng)加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要改革舉措

在扶持和促進(jìn)流通業(yè)發(fā)展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負(fù)是不可缺少的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1994財(cái)稅體制改革，包括實(shí)行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)，促使“中國制造”加快發(fā)展，走向世界，成效顯著。但是在流通領(lǐng)域，無論是批發(fā)還是零售環(huán)節(jié)，無論是商品經(jīng)營還是餐飲等居民生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)仍然比較重，稅制設(shè)計(jì)也未能解決營業(yè)稅重復(fù)征收及不能退稅等不合理的問題，不利于流通業(yè)的繁榮發(fā)展和社會分工的進(jìn)一步細(xì)化。。為貫徹中央確定的將擴(kuò)大內(nèi)需作為經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿?，必須切?shí)重視解決流通領(lǐng)域?qū)嶋H稅負(fù)偏重的困難，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，扶持并加快流通業(yè)發(fā)展，縮短中外流通業(yè)發(fā)展差距，促使“中國服務(wù)”、“中國流通”走向世界，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國“十二五”規(guī)劃目標(biāo)做出更大貢獻(xiàn)。

為縮短我國服務(wù)與世界發(fā)達(dá)國家差距，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展速度，提高服務(wù)業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)GDP中所占比重，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，國務(wù)院決定，自今年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”的改革試點(diǎn)，這是一項(xiàng)有利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持和

進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大舉措，有利于改變原有稅制設(shè)計(jì)中對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重的弊端。國務(wù)院和有關(guān)部門制訂了“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”的基本原則，出臺了一系列政策措施。從試點(diǎn)前5個(gè)月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬戶企業(yè)參加試點(diǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)都有不同程度的減輕或下降，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的特征，初步表現(xiàn)出稅制改革的指導(dǎo)作用。針對部分物流運(yùn)輸企業(yè)因抵扣原因?qū)е聦?shí)際稅負(fù)比改革前有所加重的情況，上海市也已經(jīng)制訂了動用財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持的相應(yīng)政策。

總理今年3月8日在“兩會”期間表示，上海增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)再加快步伐”。溫總理5月23日在國務(wù)院常務(wù)會議上講話中又指出，要加快推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，盡快完善政策，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，切實(shí)減輕稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。目前，地方要求參加試點(diǎn)的積極性很高。據(jù)了解，從今年下半年開始，在做好必要的準(zhǔn)備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的直轄市和地區(qū)可能陸續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，相信經(jīng)過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，其他地區(qū)以至全國也將逐步全面鋪開。

二、發(fā)揮聯(lián)合優(yōu)勢，扎實(shí)開展宣傳貫徹工作

增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，是一件涉及面廣，關(guān)系中央與地方利益、國家與企業(yè)利益關(guān)系重新調(diào)整劃分的大事，是一項(xiàng)十分具體復(fù)雜的改革。一項(xiàng)新的政策從調(diào)研、醞釀到?jīng)Q策、出臺，所經(jīng)歷過程固然曲折艱難，確實(shí)不易；但是政策一旦確定出臺后，要真正實(shí)施好、落實(shí)好，也非易事。增值稅擴(kuò)圍改革也是這樣。從對文件內(nèi)容解釋、宣傳到推廣落實(shí)，從不同稅率測算到計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)確定，從新老政策過渡到跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，以至到項(xiàng)目抵扣額、增值稅專用發(fā)票管理使用、增值稅申報(bào)、征管信息系統(tǒng)開發(fā)使用等，都有大量具體細(xì)致、技術(shù)性很強(qiáng)的工作要做。而對大多數(shù)實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)管理人員和財(cái)會經(jīng)辦人員來說，都是一項(xiàng)全新的工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)、加快適應(yīng)和真正掌握，以確保政策順利實(shí)施，盡早見到成效。

行業(yè)協(xié)會是政府與企業(yè)之間的橋梁，服務(wù)是我們的根本宗旨，聯(lián)合是我們的組織優(yōu)勢，創(chuàng)新是發(fā)展的動力，規(guī)范是市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。行業(yè)協(xié)會要做好深入調(diào)查研究，反映企業(yè)訴求，向政府提出政策建議的高端服務(wù)，還要主動承擔(dān)政府決策出臺后的政策具體貫徹實(shí)施工作。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會是由注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的全國性行業(yè)管理，接受國家稅務(wù)局業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面向行業(yè)開展稅務(wù)代辦申請、稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、簽證、培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。中國商業(yè)聯(lián)合會是全國流通領(lǐng)域最具影響力和綜合性的行業(yè)組織，會員分布廣泛、業(yè)務(wù)平臺較多，內(nèi)設(shè)部門和分支機(jī)構(gòu)合計(jì)達(dá)29個(gè)，代管39個(gè)專業(yè)協(xié)會，管理14個(gè)事業(yè)單位，主管31家報(bào)刊。中商聯(lián)與地方商業(yè)聯(lián)合會和廣大商貿(mào)服務(wù)業(yè)企業(yè)建立了密切工作聯(lián)系，中商聯(lián)的服務(wù)體系遍布全國。中商聯(lián)和中稅協(xié)經(jīng)過認(rèn)真研究，希望通過雙方的合作，充分發(fā)揮兩會的聯(lián)合優(yōu)勢和橋梁紐帶作用，利用中商聯(lián)熟悉行業(yè)情況、聯(lián)系廣泛的行業(yè)優(yōu)勢，發(fā)揮中稅協(xié)在注冊稅務(wù)師方面資源豐富的專業(yè)優(yōu)勢，為中商聯(lián)會員和商貿(mào)行業(yè)廣大企業(yè)提供完善、全面的涉稅服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，合理控制服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范稅務(wù)違法行為，更好地依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)流通產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

中商聯(lián)和中稅協(xié)“戰(zhàn)略合作協(xié)議”商定，共同開展“營改增”政策系列宣傳活動，從貫徹“營改增”即增值稅擴(kuò)圍政策開始，開展宣傳國家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識，解析改革政策內(nèi)容，分析改革趨勢，并商定開展全國以及區(qū)域、行業(yè)范圍的稅收政策及實(shí)務(wù)的宣講、輔導(dǎo)和座談，開展“一對一”稅務(wù)咨詢、培訓(xùn)、籌劃和鑒證等相關(guān)服務(wù)，并邀請稅務(wù)官員、稅務(wù)專家為企業(yè)提供多種形式的服務(wù)。

“兩會”希望，在開展“營改增”政策系列宣傳活動中，要主動聯(lián)系，積極爭取各地商務(wù)、稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，切實(shí)搞好系列政策的宣傳。

第4篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；增值稅繳納；操作；運(yùn)用 

增值稅作為商貿(mào)企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿(mào)企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿(mào)企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對本企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行合理操作及運(yùn)用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經(jīng)濟(jì)利益。 

一、商貿(mào)企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀 

商貿(mào)企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產(chǎn)商品、直接面向消費(fèi)者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設(shè)有類似柜臺的商品經(jīng)營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。 

增值稅是商貿(mào)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅，目前大部分商貿(mào)企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎(chǔ)上較為隨意。商貿(mào)企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動合理合法的進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，在遵法守法的同時(shí)改善企業(yè)績效。 

二、合理繳納增值稅的目標(biāo) 

商貿(mào)企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標(biāo)就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應(yīng)選擇最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體稅后利潤最大化。 

三、合理繳納增值稅的操作及運(yùn)用 

根據(jù)商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算健全情況和年應(yīng)稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額的優(yōu)勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計(jì)算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進(jìn)行分析。 

（一）適度降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額 

通過降低企業(yè)應(yīng)納稅額，商貿(mào)企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應(yīng)納稅額。 

小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關(guān)鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進(jìn)行納稅籌劃。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理分配不同類型的產(chǎn)品銷售額，從而達(dá)到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)度的作用。例如，實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會計(jì)上如何處理均應(yīng)按規(guī)定視同銷售，但是如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價(jià)格折扣，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減不計(jì)算增值稅，企業(yè)應(yīng)稅銷售額減少，從而達(dá)到減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。 

一般納稅企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅銷項(xiàng)稅額可有效降低企業(yè)應(yīng)納稅額。在減少企業(yè)銷項(xiàng)稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當(dāng)期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進(jìn)行納稅籌劃減少銷項(xiàng)稅額。在增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當(dāng)期的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)流動資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿(mào)企業(yè)可通過改變購貨方式提高進(jìn)項(xiàng)稅額。如商貿(mào)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)的13%和廢舊物資收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也即享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進(jìn)行增值稅抵稅。商貿(mào)企業(yè)也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)交增值稅。 

（二）采用延遲納稅進(jìn)行增值稅納稅籌劃 

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應(yīng)納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時(shí)間價(jià)值，這就相當(dāng)于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進(jìn)行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個(gè)層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。 

在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對每月的納稅時(shí)間進(jìn)行合理安排。我國增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡可能將稅款上繳的時(shí)間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，會盡量采取滯后開票的方式來確認(rèn)銷售收入，當(dāng)期的增值稅從金額上就明顯較低。 

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長稅款繳納時(shí)間和滯后開票外，更應(yīng)充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢充分利用購進(jìn)扣稅法來進(jìn)行納稅籌劃。在進(jìn)行促銷時(shí)購進(jìn)的禮品或是平時(shí)購入的材料等一些用途可能會發(fā)生改變的商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在購入當(dāng)期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就相當(dāng)于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值。 

（三）均衡各期增值稅納稅金額 

商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長期來看，穩(wěn)定的資金需求會企業(yè)的資金成本。商貿(mào)企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進(jìn)的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算， 有利于企業(yè)匹配資金進(jìn)行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護(hù)了企業(yè)與稅務(wù)局之間的微妙關(guān)系，降低稅務(wù)對企業(yè)極度差異的稅收關(guān)注度和公司財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。 

對于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進(jìn)行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個(gè)增值稅納稅金額均攤至整個(gè)周期。在應(yīng)納稅額存在周期性波動的前提下，商貿(mào)企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額下滑時(shí)與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當(dāng)期應(yīng)納稅額提高時(shí)與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。 

對于一般納稅人而言，由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿(mào)企業(yè)銷售額下滑而采購額較高時(shí)，可能會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額高于銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額減少，甚至導(dǎo)致本月不交稅。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅款過少時(shí)，商貿(mào)企業(yè)可以減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證或提高銷項(xiàng)稅額認(rèn)證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證，將其延遲到下一會計(jì)期間銷項(xiàng)稅額較多時(shí)在進(jìn)行認(rèn)證。另一方面，在當(dāng)月應(yīng)繳稅款較多時(shí)，商貿(mào)企業(yè)就應(yīng)多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進(jìn)項(xiàng)，使本月應(yīng)繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對平均的同時(shí)，也獲得這推遲繳納稅款的時(shí)間價(jià)值。 

在增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)通過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的稅收籌劃達(dá)到降低增值稅應(yīng)納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在精通財(cái)務(wù)管理同時(shí)熟知企業(yè)運(yùn)營管理，通過將各類不同業(yè)務(wù)進(jìn)行組合以達(dá)到理想的納稅效果。通過增值稅應(yīng)納稅額的均衡分配和延遲納稅企業(yè)平滑資金需求波動和降低企業(yè)資金成本。總之商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用各類增值稅稅收優(yōu)惠條件，結(jié)合企業(yè)貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優(yōu)勢，為企業(yè)合法良性發(fā)展創(chuàng)造條件。 

第5篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

一、納稅人接受虛開的增值稅專用發(fā)票的形式

我們在工作中發(fā)現(xiàn)，納稅人接受虛開增值稅專用發(fā)票涉稅案件涉及到的貨物范圍主要包括煤碳、生鐵、焦碳、化工原料、紡織原料、布匹、鋼材、電子原件等，主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（一）有業(yè)務(wù)發(fā)生，接受了虛開的增值稅專用發(fā)票。主要有兩種情況：一種是非故意接受虛開發(fā)票的行為。有些隨身攜帶所謂某單位稅務(wù)登記復(fù)印件，自稱為該單位的業(yè)務(wù)員，帶好樣品，以低于市場價(jià)格上門推銷產(chǎn)品或電話聯(lián)系業(yè)務(wù)。達(dá)成協(xié)議后，隔日或數(shù)天后送貨上門，并將預(yù)先虛開好的增值稅專用發(fā)票或偽造的增值稅專用發(fā)票隨貨帶來，貨款結(jié)算大多以現(xiàn)金為主。購買方往往只注重貨物的質(zhì)量、價(jià)格，對推銷者的身份、銷貨方是否為增值稅一般納稅人、發(fā)票的來路是否正當(dāng)?shù)热狈?yīng)有的了解。在他們看來，只要付出貨款，有貨交易，發(fā)票是真票，能抵扣就行。其結(jié)果，對方“東窗事發(fā)”，開票單位是代開發(fā)票或無貨物交易虛開發(fā)票，購貨企業(yè)雖有貨物購進(jìn)，但接受的專用發(fā)票是虛開的（善意接受），按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)[2000]187號）精神，購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳。另一種是故意接受虛開發(fā)票的行為。納稅人與貨物推銷人發(fā)生業(yè)務(wù)交易后，銷貨方提供的增值稅專用發(fā)票是他人開具的（非稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），即增值稅發(fā)票注明的開具方的銷貨單位名稱與其貨物實(shí)際交易的銷貨方明顯不符，或提供的增值稅發(fā)票是與其貨物實(shí)際交易的銷貨方所在省、自治區(qū)、直轄市以外地區(qū)的。此種情形下，納稅人明知接受的增值稅專用發(fā)票是貨物推銷人以非法手段獲得的，但想到該業(yè)務(wù)是上門推銷交易行為，貨款是現(xiàn)金結(jié)算，業(yè)務(wù)發(fā)生僅一次（或幾次），不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題，存有僥幸心理，將貨物與發(fā)票一并收下，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了稅款。再有一種情況，納稅人購進(jìn)A貨物，取得的增值稅專用發(fā)票注明的是B貨物，究其原因是，甲方向乙方購A貨物，乙方向丙方購生產(chǎn)A貨物的B貨物，乙方為不繳或少繳稅，讓丙方將增值稅專用發(fā)票直接開給甲方，在賬務(wù)上假做受托加工業(yè)務(wù)收取差價(jià)，甲方憑丙方開具的發(fā)票抵扣稅款（甲方與丙方無直接業(yè)務(wù)關(guān)系）。上述幾種情形按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知精神，納稅人（購貨方）已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳并給予罰款處理。

（二）無貨物交易行為，接受虛開的增值稅專用發(fā)票。納稅人在沒有貨物交易行為的情況下，接受虛開的增值稅專用發(fā)票有三種形式：其一，以支付一定的“手續(xù)費(fèi)”為誘餌，要求某些個(gè)體經(jīng)營者和小規(guī)模納稅人向一般納稅人進(jìn)貨時(shí)以“自己”的名義向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并要求將發(fā)票購貨方開成本企業(yè)，非法取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款；其二，購銷雙方串通一氣，簽訂虛假業(yè)務(wù)合同，虛構(gòu)購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，供票方除非法提供發(fā)票外，還提供《送貨單》、《收款收據(jù)》，受票方非法收票后假做貨物驗(yàn)收入庫單，隨即在財(cái)務(wù)上做分期耗用，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款；其三，直接從社會上非法從事代開、虛開發(fā)票行為人的手中購買增值稅專用發(fā)票用于非法抵扣稅款，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。

（三）正常貨物交易未取得合法發(fā)票，為了抵扣稅款非法購買虛開的發(fā)票。一般納稅人企業(yè)向一些本身沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營者購進(jìn)貨物，沒有取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；或小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營者向一般納稅人企業(yè)銷售貨物，購買方要求取得增值稅專用發(fā)票但無法提供，此兩種情況下他們便四處打聽開具專用發(fā)票的渠道。社會上非法從事虛開代開發(fā)票的人正是利用了這些人的某種需要，上門介紹、兜售，以低于基本稅率一半或一半以下的價(jià)格收取“手續(xù)費(fèi)”，為其提供虛開的發(fā)票，達(dá)到所謂的“雙贏”?？梢坏┦掳l(fā)，不僅要補(bǔ)稅罰款，甚至還要被追究刑事責(zé)任。

（四）虛假注冊成立公司，接受虛開發(fā)票，并恣意對外虛開、代開發(fā)票。某些納稅人以虛假手續(xù)在工商部門登記注冊成立商貿(mào)公司后，在稅務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票使用權(quán)后，以開展少量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作掩蓋，有貨物交易或無貨物交易接受其“上家”企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票，之后再以同樣形式向“下家”企業(yè)虛開發(fā)票，這些企業(yè)一般具有關(guān)聯(lián)性質(zhì)，連環(huán)作案。其貨物來源大多數(shù)為進(jìn)口走私貨物，“上家”企業(yè)通過其關(guān)聯(lián)性質(zhì)的“下家”企業(yè)“洗票”后獲取非法資金。這些企業(yè)的主要特征為：一是開業(yè)后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁、發(fā)票用量多的商貿(mào)企業(yè)；二是以外地人身份注冊成立的企業(yè)；三是企業(yè)成立后經(jīng)常變更法人資格的企業(yè)；四是主要以“四小票”為稅款抵扣憑證的企業(yè)；五是以工業(yè)企業(yè)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人，實(shí)際是從事商貿(mào)經(jīng)營行為的企業(yè)。

從上述四種形式可以看出，納稅人接受虛開增值稅專用發(fā)票，既有納稅人因無知或不了解情況而造成的非故意性接受虛開的增值稅專用發(fā)票行為，也有納稅人明知供貨方所提供的增值稅專用發(fā)票是虛開的或主動向不法分子索取虛開的增值稅專用發(fā)票的故意行為，其危害均破壞了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，擾亂了國家的稅收管理秩序。

二、防范納稅人接受虛開增值稅專用發(fā)票的對策思考

為了有效防范納稅人接受虛開的增值稅專用發(fā)票問題的發(fā)生，筆者認(rèn)為征納雙方應(yīng)做好以下工作：

（一）加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人的法制觀念。稅務(wù)部門要對納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財(cái)會人員、銷售人員進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，有針對性地舉辦一些知識講座，如：如何識別真假發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的使用與接受等有關(guān)政策規(guī)定，對上門推銷貨物者所提供的發(fā)票的如何防范等知識。宣傳國家對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的有關(guān)政策規(guī)定精神。使企業(yè)真正從思想上認(rèn)識和重視接受虛開的增值稅專用發(fā)票所帶來的危害和可能產(chǎn)生的惡果，增強(qiáng)自身的抵抗力和免疫力。

（二）提高稅務(wù)日常管理和納稅評估水平。稅務(wù)管理員對責(zé)任區(qū)納稅人要建立健全定期巡查制度，熟悉企業(yè)的經(jīng)營情況，特別是對新成立的商貿(mào)企業(yè)要加大管理力度；納稅評估機(jī)構(gòu)要注重實(shí)效，努力提升評估面和納稅評估深度，重視對異常企業(yè)的納稅評估；發(fā)揮“金稅工程”協(xié)查功能作用，從源頭防范企業(yè)虛開和接受虛開發(fā)票的違法行為。

第6篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：一般納稅人；小規(guī)模納稅人；身份；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0022-02

由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，以及增值稅納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性規(guī)定，為納稅人通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供了可能性。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

對小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。另外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（三）一般納稅人認(rèn)定的其他相關(guān)規(guī)定

1.1994年國家稅務(wù)總局專門制定實(shí)施了《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》，其中規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，起總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。起分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2.根據(jù)1995年1月國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)國務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。

3.從2002年1月1日起，對從事成品油的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

4.新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定。根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]37號的規(guī)定：（1）新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。（2）對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、進(jìn)行增值稅納稅人身份的選擇時(shí)需考慮的事項(xiàng)

（一）納稅人身份選擇時(shí)的定量分析方法

增值稅納稅人身份的選擇可以通過稅負(fù)平衡點(diǎn)方法進(jìn)行分析，即稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率判定法。此方法通過比較納稅人銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的高低，就可以合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

1.一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)

以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%為例：設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進(jìn)額為Y，增值率為V：

V=（X-Y） / X?鄢100%

兩邊同時(shí)乘以X，再乘以17%，得

V×X×17%=X×17%-Y×17%

所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)，V×X×17%=X×6%

V=6%/17%×100%=35.29%

經(jīng)過上述計(jì)算得出，一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為35.29%。即當(dāng)企業(yè)增值率為35.29%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于35.29%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認(rèn)定成為一般納稅人。

例1.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額90萬元，每年購進(jìn)的不含稅原材料價(jià)格大致50萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請認(rèn)定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（90-50）/90×100%=44.44%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢17%-50?鄢17%=6.8（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢6%=5.4（萬元）。

通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請認(rèn)定成為一般納稅人每年要多繳增值稅1.4萬元。

該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率44.44%＞35.92%的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人，如果沒有其他原因（如主要購買方均需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)不需要申請認(rèn)定為一般納稅人。

例2.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額60萬元，每年購進(jìn)的不含稅原材料價(jià)格大致45萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請認(rèn)定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（60-45）/60×100%=25%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢17%-45?鄢17%=2.55（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢6%=3.6（萬元）。

通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請認(rèn)定成為一般納稅人每年要少繳增值稅1.05萬元。

該企業(yè)申請一般納稅人更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率25%＜35.92%的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要申請認(rèn)定為一般納稅人。

同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為17%和小規(guī)模納稅人征收率為4%；一般納稅人增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率。

2.一般納稅人含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)

以一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%為例：設(shè)含稅銷售額為X1，含稅購進(jìn)額為Y1，增值率為V1：

V1=（X1-Y1） / X1×100%

兩邊同時(shí)乘以X1和17%，再除以117%，再乘以17%，得X1/117%×V1×17%=X1/117%×17%-Y1/117%×17%。所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=X1/117%×V1×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X1/106%×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)：X1/117%×V1×17%=X1/106%×6%

V1=38.96%

即對適用一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的企業(yè)，含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為38.96%。即當(dāng)企業(yè)增值率為38.96%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于38.96%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于38.96%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認(rèn)定成為一般納稅人。

同理，可以計(jì)算出一般納稅人含稅銷售額增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率。

一旦納稅人的身份確定之后，如果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，僅從稅務(wù)成本考慮，納稅人應(yīng)盡量使銷售額增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，此時(shí)一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。

（二）成本因素

在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加成本費(fèi)用的支出，例如，國稅發(fā)[2006]156號，關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，要求一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。需要購置專用設(shè)備和通用設(shè)備。專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。還有網(wǎng)上認(rèn)證費(fèi)用等。另外，培養(yǎng)和聘用有能力的財(cái)務(wù)人員也需要很大的人力資源成本。如果小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人而減少的稅負(fù)尚不足以抵扣這些成本的支出，對企業(yè)來說是不利的，此時(shí)企業(yè)只好保持小規(guī)模納稅人的身份。

（三）限制因素

中國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中關(guān)于納稅人身份的選擇有一定的限制，比如，個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人；再比如，全部銷售免稅貨物的企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人等。作者認(rèn)為最主要的限制來自于購買方，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且購買方需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認(rèn)定為一般納稅人。

總之，為了使企業(yè)的稅務(wù)成本降低，對納稅人來說，進(jìn)行納稅人身份選擇的納稅籌劃有其必要性。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：納稅評估；深化

一、我國納稅評估現(xiàn)狀

（一）納稅評估概述

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。

納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查，更側(cè)重于納稅人申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其工作主要涉及案頭審計(jì)、稅務(wù)約談和評估處理,在業(yè)務(wù)上具有單一性和專業(yè)性。同時(shí)，納稅評估又與稅務(wù)稽查互有聯(lián)系。第一，納稅評估是稅款征收與稅務(wù)稽查之間的結(jié)合點(diǎn)。依靠納稅評估，征管部門對納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)常性、一般性的監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)再運(yùn)用稅務(wù)稽查手段去解決。第二，納稅評估是高效率稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，對納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評價(jià)，為稅務(wù)稽查指引方向。

（二）我國納稅評估發(fā)展

1998年，國家稅務(wù)總局的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法》（國稅發(fā)[1998]72號），首次引入了審核評稅這一新的個(gè)稅收征管方式，我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。2001年底，國家稅務(wù)總局根據(jù)我國商貿(mào)企業(yè)增值稅征管過程中存在的問題，出臺了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號）文件。2002年4月國家稅務(wù)總局頒布了第2號令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》。至此各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件要求，結(jié)合實(shí)際的征管情況，開始制定詳細(xì)的納稅評估實(shí)施辦法；2005年3月，國家稅務(wù)總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號），納稅評估工作在我國全面展開。

到目前為止，納稅評估制度作為稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理手段已經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用，并取得了初步成效：第一，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評估機(jī)構(gòu)，并明確了各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。同時(shí)納稅評估指標(biāo)確定及評估工作的具體實(shí)施分別由省、市國家稅務(wù)局和縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，并規(guī)定納稅評估的流程分為確定評估對象、評估分析、約談舉證、實(shí)地核查和評估處理等五個(gè)工作步驟。第二，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)推動納稅評估由“泛查泛評”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)評估”或“稅種評估”。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，分別制定了相應(yīng)的行業(yè)評估指標(biāo)，并對房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行了納稅評估。

二、我國納稅評估存在問題

（一）納稅評估相關(guān)法律依據(jù)尚不健全

目前納稅評估缺乏法律依據(jù)，評估工作無法可依。雖然《征管法》規(guī)定納稅人有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料的義務(wù)，但是在實(shí)際工作中要獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息往往需要利用社會信息資源進(jìn)行對比綜合分析，需要國地稅、工商、銀行以及政府經(jīng)濟(jì)部門的配合支持。目前，我國還沒有配套的法律明確規(guī)定稅務(wù)部門取得納稅信息的原則、內(nèi)容和要求，還未建立起評估信息的提供機(jī)制。

（二）納稅評估人才尚不齊備

納稅評估業(yè)務(wù)性和綜合性強(qiáng)，要求評估人員掌握稅收、財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)等知識，同時(shí)還要掌握審核、評析、測算、取證、約談的技能，能夠從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析。而現(xiàn)階段我國稅收管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，使很多評估工作流于形式，難以充分發(fā)揮評估工作的中期監(jiān)督作用。

（三）納稅評估方法尚不系統(tǒng)

納稅評估的科技支撐系統(tǒng)還未建立。納稅評估過程中涉及到大量的數(shù)據(jù)運(yùn)算和統(tǒng)計(jì)分析，需要依靠統(tǒng)一完善的納稅評估分析軟件來完成，但是目前存在稅收征管軟件以及數(shù)據(jù)庫尚未統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的口徑不一致，對納稅人的數(shù)據(jù)資料不能進(jìn)行綜合分析和監(jiān)控。

（四）納稅評估信息尚不全面準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部信息方面存在問題有四：第一，企業(yè)基礎(chǔ)信息不全面，只依靠企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)；第二，納稅人提供信息的真實(shí)性較差，影響納稅評估質(zhì)量；第三，由于企業(yè)財(cái)會人員對稅收政策理解和掌握的偏差會導(dǎo)致申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響納稅評估；第四，涉稅數(shù)據(jù)和資料傳遞不充分和不及時(shí)，影響納稅評估質(zhì)量。

企業(yè)外部信息方面存在以下問題：目前我國還未建立起信息共享的社會網(wǎng)絡(luò)，各部門的涉稅數(shù)據(jù)和資料來源缺乏，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度和飽和度不足，影響納稅評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

三、橫向比較各發(fā)達(dá)國家與我國納稅評估

（一）各國納稅評估制度簡述

目前各國采用的納稅評估制度有專門納稅評估制度、項(xiàng)目納稅評估制度和風(fēng)險(xiǎn)納稅評估制度三種。

專門納稅評估制度以新加坡為代表，設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)。新加坡稅務(wù)局的稅評估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。

項(xiàng)目納稅評估制度則以美國為代表，由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動對申報(bào)資料分類，篩選核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。通過對其計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)頻繁調(diào)整，遏制納稅人弄虛作假，進(jìn)而保證評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

風(fēng)險(xiǎn)納稅評估制度則以澳大利亞為代表，將納稅人信息全部錄入到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中進(jìn)行分析，自動生成評估報(bào)告。評估人員根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正得出結(jié)論，做納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與處理。

（二）各國與我國納稅評估制度比較

從納稅評估開展時(shí)間來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。而我國2001年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關(guān)制度有待建立和完善，總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)和典型案例并不多。

從對納稅評估定位來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求。我國的納稅評估主要定位為稽查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的人數(shù)仍然不多。

從納稅評估的法律依據(jù)上看，國外的納稅評估都有相應(yīng)的法規(guī)作為依托，以保證在納稅評估工作進(jìn)行的過程中，評估人員能夠獲取與評估有關(guān)的企業(yè)信息，以保證評估結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，而我國目前尚未將納稅評估列入稅收征管法中，納稅評估缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。

從開展納稅評估的手段和方式來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家已建立比較完善的計(jì)算機(jī)評估系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了多渠道的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程式進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，其評估的效率和可靠性很高。我國的納稅評估信息共享性較差，而且納稅評估指標(biāo)體系有一定的局限性，從而納稅評估的效率和可靠性受到一定影響。

四、深化納稅評估水平的建議

（一）健全納稅評估法律

要將納稅評估納入《中華人民共和國稅收征管法》中，并賦予納稅評估人員獲取資料和信息的權(quán)限，劃分納稅評估與稅務(wù)稽查的界限。此外，還要參照國外發(fā)達(dá)國家納稅評估的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)相應(yīng)的外部環(huán)境，逐步取締現(xiàn)金支付，通過銀行結(jié)算掌握資金的流量，并建立融合企業(yè)銀行結(jié)算資金信息、海關(guān)進(jìn)出口貨物和資金信息以及工商、技術(shù)監(jiān)督等各個(gè)部門的相關(guān)信息的企業(yè)信用體制。

（二）健全納稅評估專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制

首先，細(xì)化評估崗位，將專業(yè)評估人員劃分為案頭審核和使用軟件操作的“數(shù)據(jù)分析崗”、實(shí)施約談和實(shí)地核查的“日常檢查崗”等，并在此基礎(chǔ)上，制定出一套切實(shí)可行的評估人員評價(jià)體系。其次，鑒于稅收管理員的精力與能力，只能就納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的疑點(diǎn)與納稅人進(jìn)行溝通，建議配合《稅收管理員制度》的改革，明確定位稅收管理員的崗位為“稅務(wù)管理信息員”。同時(shí)，有針對性地加強(qiáng)對評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)水平。

（三）健全科學(xué)規(guī)范的納稅評估方法程序

實(shí)行簡便易行、操作性強(qiáng)、靈活多樣的評估方法，將定性、定量、定時(shí)評估有機(jī)結(jié)合，完善納稅評估指標(biāo)體系。實(shí)踐中，將數(shù)據(jù)采集、評估項(xiàng)目確定、指標(biāo)計(jì)算以及審核評析、約談舉證、處理反饋等工作環(huán)節(jié)分為資料匯集、確定對象、審核分析、調(diào)查落實(shí)、鑒定處理五個(gè)程序，明確各程序的工作職責(zé)。

（四）健全信息資料獲取手段制度

首先，完善信息獲取手段，加大信息采集的力度，針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)計(jì)不同的納稅申報(bào)表，設(shè)定邏輯關(guān)系更加嚴(yán)密、具有更高相關(guān)性的數(shù)據(jù)申報(bào)項(xiàng)目，保證申報(bào)數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)最大限度的避免申報(bào)信息遺漏或者虛假申報(bào)等情況的發(fā)生。

其次，健全納稅申報(bào)附送財(cái)務(wù)報(bào)表制度，使評估機(jī)構(gòu)得以通過企業(yè)附送的財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)收入、成本的變動情況和資金流向，實(shí)現(xiàn)申報(bào)信息的即時(shí)比對，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對稅源的動態(tài)監(jiān)控。

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第8篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

【摘要】電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種全新的商貿(mào)形式，其獨(dú)有的技術(shù)特征給我國原有的稅收制度和稅收征管帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和沖擊。借鑒美國和歐盟對電子商務(wù)兩種截然不同的稅收政策，我國需要構(gòu)建中國特色的電子商務(wù)稅收框架：調(diào)整電子商務(wù)背景下的稅收體制，重構(gòu)電子商務(wù)的稅收征管體系，進(jìn)一步完善電子商務(wù)的稅收相關(guān)制度。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；稅收問題；對策

【基金項(xiàng)目】國家社會科學(xué)2010 重大招標(biāo)項(xiàng)目10zd&038、博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目2013M542231 和湖北省教育廳2012 人文社科項(xiàng)目2012G419 的階段性成果。

【作者簡介】胡紹雨，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院副教授，博士后，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)、社會保障與財(cái)稅。

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)發(fā)展的基石，電子商務(wù)是多種技術(shù)的集合體，具有電子化、數(shù)字化、無紙化、國際化等技術(shù)特征。電子商務(wù)的技術(shù)特征使得電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)，其獨(dú)有的技術(shù)特征所衍生的特點(diǎn)使其成為一種全新的商貿(mào)模式，電子商務(wù)的技術(shù)特征及其衍生特點(diǎn)是電子商務(wù)稅收問題的直接原因。

（一） 電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制要素的影響

1.征稅對象的性質(zhì)難以確定。征稅對象即征稅客體，它是區(qū)別各稅種的主要標(biāo)志，根據(jù)交易對象和內(nèi)容的不同將其分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)三類，分別采用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)。但電子商務(wù)的網(wǎng)上交易打破了傳統(tǒng)的銷售觀念和交易分類。由于電子商務(wù)具有數(shù)字化、信息化特征，交易對象均已轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息在網(wǎng)上傳遞，使得征稅對象的性質(zhì)難以界定；電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，造成稅務(wù)處理混亂。

2.納稅環(huán)節(jié)難以適用，稅基受到侵蝕。傳統(tǒng)商務(wù)中流轉(zhuǎn)稅稅制的多環(huán)節(jié)納稅體系不再適用于電子商務(wù)，這主要是因?yàn)殡娮由虅?wù)的交易直接、快捷、少環(huán)節(jié)、多渠道，交易對象不易認(rèn)定，因而使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅收入。

電子商務(wù)導(dǎo)致了某些稅基轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，因電子商務(wù)的隱蔽性、無形性，部分稅基甚至可能消失，使稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，由于電子商務(wù)的中介環(huán)節(jié)大量減少和消失，導(dǎo)致了相應(yīng)課稅點(diǎn)的減少和消失，使目前的稅基發(fā)生巨大變化，從而加大了稅收的流失。

（二） 電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制相關(guān)稅種的沖擊

1.增值稅。增值稅是以增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，電子商務(wù)對增值稅的影響和沖擊主要有如下幾個(gè)方面。一是同類貨物，不同稅種和稅率，造成不平等競爭。在傳統(tǒng)商務(wù)中，對有形商品需要征收17%的增值稅。在電子商務(wù)中，貨物有兩種銷售方式，即離線銷售和在線銷售。在離線銷售的情況下，協(xié)議中的貨物是有形的，不能通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化的形式傳送，仍需通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行配送，因此，對于離線銷售應(yīng)該征收17%的增值稅。但在線銷售貨物可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，導(dǎo)致對原來征收增值稅的這部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。首先是對于網(wǎng)上銷售的電腦軟件等純數(shù)字化產(chǎn)品，由于產(chǎn)品沒有實(shí)物載體，所以適用的稅種發(fā)生了變化，由原來征收17%的增值稅改為征收5%的營業(yè)稅。其次是對于書籍、圖表等數(shù)字化產(chǎn)品，由于目前稅法對此還沒有明確規(guī)定，所以對這類產(chǎn)品是按銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅還是按提供勞務(wù)征收5%的營業(yè)稅還難以確定，究竟適用何種稅種還需重新確認(rèn)。二是增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票與一般發(fā)票具有很大的區(qū)別，其既具有一般發(fā)票商事憑證的作用，又具有納稅和扣稅憑證的作用。在電子商務(wù)交易中，這種傳統(tǒng)的以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)的增值稅專用發(fā)票的管理體系受到了嚴(yán)重的影響和沖擊。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無紙化的特點(diǎn)，所有交易都可以迅速、隱匿地在互聯(lián)網(wǎng)上達(dá)成，在一些情況下無需開具增值稅專用發(fā)票，因而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，影響增值稅的有效運(yùn)作。

2.營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。關(guān)于電子商務(wù)對營業(yè)稅的影響和沖擊，需要研究的是如何確定遠(yuǎn)程勞務(wù)發(fā)生地并進(jìn)行征稅的問題。

按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點(diǎn)的傳統(tǒng)做法在電子商務(wù)的應(yīng)用中受到了挑戰(zhàn)，這是由于電子商務(wù)的虛擬化和國際化等因素造成的，尤其在遠(yuǎn)程勞務(wù)中更是如此。規(guī)模日增的諸如遠(yuǎn)程醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)咨詢等電子商務(wù)中的這種遠(yuǎn)程勞務(wù)，由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，具有勞務(wù)的提供地和消費(fèi)地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地變得模糊不清，營業(yè)稅的稅基受到侵蝕。在發(fā)生跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)時(shí)，由于勞務(wù)發(fā)生地確認(rèn)的不同，則可能導(dǎo)致兩種相反的征稅結(jié)果：一是以勞務(wù)提供地為勞務(wù)發(fā)生地時(shí)，對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則應(yīng)征收營業(yè)稅；而對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時(shí)，則不應(yīng)征收營業(yè)稅。二是以勞務(wù)消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地時(shí)，營業(yè)稅的征收與否，情況恰好與上面的結(jié)果相反。

3.關(guān)稅。關(guān)稅是國家海關(guān)對進(jìn)出我國的物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。電子商務(wù)的離線交易，由于有形通關(guān)過程的存在，關(guān)稅政策依然適用。而電子商務(wù)的在線交易，由于網(wǎng)上根本不存在關(guān)境與海關(guān)，這類電子商務(wù)對關(guān)稅的沖擊和影響是不容忽視的。

由于電子商務(wù)在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品如軟盤、書刊等都是無形的，消費(fèi)者可以通過下載，在線取得貨物。在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，不存在有形的通關(guān)過程，由海關(guān)征收關(guān)稅的征收基礎(chǔ)已不存在。而且由于電子商務(wù)交易過程中產(chǎn)品的交付和貨款的支付都在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，取消了傳統(tǒng)的票證和單據(jù)，使得海關(guān)無法依據(jù)這些有效的征稅憑證去掌握和監(jiān)控這類商品的交易事實(shí)，從而使關(guān)稅的征收變得十分困難。

（三） 征管稽查難題重重，征管模式有待創(chuàng)新1.稅務(wù)登記難以適用，稅源失控。在現(xiàn)行的稅收征管制度下，只有知道納稅人的經(jīng)營場所或住所等有形的地點(diǎn)，才有可能進(jìn)行控管并征稅。在電子商務(wù)中，通常經(jīng)營者只需設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁或使用一個(gè)服務(wù)器即可開展電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，因而可以更容易地逃避工商登記。

2.課稅憑證電子化，征管失去基礎(chǔ)，稽查難度加大。在稅務(wù)管理中，賬簿和票證等課稅憑證構(gòu)成征管稽查的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的賬簿、發(fā)票等均在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，并以電子形式保存，傳統(tǒng)稅收征管的紙質(zhì)憑證、賬簿被電子形式的相關(guān)憑據(jù)取代，這在很大程度上增加了稅收征管的難度。

二、我國電子商務(wù)的稅收對策框架

目前，理論界關(guān)于電子商務(wù)稅收政策取向有兩種觀點(diǎn)。一種是以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)免稅有利于電子商務(wù)的自身發(fā)展，符合世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)征稅，但不需要開征新的稅種，只要在原有稅種的基礎(chǔ)上補(bǔ)充修改稅收條款，并實(shí)行稅收中性等原則，即可適應(yīng)電子商務(wù)的要求，避免不公平競爭。我國作為發(fā)展中國家，對電子商務(wù)既要大力扶持，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展；又要維護(hù)國家主權(quán)，保證合理的財(cái)政收入，構(gòu)建中國特色的電子商務(wù)稅收框架。

（一） 電子商務(wù)背景下的稅制調(diào)整

1.增值稅調(diào)整。第一， 要規(guī)范電子發(fā)票制度。隨著社會信息化程度的提高和電子商務(wù)的發(fā)展，電子發(fā)票在世界經(jīng)濟(jì)交往中將起到日益重要的作用。在這方面，應(yīng)當(dāng)在原有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上引入規(guī)范電子發(fā)票稅務(wù)管理的新規(guī)則。一是由于電子記錄容易被修改且不留痕跡，所以電子發(fā)票內(nèi)容的原始性和完整性必須得到保證，電子發(fā)票的開具和傳送必須通過電子簽名等先進(jìn)技術(shù)手段予以保障和認(rèn)證。二是在一定期限內(nèi)，各國提供并使用符合一定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)平臺，簽訂協(xié)議或在稅收協(xié)定中明確開具電子發(fā)票的相關(guān)條款，包括電子發(fā)票認(rèn)證、情報(bào)交換的義務(wù)等。三是開具電子發(fā)票的企業(yè)必須事先到主管稅務(wù)部門備案，增值稅管理機(jī)構(gòu)應(yīng)用控制技術(shù)進(jìn)行確認(rèn)。

第二，對增值稅課征范圍與營業(yè)稅課征范圍要重新界定。我國的增值稅只涵蓋銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，而絕大部分勞務(wù)，尤其是容易數(shù)字化的勞務(wù)如金融保險(xiǎn)等屬于營業(yè)稅的課稅范圍。在商品和勞務(wù)都數(shù)字化的電子商務(wù)中，銷售貨物和勞務(wù)的界限變得模糊。我國的增值稅和營業(yè)稅屬于平行征收，這就使得許多數(shù)字化產(chǎn)品和勞務(wù)在難以區(qū)分的情況下難以適用稅種。因此應(yīng)當(dāng)考慮將增值稅的課稅范圍擴(kuò)大到勞務(wù)的提供，這也符合國際上比較規(guī)范的增值稅的發(fā)展趨勢。

2.關(guān)稅的調(diào)整。從短期看，為了充分發(fā)揮電子商務(wù)給自由貿(mào)易帶來的空前機(jī)遇，進(jìn)一步推動國際自由貿(mào)易，對數(shù)字化產(chǎn)品的傳輸應(yīng)當(dāng)免征關(guān)稅。從長期看，隨著數(shù)字化產(chǎn)品的增加，對這部分稅源則要求稅務(wù)管理部門以相應(yīng)的稅收制度對其規(guī)范，以減少損失。因此，長期來看，對相關(guān)制度做出調(diào)整是有必要的，具體的調(diào)整思路有兩種。一是如果相關(guān)技術(shù)得到充分發(fā)展，能夠有效控制互聯(lián)網(wǎng)上信息的傳遞，并在形成網(wǎng)上“海關(guān)”的同時(shí)不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，則可以通過建立網(wǎng)上“海關(guān)”的形式進(jìn)行稅收的征繳。二是相關(guān)技術(shù)的發(fā)展不能在建立網(wǎng)上“海關(guān)”彌補(bǔ)稅收損失的同時(shí)保證不阻礙經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，則可通過其他稅種彌補(bǔ)關(guān)稅的損失。無論采取哪種方案，都應(yīng)當(dāng)綜合權(quán)衡總體的成本與收益，尋求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障稅收收入的最佳均衡點(diǎn)。

（二） 電子商務(wù)稅收征管體系的重構(gòu)

1.根據(jù)電子商務(wù)的商貿(mào)模式完善納稅人登記注冊。電子商務(wù)由于沒有貨物的報(bào)關(guān)、通關(guān)過程，很難確認(rèn)國內(nèi)和國外從事該類交易的企業(yè)的銷售行為。因此，有必要對這部分納稅人實(shí)行特殊的稅務(wù)登記管理，并與域名管理機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)，對企業(yè)域名注冊做出進(jìn)一步的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律中明確，在注冊登記時(shí)，從事這類電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他必須報(bào)送的稅務(wù)材料外報(bào)送如下材料：企業(yè)從事電子商務(wù)活動所使用的域名或者網(wǎng)址；企業(yè)是否擁有服務(wù)器以及服務(wù)器的具體地理位置；稅務(wù)機(jī)關(guān)將相關(guān)登記材料與域名管理部門的數(shù)據(jù)庫相核對、證實(shí)填報(bào)屬實(shí)后，核發(fā)稅務(wù)登記證并進(jìn)行特殊管理。

2.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，并逐步建立電子申報(bào)制度。面對電子商務(wù)帶來的稅收問題，稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收信息化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化。在稅收信息化過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟硬件設(shè)施建設(shè)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)各稅務(wù)部門之間的互連互通和信息共享，建立電子登記注冊、電子申報(bào)、電子咨詢等多層次的納稅服務(wù)體系。

（三） 電子商務(wù)稅收相關(guān)制度的完善

1.進(jìn)一步完善稅收征管法。首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份。其次，應(yīng)在稅法中對財(cái)務(wù)軟件的備案制度做出更明確的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號、用戶名和密碼等信息，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

2.完善電子商務(wù)的相關(guān)法律。第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融的結(jié)算規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。第二，應(yīng)完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。第三，完善《會計(jì)法》等相關(guān)法律。針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化特點(diǎn)會導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計(jì)法》及其相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報(bào)憑證的法律效力。

參考文獻(xiàn)

[1] 石景才.電子商務(wù)與稅收征管[J].中國稅務(wù),2000,(7).

第9篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范文

在曝光的528名失蹤納稅人中，大部分為小規(guī)模納稅人，少數(shù)為一般納稅人。這些失蹤納稅人中，欠稅最多的是武漢世欣商貿(mào)有限公司，高達(dá)28萬元；欠稅最少的只有100多元。公告8個(gè)城區(qū)的失蹤納稅人中，橋口區(qū)最多，有182個(gè)經(jīng)營戶，主要是漢正街的經(jīng)營者。外國人也有“失蹤”的。在市國稅局涉外分局公布的7個(gè)失蹤納稅人中，一個(gè)注冊為“歐斯特皮革工業(yè)品武漢有限公司”的企業(yè)，法人代表克勞斯系外國人，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次到注冊地址尋找，都未找到此單位。

武漢市國稅局對失蹤納稅人的確認(rèn)是：已在國稅機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記的納稅人，在事先未告知所在地的國稅機(jī)關(guān)，連續(xù)3個(gè)月或連續(xù)兩個(gè)所得稅申報(bào)期未進(jìn)行納稅申報(bào)的，被列為失蹤納稅人。在國外，若納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“失蹤納稅人”，終身都不能作為企業(yè)法人存在。在我國，雖然《稅法》沒有明確這樣規(guī)定，但該市國稅部門此次采取公告曝光的形式就是希望失蹤納稅人重視自己的“經(jīng)營生命”和信譽(yù)，主動現(xiàn)身，補(bǔ)繳欠稅。

武漢市國稅局采用的“中國稅收征管信息系統(tǒng)”，自動將符合失蹤納稅人條件的名單挑出來，再由稅務(wù)人員逐一到注冊地點(diǎn)、工商、街道、居委會等單位查找，仍未找到任何下落，才列入公告曝光名單。