高級(jí)審計(jì)師論文精選(九篇)

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第1篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

1 深基坑開(kāi)挖與檔護(hù)施工中存在的問(wèn)題

1.1 放坡開(kāi)挖的坡度過(guò)大，坡角過(guò)陡

從施工的實(shí)際情況來(lái)看，放坡開(kāi)挖技術(shù)適用于多種類(lèi)型的土壤，因而大部分深基坑施工都可能會(huì)采用放坡開(kāi)挖技術(shù)以促進(jìn)施工質(zhì)量的提高。在實(shí)際放坡開(kāi)挖過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，開(kāi)挖角度和斜坡質(zhì)量都對(duì)施工質(zhì)量有很大程度的影響，并且放坡開(kāi)挖施工過(guò)程中會(huì)一定程度上降低坡面的地下水位，這就需要施工人員在施工之前進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，并做好相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。但實(shí)際施工過(guò)程中，很多施工人員并未準(zhǔn)確的做好滑動(dòng)計(jì)算，并且操作過(guò)程并不符合施工的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上導(dǎo)致放坡開(kāi)挖出現(xiàn)問(wèn)題，從而影響了深基坑施工的有序進(jìn)行。

1.2 邊坡補(bǔ)綴到不到要求，欠挖、超挖現(xiàn)象嚴(yán)重

在實(shí)際的深基坑開(kāi)挖施工過(guò)程中，部分施工人員的操作并未按照施工相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行，導(dǎo)致深基坑施工并不能順利進(jìn)行。深基坑的開(kāi)挖需要施工人員對(duì)土坡進(jìn)行簡(jiǎn)單的人工處理和修整之后，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行輔助操作，但是在實(shí)際施工過(guò)程中，施工人員時(shí)常會(huì)出現(xiàn)多種多樣的狀況導(dǎo)致影響施工的正常進(jìn)行，諸如邊坡修整不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題都會(huì)影響機(jī)械操作的質(zhì)量導(dǎo)致土坡外貌形態(tài)不規(guī)范，不符合施工標(biāo)準(zhǔn)和需求。與此同時(shí)，邊坡補(bǔ)綴的過(guò)程中，受到施工人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能的影響，導(dǎo)致土坡修整不合格，從而加劇了突破超挖、欠挖的狀況出現(xiàn)，從而不利于施工質(zhì)量的提高。

1.3 施工中忽略了跟蹤監(jiān)測(cè)

在實(shí)際的施工過(guò)程中，跟蹤監(jiān)測(cè)具有良好的實(shí)用價(jià)值和使用效果。它能夠促進(jìn)我們對(duì)深基坑的實(shí)際情況進(jìn)行充分的了解和掌握，以便于全面有效的管理和控制全局，能夠針對(duì)特殊故障進(jìn)行及時(shí)有效的處理，從而促進(jìn)了工程質(zhì)量的提升，促進(jìn)了工程施工的有序進(jìn)行。但就目前我國(guó)施工具體情況來(lái)看，大多數(shù)施工單位缺乏有效的跟蹤監(jiān)測(cè)體制和相關(guān)機(jī)制，全面監(jiān)督、管理和控制的意識(shí)觀念相對(duì)淡薄，并未充分認(rèn)識(shí)到跟蹤監(jiān)測(cè)的重要意義和實(shí)際效果，這就對(duì)深基坑施工的實(shí)際質(zhì)量產(chǎn)生了一定程度的影響，不利于建筑行業(yè)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行科技創(chuàng)新和發(fā)展。

2 高層建筑施工中深基坑問(wèn)題的處理對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前深基坑施工存在的問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合高層建筑深基坑施工實(shí)際，提出相應(yīng)措施以促進(jìn)深基坑施工的發(fā)展。

2.1 組織并實(shí)施好土坡開(kāi)挖施工工序

深基坑開(kāi)挖過(guò)程中，負(fù)責(zé)施工與監(jiān)理的單位必須按照相關(guān)施工要求，做好全面的、系統(tǒng)的施工安排。施工安排中的首要工作是組織施工工序，預(yù)算并安排好基坑開(kāi)挖分層所需要花費(fèi)的時(shí)間、人力，確定好開(kāi)挖部位，合理安排好擋土支護(hù)施工需要花費(fèi)的時(shí)間，并確保沒(méi)有開(kāi)挖的土體能夠?qū)ψ陨淼奈灰茲摿τ幸欢刂屏?，以免在基坑開(kāi)挖時(shí)發(fā)生土體滑坡事件?？偠灾?，在深基坑土坡開(kāi)挖中，一定要在開(kāi)挖前期對(duì)開(kāi)挖部位、開(kāi)挖時(shí)間、開(kāi)挖工序做好合理的安排，控制好土坡開(kāi)挖質(zhì)量，將開(kāi)挖中可能會(huì)涉及到的各個(gè)關(guān)聯(lián)因素合理應(yīng)用起來(lái)，全面控制好基坑支護(hù)施工中基坑周體的位移潛力，保證工程的施工質(zhì)量。

2.2 落實(shí)質(zhì)量責(zé)任制，控制好整個(gè)施工過(guò)程

基坑開(kāi)挖要落實(shí)質(zhì)量責(zé)任制，讓施工人員明白并重視起施工質(zhì)量，利用強(qiáng)制性的制度手段來(lái)對(duì)施工行為進(jìn)行約束，切實(shí)保證好基坑工程的施工質(zhì)量。另外，要做好施工工序及施工過(guò)程的控制，確保每一道施工工序、每一個(gè)施工環(huán)節(jié)質(zhì)量的合格，全面保證基坑質(zhì)量。因此做好基坑施工全過(guò)程的控制，不僅是為了保證工程施工質(zhì)量，還對(duì)節(jié)省工程施工成本有著重要意義。

2.3 充分發(fā)揮監(jiān)管工作的作用

施工單位一定要認(rèn)真切實(shí)地管理好施工人員，尤其是項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人等，在工程正式開(kāi)工之前，項(xiàng)目經(jīng)理要有序地把本項(xiàng)目的辦理人員組織起來(lái)，對(duì)施工的難點(diǎn)和工序關(guān)系進(jìn)行分析，整理好工序之間的矛盾，做到突出重點(diǎn)，分清主次，找到需要先行解決的主要矛盾；再撰寫(xiě)科學(xué)合理、實(shí)施性強(qiáng)的施工組織方案，按照相關(guān)程序進(jìn)行審批后，就按照此方案進(jìn)行嚴(yán)格施工管理?？v觀整個(gè)施工過(guò)程，項(xiàng)目經(jīng)理要把每項(xiàng)工作的后勤保障工作全部做好，不僅僅要做好物資和人員的管理，更要做好與具有注來(lái)關(guān)系的工作單位的協(xié)調(diào)工作，這樣才可以保障所有工序按照順序暢通無(wú)阻地進(jìn)行，更快更好地完成工程任務(wù)。

2.4 保障辦理人員持證上崗，完善崗前培訓(xùn)體制，做好培訓(xùn)工作

工程施工過(guò)程中，操作人員不僅僅要有一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，更要對(duì)各工序的操作程序進(jìn)行熟練的掌握，操作人員還應(yīng)該有和自己工作崗位相對(duì)應(yīng)的上崗證，要按照規(guī)定的程序開(kāi)展工作，容不得半點(diǎn)弄虛作假，一定要憑借自己學(xué)習(xí)而來(lái)的真本領(lǐng)，通過(guò)正規(guī)有效的考試取得合法的證件。在新來(lái)人員和離崗時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的人員上崗之前要認(rèn)真進(jìn)行崗前培訓(xùn)工作，這是一項(xiàng)非常重要的工作，保證操作人員具備一定的操作水平和工作方法，更快地進(jìn)人到工作中去，通過(guò)實(shí)際操作融人到自己的崗位當(dāng)中，圓滿(mǎn)地完成自己的工作任務(wù)。

第2篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

關(guān)鍵詞：高層建筑；深基坑；施工技術(shù)

1.高層建筑深基坑支護(hù)的重要性

由于高層建筑大多都是在城市的中心地段建設(shè)，但是其周邊的建筑都基本已經(jīng)建設(shè)完畢，在進(jìn)行深基坑開(kāi)挖施工的時(shí)候就會(huì)對(duì)周邊的建筑產(chǎn)生一定的影響。因此，做好高層建筑深基坑支護(hù)的施工工作是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)穩(wěn)定的土體被開(kāi)挖以后，想要確保高層建筑的邊坡穩(wěn)定，大多采用的方法就是采用各種支護(hù)，才確?；铀闹艿姆€(wěn)定。由此可見(jiàn)，深基坑支護(hù)施工技術(shù)在整個(gè)高層建筑當(dāng)中具有至關(guān)重要的作用。

2.深基坑支護(hù)施工中存在的問(wèn)題

2.1施工偷工減料，實(shí)際施工與施工設(shè)計(jì)存在差異

在高層建筑深基坑支護(hù)施工當(dāng)中，一般情況下會(huì)用到深層攪拌樁，但是在摻和水泥的時(shí)候，都會(huì)因?yàn)閾胶土坎蛔愣鴮?dǎo)致水泥土的支護(hù)輕度受到影響，從而導(dǎo)致水泥土出現(xiàn)裂縫。除此之外，在高層建筑深基坑施工中，會(huì)發(fā)現(xiàn)許多偷工減料的行為，一些深基坑挖土?xí)榱舜_保支護(hù)不發(fā)生變形而對(duì)挖土的程序有所要求，但是在實(shí)際的施工中，許多施工人員為了趕進(jìn)度，就會(huì)不按照程序來(lái)執(zhí)行，出現(xiàn)偷工減料的問(wèn)題。

2.2深基坑開(kāi)挖不平整、不規(guī)則

在高層建筑深基坑施工中，常常會(huì)出現(xiàn)挖多挖少的情況，這都是因?yàn)槭┕ぜ夹g(shù)人員操作水平不高和操作的不到位，使得高層建筑深基坑所開(kāi)挖的邊坡出現(xiàn)不平整和不規(guī)則的情況。當(dāng)人工修理的時(shí)候，又因?yàn)闂l件的限制不可能進(jìn)行深度的開(kāi)挖，所以導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)超挖和欠挖的情況，由此可見(jiàn)，邊坡修理不達(dá)標(biāo)也是造成高層建筑深基坑支護(hù)施工存在問(wèn)題的主要因素。

2.3土層開(kāi)挖和邊坡支護(hù)不配套

高層建筑在實(shí)際施工過(guò)程中，一般大型的工程都是安排給施工隊(duì)伍來(lái)完成，這就使得在施工過(guò)程中協(xié)調(diào)管理的難度較大，土方施工單位為了搶進(jìn)度，造成開(kāi)挖的順序較亂，特別是在雨天，給高層建筑深基坑支護(hù)施工的操作面較少，時(shí)間上也不能夠去完成支護(hù)工作。除此之外，高層建筑深基坑支護(hù)施工中，一些施工單位不具備技術(shù)的條件，只是為了追求利潤(rùn)，導(dǎo)致土層開(kāi)挖和邊坡支護(hù)不配套，從而降低了施工現(xiàn)場(chǎng)的安全度，使整個(gè)高層建筑深基坑支護(hù)施工存在較大的問(wèn)題。

3.深基坑支護(hù)的主要施工技術(shù)

3.1錨桿技術(shù)

巖土錨桿是埋進(jìn)底層深處的一種受拉桿件，它的一端連接到工程結(jié)構(gòu)內(nèi)部，另一端則錨固在地層內(nèi)部。通過(guò)對(duì)其施加預(yù)應(yīng)力，來(lái)承受由土壓力、水壓力等所產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)拉力，以保證工程結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。巖土錨固技術(shù)可以使巖土能量得到充分的發(fā)揮，在提高巖土自身強(qiáng)度和自穩(wěn)能力的同時(shí)還能很大程度的減輕結(jié)構(gòu)自身的重量，既減少了工程材料的浪費(fèi)，也能保證施工的安全性，能從整體上為工程帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。錨桿技術(shù)在工程實(shí)施的過(guò)程中可采用的方式有很多種，如按錨桿機(jī)理分為粘結(jié)型錨桿、摩擦型錨桿、端頭錨固型錨桿及混合型錨桿等等。 近幾年，錨桿技術(shù)已經(jīng)在我國(guó)的城市建筑工程中得到了廣泛的應(yīng)用。

3.2逆作法施工技術(shù)

逆作法施工技術(shù)主要分為“封閉式逆作法”和“開(kāi)敞式逆作法”。是以地面一層樓的樓面結(jié)構(gòu)是封閉還是敞開(kāi)為依據(jù)的施工方法?！胺忾]式逆作法”可以從地面上或是下同時(shí)進(jìn)行施工，而“開(kāi)敞式逆作法”則不能做到這一點(diǎn)，只能夠由上而下的逐層進(jìn)行施工，待上部施工進(jìn)行到若干層后，地下各層的基礎(chǔ)工作也將全部竣工。逆作法主要適應(yīng)與城市建筑中的高層建筑施工，它能夠在施工環(huán)境惡劣的情況下進(jìn)行施工。在基坑施工時(shí)，通過(guò)地下結(jié)構(gòu)自身的支護(hù)能力，也就是利用地下結(jié)構(gòu)的樁、柱、梁、板作為支撐，既能產(chǎn)生很好的經(jīng)濟(jì)效益還能保證其穩(wěn)定性。逆作法的工藝原理是：首先沿著建筑物的地下室軸線(xiàn)或者其他支護(hù)結(jié)構(gòu)，給建筑物內(nèi)部的柱子或是隔墻相交處等相關(guān)位置進(jìn)行澆注或是打下支撐柱，將其作為施工期間底板的荷載支撐，然后逐層向下進(jìn)行開(kāi)挖土方和澆注結(jié)構(gòu)的工作，直至底板封底。地面一層樓面結(jié)構(gòu)的完成為上部的結(jié)構(gòu)施工提供了有利條件，因此可以上、下一起施工。

3.3基坑支護(hù)監(jiān)測(cè)

基坑支護(hù)的監(jiān)測(cè)工是施工中的重要環(huán)節(jié)?；又ёo(hù)的檢測(cè)內(nèi)容主要是主供水管及靜壓樁與支護(hù)交叉的施工安排。在對(duì)施工進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí)，一定要根據(jù)施工的進(jìn)度，分層分段的嚴(yán)格檢測(cè)，不放過(guò)任何一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題，以保證施工的安全性。

高層建筑的基坑支護(hù)的質(zhì)量控制措施主要是通過(guò)施工中基坑支護(hù)的質(zhì)量監(jiān)測(cè)來(lái)提高基坑的剛度和穩(wěn)定性。在高層建筑基坑施工，如果施工方法不當(dāng)，施工質(zhì)量存在問(wèn)題會(huì)引發(fā)一些不必要的事故，例：基坑結(jié)構(gòu)發(fā)生變形，土體結(jié)構(gòu)發(fā)生沉降現(xiàn)象，支護(hù)產(chǎn)生隆起或裂縫；這類(lèi)質(zhì)量問(wèn)題都會(huì)對(duì)高層建筑的整體結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。所以，在基坑支護(hù)施工時(shí)需要專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)，根據(jù)基坑開(kāi)挖期間監(jiān)測(cè)到的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)比巖土變化，設(shè)計(jì)預(yù)期性變化，全面系統(tǒng)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，并掌所致移位變化的方向、大小、變化幅度，做好警戒標(biāo)準(zhǔn)，以防止事故的發(fā)生。深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)工程監(jiān)測(cè)的主要內(nèi)容有：支護(hù)結(jié)構(gòu)頂部水平位移；支護(hù)結(jié)構(gòu)沉降和裂縫；臨近建筑物、道路的沉降、傾斜和裂縫；基坑底隆起的觀測(cè)等。以上監(jiān)測(cè)除每天進(jìn)行目測(cè)之外，一般每8m～16m設(shè)一個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)，關(guān)鍵部位適當(dāng)加密，開(kāi)挖后每天監(jiān)測(cè)2次，位移大時(shí)應(yīng)適當(dāng)加密。

4.深基坑支護(hù)工程中應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1雨季挖土施工技術(shù)注意事項(xiàng)

基礎(chǔ)底板后澆帶的分布狀況決定深基坑的主要施工環(huán)境有八個(gè)，建筑中的每層土都必須按照先東、西，后中間的開(kāi)發(fā)的順序進(jìn)行施工，而且要由南向北推進(jìn)，最終在深基坑的北邊中部收尾。在雨季時(shí)，基底土層會(huì)出現(xiàn)橡皮土的可能性較大，如果出現(xiàn)這種情況，施工人員要在基地上鋪設(shè)合適厚的碎石并且夯實(shí)，讓表面土結(jié)實(shí)。開(kāi)挖基坑時(shí)如果出現(xiàn)流沙河，首先要在流沙的局部使用重石，來(lái)穩(wěn)定流沙，進(jìn)而減少動(dòng)水壓力，與此同時(shí)要加施工速度快速度，迅速開(kāi)挖基坑。其次，在此土體部位使用一些手段，保持水流壓力朝下，讓土體處在平衡穩(wěn)定的狀態(tài)，在這種情況下迅速施工。施工前要確保雨季施工的每個(gè)環(huán)節(jié)安全，從而防止邊坡塌方，全面確保基坑施工的安全。

4.2圍護(hù)結(jié)構(gòu)的監(jiān)測(cè)

在檢測(cè)時(shí)首先確保圍護(hù)結(jié)構(gòu)完整性及其強(qiáng)度。如果是把灌注樁作為支擋結(jié)構(gòu)，對(duì)樁身縮頸、夾泥、斷裂、離析等缺陷程度以及缺的陷部位用變動(dòng)測(cè)法檢測(cè)。如果是以旋噴樁、水泥攪拌樁作為支擋結(jié)構(gòu)，檢測(cè)樁身強(qiáng)度以及其均勻性時(shí)使用變法或輕便觸探法進(jìn)行檢測(cè)。其次要做好對(duì)圍護(hù)結(jié)構(gòu)頂部水平位移監(jiān)測(cè)。深基坑剛開(kāi)挖過(guò)程中，每隔2-3天時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行監(jiān)測(cè)一次，并且監(jiān)測(cè)要伴隨開(kāi)挖的整個(gè)過(guò)程，可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整監(jiān)測(cè)次數(shù)。圍護(hù)結(jié)構(gòu)頂部水平位移能夠直接體現(xiàn)圍護(hù)結(jié)構(gòu)的變形，是深基坑監(jiān)測(cè)工作中的重點(diǎn)。

5.結(jié)語(yǔ)

高層建筑工程中深基坑的支護(hù)施工過(guò)程是循序漸進(jìn)的，相關(guān)施工單位必須嚴(yán)格按照施工規(guī)范、設(shè)計(jì)規(guī)范以及后施工的程序進(jìn)行施工，并且對(duì)工程要做到邊施工邊監(jiān)督。在整個(gè)施工過(guò)程中，要時(shí)刻嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)深基坑的施工控制，確保深基坑施工按照相應(yīng)規(guī)范順利進(jìn)行，高質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)的完整施工任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

關(guān)鍵詞：高職；應(yīng)用文寫(xiě)作；基本屬性；課堂

中圖分類(lèi)號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-5727（2013）10-0122-02

目前，高職院校普遍開(kāi)設(shè)了應(yīng)用文寫(xiě)作課程，旨在提高學(xué)生的應(yīng)用文寫(xiě)作水平，使學(xué)生在未來(lái)的職業(yè)生涯中能學(xué)有所用。然而，現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，應(yīng)用文寫(xiě)作的教學(xué)效果并不明顯，沒(méi)有達(dá)到課程設(shè)置的初衷。其原因自然很多，但一門(mén)課程的教學(xué)質(zhì)量，歸根到底還得向課堂要。為此，應(yīng)用文寫(xiě)作課堂應(yīng)該講什么，怎樣講，成為教師普遍關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)此，筆者試圖對(duì)高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程基本屬性在課堂中的深化進(jìn)行探討。

高職應(yīng)用文寫(xiě)作

課堂教學(xué)內(nèi)容的現(xiàn)況

高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程越來(lái)越邊緣化，有教育管理者對(duì)高職教育規(guī)律的認(rèn)識(shí)有偏頗等原因，但究其根本，還是應(yīng)用文寫(xiě)作課程本身的原因，特別是應(yīng)用文寫(xiě)作課堂教學(xué)內(nèi)容的困境。其困境主要表現(xiàn)在以下兩方面。

（一）客觀方面

此課程理論知識(shí)淺薄，寫(xiě)作沒(méi)有什么嚴(yán)密的知識(shí)體系，而且其模板的提供也適合學(xué)生模仿。對(duì)此，學(xué)生覺(jué)得此課程可有可無(wú)，熱情也隨著教學(xué)進(jìn)程逐步降低。但在實(shí)際寫(xiě)作過(guò)程中，學(xué)生感到寫(xiě)作難度大，其表現(xiàn)為課堂課后練習(xí)不是漏洞百出，就是無(wú)從下筆。學(xué)生便抱怨自己基礎(chǔ)太差，從而產(chǎn)生厭學(xué)感。如此，直接導(dǎo)致了學(xué)生眼高手低的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（二）主觀方面

教師沒(méi)有從事過(guò)相關(guān)行業(yè)工作，沒(méi)有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，從而在課堂中過(guò)度重視教材，照本宣科的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。甚至有些教師把課堂教學(xué)內(nèi)容由照本宣科演化成講解一種文體在寫(xiě)作中需注意的事項(xiàng)，即寫(xiě)作課變?yōu)樽⒁馐马?xiàng)課。這不但不利于寫(xiě)作課，也阻礙了學(xué)生創(chuàng)造性思維的發(fā)展。這些現(xiàn)象可以看出，困境是因沒(méi)有解決好該課程基本屬性在課堂中的深化。

高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程

基本屬性在課堂中的深化

職業(yè)教育的主要特征是就業(yè)教育。高職應(yīng)用文寫(xiě)作課堂教學(xué)內(nèi)容的構(gòu)建需以此為標(biāo)準(zhǔn)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)充分明確本課程的基本屬性，即“寫(xiě)作”與“應(yīng)用文”。這就決定了其既有培養(yǎng)職業(yè)人才的任務(wù)，也擔(dān)當(dāng)著高職大學(xué)語(yǔ)文課程的重任。為此，可從以下四方面組織高職應(yīng)用文寫(xiě)作課堂教學(xué)內(nèi)容。

（一）明確方向，加強(qiáng)語(yǔ)言訓(xùn)練

首先，應(yīng)明確高職應(yīng)用文寫(xiě)作課的落腳點(diǎn)是“寫(xiě)作”，即此課堂是“寫(xiě)作”課。無(wú)論是中學(xué)時(shí)期的作文課、文學(xué)寫(xiě)作課還是應(yīng)用文寫(xiě)作課，都是寫(xiě)作課。寫(xiě)作最基本的工具就是語(yǔ)言。因而加強(qiáng)語(yǔ)言訓(xùn)練，滲透語(yǔ)言訓(xùn)練，增加語(yǔ)言訓(xùn)練數(shù)量、時(shí)間都是應(yīng)該的。高職學(xué)生寫(xiě)作基礎(chǔ)普遍比較差，更應(yīng)該加強(qiáng)語(yǔ)言訓(xùn)練。查閱眾多應(yīng)用文教材，無(wú)論是在教材的概述部分還是在具體文體的闡述部分，都非常醒目地提出了關(guān)于語(yǔ)言方面的要求，如簡(jiǎn)明扼要、準(zhǔn)確平實(shí)、通俗易懂等。但是，在應(yīng)用文寫(xiě)作的課堂中，有些教師往往視而不見(jiàn)，或蜻蜓點(diǎn)水一筆帶過(guò)，結(jié)果導(dǎo)致學(xué)生不重視，從而在作業(yè)、作文中，大話(huà)、套話(huà)、空話(huà)、詞不達(dá)意、用詞不準(zhǔn)且不得體等現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。對(duì)此，加強(qiáng)語(yǔ)言訓(xùn)練勢(shì)在必行。對(duì)語(yǔ)言訓(xùn)練方式，不同文體可采用不同的方式。私務(wù)文書(shū)，如求職信、開(kāi)幕詞、閉幕詞、競(jìng)聘辭、演講稿、狀等，其主要特征是“說(shuō)話(huà)”，以口語(yǔ)為主。因此，可以通過(guò)課堂誦讀的形式檢查語(yǔ)句是否通順，也可通過(guò)活動(dòng)的形式，如模擬招聘會(huì)、模擬競(jìng)聘會(huì)等進(jìn)行語(yǔ)言訓(xùn)練。公務(wù)文書(shū)，如計(jì)劃、公告、經(jīng)濟(jì)合同、投標(biāo)方案、策劃書(shū)、市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告等，主要特征是“規(guī)范性”，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)實(shí)效性。因此，可以通過(guò)課堂評(píng)審的方式，如經(jīng)濟(jì)合同，師生一起評(píng)審學(xué)生的作業(yè)或范文（包括問(wèn)題文），評(píng)議哪些語(yǔ)言合理地表達(dá)了雙方的權(quán)利和義務(wù)，哪些語(yǔ)言沒(méi)有準(zhǔn)確表達(dá)雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（二）強(qiáng)化規(guī)范，增強(qiáng)文體意識(shí)

不同于中學(xué)時(shí)期的作文，更不同于文學(xué)作品，應(yīng)用文是人們?yōu)榱私鉀Q日常事務(wù)而使用的文體。作為實(shí)用文體，在很多方面希望做到“千人一面”的效果，因而特別強(qiáng)調(diào)“規(guī)范”二字。如，國(guó)家對(duì)公文（可推廣至應(yīng)用文）的寫(xiě)作有嚴(yán)格規(guī)定，相應(yīng)文件如《國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》。高職院校使用的相應(yīng)教材也非常強(qiáng)調(diào)應(yīng)用文寫(xiě)作的“規(guī)范性”，特別體現(xiàn)在對(duì)文體模板的推薦上。而在課堂上，如何落實(shí)好應(yīng)用文寫(xiě)作便成了一個(gè)難點(diǎn)。為了增強(qiáng)文體意識(shí)，有些教師按照教材，或?qū)χ娮诱n件告訴學(xué)生應(yīng)用文寫(xiě)作中哪些不能寫(xiě)等注意事項(xiàng)。結(jié)果導(dǎo)致一門(mén)寫(xiě)作課變成了一堂注意事項(xiàng)課。為落實(shí)好應(yīng)用文寫(xiě)作的規(guī)范性，除了講解每種文體的格式和結(jié)構(gòu)外，我們還可從以下三個(gè)方面強(qiáng)化“規(guī)范”意識(shí)。

注意文體之間的區(qū)別，加強(qiáng)相同或相近文體的比較 不同文體之間有差別，就是一種文體其內(nèi)部的種類(lèi)也有差別，如計(jì)劃、總結(jié)、策劃書(shū)的比較，求職信與求職簡(jiǎn)歷的比較，策劃書(shū)、方案與調(diào)查報(bào)告的比較等等。

注意每種文體具體運(yùn)用時(shí)的側(cè)重點(diǎn) 具體寫(xiě)作中，應(yīng)根據(jù)不同對(duì)象對(duì)寫(xiě)作的內(nèi)容和順序做相應(yīng)調(diào)整，如求職文書(shū)寫(xiě)作。求職信或求職簡(jiǎn)歷應(yīng)根據(jù)不同崗位、不同企業(yè)，在寫(xiě)作中有所側(cè)重，不能像發(fā)傳單一成不變地把一封求職信或求職簡(jiǎn)歷給所有單位。

注意語(yǔ)言規(guī)范 落款單位、日期也應(yīng)規(guī)范，如日期除了“零”用“O”外，其他數(shù)字均用漢字書(shū)寫(xiě)。不同文體對(duì)語(yǔ)言的要求也不一樣，如演講稿的寫(xiě)作重視口語(yǔ)，而學(xué)術(shù)論文重視書(shū)面語(yǔ)。習(xí)慣用語(yǔ)也不一樣，如通知和報(bào)告的過(guò)渡語(yǔ)和結(jié)尾語(yǔ)均不相同。

（三）提高興趣，滲透人文關(guān)懷

目前，相對(duì)于大學(xué)語(yǔ)文課程，開(kāi)設(shè)高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程的高職院校越來(lái)越多。從性質(zhì)上講，高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程屬于大學(xué)語(yǔ)文課程，換句話(huà)說(shuō)，在沒(méi)有開(kāi)設(shè)大學(xué)語(yǔ)文課程的高職院校，高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程更應(yīng)肩負(fù)起高職大學(xué)語(yǔ)文課程的重任，即文化熏陶和人文關(guān)懷教育。應(yīng)用文寫(xiě)作特別是公文寫(xiě)作，因?yàn)樘?guī)范，過(guò)于程式化、公式化，其課堂很容易讓學(xué)生產(chǎn)生厭學(xué)情緒，覺(jué)得這門(mén)課程枯燥無(wú)味。如若滲透人文關(guān)懷，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣勢(shì)必會(huì)提高。因此，我們可從以下兩方面入手。

把現(xiàn)實(shí)中的具體事例引入文種講解中 如經(jīng)濟(jì)合同、投標(biāo)方案、借條收條等文體中，數(shù)字一般要用漢字的大寫(xiě)。這時(shí)，可以給學(xué)生講解郭桓案這個(gè)典故。通過(guò)典故的引入，學(xué)生不但了解了大小寫(xiě)漢字標(biāo)識(shí)的來(lái)歷，也對(duì)其用途有了更為深入的了解。

運(yùn)用文體特征進(jìn)行人文關(guān)懷和心理輔導(dǎo) 如演講稿的寫(xiě)作，可鼓勵(lì)學(xué)生“我手寫(xiě)我口”，鼓勵(lì)學(xué)生寫(xiě)實(shí)話(huà)，寫(xiě)心里話(huà)，或者在上課前給學(xué)生5分鐘的演講時(shí)間；又如，求職文書(shū)的寫(xiě)作可以對(duì)學(xué)生進(jìn)行必要的勵(lì)志文化或心理健康教育，因?yàn)閷W(xué)生在將來(lái)的求職之路上，難免遇到各種煩心事，如沒(méi)有健康的心理狀態(tài)，則非常不利于學(xué)生的職業(yè)生涯發(fā)展。如，在上課時(shí)，筆者讓學(xué)生一起朗讀：“被誤解時(shí)微微一笑，是一種素養(yǎng)；受委屈時(shí)坦然一笑，是一種大度；吃虧時(shí)開(kāi)心一笑，是一種豁達(dá)；身處窘境時(shí)自嘲地一笑，是一種智慧；無(wú)奈時(shí)達(dá)觀一笑，是一種境界；危難時(shí)泰然一笑，是一種大氣；被輕蔑時(shí)平靜一笑，是一種自信?！闭n堂的人文滲透有利于在潛移默化中提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

（四）突出實(shí)踐，推進(jìn)可行性教學(xué)

相對(duì)于高職專(zhuān)業(yè)課程，高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程似乎遠(yuǎn)離工作、生活實(shí)際?；诼殬I(yè)教育就是就業(yè)教育，學(xué)生似乎更歡迎有利于其就業(yè)的課程，因?yàn)檫@些課程實(shí)踐性強(qiáng)。因此，推進(jìn)高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程的實(shí)踐感，讓學(xué)生覺(jué)得此課程對(duì)于自己的職業(yè)生涯非常重要，就成為此課程的研究重點(diǎn)。在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中，盡管學(xué)生能掌握相應(yīng)文種的格式以及寫(xiě)作套路，但仔細(xì)研究，就會(huì)發(fā)現(xiàn)具體情況不容樂(lè)觀，因?yàn)樵趯W(xué)生作業(yè)中空話(huà)、套話(huà)較多，能運(yùn)用于實(shí)踐、可操控、可執(zhí)行的內(nèi)容卻較少。對(duì)此，我們可以從兩個(gè)方面入手。

加強(qiáng)作業(yè)的可行性評(píng)審 如計(jì)劃的寫(xiě)作，可將班上學(xué)生分成幾個(gè)小組，小組之間進(jìn)行互評(píng)、互審，并給出可行性建議，學(xué)生按照所給的建議對(duì)作業(yè)進(jìn)行修改。當(dāng)然，在課時(shí)如此緊張的情況下，每個(gè)文種都如此是不現(xiàn)實(shí)的，不過(guò)，一門(mén)課程進(jìn)行一次這樣的訓(xùn)練還是非常有效的。

組建寫(xiě)作社團(tuán) 高職院?？梢越M建應(yīng)用文寫(xiě)作社團(tuán)。最好每個(gè)班都有一名或兩名學(xué)生作為此社團(tuán)的社員，并盡可能把本學(xué)校的相關(guān)材料作為學(xué)生實(shí)訓(xùn)實(shí)踐材料。在課堂上，社員可以將自己的寫(xiě)作成果展示給班級(jí)的其他學(xué)生。如此，不僅學(xué)生得到了相應(yīng)文種的鍛煉，收到了相應(yīng)的報(bào)酬，而且學(xué)校也可提高辦公效率，減少教職工寫(xiě)作的時(shí)間。于此，學(xué)生與學(xué)院雙方將取得雙贏的局面。

與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的建議

高職應(yīng)用文寫(xiě)作課要落實(shí)其基本屬性，回歸到“寫(xiě)作”與“應(yīng)用文”上來(lái)，把上述四個(gè)方面的思考落到實(shí)處，這需要相關(guān)配套條件的建立與完善。其中，應(yīng)特別做好三方面的工作。

（一）搭建應(yīng)用文寫(xiě)作的實(shí)踐平臺(tái)

學(xué)校在可能的條件下應(yīng)給予此課程制度化的支持，比如參加應(yīng)用文寫(xiě)作社團(tuán)的學(xué)生可全免修或者部分免修此課程；獎(jiǎng)勵(lì)策劃活動(dòng)中的優(yōu)秀策劃，并支持付諸實(shí)踐。

（二）提高教師的應(yīng)用文寫(xiě)作水平

教師應(yīng)豐富自身應(yīng)用文寫(xiě)作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，爭(zhēng)取到企事業(yè)單位兼職，提高應(yīng)用文寫(xiě)作的實(shí)戰(zhàn)水平。

（三）督促學(xué)生轉(zhuǎn)變寫(xiě)作觀念

鼓勵(lì)學(xué)生到企事業(yè)單位兼職，參與應(yīng)用文的寫(xiě)作；督促學(xué)生轉(zhuǎn)變寫(xiě)作觀念，從以前“禁止套作”的寫(xiě)作觀轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤岢７聦?xiě)作”。

總之，高職應(yīng)用文寫(xiě)作課程的課堂教學(xué)內(nèi)容，一要重視“寫(xiě)作”本身的語(yǔ)言訓(xùn)練；二要加強(qiáng)文體之間的比較；三要重視“大語(yǔ)文觀”的人文關(guān)懷；四要突出文體寫(xiě)作的實(shí)踐可行性。歸根到底，對(duì)高職應(yīng)用文寫(xiě)作教學(xué)，在課堂上必須落實(shí)好課程的基本屬性，即“寫(xiě)作”與“應(yīng)用文”。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

第4篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 執(zhí)業(yè)資格； 準(zhǔn)入制度

政府審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和政策性都很強(qiáng)，這對(duì)從事該項(xiàng)工作的人員提出了很高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要求他們?cè)趶氖略擁?xiàng)工作之前，必須要具備一定的基本條件。本文認(rèn)為，提高政府審計(jì)人員素質(zhì)的前提之一，就是建立和完善政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，具體來(lái)講，就是建立注冊(cè)政府審計(jì)師制度。

一、執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的概念

執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)制定的、人們必須具備執(zhí)業(yè)資格才能從事與該執(zhí)業(yè)資格相關(guān)的專(zhuān)業(yè)工作的制度。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的核心是以資格作為判斷是否許可執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容包括：行業(yè)確認(rèn)、執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、執(zhí)業(yè)資格保證等。

行業(yè)確認(rèn)是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)在分析社會(huì)各行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，對(duì)各行業(yè)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，確定需要推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)。推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)應(yīng)具備以下幾方面的條件：一是該行業(yè)的社會(huì)通用性較強(qiáng)，與公眾利益緊密相關(guān)，并且對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的影響較大；二是該行業(yè)執(zhí)業(yè)者的行為對(duì)國(guó)家、實(shí)體或個(gè)人等的利益具有很大的相關(guān)性，因此應(yīng)該對(duì)該行業(yè)實(shí)行進(jìn)入約束；三是該行業(yè)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)具有較高的要求，這種專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)通常需要通過(guò)教育或培訓(xùn)后方能達(dá)到；四是通常情況下，該行業(yè)應(yīng)該具有自由職業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的自律性要求較強(qiáng)，因此，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)要求較高。

執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定是指在行業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上確定進(jìn)入該行業(yè)所應(yīng)具有的必備條件。大體有以下幾個(gè)方面的要求：教育層次（學(xué)歷）、工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)技能（專(zhuān)業(yè)考試）和道德品質(zhì)等，有時(shí)還有年齡、國(guó)籍、繼續(xù)教育等特別的要求。

執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證是指通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)判別申請(qǐng)人員是否具備了執(zhí)業(yè)所要求達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)資格。這一過(guò)程必須遵循的基本原則是：科學(xué)、公平、公正、公開(kāi)和獨(dú)立。

執(zhí)業(yè)資格保證是指對(duì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督、管理和繼續(xù)教育，以使他們能夠保持較高的專(zhuān)業(yè)水平。例如：美國(guó)各州規(guī)定房地產(chǎn)持照人在每次續(xù)登執(zhí)照時(shí)，要學(xué)習(xí)一些新的課程并通過(guò)考慮，并以此作為續(xù)簽執(zhí)照的先決條件等等。

二、國(guó)內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

我國(guó)目前還沒(méi)有建立起完善的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。為了更客觀、全面地了解我國(guó)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀，筆者進(jìn)行了一定的資料收集和調(diào)查。根據(jù)有限的資料分析，國(guó)內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題包括：

（一）來(lái)源渠道多元化

目前我國(guó)政府審計(jì)人員，特別是地方政府審計(jì)人員的來(lái)源渠道比較復(fù)雜，有從財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)中抽調(diào)的；有從社會(huì)上招聘的；有軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部等等。人員來(lái)源渠道不一，這就導(dǎo)致人員的條件差別較大，素質(zhì)參差不齊。

（二）復(fù)合型人才缺乏

從目前政府審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)看，以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員為主，而兼有法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、環(huán)保等知識(shí)的復(fù)合型人才缺乏。

（三）執(zhí)業(yè)能力有待提高

政府審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力體現(xiàn)在很多方面，目前比較突出的問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力還有待提高。

三、建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的必要性

（一）政府審計(jì)工作的要求

在政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理的體系中，政府審計(jì)屬于監(jiān)督保障系統(tǒng)的一部分，這就必須保證政府審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，而要做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員的質(zhì)量保證至關(guān)重要。因此，有必要建立執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。

（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)的要求

在審計(jì)人員數(shù)量不可能大量增長(zhǎng)的情況下，可以通過(guò)提高政府審計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)人員至少應(yīng)具備三種能力：知識(shí)更新能力、數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力。

（三）審計(jì)信息化發(fā)展的要求

計(jì)算機(jī)技術(shù)被逐漸引入審計(jì)領(lǐng)域，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的推廣應(yīng)用，把計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用推向了一個(gè)新階段。建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力作為該制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，可以保證從事政府審計(jì)工作的人員都具備必要的計(jì)算機(jī)操作能力。

四、建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的可行性

（一）政府部門(mén)的支持

建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，從根本上講是強(qiáng)化政府管理與監(jiān)督職能的需要，這與政府管理的目標(biāo)是一致的，一定會(huì)得到政府有關(guān)部門(mén)的大力支持。

（二）國(guó)外參照辦法

美國(guó)在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的探索過(guò)程中取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，值得我國(guó)借鑒，有利于我國(guó)有計(jì)劃地推進(jìn)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的研究和建立。

（三）有相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度可供參考

目前，我國(guó)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)的相關(guān)領(lǐng)域建立了一些執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1991年）、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1995年）等。這些考試制度在實(shí)施中積累了不少的經(jīng)驗(yàn)，可供建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度時(shí)參考。

（四）有大量潛在的生源

各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員屬于公務(wù)員系列，是目前人們非常看好的一項(xiàng)職業(yè)。同時(shí)，政府審計(jì)又是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，它對(duì)提高從事該項(xiàng)工作人員的素質(zhì)以及今后的個(gè)人發(fā)展等都具有很大的作用。鑒于此，如果建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將會(huì)有一大批潛在的報(bào)考生源。

五、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容

（一）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的原則

政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立應(yīng)該符合三個(gè)原則，即：合法性原則、專(zhuān)業(yè)性原則和合理性原則。合法性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立和實(shí)施必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，尤其要符合審計(jì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；專(zhuān)業(yè)性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容要充分體現(xiàn)政府審計(jì)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)；合理性原則是指在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面，要充分吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，兼顧中國(guó)國(guó)情。

（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理部門(mén)

我國(guó)的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理宜由審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部共同負(fù)責(zé)。在資格考試方面，審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部可聯(lián)合組建全國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室，負(fù)責(zé)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的日常管理工作。

政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室設(shè)在審計(jì)署人事教育司。政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的具體組織實(shí)施和考務(wù)工作可由審計(jì)署考試中心負(fù)責(zé)。為了做好考試工作，審計(jì)署可設(shè)立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試指導(dǎo)委員會(huì)。該指導(dǎo)委員會(huì)由相關(guān)學(xué)科的專(zhuān)家、學(xué)者組成，負(fù)責(zé)考試內(nèi)容的研究、考試大綱的編寫(xiě)、考試政策咨詢(xún)以及命題指導(dǎo)工作。另外，審計(jì)署還可以成立注冊(cè)政府審計(jì)師辦公室，主要負(fù)責(zé)注冊(cè)政府審計(jì)師協(xié)會(huì)的管理工作。

（三）注冊(cè)政府審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格制度的基本內(nèi)容

1.報(bào)考條件的認(rèn)定。（1）基本條件：遵守國(guó)家法律，具有良好的職業(yè)道德；認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；（2）學(xué)歷方面，必須取得大學(xué)本科及以上學(xué)歷；（3）證書(shū)方面：必須取得大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)證書(shū)（或?qū)I(yè)四級(jí)、托福、雅思相關(guān)成績(jī)證明等）；全國(guó)計(jì)算機(jī)等級(jí)考試二級(jí)及以上證書(shū)。

2.考試科目及基本內(nèi)容。注冊(cè)政府審計(jì)師考試主要是為了考察政府審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這些知識(shí)主要體現(xiàn)政府審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)特色。鑒于此，考試科目及基本內(nèi)容可設(shè)置如下：

（1）《會(huì)計(jì)》。政府審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要搜集記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料。因此，政府審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)。考試內(nèi)容包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。（2）《審計(jì)》。掌握審計(jì)類(lèi)知識(shí)有助于政府審計(jì)人員更好地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性以及相關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與績(jī)效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。考試內(nèi)容包括：審計(jì)理論與審計(jì)方法、案例分析。（3）《財(cái)政》。政府審計(jì)工作中很大一部分都涉及到與財(cái)政的關(guān)系?？荚噧?nèi)容包括：財(cái)政學(xué)。（4）《金融》。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越大，滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。因此，政府審計(jì)人員必須了解和掌握相關(guān)的金融知識(shí)?？荚噧?nèi)容包括：金融學(xué)。（5）《法律》。政府審計(jì)具有執(zhí)法性的特點(diǎn)，因此，政府審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出處理意見(jiàn)等方面，必須做到依法辦理。據(jù)此，設(shè)置法律考試課程是必須的?？荚噧?nèi)容包括：審計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法。

3.考試的基本方式?？荚嚥扇￠]卷筆答方式。每科考試均實(shí)行百分制，六十分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線(xiàn)。注冊(cè)政府審計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的單科成績(jī)有效期為三年。

4.考試時(shí)間。我國(guó)每年相關(guān)的考試比較多，如研究生考試，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，初、中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初、中級(jí)資格考試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試等。為避免與上述考試在時(shí)間上相沖突，注冊(cè)政府審計(jì)師的考試可安排在每年的3月份進(jìn)行，一年考一次。

5.資格認(rèn)定。注冊(cè)政府審計(jì)師的資格認(rèn)定部門(mén)為國(guó)家審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部。資格認(rèn)定的具體規(guī)定為：各科考試滿(mǎn)分均為100分，最低合格分?jǐn)?shù)均為60分。各科考試合格者將取得全國(guó)審計(jì)考辦統(tǒng)一印制的注冊(cè)政府審計(jì)師資格考試成績(jī)合格證書(shū)。

6.注冊(cè)管理。注冊(cè)政府審計(jì)師考試注冊(cè)管理部門(mén)可確定為審計(jì)署人事教育司?？忌沙秩坪细褡C書(shū)向?qū)徲?jì)署人事教育司申請(qǐng)注冊(cè)成為中國(guó)注冊(cè)政府審計(jì)師，批準(zhǔn)后由各省級(jí)人事部門(mén)頒發(fā)《中國(guó)注冊(cè)政府審計(jì)師》證書(shū)。證書(shū)由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計(jì)署聯(lián)合用印，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。

7.后續(xù)教育。為保持和提升注冊(cè)政府審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)政府審計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)，需要對(duì)我國(guó)的注冊(cè)政府審計(jì)師人員實(shí)行后續(xù)教育培訓(xùn)制度。注冊(cè)政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)可分為脫產(chǎn)和非脫產(chǎn)兩類(lèi)。脫產(chǎn)方式包括：參加由省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)舉辦的各種培訓(xùn)和研討班以及其他培訓(xùn)項(xiàng)目；到審計(jì)署人事教育司認(rèn)可的大專(zhuān)院校進(jìn)修專(zhuān)業(yè)知識(shí)；參加由審計(jì)署及省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)組織或認(rèn)可的相關(guān)專(zhuān)題研討會(huì)和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等。非脫產(chǎn)方式包括：完成專(zhuān)業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開(kāi)出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)各個(gè)地方注冊(cè)政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、省級(jí)以上相關(guān)研討會(huì)的演講人；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門(mén)組織的專(zhuān)業(yè)課題研究，并取得研究成果；出席經(jīng)審計(jì)署和省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)論壇、研討會(huì)并提交會(huì)議論文；審計(jì)署和地方省級(jí)部門(mén)認(rèn)可的其他形式。

六、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的其他問(wèn)題

（一）政府審計(jì)公務(wù)員錄用問(wèn)題

政府審計(jì)部門(mén)在錄取公務(wù)員性質(zhì)的審計(jì)人員時(shí)，只錄用注冊(cè)政府審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試合格者。這就意味著只有那些既擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，又通過(guò)了國(guó)家公務(wù)員考試的人員才有機(jī)會(huì)進(jìn)入政府審計(jì)部門(mén)。

（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的關(guān)系問(wèn)題

由于只有取得政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員并通過(guò)了國(guó)家公務(wù)員考試后，才有資格進(jìn)入政府審計(jì)部門(mén)，又由于政府審計(jì)部門(mén)錄用的人員屬于公務(wù)員系列，因此，在錄用方面，要受到名額及編制等的嚴(yán)格控制。在實(shí)際中，有相當(dāng)一部分政府審計(jì)資格考試合格者可能沒(méi)有機(jī)會(huì)進(jìn)入到政府審計(jì)部門(mén)工作，這就存在所設(shè)計(jì)的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的有用性問(wèn)題，即如果相當(dāng)多的資格考試合格者不能如愿進(jìn)入到政府審計(jì)部門(mén)工作，對(duì)今后的考試生源就會(huì)形成不利影響。所以，有必要設(shè)置一些優(yōu)惠條件，使政府審計(jì)資格考試更具有合理性。筆者認(rèn)為，可在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格之間設(shè)立對(duì)應(yīng)的證書(shū)認(rèn)證和科目免考，進(jìn)而達(dá)到提高政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試有用性的目的。可以從以下兩方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：

1.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員可以通過(guò)認(rèn)證自動(dòng)獲得審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格，達(dá)到中級(jí)審計(jì)師的級(jí)別，進(jìn)而可以從事相關(guān)的審計(jì)工作。

2.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員可以通過(guò)認(rèn)證免考高級(jí)審計(jì)師資格考試中的《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》科目，這可以在一定程度上減少取得高級(jí)審計(jì)師資格的難度。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)審計(jì)法.2006.

[2] 審計(jì)署.中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則.2003.

[3] 武俊.美國(guó)政府審計(jì)職業(yè)化歷程.審計(jì)研究，2000.

[4] 趙慧蓉.澳大利亞政府審計(jì).中國(guó)審計(jì)與方法，2000，（11）.

第5篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

9月15日，將由專(zhuān)家評(píng)審團(tuán)對(duì)參選人員進(jìn)行篩選，最終確定20人入圍網(wǎng)絡(luò)投票評(píng)選。網(wǎng)絡(luò)投票評(píng)選將在9月15日～10月1日進(jìn)行。

單繼祥

河北省廣平縣非稅收入管理局局長(zhǎng)　單位推薦

高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中，帶領(lǐng)全縣會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)及最新財(cái)會(huì)制度，幫助企業(yè)解決在實(shí)際工作中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題。先后對(duì)宇康集團(tuán)、金廣源集團(tuán)、昌盛公司、力爾型材有限公司做出了切實(shí)具體指導(dǎo)，幫助企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為及堵塞財(cái)務(wù)漏洞，為企業(yè)節(jié)約資金數(shù)千萬(wàn)元。曾在多家知名刊物上十余篇。由于工作上的努力和突出業(yè)績(jī)，被評(píng)為“廣平縣首屆十大杰出青年”，并被選為“河北省新世紀(jì)‘三三三人才工程’三層次人選(中青年專(zhuān)業(yè)技術(shù)拔尖人才)”。

陳治豐

浙江省平陽(yáng)縣財(cái)政局資金科總會(huì)計(jì)　自薦

我1996年8月參加工作以來(lái)一直從事政府會(huì)計(jì)工作，先后擔(dān)任鄉(xiāng)財(cái)政總會(huì)計(jì)、縣會(huì)計(jì)核算中心后臺(tái)主管和總會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)主管)。在各個(gè)崗位上都是兢兢業(yè)業(yè)、恪盡職守、真抓實(shí)干、開(kāi)拓創(chuàng)新，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，在節(jié)約財(cái)政開(kāi)支、提高財(cái)政資金使用效率、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮重要作用，先后負(fù)責(zé)制定了核算中心的一系列財(cái)經(jīng)制度和操作規(guī)程，取得了較明顯的效果。盡心盡職，潛心做好政府收支分類(lèi)改革工作，推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行遠(yuǎn)程報(bào)賬工作，參與“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”，推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革。

高立法

北京科技大學(xué)副教授　自薦

本人長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教學(xué)研究與實(shí)務(wù)工作，具有豐富的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。曾參加多個(gè)大中型企業(yè)審計(jì)、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)診斷與治理、改制咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估等，憑借扎實(shí)的理論基礎(chǔ)在其中發(fā)揮了較大作用。在服裝總公司及工廠擔(dān)任主管會(huì)計(jì)期間，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)動(dòng)職工當(dāng)家理財(cái)，建立“三結(jié)合”明細(xì)賬、資金使用責(zé)任制等，克服了資金困難，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益提高，被評(píng)為北京市崇文區(qū)紅旗先進(jìn)財(cái)會(huì)單位。擅于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，已出版《現(xiàn)代企業(yè)成本控制實(shí)務(wù)》、《新財(cái)務(wù)報(bào)告圖解》等二十多部著作，公開(kāi)發(fā)表《企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理探討》等論文三十余篇。

欒慶忠

山東新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所萊蕪分所客戶(hù)經(jīng)理　自薦

我是一個(gè)普普通通的財(cái)會(huì)人，一個(gè)普通農(nóng)民的兒子，沒(méi)有轟轟烈烈的不凡事跡，但繼承了父輩人的誠(chéng)實(shí)善良、勤勞樸實(shí)的優(yōu)良品質(zhì)。在山東農(nóng)業(yè)大學(xué)園藝專(zhuān)業(yè)(專(zhuān)科)學(xué)習(xí)時(shí)，報(bào)名參加了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科段的自學(xué)考試，在當(dāng)時(shí)同學(xué)不信任的目光下，完全憑借自己的努力，毅力和信心僅用兩年半就由一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的門(mén)外漢成為了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科生。大學(xué)畢業(yè)后，憑著對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的熱愛(ài)和一顆不斷進(jìn)取的上進(jìn)之心，在平凡的工作崗位上，盡情揮灑著自己辛勤的汗水，在某集團(tuán)公司任職時(shí)，工作中精益求精，業(yè)務(wù)上刻苦鉆研，在事務(wù)所工作時(shí)，認(rèn)真完成每一個(gè)審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)鑒證等項(xiàng)目。

謝興盛

上海納爾實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)　單位推薦

謝興盛自1998年7月參加工作以來(lái)，先后在多家企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職，從基層的成本核算員一步步成長(zhǎng)為一個(gè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。2004年擔(dān)任上海納爾實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，在公司的規(guī)范化管理、財(cái)務(wù)管理、資本運(yùn)作、法人結(jié)構(gòu)的治理、公司信息化管理等方面取得比較突出的業(yè)績(jī)，提升了公司的效益。在工作之余，熱心幫助指導(dǎo)身邊同事、朋友學(xué)習(xí)提高，他在2006年創(chuàng)建了一個(gè)以“水煮財(cái)務(wù)家園”網(wǎng)絡(luò)論壇為主，20多個(gè)QQ群為輔的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)交流平全無(wú)償支持財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與提升，以幫助他人、快樂(lè)自己、成人達(dá)已為已任，以“我為人人、人人為我”為服務(wù)理念，秉持予人玫瑰、手留余香的思路，堅(jiān)持不懈地服務(wù)大眾，共同成長(zhǎng)。

胡浩

新鴻基地產(chǎn)?祥寶投資(成都)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理　自薦

我對(duì)會(huì)計(jì)懷著一份熱忱，1995年起開(kāi)始從事會(huì)計(jì)工作，1997年起參加西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的大專(zhuān)、本科自考，2000年取得經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，2005年取得西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)(管理學(xué))碩士學(xué)位。在14年的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)工作中，勇于創(chuàng)新，建議所在公司出臺(tái)并負(fù)責(zé)起草了各種財(cái)務(wù)制度，規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算行為，擅于成本控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析，在升達(dá)集團(tuán)工作期間通過(guò)成本預(yù)算壓縮貸款500余萬(wàn)元，通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)等方式每年節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用50余萬(wàn)元，2008年起，結(jié)合新鴻基祥寶投資公司實(shí)際情況，作好資金流預(yù)計(jì)及測(cè)算，為公司節(jié)約資金或產(chǎn)生資金息達(dá)200余萬(wàn)元。

肖杰

深圳博眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人　自薦

39歲的我從事會(huì)計(jì)工作已有19個(gè)年頭，在普通而又平凡的崗位上，默默實(shí)現(xiàn)自我與一個(gè)會(huì)計(jì)人的價(jià)值。中專(zhuān)畢業(yè)后做了三年電工，1994年通過(guò)助理會(huì)計(jì)師考試，1996年通過(guò)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。2005年到2007年三年間，我似乎變成了考證狂：注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、企業(yè)法律顧問(wèn)、高級(jí)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師。我不是一個(gè)十分聰明的人，但我絕對(duì)是一個(gè)十二分勤奮的人，整整三年，沒(méi)有假日、沒(méi)有應(yīng)酬，甚至也沒(méi)有心情和妻兒一起享受家庭樂(lè)趣，只要有一點(diǎn)點(diǎn)時(shí)間，就呆在圖書(shū)館自修。瘋一般的學(xué)習(xí)和考試，我的專(zhuān)業(yè)水平不斷提高，財(cái)務(wù)工作如魚(yú)得水。如今和朋友成立了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，傾注了全部心血，雖是小所，卻有大志：我渴望成為中國(guó)CPA的脊梁!

馬琳

江蘇長(zhǎng)青農(nóng)化股份有限公司財(cái)務(wù)高級(jí)經(jīng)理　自薦

我大學(xué)是食品工程專(zhuān)業(yè)，1995年作為國(guó)家實(shí)行統(tǒng)招包分配的最后一屆大學(xué)生被分配到某科研所工作，1997年科研所效益直線(xiàn)下降，每天除了做幾個(gè)試驗(yàn)就是看報(bào)紙，生活在機(jī)械、無(wú)聊中荒廢。我還年輕，我選擇了會(huì)計(jì)職業(yè)。三年的不懈努力，我拿到了夢(mèng)寐以求的會(huì)計(jì)師資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格與會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)歷。2004年，通過(guò)全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試，并在2007年一次性通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審。從一名食品工程專(zhuān)業(yè)大專(zhuān)學(xué)歷，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)一竅不通的助理工程師成長(zhǎng)為一名具有高級(jí)職稱(chēng)的會(huì)計(jì)師，其間的酸、甜、苦、辣只有我自己才能品味。在會(huì)計(jì)工作中，我熱情高、責(zé)任心強(qiáng)，從不刁難客戶(hù)、吃拿卡要，為企業(yè)當(dāng)好家、把好關(guān)，堅(jiān)持“在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中工作”的原則，不斷提高自身的理論素養(yǎng)。我相信：

朝新的方向前進(jìn)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)新的奶酪。

程立陽(yáng)

遼寧沈陽(yáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局副調(diào)研員　自薦

我工作二十九年，做過(guò)一年軍工廠的臨時(shí)工，十年軍工廠的工人，先后是陸地雷達(dá)儀表裝修工、磨工、飛機(jī)無(wú)線(xiàn)電修理員、飛機(jī)雷達(dá)修理員兼車(chē)間工資員及統(tǒng)計(jì)。1991年憑借自己的實(shí)力考入沈陽(yáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)工作，先后在招商局、工商局及財(cái)政局工作。是我對(duì)知識(shí)的不斷追求和知識(shí)給我?guī)?lái)的力量，讓我改變了命運(yùn)。二十九年的工作之余我合計(jì)共熬了二十年的夜，先后學(xué)了大連英語(yǔ)自學(xué)專(zhuān)科課程、遼寧廣播電視大學(xué)業(yè)余專(zhuān)科外經(jīng)外貿(mào)、大外英語(yǔ)本科段課程、英國(guó)MBA金融專(zhuān)業(yè)、英國(guó)ACCA職業(yè)資格課程。在報(bào)考ACCA的二千余日子中，學(xué)習(xí)筆記有半人高，用過(guò)的練習(xí)紙一人高，書(shū)最少學(xué)三遍，練習(xí)最少做二遍。2008年我這名45歲的財(cái)務(wù)“白丁”握到了夢(mèng)寐以求的ACCA資格證書(shū)。

陸建祥

審計(jì)員立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校推薦

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師一等獎(jiǎng)學(xué)金獲得者，當(dāng)年中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校8名一次性通過(guò)CPA五科的學(xué)員之一(全國(guó)共12個(gè))。陸建祥同學(xué)在1996年至2000年間就讀于重慶市西南工業(yè)管理學(xué)校(中專(zhuān))汽車(chē)運(yùn)用與維修專(zhuān)業(yè)，2000年10月～2005年7月在杭州消防產(chǎn)品檢驗(yàn)站當(dāng)檢驗(yàn)員'2005年7月～2007年3月在桐鄉(xiāng)市華庭房地產(chǎn)有限公司做司機(jī)。推薦陸建祥同學(xué)，主要是因?yàn)樗麤](méi)有任何財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，以司機(jī)的身份參加被稱(chēng)為“天下第一考”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，在網(wǎng)校的輔導(dǎo)下一次通過(guò)。他以無(wú)比執(zhí)著的精神，“跨行業(yè)”取得如此優(yōu)異的成績(jī)，值得所有會(huì)計(jì)工作者學(xué)習(xí)，據(jù)悉，擁有CPA資格的陸建祥同學(xué)已成為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所杭州分所的一名審計(jì)員。

陳富

重慶市萬(wàn)植臣豐生態(tài)肥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理單位推薦

陳富有艱辛的求學(xué)經(jīng)歷，他先后就讀于電視中專(zhuān)、技校，自費(fèi)完成了電大專(zhuān)科、本科學(xué)業(yè)，現(xiàn)正自費(fèi)攻讀電子科技大學(xué)項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位。2006年，他參加了上海國(guó)家科技學(xué)院和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合舉辦的上市公司獨(dú)立董事任職資格培訓(xùn)，以及中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)和英國(guó)劍橋大學(xué)聯(lián)合舉辦的財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)資格培訓(xùn)，連續(xù)4月每個(gè)周末往返于萬(wàn)州與重慶兩地之間參加培訓(xùn)。憑著他的好學(xué)精神，從普通會(huì)計(jì)人員做到主辦會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理，并向著財(cái)務(wù)總監(jiān)方向發(fā)展。十多年的會(huì)計(jì)生涯中，始終堅(jiān)持原則，嚴(yán)把財(cái)務(wù)關(guān)，忠實(shí)維護(hù)單位利益，踏實(shí)的工作態(tài)度，嫻熟的業(yè)務(wù)技能，管理上的創(chuàng)新思想贏得了公司上下同仁的一致好評(píng)。

潘學(xué)祥

江蘇沙鋼集團(tuán)審計(jì)員　自薦

本人曾先后在學(xué)校、企業(yè)、政府工作，曾任新疆托里縣審計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)，退休后返聘于江蘇沙鋼集團(tuán)，繼續(xù)戰(zhàn)斗在財(cái)會(huì)工作的第一線(xiàn)。在長(zhǎng)期學(xué)習(xí)、工作實(shí)踐中，總結(jié)前人和自己實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索、上升為理論，并撰寫(xiě)成理論文章，自1988年起，陸續(xù)在相關(guān)專(zhuān)業(yè)刊物上發(fā)表并多次獲獎(jiǎng)，現(xiàn)年屆古稀仍筆耕不輟。不怕艱苦與失敗。不迷信權(quán)威，善于反復(fù)實(shí)踐，孜孜不倦、堅(jiān)忍不拔地去探求財(cái)會(huì)領(lǐng)域的新諦。

王保平

資深專(zhuān)業(yè)人士　自薦

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后，教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師。從30年前懷揣稚嫩心靈的青年學(xué)子，到如今馳騁財(cái)會(huì)領(lǐng)域的管算強(qiáng)手，可謂務(wù)實(shí)是靈，執(zhí)著是魂。沐浴改革開(kāi)放的初春陽(yáng)光，我踏進(jìn)了職業(yè)會(huì)計(jì)人的旅程，從此開(kāi)始了與會(huì)計(jì)的不解之緣。先后越過(guò)中專(zhuān)、大專(zhuān)、本科、碩士、博士和博士后六道會(huì)計(jì)理論修煉的門(mén)檻，前后承載過(guò)省級(jí)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管家、投資公司投資科長(zhǎng)、產(chǎn)權(quán)交易中心理事長(zhǎng)助理、資產(chǎn)評(píng)估所副總經(jīng)理、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)等多個(gè)磐石般信念的使命。28年來(lái)的持續(xù)理論學(xué)習(xí)與實(shí)戰(zhàn)歷練，積累了豐富的政府機(jī)關(guān)、公司企業(yè)、中介組織、國(guó)資監(jiān)管等財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，兼有不同部門(mén)、不同領(lǐng)域、不同職級(jí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與運(yùn)營(yíng)技能，積淀了精深的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)知識(shí)。回顧我的會(huì)計(jì)人生之旅，值得一提的信念就是持續(xù)進(jìn)取、執(zhí)著務(wù)實(shí)，專(zhuān)注成就專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)贏得成功。

趙剛

華能貴誠(chéng)信托有限公司信托財(cái)務(wù)部總經(jīng)理　自薦

對(duì)成功我充滿(mǎn)執(zhí)著希冀，十幾年來(lái)從未停止追求的腳步，1998年通過(guò)全國(guó)審計(jì)師資格統(tǒng)一考試，1999年通過(guò)全國(guó)會(huì)計(jì)師資格統(tǒng)一考試，2001年通過(guò)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師全球統(tǒng)一資格考試，2002年通過(guò)ACCA考試，2003年通過(guò)北京市高級(jí)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一資格考試，2006年通過(guò)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制評(píng)估師CCSA考試，2007年通過(guò)大陸證券從業(yè)資格考試，2008年成為特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)資深會(huì)員FCCA，并先后通過(guò)大陸期貨從業(yè)資格考試與香港證券、期貨執(zhí)業(yè)資格考試。在業(yè)余時(shí)間，不忘將自己的經(jīng)驗(yàn)與大家分享，曾參與中新國(guó)際培訓(xùn)中心創(chuàng)業(yè)，并迅速成為明星講師，同時(shí)也是英國(guó)牛津職業(yè)培訓(xùn)公司金牌講師。目前已出版《跟巴菲特學(xué)炒股》、《買(mǎi)基金、炒股票的12堂必修課》、《炒黃金、外匯、股指期貨就這幾招》等多部理財(cái)著作，公開(kāi)發(fā)表專(zhuān)業(yè)文章20余篇。

田清華

第6篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

論文摘要：該文在分析會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求情況、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生素質(zhì)要求的基礎(chǔ)上，闡明了高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位，以及高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具備的文化素質(zhì)和職業(yè)能力；提出了以就業(yè)為導(dǎo)向的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的設(shè)想，在師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)體系構(gòu)建、教學(xué)模式和考試模式的改革等方面提出了相應(yīng)措施，為指導(dǎo)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)研究工作、培養(yǎng)我國(guó)高級(jí)技能型會(huì)計(jì)人才提供了思路。

目前，我國(guó)高等職業(yè)教育體系大部分源自普通本科院校的專(zhuān)科專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系和中專(zhuān)學(xué)校的專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系，不符合高職教育的教育教學(xué)目標(biāo)和教育特點(diǎn)，更不符合高職的辦學(xué)指導(dǎo)思想。高職教育的指導(dǎo)思想是“以能力為本位，以學(xué)生為主體，以實(shí)踐為方向”。高職的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)“上手快，素質(zhì)全面”的高級(jí)技能型應(yīng)用人才。因此，筆者在研究高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生就業(yè)情況和有關(guān)人才需求信息的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)提出了改革設(shè)想。

一、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求分析

經(jīng)濟(jì)全球化是21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使人的因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要位置，人對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力將成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要力量。上述因素都要求會(huì)計(jì)人才具備終身學(xué)習(xí)的能力以及更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有必要對(duì)會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求進(jìn)行分析，幫助高職院校建立正確的會(huì)計(jì)人才教育模式。

(一)會(huì)計(jì)人才需求單位的分析

會(huì)計(jì)人員需求單位的分布領(lǐng)域非常廣泛，覆蓋了企事業(yè)單位、各級(jí)行政機(jī)關(guān)、科研院所和高等院校、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，等等。根據(jù)筆者的研究和浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院宣國(guó)萍等老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)單位主要是工商企業(yè)，大部分學(xué)生從事的是一般性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作；少部分學(xué)生就業(yè)于銀行、行政機(jī)關(guān)等單位，或自己獨(dú)立開(kāi)設(shè)企業(yè)實(shí)體。

(二)會(huì)計(jì)人才需求層次的分析

目前，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)規(guī)模的不同，所以我國(guó)會(huì)計(jì)人才的需求具有明顯的層次性特征。

1．大企業(yè)、大公司和外商投資企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模大、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以要求會(huì)計(jì)人員要有高深的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。這些企業(yè)通常需要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理工作的中高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

2．在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存發(fā)展的中小企業(yè)，為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、促進(jìn)管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，通常需要具有一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)、有較強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力的會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和企業(yè)管理工作。同時(shí)，中小企業(yè)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，由于規(guī)模小、資本實(shí)力不夠雄厚，所以給與會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬不高。因此，這些企業(yè)通常偏好聘請(qǐng)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。

3．社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等，通常需要有一定執(zhí)業(yè)資格條件的財(cái)會(huì)人員。這些會(huì)計(jì)人員除了要具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)資格，而且要具有較高的文化素養(yǎng)、工作能力，以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)等。

4．科研院所和高等學(xué)校，主要需要從事會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究開(kāi)發(fā)工作的人員。因此，需要選聘的是具備深厚的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家、教授等學(xué)術(shù)型專(zhuān)業(yè)人員。

5．行政管理部門(mén)和其他單位，主要需要具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員。

通過(guò)上述分析，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在為中小企業(yè)培養(yǎng)具有一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)和較強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力的“上手快，素質(zhì)全面”的會(huì)計(jì)人員上。

(三)會(huì)計(jì)人才供需關(guān)系的分析

從目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才供求關(guān)系來(lái)看，存在“高級(jí)會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求”與“初級(jí)會(huì)計(jì)人才供過(guò)于求”的矛盾，而介于高、初級(jí)之間的應(yīng)用型、技能型的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才則相對(duì)短缺。所以，高職院校應(yīng)致力于培養(yǎng)應(yīng)用型、技能型的高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才，以彌補(bǔ)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人才的缺口。

(四)會(huì)計(jì)人才工作崗位的分析

從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才就業(yè)崗位的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)人才的就業(yè)崗位分布較廣泛，主要包括以下崗位：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和出納工作；二是統(tǒng)計(jì)工作；三是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作；四是企業(yè)管理工作；五是行政文秘工作；六是會(huì)計(jì)教育與研究工作；七是其他工作。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生主要在前5類(lèi)工作崗位上就業(yè)。

二、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生素質(zhì)要求的分析

從會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求情況看，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才應(yīng)具備較高的理論素養(yǎng)和較強(qiáng)的工作技能，要具備較強(qiáng)的自主學(xué)習(xí)能力、職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。

(一)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生需要具備的理論知識(shí)

高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)崗位要求其要有廣博的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但并不需要在專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)域有很深的造詣。因此，在理論知識(shí)體系的構(gòu)建上，應(yīng)該遵循的基本原則是“以能夠滿(mǎn)足崗位工作需要的理論知識(shí)為基準(zhǔn)，適當(dāng)加深理論知識(shí)的學(xué)習(xí)”，以幫助高職畢業(yè)生提高自主學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的能力。根據(jù)宣國(guó)萍老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生認(rèn)為最有實(shí)用意義的理論知識(shí)依次是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，稅收知識(shí)，成本會(huì)計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)管理知識(shí)，審計(jì)知識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生需要具備的工作技能

根據(jù)筆者的研究分析，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該具備3個(gè)方面的能力。

1．基本素質(zhì)和能力，具體包括政治素質(zhì)，法制觀念，職業(yè)道德；身心素質(zhì)；文化素質(zhì)，再學(xué)習(xí)能力，溝通及表現(xiàn)能力，自我特長(zhǎng)能力；創(chuàng)業(yè)能力等。

2．基本應(yīng)職能力，具體包括閱讀、撰寫(xiě)財(cái)經(jīng)報(bào)告的能力；計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，財(cái)經(jīng)情報(bào)檢索、處理能力；點(diǎn)鈔、開(kāi)票、真假幣鑒別能力；宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的分析能力等。

3．會(huì)計(jì)職業(yè)能力，具體包括出納技能；記賬、報(bào)賬、建賬能力；會(huì)計(jì)核算能力；財(cái)務(wù)管理和分析能力；單位內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)能力；會(huì)計(jì)電算化操作、系統(tǒng)維護(hù)及管理；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力；人力資源管理能力；資產(chǎn)評(píng)估能力；納稅申報(bào)能力等。

根據(jù)宣國(guó)萍老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生認(rèn)為最有用的實(shí)踐技能依次是：計(jì)算機(jī)操作技能，特別是woRD、EXCEL軟件應(yīng)用技能；會(huì)計(jì)操作技能，具體包括填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表、編寫(xiě)報(bào)告等技能；會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用技能；稅務(wù)處理與納稅申報(bào)技能等。

三、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的設(shè)想

(一)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位

高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育與研究生、大學(xué)本科、中專(zhuān)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育是不同的。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位是：通過(guò)學(xué)校的專(zhuān)業(yè)理論與技能教育，將學(xué)生培養(yǎng)成為擁護(hù)黨的基本路線(xiàn)，具有良好的思想品德和職業(yè)道德，具有必需的基礎(chǔ)理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟練掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作所需的基本技能，具有創(chuàng)新精神和敬業(yè)精神，適應(yīng)會(huì)計(jì)第一線(xiàn)崗位需要的身心健康的高級(jí)技能型應(yīng)用人才。

(二)師資隊(duì)伍建設(shè)

俗話(huà)說(shuō)：“名師出高徒?！苯ㄔO(shè)一支會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論扎實(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)踐技能豐富的“雙師型”優(yōu)秀教師團(tuán)隊(duì)，是實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要保證。

目前，高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教師主要來(lái)源于本科院校的畢業(yè)生，他們雖然具有一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論水平，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐技能方面存在欠缺。有的教師自己不能處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，高職院校有必要在教師培養(yǎng)與引進(jìn)方面進(jìn)行改革，構(gòu)建“內(nèi)培外聘”的教師隊(duì)伍建設(shè)體系。

1．積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教師走出校門(mén)，深入生產(chǎn)一線(xiàn)，通過(guò)自修、頂崗培訓(xùn)等方式，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)踐技能和企業(yè)管理方面的實(shí)踐知識(shí)，掌握新的知識(shí)、觀點(diǎn)和理念；增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能和動(dòng)手能力。

2．積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教師關(guān)注專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的發(fā)展以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、法律等政策的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)理論水平。

3．積極引進(jìn)“外智”，聘請(qǐng)高等院校知名的專(zhuān)家、教授作為教學(xué)顧問(wèn)；同時(shí)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，或者企業(yè)里會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師等，到學(xué)校從事會(huì)計(jì)教育工作。

(三)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系的構(gòu)建

為了實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，需要設(shè)計(jì)一個(gè)完整的理論教學(xué)體系和實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系，在教學(xué)過(guò)程中有針對(duì)性地培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力和素質(zhì)。

1．基本素質(zhì)和能力，主要通過(guò)下列課程的理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)進(jìn)行培養(yǎng)。(1)通過(guò)形勢(shì)政治課、法律課程、體育課程等，培養(yǎng)學(xué)生的政治素質(zhì)、法制觀念、道德觀念、職業(yè)道德以及身心素質(zhì)；(2)通過(guò)數(shù)學(xué)、英語(yǔ)、演講與口才、寫(xiě)作、公關(guān)禮儀等課程和專(zhuān)業(yè)選修課程以及辯論賽等活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生的文化素質(zhì)、人際溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和個(gè)人特長(zhǎng)。

2．基本應(yīng)職能力，主要通過(guò)財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)進(jìn)行培養(yǎng)。

3．會(huì)計(jì)職業(yè)能力，主要通過(guò)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析、審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)電算化、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人事管理等專(zhuān)業(yè)課程以及單項(xiàng)技能和綜合技能實(shí)訓(xùn)進(jìn)行培養(yǎng)。

此外，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)了實(shí)踐實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的建設(shè)(見(jiàn)表1和表2)，規(guī)定會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)時(shí)總數(shù)占總學(xué)時(shí)數(shù)的40～50。

(四)教學(xué)模式和考試模式的改革

1．改革課堂教學(xué)。以往會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程教學(xué)主要采用“滿(mǎn)堂灌、填鴨式和照本宣科式”的教學(xué)模式，這使學(xué)生養(yǎng)成了學(xué)習(xí)的依賴(lài)性。因此，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程教學(xué)應(yīng)提倡采用討論式、案例分析式、模擬會(huì)計(jì)工作式等教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)、提高學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。

第7篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢(xún)領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂?duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢(xún)，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢(xún)則是提供建議以及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿(mǎn)足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題。

4．咨詢(xún)職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢(xún)方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問(wèn)”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門(mén)更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以?xún)?nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線(xiàn)；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線(xiàn)；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線(xiàn)，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門(mén)督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第三道防線(xiàn)更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門(mén)的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門(mén)的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門(mén)對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門(mén)。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門(mén)并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說(shuō)法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿(mǎn)不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，且這些過(guò)程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開(kāi)篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理?！眹?guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門(mén)也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門(mén)之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門(mén)，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門(mén)都站在本部門(mén)的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門(mén)之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門(mén)決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（10）

第8篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

一、何為利益沖突

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

（一）直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶(hù)股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶(hù)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國(guó)證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專(zhuān)業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶(hù)的公司股票，與客戶(hù)具有直接利益關(guān)系。

（二）間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶(hù)公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶(hù)公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶(hù)公司與客戶(hù)公司之間有投資關(guān)系。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)；對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶(hù)接受客戶(hù)投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶(hù)公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)方面的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶(hù)接受非客戶(hù)投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶(hù)投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶(hù)公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。

（三）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶(hù)公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶(hù)公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶(hù)貸款或作為客戶(hù)借款的擔(dān)保人，也不能從客戶(hù)處取得貸款，或由客戶(hù)擔(dān)保而取得貸款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過(guò)，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)椤皼](méi)有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶(hù)公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶(hù)的股票承銷(xiāo)商、股權(quán)信托人、客戶(hù)養(yǎng)老金或利潤(rùn)分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、物品和勞務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶(hù)的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。

4、前任從業(yè)者

會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開(kāi)事務(wù)所，仍可能與客戶(hù)發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶(hù)公司（如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用），可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤(rùn)分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴(lài)于某一客戶(hù)或某一客戶(hù)集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶(hù)的壓力而不再保持獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶(hù)或客戶(hù)集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害；向客戶(hù)提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向某些人員支付介紹費(fèi)來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過(guò)介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶(hù)推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶(hù)的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過(guò)支付介紹費(fèi)已獲得客戶(hù)的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。

二、行為約束與核心價(jià)值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國(guó)證券交易委員會(huì)或美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書(shū)則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。

（一）行為約束觀

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長(zhǎng)期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶(hù)壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來(lái)，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見(jiàn)肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過(guò)高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內(nèi)欲拿“五大”開(kāi)刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢(xún)業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為“貪婪與狂妄”已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤(rùn)豐厚的咨詢(xún)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營(yíng)的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢(xún)服務(wù)。但這一建議遭到了包括“五大”在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢(xún)分開(kāi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專(zhuān)業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問(wèn)題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過(guò)一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國(guó)證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)?！拔宕蟆庇袟l件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢(xún)服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手超過(guò)其全部業(yè)務(wù)收入40％以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問(wèn)及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

（二）核心價(jià)值觀

1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書(shū)，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無(wú)意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發(fā)表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋?zhuān)邯?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一（另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專(zhuān)長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。

2000年11月，美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見(jiàn)草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅”，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢(qián)或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅”，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒(méi)有偏見(jiàn)。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶(hù)的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)密切關(guān)系的威脅”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶(hù)聲明書(shū)或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶(hù)或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅”，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶(hù)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴(lài)和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。盡管目前我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)?！坝械淖?cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶(hù)、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在？……如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒(méi)有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶(hù)的股票等），則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶(hù)的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。

2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶(hù)的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶(hù)公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車(chē)貸款等除外。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶(hù)的審計(jì)鑒證服務(wù)。:

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶(hù)的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶(hù)的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶(hù)或一相關(guān)客戶(hù)集團(tuán)的收費(fèi)超過(guò)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶(hù)集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶(hù)提供審計(jì)或?qū)忛啞⒋庁?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶(hù)披露支付或收受的事實(shí)。

第9篇：高級(jí)審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】 增值型內(nèi)部審計(jì)；功能構(gòu)建；實(shí)現(xiàn)模式

審計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的研究已久有時(shí)日。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出內(nèi)部審計(jì)的“增值功能”開(kāi)始，國(guó)內(nèi)學(xué)者（王光遠(yuǎn)等）就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值進(jìn)行了全面的探討，但對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值功能學(xué)界一直沒(méi)有給予足夠的重視。增值型內(nèi)部審計(jì)是傳統(tǒng)稽核型審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，在商業(yè)銀行確立增值型內(nèi)部審計(jì)的功能和實(shí)現(xiàn)模式，有助于商業(yè)銀行從根本上轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督方式，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響

增值，即為增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織（機(jī)構(gòu)）增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是一種新生的審計(jì)類(lèi)型，它是內(nèi)部審計(jì)功能拓展的表現(xiàn)。1999年IIA的年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了全新定義，這次對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”的界定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的貢獻(xiàn)，標(biāo)明了內(nèi)部審計(jì)以為組織（機(jī)構(gòu)）增加價(jià)值為目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展推進(jìn)到一個(gè)新的階段。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的稽核型內(nèi)部審計(jì)相比較，具有如下改進(jìn)：一是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近企業(yè)的價(jià)值鏈，并通過(guò)“為企業(yè)提供增值服務(wù)與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)減少損失”來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。二是內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，即從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)發(fā)展為保證與咨詢(xún)服務(wù)，減少不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，整合審計(jì)資源，減少耗費(fèi)和成本，以實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。三是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)群在組織內(nèi)部擴(kuò)展，并通過(guò)以客戶(hù)為中心，主動(dòng)根據(jù)組織需求開(kāi)發(fā)新的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品、項(xiàng)目，以增加價(jià)值生產(chǎn)能力。四是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向， 以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注管理者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來(lái)決定內(nèi)部審計(jì)的程序與方法技術(shù)。五是內(nèi)部審計(jì)形式從審計(jì)人員單向檢查、獨(dú)立驗(yàn)證轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)與被審計(jì)方雙向互動(dòng)的參與方式，通過(guò)“參與式”審計(jì)策略使審計(jì)過(guò)程達(dá)到雙方良性互動(dòng)，全面提高了被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)控制與自我評(píng)估能力。

在增值型內(nèi)部審計(jì)模式中，風(fēng)險(xiǎn)管理居于中心地位，通過(guò)可控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造更大價(jià)值的目標(biāo)， 內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)造價(jià)值有顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值之分。從顯性?xún)r(jià)值來(lái)說(shuō)，內(nèi)審人員通過(guò)收集資料，運(yùn)用審計(jì)方法，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，將相關(guān)價(jià)值信息傳遞給組織層的管理人員， 只要減少的損失或創(chuàng)造的機(jī)會(huì)大于審計(jì)成本，內(nèi)部審計(jì)就實(shí)現(xiàn)了增值；從隱性?xún)r(jià)值來(lái)說(shuō)，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立存在，客觀上就會(huì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者產(chǎn)生威懾作用，使他們不得不積極主動(dòng)的維持良好的內(nèi)控秩序，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，這種被動(dòng)“自控”的行為客觀上也會(huì)導(dǎo)致組織價(jià)值的增加，是一種潛在的間

接的價(jià)值（亦或稱(chēng)為“震懾價(jià)值”）。誠(chéng)然，隱性?xún)r(jià)值的發(fā)揮要取決于顯性?xún)r(jià)值的大小，如果審計(jì)師工作中嚴(yán)謹(jǐn)、公正，具有較高的權(quán)威性，能提出關(guān)鍵性的有效建議，則其潛在的隱性?xún)r(jià)值（威懾作用）就會(huì)放大。過(guò)去內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多被看成一個(gè)成本中心，成為了后臺(tái)支出的耗費(fèi)部門(mén)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)中心，因此，不僅可考量?jī)?nèi)部審計(jì)的成本耗費(fèi)，還可以確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的取得成果，即為企業(yè)增加的價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增值性的功能定位與效用分析

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織目標(biāo)是對(duì)商業(yè)銀行的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)銀行內(nèi)部管理的完善和經(jīng)營(yíng)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保障和咨詢(xún)活動(dòng)，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的監(jiān)督管理促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，逐步改變管理層和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)“成本中心”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，確立內(nèi)部審計(jì)作為增值性資源的地位。根據(jù)巴塞爾協(xié)議的規(guī)定和精神，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程，通過(guò)其特有的各種功能以及高級(jí)管理層和董事會(huì)提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，間接地為銀行增加價(jià)值。

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)表明，內(nèi)部審計(jì)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，服務(wù)功能反映了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能主要是通過(guò)對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢(xún)服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能主要體現(xiàn)在對(duì)商業(yè)銀行的各層次相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢(xún)服務(wù)，開(kāi)展一系列包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，將審計(jì)工作融入到銀行業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)方面，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值創(chuàng)造力與生命力。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的控制功能

內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性， 即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程主要目標(biāo)的完成情況、 評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)的基本方法是將

期末的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)與期初的計(jì)劃進(jìn)行比較， 比較得出的差異可以解釋為某種原因、變化的環(huán)境或業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程狀況，超越了先前的風(fēng)險(xiǎn)分析界限， 相關(guān)的衡量和分解有助于管理層及時(shí)反應(yīng)。在商業(yè)銀行內(nèi)部，增值型內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部控制的環(huán)境上，準(zhǔn)確地識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)， 并不斷地對(duì)整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行控制。隨著商業(yè)銀行的上市，其投資多元化與經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是銀行內(nèi)部控制的再控制，并能站在全局的角度來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制，檢查控制程度，實(shí)現(xiàn)控制的最終目標(biāo)。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能

增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷，以此來(lái)達(dá)到為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值的目的。雖然內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征決定了在單位內(nèi)部仍然具有相對(duì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上是一種特殊的組織控制程序，它可以按照審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，目的是從經(jīng)濟(jì)、效率、效益和公正的原則出發(fā)，控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和經(jīng)濟(jì)過(guò)程，通過(guò)系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理控制過(guò)程，為管理人員和董事會(huì)人員提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息。由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉銀行內(nèi)部的情況，通過(guò)內(nèi)部審核，可以有效地評(píng)價(jià)被審單位及其審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值途徑與實(shí)現(xiàn)模式

增值型內(nèi)部審計(jì)作為價(jià)值增值系統(tǒng)和銀行的利潤(rùn)營(yíng)運(yùn)中心，主要通過(guò)給銀行系統(tǒng)提供有價(jià)值的建議直接給組織增加價(jià)值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條：一條是減少組織損失；另一條是為組織提供增值服務(wù)?，F(xiàn)代公司治理基礎(chǔ)上的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)其實(shí)現(xiàn)模式來(lái)實(shí)現(xiàn)為銀行經(jīng)營(yíng)增值的審計(jì)目標(biāo)，其實(shí)現(xiàn)模式如圖1所示。

（一）服務(wù)型增值實(shí)現(xiàn)模式

服務(wù)型增值模式主要包括鑒證和咨詢(xún)兩大服務(wù)內(nèi)容，咨詢(xún)服務(wù)主要通過(guò)對(duì)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序等銀行活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，向銀行內(nèi)部成員提供改進(jìn)工作的建議與咨詢(xún)服務(wù)，從而幫助銀行內(nèi)部成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量的功能；鑒證服務(wù)主要通過(guò)審計(jì)行為保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或治理過(guò)程中信息的真實(shí)性，通過(guò)提供組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的增值價(jià)值。依照《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》原則及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的作用是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)估系統(tǒng)的機(jī)能及可靠性，確認(rèn)服務(wù)和提供具體的建議支持這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)來(lái)發(fā)揮作用。咨詢(xún)服務(wù)主要是提供建議及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶(hù)協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。主要包括：內(nèi)部控制培訓(xùn)、參與風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)施質(zhì)量保證措施、支持業(yè)務(wù)流程再造、經(jīng)營(yíng)流程改善、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃等多個(gè)方面。

（二）控制型增值實(shí)現(xiàn)模式

內(nèi)部審計(jì)的控制主要是指內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性的功能?？刂菩驮鲋的Ｊ街饕菑?qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，內(nèi)部審計(jì)在于保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和持續(xù)監(jiān)測(cè)作用。主要內(nèi)容包括：系統(tǒng)評(píng)估控制環(huán)境，對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過(guò)程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查?？梢钥闯觯虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還涉及組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境日益變化，組織的高層基調(diào)等“軟”控制對(duì)組織是更重要的東西。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵循為基礎(chǔ)，公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理而展開(kāi)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供有效保障。

（三）評(píng)價(jià)型增值實(shí)現(xiàn)模式

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。例如決策、計(jì)劃、方案的確定是否符合實(shí)際；各種活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；是否正在達(dá)到預(yù)期的效果、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)；各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整以及處理信息的方法是否恰當(dāng)；資源是否正在經(jīng)濟(jì)地、有效地被使用等。評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部分。制度建設(shè)評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)銀行制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章制度是否符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部各部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評(píng)價(jià)，主要是對(duì)內(nèi)部監(jiān)管保障部門(mén)職能履行情況的評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進(jìn)建議報(bào)告給銀行管理當(dāng)局，督促內(nèi)部機(jī)構(gòu)落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值增值。

隨著我國(guó)金融業(yè)的全面開(kāi)放及其金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行如何依照《巴塞爾新資本協(xié)議》完善對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立適合我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系，是應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和提高監(jiān)管水平的基本要求。為此，我國(guó)商業(yè)銀行構(gòu)建增值型審計(jì)模式制度，應(yīng)當(dāng)從如下方面著手：強(qiáng)化內(nèi)審理念的轉(zhuǎn)變，將“稽查型審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲?jì)”，發(fā)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，提升商業(yè)銀行內(nèi)部增加價(jià)值的創(chuàng)造力，提高審計(jì)質(zhì)量；拓寬審計(jì)服務(wù)渠道，為商業(yè)銀行增加價(jià)值提供環(huán)境保障；加強(qiáng)內(nèi)審工作資源的整合，建立健全科學(xué)的審計(jì)規(guī)范，為商業(yè)銀行增加價(jià)值提供制度保障。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ ［美］詹姆斯.羅瑟.倪衛(wèi)紅等譯.四個(gè)革新型審計(jì)部門(mén)的增值方法［M］.石油工業(yè)出版社，2002.