財(cái)產(chǎn)課稅制論文精選(九篇)

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第1篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

關(guān)鍵詞：量能課稅；法律原則；法律適用

量能課稅原則最初起源于西方的稅收思想，其核心在于如何實(shí)現(xiàn)稅收公平。貧富差距拉大越來越成為我國急需解決的社會問題，稅收不僅是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)對于調(diào)節(jié)國民收入差距也具有重要作用。量能課稅便是貫徹稅收公平價(jià)值的一項(xiàng)重要手段，尤其是在所得稅法制度中，量能課稅原則更是直接體現(xiàn)著稅收公平原則。量能課稅對于反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力以及實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平、平等都具有重要意義，對于稅收法制及執(zhí)法也會有指導(dǎo)作用。

一、量能課稅原則的基本內(nèi)涵

量能課稅原則首先源于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，即能力賦稅原則，隨著時(shí)代的發(fā)展，能力賦稅原則不再停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域而逐漸為法學(xué)界所關(guān)注，特別是稅法學(xué)學(xué)者對此有了較為詳細(xì)的闡釋。在法學(xué)理論界，學(xué)者對量能課稅原則的解讀不盡相同。盡管不同的學(xué)者有著不一樣的解讀，但我們可以從中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者都將實(shí)質(zhì)的平等以及公平等價(jià)值作為量能課稅原則的出發(fā)點(diǎn)以及追求。另外，加上對量能課稅原則字面含義即“估量能力征收賦稅”的解讀，我們可以對量能課稅原則進(jìn)行一下釋義：量能課稅原則以公平為奠基，它指的是稅收的征納不應(yīng)該僅僅以形式上的依法征稅及滿足財(cái)政需要為目的，而且應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，即納稅負(fù)擔(dān)能力相同者負(fù)擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收，也就是能力強(qiáng)者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無能力者不負(fù)擔(dān)。

對于量能課稅原則的理解，一個(gè)基礎(chǔ)的問題就是“能”的解讀，即衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力，又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠征得廣大納稅人廣泛認(rèn)同和接受。對于此點(diǎn)，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為一般可以采用的主要有所得、財(cái)產(chǎn)及消費(fèi)等三個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，而在其中所得更為合理可取。對于“能”的理解，筆者同樣贊成多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，以所得為標(biāo)準(zhǔn)，此處的所得應(yīng)為財(cái)產(chǎn)凈增加，它應(yīng)當(dāng)包含這樣一些內(nèi)容：一是一定時(shí)期內(nèi)從他人處獲得的收入，二是同一時(shí)期所擁有的財(cái)產(chǎn)的增值。另外，我們認(rèn)為所得不僅包括合法所得也應(yīng)該包含非法所得，我國法律規(guī)定的征稅對象僅僅指合法收入我們認(rèn)為存在局限。

二、量能課稅原則的定位

量能課稅原則如何定位，近年來，隨著法學(xué)界尤其是稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫，關(guān)于這一原則的定位也越來越稱為大家的關(guān)注。學(xué)者們對此存在著不同的認(rèn)識，主要圍繞著量能課稅究竟是一種財(cái)稅思想還是法律原則而展開。

盡管學(xué)者對量能課稅原則的法律定位認(rèn)識不同，但對量能課稅這一原則的指導(dǎo)作用都做出肯定。關(guān)于量能課稅原則的定位，首先，可以從我國憲法中找到量能課稅原則的依據(jù)，如憲法對公民私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)；我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)實(shí)即公平與效率的博弈中更加注重公平也需要確立量能課稅的法律原則的地位；我國稅收改革的方向一步步朝著納稅人之法也要求確立量能課稅稱為法律原則。但是考慮到量能課稅原則的適用范圍適用條件等的限制以及它本身所體現(xiàn)出的公平價(jià)值，筆者認(rèn)為將量能課稅原則置于稅收公平之下更為合適。

三、量能課稅原則的法律適用

量能課稅原則在實(shí)踐中如何具體適用，不同的學(xué)者從不同的角度探討了自己

的想法。有的從宏觀總體的層面，如量能課稅原則對當(dāng)代中國稅法變革的影響，從稅法變革的方向以及稅法模式究竟應(yīng)該采取美國式的立法模式還是德國式的司法模式進(jìn)行了論述，量能課稅原則的適用條件以及適用范圍應(yīng)該怎么樣界定，量能課稅原則在稅收立法層面、稅法解釋和適用層面的運(yùn)用等等；有的從微觀具體的視角來說明自己對該原則的理解，如量能課稅原則與我國個(gè)人所得稅法的改革與完善，量能課稅原則視域下的企業(yè)所得稅法的不足與完善以及該原則下我國財(cái)產(chǎn)稅的缺失與改革等等。

無論上述學(xué)者從怎樣的角度出發(fā)，都期望量能課稅原則對我國稅法的實(shí)踐發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用，追求公平的美好價(jià)值理念。在吸收眾多不同觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者試從量能課稅原則的適用范圍以及適用條件談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)想法。

眾所周知，與商品流通有關(guān)的間接稅是我國稅收收入的主體，所得稅等直接稅并不占主要部分。很多學(xué)者認(rèn)為，量能課稅原則并不適用于間接稅，而只是局限于所得稅領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為，對于間接稅的征收，涉及到對法的社會價(jià)值判斷問題，即一個(gè)原則的適用范圍不僅僅受到法律技術(shù)上的限制，也受到價(jià)值沖突情況下價(jià)值選擇的限制，而且這種限制并未完全剝奪量能課稅原則的適用領(lǐng)域。比如在主要體現(xiàn)稅收效率原則的商品稅中，亦要選擇合適的征收環(huán)節(jié)以盡量避免重復(fù)征稅，對于奢侈品的消費(fèi)征收消費(fèi)稅在某種程度上包含了對負(fù)擔(dān)能力的考慮，間接稅的征收仍然需要考慮納稅義務(wù)人的最低生活需求等等，這些都考慮到了量能課稅原則這一要素。因此，量能課稅原則對于間接稅仍然適用。但考慮到量能課稅原則中以所得為衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力標(biāo)注，所以所得稅仍然是該原則適用的主要范圍。

在所得稅領(lǐng)域適用量能課稅原則時(shí)，筆者認(rèn)為可以借鑒我國臺灣地區(qū)的法律，如確立合理的所得范圍，對于個(gè)人課征綜合所得稅；建立完善的扣除制度：臺灣的所得稅扣除制度最引人注目也最值得我們借鑒的是它兼顧納稅人的家庭扶養(yǎng)開支；實(shí)現(xiàn)兩稅合一制度，即學(xué)理上所說的設(shè)算抵扣法，改變我國所實(shí)行的企業(yè)所得與個(gè)人所得雙重征稅制度等等。

量能課稅原則的充分實(shí)現(xiàn)還需要比較理想的制度環(huán)境的建立。要想完全實(shí)現(xiàn)量能課稅的理想，筆者認(rèn)為，首先需要完善稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)的改進(jìn)有利于量能課稅原則的采行，量能課稅原則的主體適用領(lǐng)域?yàn)樗枚?，所以所得稅要不斷發(fā)展強(qiáng)大；其次，需要高水平的稅收征管能力：量能課稅原則的適用會給稅收征管帶來一些技術(shù)性問題，需要不斷提高征管的水平和質(zhì)量來保障，比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擁有一套完備的信息系統(tǒng)，將納稅人的信息盡可能地納入該系統(tǒng)的管理之中，需要建立起合理的納稅申報(bào)制度，更便于掌握納稅人的納稅事由；再次，謹(jǐn)慎采取稅收特別措施：稅收特別措施是基于特定的社會目的或政策性考慮而采取的減輕或加重特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)而采取的，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。量能課稅原則最容易受到稅收特別措施的侵害，因此對于稅收特別措施需要設(shè)立嚴(yán)格的程序機(jī)制加以約束，它不僅要符合稅收法定主義的形式合法性的要求，而且在實(shí)質(zhì)上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和違背實(shí)質(zhì)公平理念。

量能課稅原則符合廣大納稅人的利益，它對納稅人之法的稅法改革以及實(shí)現(xiàn)社會公平都將發(fā)揮積極的作用。但是不可忽視的是，量能課稅原則由一種財(cái)稅思想發(fā)展而來，其由理念走向制度并在具體實(shí)踐發(fā)揮指導(dǎo)作用仍然需要時(shí)間和不斷的實(shí)踐加以推進(jìn)、演繹。

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第2篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

論文摘要:所得稅的收入是我國財(cái)政收入的又一重要組成部分，占全部財(cái)政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對利潤的征稅，所得稅具有稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)力度強(qiáng)的特點(diǎn)?，F(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題，對經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。

所得稅是以所得額為課稅對象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國對所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對利潤的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):

1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對誰征稅、誰就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。

2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長而逐級遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。

3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。

4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對比較流轉(zhuǎn)稅對銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫。

5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對象，而所得額是隨國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對中國公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。

一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對經(jīng)濟(jì)的影晌

(一)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:

1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。

2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。

3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。

5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。

(二)個(gè)人所得稅

1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項(xiàng)課征制(我國);三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國家)。一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平高，納稅意識強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。

2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。

3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。

4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。

5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。

二、完善所得課稅的對策

(一)完善企業(yè)所得稅稅制

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級。

3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。

(二)完善個(gè)人所得稅稅制

1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。

2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。

3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。

(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向

第3篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

〔關(guān)鍵詞〕房產(chǎn)稅；地產(chǎn)稅；房地產(chǎn)稅

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文

章編號：10084096（2013）02007505

一、引言

在國外許多國家和地區(qū)，房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)比較成熟，有關(guān)房地產(chǎn)稅收理論的研究也較深入，其發(fā)展歷史最早可以追溯至威廉·配第年代。18世紀(jì)，法國重農(nóng)學(xué)派的創(chuàng)始人皮埃爾·布阿吉爾貝爾最早提出實(shí)行單一土地稅主張[1]。亞當(dāng)·斯密提出了地租稅制度，認(rèn)為土地稅系由土地稅、土地收益稅和什一稅等構(gòu)成[2]。20世紀(jì)初期，公共財(cái)政學(xué)家理查德·A.馬斯格雷夫和皮吉·B.馬斯格雷夫提出把財(cái)產(chǎn)稅作為三大稅種之一[3]。從最初關(guān)于房地產(chǎn)稅定義的爭論——房地產(chǎn)稅是“受益稅”還是“資本稅”，到房地產(chǎn)稅收歸宿的研究，房地產(chǎn)稅收理論一直備受關(guān)注。房地產(chǎn)稅是政府干預(yù)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動、調(diào)控房地產(chǎn)市場發(fā)展的重要政策工具，在引導(dǎo)房地產(chǎn)資源的合理配置、土地資源的有效利用以及社會財(cái)富的公平分配等方面具有獨(dú)特的功能。

20世紀(jì)80年代，我國住房制度和城鎮(zhèn)國有土地使用制度改革以來，房地產(chǎn)市場快速發(fā)展，房地產(chǎn)投資持續(xù)增長，房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲。然而，我國房地產(chǎn)稅制建設(shè)并不完善，稅制結(jié)構(gòu)也不盡合理。同時(shí)，房地產(chǎn)稅收收入增長緩慢，尚未成為國家財(cái)政收入的主要來源。國內(nèi)外學(xué)者因此更加重視對我國房地產(chǎn)稅制建設(shè)與房地產(chǎn)稅影響效應(yīng)的研究，特別是1994年我國分稅制改革以來，專門針對房地產(chǎn)稅的研究逐漸增多。但由于起步較晚，這方面的理論還不夠完善，各家分歧較大。所以，本文以房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵為起點(diǎn)，通過對房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅的理論分析，進(jìn)而對房產(chǎn)地產(chǎn)合并征稅進(jìn)行探討。

二、對房產(chǎn)征稅的依據(jù)

房產(chǎn)從它的屬性上來看屬于財(cái)產(chǎn)的一種，而且，無論是財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)者，還是房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)者，都有人把房地產(chǎn)稅收中的一些稅種歸屬于財(cái)產(chǎn)稅類，所以，考察對房產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來分析。

1.財(cái)政收入說

征收任何種類的稅收，其最終目的一定是增加財(cái)政收入，當(dāng)然財(cái)產(chǎn)稅也不例外。因此，公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，土地和房屋是兩種主要類型的私有財(cái)產(chǎn)，有足夠的收入來源，便于征管且稅基廣泛，適合成為財(cái)政收入的主要來源。因此，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政收入和滿足財(cái)政支出是課征房產(chǎn)稅的重要理論依據(jù)之一。

2.利益支付說

利益支付說主要包括兩個(gè)核心觀點(diǎn)。

第一，政府部門為房產(chǎn)所有者提供了如國防安全、國內(nèi)治安、維持市場秩序和制定法律等公共服務(wù)，這些服務(wù)使得房產(chǎn)所有者擁有房產(chǎn)的權(quán)利得到了切實(shí)保障，既可以滿足他們在物質(zhì)利益層面的需求，也可以滿足他們在精神層面的需求。房產(chǎn)所有者獲益于這些與房產(chǎn)相關(guān)的公共服務(wù)，就應(yīng)該為這些服務(wù)買單，而繳納房產(chǎn)稅正好是房產(chǎn)所有者對從政府那里獲得的公共服務(wù)利益的支付。

第二，政府部門特別是地方政府在提供公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)的同時(shí)，還會對房地產(chǎn)附近區(qū)域進(jìn)行適當(dāng)?shù)馗纳?。例如，改善周圍環(huán)境、提供公共設(shè)施和帶動局部經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，這些都會對提高相關(guān)土地和房屋的價(jià)值有所影響，會增加當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的有效需求，擴(kuò)大房產(chǎn)所有者及房產(chǎn)使用者的額外收益。對于房產(chǎn)所有者和使用者來說，他們既然從政府行為中獲益，就應(yīng)當(dāng)支付使其財(cái)產(chǎn)價(jià)值增值的相應(yīng)費(fèi)用，因而最好的方法是負(fù)擔(dān)一定比例賦稅使其滿足地方財(cái)政的支出。這樣，以利益補(bǔ)償為目標(biāo)開征房產(chǎn)稅就具有很強(qiáng)的理論支撐。因此，利益支付說是課征房產(chǎn)稅的又一個(gè)重要的理論依據(jù)。

3.負(fù)稅能力說

負(fù)稅能力說的出發(fā)點(diǎn)是從衡量課稅是否公平的角度，將納稅人擁有的土地及土地改良物組成的房產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量作為衡量負(fù)稅能力的重要指標(biāo)。納稅人擁有的土地以及房產(chǎn)數(shù)量越多、質(zhì)量越好，說明其負(fù)稅能力越大；擁有的數(shù)量越少、質(zhì)量越低，說明其負(fù)稅能力越小。例如，兩個(gè)人的基本收入相同，不過其中一人擁有一筆財(cái)產(chǎn)，那么擁有財(cái)產(chǎn)的人就存在納稅優(yōu)勢，其負(fù)稅能力較強(qiáng)，繳納稅款也應(yīng)較多。因此，不管從橫向公平還是縱向公平的角度考慮，對財(cái)產(chǎn)所有者課稅都是十分合理的。由此可見，對房產(chǎn)課稅不僅僅是政府參與房產(chǎn)利益重新分配的過程，也是政府均衡土地財(cái)富的過程。此外，政府對房產(chǎn)征稅的目的還在于降低土地財(cái)富的集中度、公平財(cái)富分配以及打擊不勞而獲。因此，按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力課稅是課征房產(chǎn)稅的另一個(gè)重要的理論依據(jù)。

三、對地產(chǎn)征稅的依據(jù)

在封建社會，對土地征稅成為當(dāng)政者首選的稅收制度，它的優(yōu)勢是顯而易見的。土地是有形的固定資產(chǎn)，是當(dāng)時(shí)財(cái)富的主要表現(xiàn)形式，在很大程度上反映了人們的收入和支付能力，由于以上特征，這種稅收容易征收和管理。而且對其征稅，稅源穩(wěn)定，可以隨時(shí)根據(jù)支出而提高稅負(fù)。所以，考察對地產(chǎn)征稅的基本依據(jù)可以與對財(cái)產(chǎn)征稅的依據(jù)一起來分析。主要依據(jù)于財(cái)政收入說、利益支付說和負(fù)稅能力說。

另外，還有一種觀點(diǎn)是，不把地產(chǎn)稅看做是對受益的付費(fèi)，也不從納稅能力方面考察，而是把它看做一種社會控制形式。財(cái)富分配不均所引起的社會后果是很容易看到的，他們不同于消費(fèi)分配不均引起的后果，因而社會希望把它們分別加以處理?；谶@一目的，對地產(chǎn)課稅，而不對所得課稅，是一種適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

不過，有一些學(xué)者認(rèn)為，土地不應(yīng)該是房地產(chǎn)稅的征稅對象。岳樹民（2004）認(rèn)為，土地所有權(quán)屬于國家和集體所有，向使用者征收房地產(chǎn)稅是不合適的；如若對土地征稅也只能是使用稅，而不能是房地產(chǎn)稅。劉桓（2004）認(rèn)為，土地不是完全意義上的產(chǎn)權(quán)，不能整體將其定為房地產(chǎn)稅的征收對象。葉寧和鐘曉敏（2005）也認(rèn)為，房地產(chǎn)稅的課稅對象應(yīng)該只有房產(chǎn)，因?yàn)槲覈鞘型恋貙儆趪宜?，農(nóng)村土地屬于集體所有，使用者都不能成為房地產(chǎn)稅的納稅人?？偠灾?，他們的共同理由是“我國所謂的土地價(jià)格并非真正意義上的土地價(jià)格，實(shí)際上只是‘地租’而已?！盵4]

另外，對地產(chǎn)征稅，目前社會上不少人把它與土地出讓金聯(lián)系起來，認(rèn)為購買住房時(shí)，房價(jià)中已經(jīng)包括了70年土地出讓金，因此，再征房地產(chǎn)稅就是雙重課稅。其實(shí)，這完全是一種誤解。土地出讓金和房地產(chǎn)稅完全是兩碼事。

1.為什么對國有土地和集體土地征稅

我國實(shí)行的是土地公有制，對于土地公有制度下征收地產(chǎn)稅的合理性，簡要敘述如下：

第一，在我國的《民法通則》中，對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)規(guī)定了四項(xiàng)基本權(quán)能，即占有、使用、收益和處分?！睹穹ㄍ▌t》中規(guī)定在行使權(quán)能時(shí)，這四項(xiàng)權(quán)能既可以相互結(jié)合，也可以相互獨(dú)立。所有者既可以自行行使其擁有的土地所有權(quán)的各項(xiàng)權(quán)能，也可以將其中的一部分權(quán)能轉(zhuǎn)讓與他人[5]。在實(shí)踐中，權(quán)能的分離已是一種普遍現(xiàn)象。同時(shí)，在相關(guān)法律法規(guī)中也有關(guān)于出讓或劃撥土地使用權(quán)的規(guī)定，即國家可以依法處分其所享有的所有權(quán)能中的土地使用權(quán)，并且將分離出來的國有土地使用權(quán)依法出讓給開發(fā)商，實(shí)行所有權(quán)和使用權(quán)的分離，取得使用權(quán)的開發(fā)商可以進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動。法律法規(guī)中還規(guī)定，我國的土地使用權(quán)也可以用來轉(zhuǎn)讓、出租和抵押。因此，我們可以看到，擁有土地使用權(quán)的主體已然獲得相關(guān)土地的大部分權(quán)益，擁有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也包括其中，事實(shí)上也就部分地占有了土地收益權(quán)。所以可以將其視為租約規(guī)定時(shí)間內(nèi)承租人的私有財(cái)產(chǎn)。綜上所述，由于土地使用權(quán)可以歸私人主體占有，并且我國的土地使用權(quán)發(fā)揮著類似其他國家土地所有權(quán)的功能，這樣對非私有土地征收地產(chǎn)稅的潛在矛盾就得以解決了。

第二，在世界各國征收房地產(chǎn)稅（有的國家稱之為不動產(chǎn)稅）的實(shí)踐中，由于各國有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定存在差異，其體現(xiàn)在對房地產(chǎn)征稅對象的確定上有所不同。有些國家實(shí)行的是土地私有制，房地產(chǎn)是指房屋所有權(quán)和土地所有權(quán)；相對應(yīng)，有些國家實(shí)行的是土地公有制，房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)就被認(rèn)定為房地產(chǎn)。鑒于我國實(shí)行的土地制度是土地公有制，也就是土地為國家所有或集體所有，因此，我國的房地產(chǎn)的課稅對象也就相應(yīng)地體現(xiàn)為土地的使用權(quán)和房屋所有權(quán)[6]。

因此，土地所有權(quán)的國家所有或集體所有，不能成為對地產(chǎn)征稅的障礙。

2.土地地租、土地出讓金和地產(chǎn)稅

土地地租是土地所有者讓渡其土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，它得以形成的前提是土地所有者對土地所有權(quán)的壟斷。

地租是通過超額利潤轉(zhuǎn)化而來的，地租是對社會剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配。

馬克思指出：“不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類型有一個(gè)共同特點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的形式。”《馬克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第714頁。“現(xiàn)代意義上的地租……是超過平均利潤即超過每個(gè)資本在社會總資本所生產(chǎn)的剩余價(jià)值中所占的比例部分而形成的余額?！薄恶R克思恩格斯全集》（第25卷），人民出版社1975年版，第88頁。可見，因此，我們通常所講的土地使用權(quán)出讓金的實(shí)質(zhì)是地租的資本化形式， 是土地所有者讓渡其擁有的一定年度土地使用權(quán)而得到的一種報(bào)酬，也是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。

地產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，是國家取得財(cái)政收入的一種手段，是國家為了執(zhí)行其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律法規(guī)的規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、固定地、無償?shù)孬@取一部分國民收入，它體現(xiàn)的是一種國家的政治權(quán)力。它與土地地租是有著本質(zhì)區(qū)別的。

第一，土地地租和地產(chǎn)稅參與國民收入分配的形式有所不同。地租是所有者依靠土地所有權(quán)而取得的收入，是社會總剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，是國民收入分配中的第一層次，屬于初次分配。地產(chǎn)稅屬于稅收，是國家財(cái)政收入的一部分，是國民收入分配中的第二層次，屬于再次分配。

第二，土地地租不僅反映一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)還反映一種社會生產(chǎn)關(guān)系。社會主義地租是社會主義土地所有權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式，社會主義土地公有制決定了地租的性質(zhì)。而對地產(chǎn)征稅是國家憑借其政治權(quán)力進(jìn)行的收入分配，是國家強(qiáng)制無償征收的，它體現(xiàn)著國家的政治權(quán)力。

鑒于租稅之間在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、職能及作用等方面的區(qū)別，反映著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和分配關(guān)系以及社會生產(chǎn)關(guān)系，我們在建立新型的房地產(chǎn)收益分配體制時(shí)，二者不能混淆，更不能以租代稅，應(yīng)采取分別設(shè)立和分別征收的辦法[7]。

四、房產(chǎn)地產(chǎn)是否合并征稅

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制是由房地產(chǎn)稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和耕地占用稅等稅種組成，可以說是對房產(chǎn)和地產(chǎn)分開征稅。而事實(shí)上，房產(chǎn)和地產(chǎn)是不能分割的結(jié)合體，在計(jì)算價(jià)值時(shí)也是不可分割的，他們之間存在著客觀的、必然的聯(lián)系，主要包括幾個(gè)方面：

（1）實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分。

（2）從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買賣價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格。

（3）從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。

，主要包括幾個(gè)方面：

1.實(shí)物形態(tài)上看，房產(chǎn)與地產(chǎn)密不可分；

2.從價(jià)格構(gòu)成上看，房產(chǎn)價(jià)格中不論是買賣價(jià)格還是租賃價(jià)格都包含地產(chǎn)價(jià)格；

3.從權(quán)屬關(guān)系看，房產(chǎn)所有權(quán)和地產(chǎn)使用權(quán)是聯(lián)系在一起的。

不少學(xué)者反對房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，認(rèn)為西方國家對房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征收房地產(chǎn)稅，是因?yàn)槎叩漠a(chǎn)權(quán)形式的一致性，而我國土地和建筑物在所有權(quán)性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象和政策目標(biāo)等方面都存在差異，不宜合并征稅。

筆者主張將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，以整個(gè)房地產(chǎn)的評估價(jià)值作為參考稅基。

第一，我國現(xiàn)行房產(chǎn)和地產(chǎn)不同的所有權(quán)制度不應(yīng)成為合并征稅的制度障礙，我國的土地使用權(quán)實(shí)際上發(fā)揮著所有權(quán)的功能，只要納稅人取得房地產(chǎn)的關(guān)鍵權(quán)利就可以對其征稅，這符合市場經(jīng)濟(jì)的征稅原則。此外，因?yàn)橥恋氐膰刑匦?，相?dāng)于由土地使用者為國家預(yù)付的土地稅。如果土地市場是有效的，那么，由土地使用者所繳納的這部分土地稅，最終會轉(zhuǎn)嫁給國家，土地租金的下降可能將成為一種表現(xiàn)形式。

第二，我國在法律上規(guī)定了土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)是同一主體，轉(zhuǎn)讓時(shí)必須一起轉(zhuǎn)讓。事實(shí)上“房依地存，地隨房走”，房產(chǎn)不僅地理上依附地產(chǎn)，而且對其財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估也常常結(jié)合在一起。盡管房產(chǎn)所有者僅僅擁有土地的使用權(quán)，同時(shí)，房產(chǎn)所有者實(shí)際上也擁有著另外一種權(quán)利，那就是自由轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的權(quán)利。一旦房產(chǎn)所有者轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，他的所得中必將包括了土地使用權(quán)的價(jià)值，因此，房產(chǎn)所有者享受了土地的增值。

如果房產(chǎn)所有者一直持有房產(chǎn)，房產(chǎn)所有者也同樣可以享受土地的增值。因?yàn)樵趯?shí)踐中，土地實(shí)現(xiàn)增值的原因一般是由于所在社區(qū)提供的公共服務(wù)增加了，而真正享有這些增加了的公共服務(wù)的正是房產(chǎn)所有者。

五、房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又叫課稅依據(jù)或課稅基數(shù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，它表明政府按什么征稅，或納稅人按什么納稅。計(jì)稅依據(jù)是稅收要素中的重要組成部分，一般是由國家在稅收的法制體系中予以確定的。具體到房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算納稅人所擁有的房地產(chǎn)應(yīng)繳納稅額的依據(jù)。

如果依照計(jì)量單位來劃分，計(jì)稅依據(jù)可以劃分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方式。具體到房地產(chǎn)稅，大多數(shù)國家和地區(qū)采用的是從價(jià)計(jì)征，如美國和加拿大；只有少數(shù)國家采用從量計(jì)征，如俄羅斯。

從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評估價(jià)值計(jì)稅和按市場價(jià)值計(jì)稅兩種類型。按評估價(jià)值計(jì)稅是指將評估部門評估出的市場價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評估值作為計(jì)稅依據(jù)。

從量計(jì)征的依據(jù)是以房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

從價(jià)計(jì)征，是指按照房地產(chǎn)的價(jià)值，通常使用貨幣單位來計(jì)算應(yīng)納稅額，具體可分為按評估價(jià)值計(jì)稅、按市場價(jià)值計(jì)稅兩種類型。按評估價(jià)值計(jì)稅是指將評估部門評估出的市場價(jià)值乘以一定的計(jì)稅價(jià)值比例作為征收房地產(chǎn)稅的依據(jù)；按市場價(jià)值計(jì)稅，可以采用100%的計(jì)稅價(jià)值比例的評估值作為計(jì)稅依據(jù)。

從量計(jì)征則的依據(jù)是房地產(chǎn)本身所具有的一些物理特性作為計(jì)稅依據(jù)，例如以房地產(chǎn)面積大小作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

1.兩種計(jì)稅依據(jù)的比較

從價(jià)計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）從價(jià)計(jì)征是以一定時(shí)點(diǎn)上房地產(chǎn)的評估價(jià)值為基準(zhǔn)，能夠較好地體現(xiàn)地產(chǎn)和房產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。

（2）對房地產(chǎn)市場價(jià)值課稅，可以提高稅收收入與房地產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，房地產(chǎn)價(jià)值的日趨上升，必然帶來稅基的擴(kuò)大和房地產(chǎn)稅收收入的增加，就使得房地產(chǎn)稅收的稅基更加富有彈性，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的升值因素能在稅收中得到體現(xiàn)，從而有利于地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增加。

（3）可以增強(qiáng)地方政府提供社區(qū)公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好。房地產(chǎn)價(jià)值的上升是與本社區(qū)公共環(huán)境的改善和公共設(shè)施以及服務(wù)投入的不斷增加密切相關(guān)的，而房地產(chǎn)市場價(jià)值的上升又會帶來稅收收入的增加，采用從價(jià)計(jì)征的方法，也將使得對社區(qū)的公共投入得到相應(yīng)回報(bào)，形成良性循環(huán)。

（4）市場價(jià)值反映了納稅人的納稅能力。對擁有不同價(jià)值房地產(chǎn)的納稅人征收不同額度的稅收，可以較好地反映納稅人的納稅能力，符合量能負(fù)擔(dān)的原則，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收中的縱向公平原則。

但是，從價(jià)計(jì)征也有缺點(diǎn)：

（1）對于配套實(shí)施的條件有較高要求。從價(jià)計(jì)征這種計(jì)稅方法對不動產(chǎn)交易的市場環(huán)境、房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的水平和稅收征管都有較高要求。這些條件在一些欠發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)并不具備，因而提高了從價(jià)計(jì)征的難度。

（2）對房地產(chǎn)評估值的確定具有較強(qiáng)的主觀性。不同的評估機(jī)構(gòu)可能使用不同類型的評估方法和技術(shù)，由此對同一房地產(chǎn)的評估值也會有不同的結(jié)果，有時(shí)差異可能會很大，這可能會有礙納稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。

與從價(jià)計(jì)征相比較，從量計(jì)征的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（1）稅額確實(shí)，方法簡單易行，收入穩(wěn)定，對于配套實(shí)施條件要求比較低，征管成本較低。

（2）利用房地產(chǎn)的物理特征作為計(jì)稅依據(jù)，可以減少從價(jià)計(jì)征過程中人為評估的主觀性，相對客觀。

從量計(jì)征的缺點(diǎn)也很明顯，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）稅收收入缺乏彈性。從量計(jì)征，使得稅收收入無法反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展對房地產(chǎn)價(jià)值的影響，尤其在房地產(chǎn)價(jià)值日益上升的情況下，稅基仍固定，不利于地方政府財(cái)政收入的增加，同時(shí)，社區(qū)的公共投入也無法得到相應(yīng)的回報(bào)。

（2）稅制缺乏公平。因?yàn)閾碛胁焕硐胪恋氐木用?，必須與擁有位置優(yōu)越、服務(wù)齊全和環(huán)境優(yōu)雅的優(yōu)質(zhì)土地的居民按照同等的有效稅率納稅。將會導(dǎo)致稅負(fù)無法體現(xiàn)土地的級差收益和人均稅負(fù)不均等問題。

2.我國房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及其選擇

我國目前的房地產(chǎn)稅制是以建筑面積和房產(chǎn)的賬面原值或租金作為計(jì)稅依據(jù)的，具有明顯的“從量”特征，與市場經(jīng)濟(jì)國家按照房地產(chǎn)的市場價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)存在根本的不同。這種計(jì)稅依據(jù)不能正確地反映財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，更加不能反映土地的級差收益，缺乏彈性，既影響了稅收的動態(tài)增長，也無法對房地產(chǎn)閑置現(xiàn)象和房地產(chǎn)投機(jī)行為起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。

在討論具體的房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)之前，我們先回顧一下馬克思的地租理論。馬克思的地租理論是建立在剩余價(jià)值理論、勞動價(jià)值論、平均利潤和生產(chǎn)價(jià)格理論的基礎(chǔ)上的。其中馬克思提到，“這種地租的產(chǎn)生是由于一定的投入一個(gè)生產(chǎn)部門的個(gè)別資本，同那些沒有可能利用這種例外的、有利于提高生產(chǎn)力的自然條件相比，相對來說具有較高的生產(chǎn)率?！盵8]也就是說，自然條件的不同決定了生產(chǎn)率的差別。面積相同的土地，施以等量的投資，由于土地的自然力以及距離市場的位置的不同而產(chǎn)生不同的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格。與社會生產(chǎn)價(jià)格相比，肥力高并且距離市場較近的土地的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格將低于社會生產(chǎn)價(jià)格，將獲得超額利潤，這種超額利潤即級差地租I。

馬克思地租理論所揭示的經(jīng)濟(jì)規(guī)律不僅僅局限于資本主義的生產(chǎn)關(guān)系，對研究和分析我國房地產(chǎn)稅也具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。不論地租有什么獨(dú)特的形式，它的一切類型有一個(gè)共同點(diǎn)：地租的占有是土地所有權(quán)借以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)形式?，F(xiàn)在我國存在著兩種不同的土地所有權(quán)形式，即城市土地全民所有和農(nóng)村土地集體所有。既存在著土地租賃關(guān)系，也存在著土地市場關(guān)系。土地所有權(quán)和使用權(quán)分離，實(shí)行土地有償使用等，這些都是形成絕對地租和級差地租的社會經(jīng)濟(jì)條件。絕對地租和壟斷地租是土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，而級差地租則是對土地經(jīng)營權(quán)壟斷所取得的超額利潤的轉(zhuǎn)化。馬克思地租理論己被廣泛地應(yīng)用在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，對我國城市土地使用制度的改革、土地價(jià)格的評估、土地產(chǎn)權(quán)市場的建立、政府通過地租杠桿管理土地市場以及合理分配地租收益等均具有重要的指導(dǎo)意義。

我國幅員遼闊，地區(qū)差異非常大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)面積計(jì)稅的話，很難實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，因此，參考馬克思地租理論中的級差地租理論，在征收房地產(chǎn)稅時(shí)，從量計(jì)征，即按照土地或房屋的面積作為計(jì)稅依據(jù)的方法是不科學(xué)的。

從理論上講，以房地產(chǎn)的評估價(jià)值作為其計(jì)稅依據(jù)是比較科學(xué)的。按房地產(chǎn)評估值征稅，可以比較客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值，市場機(jī)制越完善，這個(gè)價(jià)值就越容易得到。同時(shí)，按房地產(chǎn)評估值征稅，還能比較準(zhǔn)確地反映出土地的級差收益以及房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，保護(hù)土地資源，促進(jìn)納稅人合理利用房地產(chǎn)資源，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。

無論從經(jīng)濟(jì)形態(tài)還是物質(zhì)形態(tài)，土地與房屋均相互依存，因而對個(gè)人住宅征收房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是對地產(chǎn)和房產(chǎn)的綜合評估價(jià)值，以真實(shí)反映房地產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，要改變原來的以房產(chǎn)原值（賬面價(jià)值）的一定比例

定額稅率征稅的方式。制定房地產(chǎn)稅按照房地產(chǎn)的評估值作為計(jì)稅依據(jù)，以此調(diào)節(jié)土地級差收益，既可以促使納稅人合理利用房地產(chǎn)，規(guī)范房地產(chǎn)市場交易，促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置，也可以體現(xiàn)個(gè)人房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅類的特性，保護(hù)土地資源，發(fā)揮其“自動調(diào)節(jié)器”的功能。

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第4篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

關(guān)鍵詞：最優(yōu)商品稅最優(yōu)所得稅中國稅制

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

談及最優(yōu)稅收理論，首先要對“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對稅收制度的理想特征的看法中，倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等（1）。而對當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，由于效率與公平問題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題，因此，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫（2）所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：（1）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)（盡管公平對不同的人來說意義各不相同）；（2）最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；（3）最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

困難在于，對一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來說，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，卻會對勞動供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；增值稅總體上對勞動供給不會產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對最優(yōu)稅收評價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中，社會福利取決于個(gè)人效用的高低，以及這些效用的平等分配程度。一般假定，當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí)，社會福利下降。從這個(gè)意義上說，社會福利可以反映稅收公平的思想，即導(dǎo)致不平等程度降低的稅收是公平的。因此，最大化社會福利蘊(yùn)含了稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

就稅收行政成本最小化標(biāo)準(zhǔn)來說，較高的稅收行政成本意味著更多的稅收收入用在政府服務(wù)方面，從而使個(gè)人效用和社會福利降低。同樣，就最小負(fù)效應(yīng)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)來說，如負(fù)效應(yīng)激勵(lì)大，工作積極性就會減弱就會扭曲經(jīng)濟(jì)，使人們的效用水平和社會福利水平降低。

于是，馬斯格雷夫意義上的最優(yōu)稅制的三大標(biāo)準(zhǔn)就可以轉(zhuǎn)化為社會福利的不同側(cè)面，不同的稅收政策可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以比較和衡量，也就是說，能夠帶來最大社會福利水平的稅收政策就是最好的政策。

以上便是最優(yōu)稅收理論的主要思想之一。由于很難將稅率與稅收行政成本之間的關(guān)系加以模型化，所以上述思想并非總是貫徹始終。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往在其分析中忽略稅收行政成本問題，多把最優(yōu)稅收理解成兼顧效率與公平的稅收。然而，忽略稅收行政成本的最優(yōu)稅收理論畢竟是一個(gè)重大的缺陷。（3）

二、最優(yōu)商品稅

最優(yōu)商品課稅問題的現(xiàn)代分析最早起源于拉姆齊（Ramsey，1927）的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。根據(jù)對完全競爭市場中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察，拉姆齊指出：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。這是拉姆齊法則的標(biāo)準(zhǔn)闡述。通過對用來推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，鮑莫爾和布萊德福特（BaumolandBradford，1970）推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。這一法則的政策含義是十分明顯的，即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。但這樣一來，就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。

為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對其加以適當(dāng)?shù)募m正。戴蒙德和米爾利斯（DiamondandMirrlees，1971）率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來說，應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問題和實(shí)行低稅率的效率損失問題進(jìn)行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?；蛘哒f，基于公平的考慮，對于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率（4）。

值得重視的是，對拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問題：首先，對那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事。其次，盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上，出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等）這就提供了通過對這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。

近年來，有關(guān)最優(yōu)稅收的研究開始出現(xiàn)一種把理論分析應(yīng)用于實(shí)際數(shù)據(jù)的趨向。這主要有兩方面的原因：首先，最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的稅收規(guī)則僅僅表明了最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的一般情形，它們并沒有明確的指導(dǎo)意義。其次，稅收理論分析的目的在于提供實(shí)際政策建議，為此，稅收規(guī)則必須能夠運(yùn)用于數(shù)值分析，最終的最優(yōu)稅收值應(yīng)可以計(jì)算。最優(yōu)稅率的數(shù)值分析體現(xiàn)了執(zhí)行上述計(jì)劃在技術(shù)方面取得的進(jìn)展。

目前有關(guān)最優(yōu)商品稅的數(shù)值分析仍處于起步階段，所做的工作集中在針對數(shù)目較少的商品組別的分析上，而且還沒有哪種數(shù)值分析的答案能夠完全推廣到一般的情形。從已有成果看，有重要指導(dǎo)意義的結(jié)論主要有兩個(gè)：一是最優(yōu)稅收能夠通過對生活必需品實(shí)行補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)有意義的再分配；二是對公平問題的關(guān)切越強(qiáng)烈，商品稅率就越不是單一稅率（5）。

三、最優(yōu)所得稅

談及所得稅問題，我們立即面臨有名的“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權(quán)衡問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅的課征是對勞動供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素，特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問題。

關(guān)于最優(yōu)所得稅的主要論文出自米爾利斯（Mirrlees，1971），他研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問題。米爾利斯模型在所得稅分析中的價(jià)值在于它以特定方式抓住了稅制設(shè)計(jì)問題的性質(zhì)。首先，為了在稅收中引入公平因素，米爾利斯設(shè)想無稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。其次，為了引進(jìn)效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動供給決策。此外，經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性，以便不對可能成為問題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。米爾利斯的模型是集合上述要素的一種最為簡單的描述。

米爾利斯模型得出的重要的一般結(jié)果是：（1）邊際稅率應(yīng)在0與1之間；（2）有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；（3）如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0.毫無疑問，第二點(diǎn)結(jié)論是最令人感到驚奇的。不過，這一結(jié)論的重要性也許不在于告訴政府應(yīng)該通過削減所得稅表中最高所得部分的稅率，以減少對最高收入者的作用；其重要性更在于它表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，這就促使人們必須重新審視利用累進(jìn)所得稅制來實(shí)現(xiàn)再分配的觀念。也許說，要使得關(guān)注低收入者的社會福利函數(shù)最大化，未必需要通過對高收入者課重稅才能實(shí)現(xiàn)，事實(shí)上，讓高收入承擔(dān)過重的稅負(fù)，其結(jié)果可能反而使低收入者的福利水平下降。

由于米爾利斯的非線性模型在分析上十分復(fù)雜，其結(jié)論也只是提供給我們關(guān)于政策討論的指導(dǎo)性原則。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，有必要考察數(shù)值方面的分析。米爾利斯根據(jù)他所建立的模型，計(jì)算出完整的最優(yōu)所得稅率表。從結(jié)果看，高所得的邊際稅率的確變得很低，但并未達(dá)到0.同時(shí)低所得的平均稅率均為負(fù)，從而低收入者可以從政府那里獲得補(bǔ)助。托馬拉（Tuomala，1990）所做的數(shù)值分析則進(jìn)一步表明，接近最高所得的邊際稅率可能遠(yuǎn)不是0，這意味著最高所得的邊際稅率為零的結(jié)果只是一個(gè)局部結(jié)論。從政策目的上看，基于米爾利斯模型所得出的重要結(jié)論有：（1）最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助。（2）邊際稅率相當(dāng)?shù)?。?）（3）所得稅實(shí)際上并非一個(gè)縮小不平等的有效工具。

斯特恩（Stern，1976）根據(jù)一些不同的勞動供給函數(shù)、財(cái)政收入的需要和公平觀點(diǎn)，提出了最優(yōu)線性所得稅模型。他得出的結(jié)論是，線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評價(jià)而增加。這意味著，人們對減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高，這一點(diǎn)是與我們的直覺相符的。另一方面，最優(yōu)稅率與勞動供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如我們能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，我們就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。因此，斯特恩模型對最優(yōu)所得稅制的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

四、最優(yōu)稅收理論的政策啟示

由于最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論，因此，它所提供的仍然只是“洞察力”，而不是具體的政策建議，不能被當(dāng)作一般規(guī)則來使用。最優(yōu)稅收理論的已有進(jìn)展可以為我們提供如下的政策啟示：

1.我們需要重新認(rèn)識所得稅的公平功能，并且重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為：在改善收入分配公平方面，所得稅具有商品稅不可比擬的優(yōu)越性；甚至于在實(shí)現(xiàn)效率方面，所得稅也較商品稅為優(yōu)。只是由于所得稅在管理上的復(fù)雜性，才導(dǎo)致商品稅的廣泛采用。然而，米爾利斯（Mirrlees，1971）基于其理論模型所做的數(shù)值分析表明，所得稅在改善收入不平等方面的功能并不像人們設(shè)想得那么好。這一認(rèn)識的重要性在于，一方面，我們需要重新挖掘商品稅的公平功能；另一方面，如果商品稅和所得稅在實(shí)現(xiàn)公平分配方面的能力都很有限的話。那么，出于公平方面的更多考慮，我們是否應(yīng)該把目光更多地投向那些小稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等？

對累進(jìn)個(gè)人所得稅制，不僅在微觀方面被寄予公平分配的厚望，而且在克服宏觀經(jīng)濟(jì)波動方面也被委以重任。但最優(yōu)所得稅的理論探討和數(shù)值分析都表明：最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)的。最高收入者的邊際稅率不應(yīng)最高而應(yīng)為零；除端點(diǎn)外，最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于線性。另外，根據(jù)弗里德曼的負(fù)所得稅方案和米爾利斯的最優(yōu)所得稅的數(shù)值分析結(jié)果，負(fù)所得稅方案不僅在實(shí)現(xiàn)公平方面有其誘人之處，而且在把效率問題同時(shí)納入稅制設(shè)計(jì)的范疇中時(shí)，它也仍然富有吸引力。

2.稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。最優(yōu)稅收理論的重要貢獻(xiàn)之一是把效率與公平問題納入經(jīng)濟(jì)分析框架之中。在效率與公平之間的確難免會發(fā)生沖突，但是，效率與公平目標(biāo)之間也并非總是互不相容的，比如米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型就向我們展示了這一點(diǎn)。我們有必要，也有可能通過對各種稅收的具體組合，達(dá)到兼顧效率與公平的目的。

3.完全競爭經(jīng)濟(jì)是最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型的主要假設(shè)條件之一，這種假設(shè)條件適合于市場機(jī)制發(fā)揮較為充分的西方發(fā)達(dá)國家，卻可能不適合差異很大的發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)。對發(fā)展中國家來說，其主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是掃清影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，動員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長率，這與發(fā)達(dá)國家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標(biāo)之間存在區(qū)別。因此，在借鑒最優(yōu)稅收理論進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，在公平和效率的選擇方面要與西方國家有所差別。從模型設(shè)定上，這意味著用于度量公平和效率的社會福利函數(shù)在選擇形式上的區(qū)別。

4.如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。基于這一考慮，許多國家選擇的是漸進(jìn)式的政策改革，即逐漸增減某些稅種和調(diào)整某些稅率。另外一個(gè)富有啟示性意義的結(jié)論是，改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無效率。這表明，政策改革之路可能不會一帆風(fēng)順。

參考文獻(xiàn)：

1.鄧力平：《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動向》，《稅務(wù)研究》1998年第2期。

2.黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展述評》，《稅收研究》2002年第1期。

3.馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

4.加雷斯。D.邁爾斯：《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中譯本，人民出版社2001年版。

5.米爾利斯（Mirrlees，J.A），Anexplorationinthetheoryofoptimunincometaxation，ReviewofEconomicStudies，1971.

6.張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

（1）參見張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版，第5章。

（2）參見馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

（3）將稅收行政成本標(biāo)準(zhǔn)納入最優(yōu)稅收理論體系的規(guī)范和實(shí)證分析的最新進(jìn)展，參見黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展評述》，《稅收研究》2002年第1期。

（4）參見鄧力平：《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動向》，《稅務(wù)研究》1998年第2期。

第5篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

【論文摘要】通過征收物業(yè)稅,完善我國房地產(chǎn)稅收體系,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展。

開征物業(yè)稅,是世界各國普遍的做法,主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)征收,要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款。物業(yè)稅不僅可以充當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的推進(jìn)器,還可以用來化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾,也是籌集地方政府收入的重要手段。

一、開征物業(yè)稅的必要性

金融危機(jī)對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊,我國房地產(chǎn)行業(yè)也受到了很大影響,雖然中央出臺了一些政策,但是這些政策對房地產(chǎn)市場的刺激作用有限。改革和完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制,應(yīng)本著總體稅負(fù)減少的原則,通過征收物業(yè)稅,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,從而降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

(一)優(yōu)化資源配置

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2008年末全國商品房空置面積達(dá)到1.64億平方米;業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì),2009年有可能達(dá)到3億～4億平方米,是往年空置面積總量的2-3倍。而迫使閑置資源投入使用的好辦法,就是對持有環(huán)節(jié)提高稅負(fù),減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。開征物業(yè)稅將加大房地產(chǎn)持有成本,將迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率,如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn),稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān),為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn),從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里,優(yōu)化資源配置。

(二)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會公平

物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍,高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率,占有越多房地產(chǎn),稅率越高,讓占有過多社會資源者付出更多代價(jià),這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平,讓普通百姓享受到更多福利待遇,從而促進(jìn)社會公平。

(三)增加地方財(cái)政收入

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康認(rèn)為:物業(yè)稅更大的意義主要在于地方稅體系的變革和財(cái)政管理體制的完善。它能給中國分稅分級財(cái)政體系提供一個(gè)極有綜合正面效應(yīng)的支柱財(cái)源。地方政府如果掌握這個(gè)稅種,就能改變“以土地批租生財(cái)”的短期行為開發(fā)模式,抑制不理性投資,形成不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)穩(wěn)定的長期收入。

由于房地產(chǎn)的天然不可移動性,并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切,各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,房地產(chǎn)價(jià)值必然不斷提高,以房地產(chǎn)價(jià)值為課稅對象的物業(yè)稅自然會隨之提高,地方政府可從中分享房地產(chǎn)的增值收益,從而彌補(bǔ)地方政府在土地批租環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)減少的土地出讓金及大筆稅費(fèi),地方政府就會改變以土地批租生財(cái)?shù)亩唐谛袨?抑制不理性投資、盲目建設(shè)、浪費(fèi)建設(shè)的沖動,地方政府將不斷提高服務(wù),提高資金使用效率,通過改善公共建設(shè),換取民眾繳納物業(yè)稅的積極性,形成穩(wěn)定的長期財(cái)政收入。

(四)完善我國房地產(chǎn)稅收體系,降低房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

我國涉及房地產(chǎn)的稅種主要有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、交易手續(xù)費(fèi)及各種收費(fèi)等。我國房地產(chǎn)稅收體系存在同一稅種在多環(huán)節(jié)征收,而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅,如對房地產(chǎn)開發(fā)增值額,既征土地增值稅,又征企業(yè)所得稅;對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入既按轉(zhuǎn)讓價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅,又按增值額征收土地增值稅;對房屋租金收入,既征收營業(yè)稅,又征收房產(chǎn)稅;對持有房地產(chǎn)者,既征城鎮(zhèn)土地使用稅,又征房產(chǎn)稅。另外,我國地價(jià)及稅、費(fèi)三項(xiàng)成本約占房地產(chǎn)總成本的50%左右,而發(fā)達(dá)國家一般占20%左右。我國房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重,而在房地產(chǎn)持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

由于房依地而建,地為房之基,房地難以分離,房價(jià)、地價(jià)之間難以分割且常?；ズ?市場上的房屋價(jià)值中或多或少包含土地的價(jià)值,將相關(guān)稅種合并,同時(shí)取消相應(yīng)的收費(fèi),統(tǒng)一征收物業(yè)稅,從而簡化稅種,有利于我國房地產(chǎn)稅收體系的完善,避免重復(fù)征收。物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,減輕房地產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

(五)調(diào)控房地產(chǎn)市場

物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,一般百姓就會調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策,更多考慮選擇適中的小戶型房子;而投資性購房者就會從多投資多持有,改成少持有。開發(fā)商他們也適應(yīng)這種需求結(jié)構(gòu)和需求量的調(diào)整,更多提供需求方要求的小戶型、低價(jià)位的房產(chǎn),使置業(yè)投資和高檔豪華住宅需求受到一定壓制。

另外,通過調(diào)整物業(yè)稅率還會影響住房需求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、住房需求過于旺盛、房價(jià)連創(chuàng)新高時(shí),調(diào)高物業(yè)稅率則有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退,住房需求不足時(shí),降低物業(yè)稅率亦有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場從而推動房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

二、開征物業(yè)稅需解決的問題

近年來雖然出臺了一些與物業(yè)稅相關(guān)的法律,但由于制約因素沒有解決,物業(yè)稅一直未開征,這些問題主要有:

(一)相關(guān)制度和部門的配合問題

為配合物業(yè)稅的開征,我國必須盡快建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度,使真正的實(shí)名制財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度等基礎(chǔ)工作做到位,加強(qiáng)對公民與法人合法收入與財(cái)產(chǎn)的保護(hù),對個(gè)人和家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈等行為做出相應(yīng)的法律規(guī)定。

物業(yè)稅的開征,涉及國土、建設(shè)、規(guī)劃、工商、公安、稅務(wù)等多個(gè)部門,環(huán)節(jié)多、范圍廣、監(jiān)管難度大,牽涉社會上各個(gè)階層和團(tuán)體的利益。因此,制定相關(guān)政策,明確其他部門有義務(wù)向稅務(wù)部門提供相關(guān)資料。

(二)新舊政策銜接問題

由于開征物業(yè)關(guān)系到每一個(gè)城市居民的切身利益,是個(gè)敏感的話題。所以,對于已經(jīng)出售的房屋,購房者在購房的時(shí)候已經(jīng)一次性繳納了相應(yīng)的稅費(fèi),而物業(yè)稅實(shí)行后,新的購房者并沒有繳納這些稅費(fèi)。從設(shè)計(jì)原理上講,物業(yè)稅應(yīng)是原房產(chǎn)稅、土地使用稅等部分稅費(fèi)的合并替代稅種,如果把新、舊購房者一視同仁的征收物業(yè)稅就存在不公平,對于在物業(yè)稅開征前已經(jīng)購房者就存在著重復(fù)征稅的問題。如果讓老房子采用老辦法,不再繳納物業(yè)稅,新房子采用新辦法繳納物業(yè)稅,在市場公允價(jià)值發(fā)生巨大變化時(shí),尤其增高的情況,也存在不公平問題。建議按照已購住房所實(shí)際繳納的稅負(fù)水平,抵繳應(yīng)納的物業(yè)稅,全部抵繳完之后,再按物業(yè)稅制度規(guī)定,開始繳納物業(yè)稅,這樣起到公平稅負(fù)的作用。

(三)評估結(jié)果客觀性問題

我國的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重的良莠不齊、評估報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂的客觀事實(shí)。要開征物業(yè)稅,首先建立適合中國實(shí)際的完善的房地產(chǎn)納稅評估制度,要整頓清理現(xiàn)行的評估機(jī)構(gòu),打造具有良好職業(yè)道德、誠實(shí)守信的公正、公平的中介機(jī)構(gòu),從而評定出公允的物業(yè)稅征收稅基。

(四)操作中的技術(shù)條件問題

物業(yè)稅的征收,面臨現(xiàn)實(shí)的征管技術(shù)與社會配套條件的問題。物業(yè)稅的開征必須充分考慮到我國是否具備開征的征管技術(shù)、配套條件和措施。在制度設(shè)計(jì)上要統(tǒng)籌兼顧、全面推進(jìn),確保相關(guān)的配套措施到位,保證物業(yè)稅稅收制度的有效性,保證稅收制度改革的成功。建立與稅收征管評估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫,每一處房地產(chǎn)都搜集到詳細(xì)的信息,同時(shí)向社會公開評估標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果,以保證稅收政策的實(shí)施。

三、對物業(yè)稅基本框架的設(shè)計(jì)思路

物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。對物業(yè)稅各要素的設(shè)計(jì)如下:

(一)納稅人

物業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是指在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個(gè)人,即以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為納稅人。

(二)征稅范圍

按照寬稅基的原則,物業(yè)稅征稅范圍不但包括市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū),還應(yīng)包括農(nóng)村;不但包括經(jīng)營性房地產(chǎn),還應(yīng)包括企事業(yè)單位及個(gè)人自住房地產(chǎn)。一是隨著我國住房制度的改革,居民住房的商品化程度有了很大提高,對居民自用住房完全免稅,不僅使國家放棄了一項(xiàng)應(yīng)得的重要稅源,還放棄了調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段,有礙稅收公平功能的發(fā)揮。二是隨著事業(yè)單位的改革,許多事業(yè)單位改制為企業(yè),對所用房產(chǎn)也擁有了產(chǎn)權(quán)。從理論上講,所有擁有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)房地產(chǎn)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)。因此,應(yīng)將事業(yè)單位用房納入物業(yè)稅征稅范圍。

(三)課稅對象

以土地和房產(chǎn)共同作為物業(yè)稅的課稅對象,即以土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物為物業(yè)稅的課稅對象。物業(yè)稅下設(shè)企事業(yè)房地產(chǎn)(包括經(jīng)營用房地產(chǎn)和非經(jīng)營用房地產(chǎn)兩個(gè)子目)、居民用房地產(chǎn)(包括農(nóng)村居民房地產(chǎn)和城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)兩個(gè)子目)兩個(gè)稅目。

(四)計(jì)稅依據(jù)

可按一家人擁有多處住房的總面積,以反映房地產(chǎn)市場價(jià)值的評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。物業(yè)稅以市場價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國際慣例的,不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn),而且納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場價(jià)值決定,更符合量能納稅原則。

(五)稅率

確定稅率形式和大小時(shí),應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。據(jù)有關(guān)專家初步估算,按照平均水平為0.8%的稅率征收物業(yè)稅,不會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并可保證政府財(cái)政收入與現(xiàn)在水平持平。對于物業(yè)稅稅率,一是稅率的制定可由中央統(tǒng)一立法,規(guī)定幅度稅率,考慮各地區(qū)房地產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)情況的不同,各地根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇具體的適用稅率。二是由于房地產(chǎn)類型及用途的不同,稅率的制定也應(yīng)有所差異,對經(jīng)營用房可采用比例稅率,對個(gè)人自住房采用超額累進(jìn)稅率的方式征收。個(gè)人自住房可按各地區(qū)經(jīng)濟(jì)適用房規(guī)定的人均居住面積作為免征額的確定依據(jù),如以人均30-50平方米對應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超出部分按超額累進(jìn)稅率征收,如超出50-100平方米按0.2%的稅率、超出100-200平方米按0.3%的稅率、超出200平方米以上按0.4%的稅率等。

(六)減免稅

根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收減免政策,物業(yè)稅的稅收減免應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是由財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡等單位的辦公用地或業(yè)務(wù)用地的房地產(chǎn)免稅;二是考慮到農(nóng)村地區(qū),尤其是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱,農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限,可以根據(jù)各地實(shí)際情況,因地制宜地制定一些輔減免稅收政策,比如對農(nóng)村家庭用房免稅,對中西部貧困地區(qū)免稅等;三是由于不可抗力造成房地產(chǎn)毀損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)減免。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅

一、我國房地產(chǎn)稅的基本狀況

（一）房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，又稱“財(cái)產(chǎn)稅”，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說，房產(chǎn)稅是針對國民的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅。

（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，是國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來進(jìn)行調(diào)控，以保證行業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上。進(jìn)入新世紀(jì)以來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)新的增長點(diǎn)。

（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國自房地產(chǎn)稅開始征收經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長緩慢；第二階段收入增長明顯加快。稅收收入總額增長的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財(cái)政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。

二、開征房地產(chǎn)稅的必要性

（一）優(yōu)化資源配置

迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負(fù)，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)。開征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān)。為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平

房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過多社會資源者付出更多代價(jià)，這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進(jìn)社會公平。

（三）增加地方財(cái)政收入

由于房地產(chǎn)的天然不可移動性，并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。

（四）完善中國房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

中國涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。

（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場

房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的稅費(fèi)，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購房者就會從多投資多持有，改成少持有。

三、開征房地產(chǎn)稅面臨的問題

（一）評估能力的制約

房地產(chǎn)稅將以不動產(chǎn)的市場現(xiàn)價(jià)為征稅的稅基，這就要求征稅機(jī)關(guān)具備相應(yīng)的評估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評估技術(shù)人員，另一方面開展評估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動產(chǎn)的評估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時(shí)間。

（二）納稅人的抵觸

對居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但并不代表大部分納稅人認(rèn)為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國納稅人缺乏為財(cái)產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉促出臺房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的制約

目前中國稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅主要是針對法人，對個(gè)體工商戶采取定額稅的方式，個(gè)人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對居民開征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要面對千家萬戶的居民， 如何高效地征收，將是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大挑戰(zhàn)。

四、對房地產(chǎn)稅開征的思路設(shè)計(jì)

（一）精簡稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源

房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國房地產(chǎn)稅目繁多、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時(shí)，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。

（二）絕大部分不動產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期

房地產(chǎn)稅是對境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對商業(yè)地產(chǎn)征收，對住宅等不動產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個(gè)比較明確的時(shí)間表，也就是根據(jù)情況對某類房產(chǎn)設(shè)定一個(gè)免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場的沖擊，同時(shí)也給國民一個(gè)接納的時(shí)間。

（三）稅基確定以市場定價(jià)為主，政府定價(jià)為輔

房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場價(jià)值。計(jì)稅的市場價(jià)值是通過評估得出的，目前國際上比較流行的主要有市場比較法、收益還原法和重置成本法。就中國現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場總體是一個(gè)賣方市場，一般而言，成本法的評估結(jié)果低于收益法的評估結(jié)果，而市場比較法的評估結(jié)果介于成本法和收益法之間。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳震.對中國開征物業(yè)稅若干問題的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2008（8）

第7篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來完成商品交易全過程的經(jīng)營方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。[1]進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，已有4000多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動。1998年全球電子商務(wù)交易額為484億美元，1999年已增至1500億美元；預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到13036億美元，年均增長93.3%.瑞士信貸銀行近期也預(yù)測，在今后幾年，全球通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的總額將保持100%的年增長率，到2003年將超過1.24萬億美元論文。

一

電子商務(wù)與傳統(tǒng)方式相比較，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在“距離”和“時(shí)差”上的優(yōu)勢，互聯(lián)網(wǎng)是開放的，沒有國界，也就沒有地域的距離限制，使商務(wù)活動由傳統(tǒng)的中介的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ?，任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)Modem和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動。同時(shí)，越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬薄、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢不存在，這就使得審計(jì)失去了基礎(chǔ)。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱蔽性、有些交易物的無形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使其對傳統(tǒng)的稅收體制提出了法律上和政策上的挑戰(zhàn)，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是對納稅人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點(diǎn)等稅收基本概念難以確定?，F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)著眼于有形產(chǎn)品的交易，互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品、服務(wù)和特許權(quán)的界限變得模糊，將原來以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，原來購買書籍、報(bào)刊的客戶，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接取得信息。隨著計(jì)算機(jī)廣泛的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的銷售額日益增大，互聯(lián)網(wǎng)也可以使軟件銷售在網(wǎng)上完成。就網(wǎng)上書籍交易而言，如果網(wǎng)上購買，就是購買有形商品；如果網(wǎng)上閱讀，這就是購買勞務(wù)；如果將書籍下載后閱讀甚至復(fù)制，就更象特許權(quán)使用。由于網(wǎng)上交易是以數(shù)字形式提供有關(guān)信息，無法區(qū)別該交易所得是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對象和納稅環(huán)節(jié)難以確定。[2]此外，網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體的地點(diǎn)，所以要把收入來源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎不可能，確定納稅人和納稅地點(diǎn)將十分困難。

二是各種形式的避稅更加容易。互聯(lián)網(wǎng)沒有國界，通過它可以將產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售“合理”地分散于世界各地。只需一臺電腦、一個(gè)Modem、一部電話、再申請一個(gè)IP地址，這樣就可以在低稅國或免稅國的站點(diǎn)輕松避稅。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)使用電子貨幣避稅甚至偷稅的案件已有發(fā)生；某些設(shè)在避稅地的銀行對客戶提供“完全的稅收保護(hù)”。這樣，跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)各和價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)避稅的目的，也可以運(yùn)用電子現(xiàn)金的形式直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，以逃避應(yīng)納所得稅。

三是稅收征管稽查難度大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對賬薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳薄發(fā)票均可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，使稅收征管和稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；另外電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)交易的形式，互聯(lián)網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會，這導(dǎo)致中介作用的削弱，從而使中介代扣代激稅款的作用也隨之削弱。同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源都存在事實(shí)上的困難，從而導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份的模糊化；計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料的難度加大，征管和稽查工作將無法進(jìn)行。

第8篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)；判斷標(biāo)準(zhǔn)；合理性

一、引言

宏觀稅負(fù)問題歷來是關(guān)系到國計(jì)民生最尖銳、最敏感的問題之一。宏觀稅負(fù)問題是稅收政策和制度的核心問題，它一方面影響著國家財(cái)力狀況和宏觀調(diào)控能力，另一方面影響著企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從而影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開放以前，由于實(shí)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，基本的分配形式是企業(yè)利潤全部上繳，國家政府再按照需要下?lián)?，以稅收分配的形式很少，因此宏觀稅負(fù)沒有研究的基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的推行，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)出多元化的局面，稅負(fù)的輕重與納稅人的利益息息相關(guān)，從而日益得到廣泛的關(guān)注。我國稅收收入一直保持較高增長，1997年我國稅收收入增幅首次超過GDP增幅，近年來宏觀稅負(fù)的不斷提高引起了經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注，美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2006年度“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）”中稱“中國內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居全球第三”更是在財(cái)經(jīng)界引起很大反響。那么，我國的宏觀稅負(fù)是否過重？如何判斷宏觀稅負(fù)的合理水平？等等，成為有待于進(jìn)一步研究的重要課題。

合理界定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，對于保證政府有履行其職能所需要的財(cái)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展，有著重要的意義。因此非常有必要確定合理宏觀稅負(fù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行客觀的判斷和分析，以便合理調(diào)整宏觀稅負(fù)水平及其結(jié)構(gòu)。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，分析了我國宏觀稅負(fù)的合理區(qū)間，并對我國宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀進(jìn)行判斷，提出進(jìn)一步優(yōu)化我國宏觀稅負(fù)水平的對策建議。

二、宏觀稅負(fù)合理化的標(biāo)準(zhǔn)

宏觀稅負(fù)的合理化標(biāo)準(zhǔn)指一國宏觀稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到什么樣的水平符合社會、政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。從全面、規(guī)范、細(xì)致的角度考慮，宏觀稅負(fù)的合理性標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)考慮兩個(gè)方面：理論上質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量上量的界定。

1.質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)

主要包括三個(gè)方面：（1）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指宏觀稅負(fù)的確定應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)又可使稅收為經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮必要的調(diào)控作用。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為確定宏觀稅負(fù)的最基本的理論標(biāo)準(zhǔn)，其核心在于要求現(xiàn)行稅制與生產(chǎn)力的發(fā)展達(dá)到相對和諧的統(tǒng)一。（2）財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)，指宏觀稅負(fù)的確定能夠保證政府在一定時(shí)期內(nèi)獲得必要的財(cái)政收入，能夠使現(xiàn)行稅制的財(cái)政功能得到充分發(fā)揮。一般而論，財(cái)政職能是稅收的最基本職能，財(cái)政職能如果得不到很好地實(shí)現(xiàn)，稅收其他職能（包括對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能）的實(shí)現(xiàn)也要受到很大的影響。因此，以財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)作為宏觀稅負(fù)的理論標(biāo)準(zhǔn)之一，既符合稅收的本質(zhì)要求，又具有較強(qiáng)的合理性。（3）社會標(biāo)準(zhǔn)，也可以稱為宏觀稅負(fù)的外部效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，是指宏觀稅負(fù)的確定能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。

2.量的界定

（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的上限

宏觀稅負(fù)的最高數(shù)量界限指稅收負(fù)擔(dān)極限的上限值，即國家課稅的最高限度。另外，考慮維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，一定時(shí)期的稅收總量只能是同期剩余產(chǎn)品價(jià)值量的一部分。因此，稅收負(fù)擔(dān)只能在剩余產(chǎn)品價(jià)值總量減去包括企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的必要積累等各項(xiàng)扣除量之后的余量之內(nèi)伸縮。對其可運(yùn)用可變參數(shù)模型來估計(jì)，具體如下：

其中，T是名義稅收收入；CPI是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)；GDP為名義國內(nèi)生產(chǎn)總值；宏觀稅負(fù)r=T/GDP；N是時(shí)間趨勢變量，取值范圍為1-12；、、為各變量的參數(shù)。

通過統(tǒng)計(jì)軟件對模型計(jì)量分析（數(shù)據(jù)見表1），可以得到我國宏觀稅負(fù)合理化的最高上限：

。

表1 我國稅收收入與宏觀稅負(fù)的時(shí)序列表 單位：億元

年份 稅收收入T GDP總量 宏觀稅負(fù)r CPI（%） 實(shí)際稅收收入

1995 7008.74 60793.7 11.53% 117.1 5985.26

1996 8127.52 71176.6 11.42% 108.3 7504.64

1997 9692.24 78973 12.27% 102.8 9428.25

1998 10840.7 84402.3 12.84% 99.2 10928.13

1999 12866.28 89677.1 14.35% 98.6 13048.97

2000 15225.71 99214.6 15.35% 100.4 15165.05

2001 18403.38 109655.2 16.78% 100.7 18275.45

2002 21065.05 120332.7 17.51% 99.2 21234.93

2003 24263.31 135822.8 17.86% 101.2 23975.60

2004 29272.68 159878.3 18.31% 103.9 28173.90

2005 34965.54 183084.8 19.10% 101.8 34347.29

2006 45167 209407 21.57% 101.5 44499.51

資料來源：1995年-2005年數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006年）；2006年數(shù)據(jù)來源于相關(guān)部委網(wǎng)站公布的數(shù)字。

（2）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的下限

稅收具有組織財(cái)政收入的職能，這是稅收最基本的職能。政府通過稅收獲得的收入必須滿足政府供給社會必需公共產(chǎn)品的需要，才能保證社會的穩(wěn)定和正常發(fā)展。因此，宏觀稅收負(fù)擔(dān)的下限應(yīng)該是政府供給社會必需公共產(chǎn)品的支出占GDP的比例。就我國目前而言，可以利用1994年稅制改革后的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，得出社會公共需要量，然后與當(dāng)年的GDP值相比較，進(jìn)而求出均值，即可以作為判斷合理宏觀稅負(fù)最低水平的參照指標(biāo)。

我國社會一般需要量的統(tǒng)計(jì)口徑大致包括屬于純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的項(xiàng)目，具體包括：（1）非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資；（2）經(jīng)常費(fèi)用項(xiàng)目；（3）調(diào)節(jié)性項(xiàng)目。見表2。

表2 1995年以來我國社會公共需要量 單位：億元

年份 非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資項(xiàng)目① 經(jīng)常性費(fèi)用項(xiàng)目② 調(diào)節(jié)性項(xiàng)目③ 一般社會公共需要量④=①+②+③ GDP⑤ 社會一般公共需要量占GDP的比重⑥=④/⑤

1995 1780.21 3389.98 692.66 5862.85 60793.7 9.64%

1996 2009.09 3985.9 791.31 6786.3 71176.6 9.53%

1997 2296.84 4640.8 920.45 7858.09 78973 9.95%

1998 2738.07 5465.75 1045.61 9249.43 84402.3 10.96%

1999 3643.77 6735.74 987.67 11367.18 89677.1 12.68%

2000 3815.14 8360.27 1321.06 13496.47 99214.6 13.60%

2001 4519.17 10167.76 1041.55 15728.48 109655.2 14.34%

2002 5316.95 11733.68 904.67 17955.3 120332.7 14.92%

2003 5764.09 13068.5 843.66 19676.25 135822.8 14.49%

2004 6490.68 15212.5 1013.73 22716.91 159878.3 14.21%

2005 7461.03 17940.66 1191.73 26593.42 183084.8 14.53%

資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。

根據(jù)表2的數(shù)據(jù)計(jì)算，我國1995年到2005年宏觀稅負(fù)的平均數(shù)為12.62%，因此，我國宏觀稅負(fù)合理化的最低限為12.62%。

三、我國宏觀稅負(fù)合理性的判斷

1.依經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷

近十年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體經(jīng)歷了一個(gè)從高速到低速再到高速的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)中GDP的增長率從1996年的17.08%降到1999年的6.25%；而到2006年，GDP的增長率達(dá)到14.38%。在經(jīng)濟(jì)的起伏發(fā)展中，稅收收入?yún)s成逐年上升趨勢，到2006年全國稅收收入總量（含社?；鹗杖耄┻_(dá)到45167億元。具體的GDP、稅收收入和宏觀稅負(fù)的增長情況如表4所示。

由表3可以看出，GDP的增長與稅收收入增長基本同步，但稅收收入的增長要快于GDP的增長。而從宏觀稅負(fù)的增長速度來看，除個(gè)別年份外，稅負(fù)的增長速度一直較慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于GDP的增長速度。從這一角度來說，我國的宏觀稅負(fù)水平是比較合理的。

2.依財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)的判斷

稅收規(guī)模的穩(wěn)步擴(kuò)大為政府財(cái)政開支提供了資金來源，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長。市場經(jīng)濟(jì)推行以來，我國的稅收規(guī)模每年呈增長趨勢，年平均增長率達(dá)17.76%，稅收在政府財(cái)政收入中的比重均保持在90%以上，成為政府正常財(cái)政收入的主要來源。如表4所示，通過對1995-2006年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可見，最高年份1995年甚至達(dá)到了96.73%，最低年份2005年也為90.93%。稅收在政府財(cái)政支出中的比例多數(shù)年份也在80%以上，比例最高的年份2006年達(dá)到了93.11%，最低的年份2000年也為79.20%。

表3 我國1995-2006年間GDP和稅收收入增長情況統(tǒng)計(jì)表單位：億元

年份 GDP

總量 GDP

增長率 名義稅收收入 稅收收入增長率 宏觀稅負(fù) 稅負(fù)

增長率

1995 60793.7 __ 7008.74 __ 11.53% __

1996 71176.6 17.08% 8127.52 15.96% 11.42% -0.95%

1997 78973 10.95% 9692.24 19.25% 12.27% 7.48%

1998 84402.3 6.87% 10840.7 11.85% 12.84% 4.65%

1999 89677.1 6.25% 12866.28 18.68% 14.35% 11.70%

2000 99214.6 10.64% 15225.71 18.34% 15.35% 6.96%

2001 109655.2 10.52% 18403.38 20.87% 16.78% 9.36%

2002 120332.7 9.74% 21065.05 14.46% 17.51% 4.31%

2003 135822.8 12.87% 24263.31 15.18% 17.86% 2.05%

2004 159878.3 17.71% 29272.68 20.65% 18.31% 2.49%

2005 183084.8 14.52% 34965.54 19.45% 19.10% 4.31%

2006 209407 14.38% 45167 29.18% 21.57% 12.94%

資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。

表4 稅收收入占財(cái)政收入、支出的比重 單位：億元

年份 稅收收入（不含社?；鹗杖耄?財(cái)政收入

財(cái)政支出

稅收收入占財(cái)政收入的比重（%） 稅收收入占財(cái)政支出的比重（%）

1995 6038.04 6242.20 6823.72 96.73% 88.49%

1996 6909.82 7407.99 7937.55 93.28% 87.05%

1997 8234.04 8651.14 9233.56 95.18% 89.18%

1998 9262.80 9875.95 10798.18 93.79% 85.78%

1999 10682.58 11444.08 13187.67 93.35% 81.00%

2000 12581.51 13395.23 15886.50 93.93% 79.20%

2001 15301.38 16386.04 18902.58 93.38% 80.95%

2002 17636.45 18903.64 22053.15 93.30% 79.97%

2003 20017.31 21715.25 24649.95 92.18% 81.21%

2004 24165.68 26396.47 28486.89 91.55% 84.83%

2005 28778.54 31649.29 33930.28 90.93% 84.82%

2006 37636.00 39373.20 40422.73 95.59% 93.11%

資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。

從財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)，我國稅收收入占財(cái)政收入的比重較為合理，財(cái)政支出中的絕大部分也是通過稅收來支付的，稅收滿足了我國85%左右的支出需要。因此，從財(cái)政籌集資金和滿足支付需要的角度說，我國當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平是比較合理的。

3.依社會標(biāo)準(zhǔn)的判斷

社會標(biāo)準(zhǔn)也可以稱為宏觀稅負(fù)的外部效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，是指宏觀稅負(fù)的確定能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。以社會標(biāo)準(zhǔn)為最終目標(biāo)來評價(jià)我國現(xiàn)階段的宏觀稅負(fù)，主要是考察現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中是否有能夠促進(jìn)社會效益的稅種，如促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的環(huán)境稅，分散個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的社會保障稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。這些稅種的開設(shè)和征收具有很大的社會正效益，促進(jìn)社會主義社會的和諧發(fā)展。但我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，這些稅種所占的比例相當(dāng)小，起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。

圖1 2006年我國的稅制結(jié)構(gòu)

從圖1中可以清楚地看到：2006年中國仍然是以流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）和所得稅（企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）為主體的國家。包括增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅和營業(yè)稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占總稅收的比例為66.10%，包括企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占總稅收的比例為25.33%。流轉(zhuǎn)稅和所得稅共占了總稅收的91.43%，其他的稅種合計(jì)不到總稅收的9%。稅制結(jié)構(gòu)中，具有社會效應(yīng)的稅種，僅有占比例不大的所得類稅種，其他的促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、分散個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)占有的具有正社會效應(yīng)的稅種幾乎不存在。從這個(gè)角度說，我國當(dāng)前的宏觀稅負(fù)存在著結(jié)構(gòu)不合理問題。

4.依宏觀稅負(fù)合理化區(qū)間的判斷

從表5可以看出，1995-2006年間我國稅收收入是不斷增長的，稅收收入從1995年的6038.04億元增長到2006年的37636億元，增長了近6.3倍；宏觀稅負(fù)從1995年的11.53%增長到2006年的21.57%，增長了約1.4倍，宏觀稅負(fù)在不斷加重。根據(jù)我們做出的宏觀稅負(fù)合理區(qū)間（12.62%，23.80%）可以看出，我國近年來的宏觀稅負(fù)水平基本上是合理的。

表5 我國近年來的稅收收入和宏觀稅負(fù)水平 單位：億元

年份

稅收收入

① 社?；鹗杖?/p>

② 名義稅收收入

③=①+② GDP總量

④ 宏觀稅負(fù)

⑤=③/④

1995 6038.04 970.7 7008.74 60793.7 11.53%

1996 6909.82 1217.7 8127.52 71176.6 11.42%

1997 8234.04 1458.2 9692.24 78973 12.27%

1998 9262.8 1577.9 10840.7 84402.3 12.84%

1999 10682.58 2183.7 12866.28 89677.1 14.35%

2000 12581.51 2644.2 15225.71 99214.6 15.35%

2001 15301.38 3102 18403.38 109655.2 16.78%

2002 17636.45 3428.6 21065.05 120332.7 17.51%

2003 20017.31 4246 24263.31 135822.8 17.86%

2004 24165.68 5107 29272.68 159878.3 18.31%

2005 28778.54 6187 34965.54 183084.8 19.10%

2006 37636 7531 45167 209407 21.57%

資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。

四、完善我國宏觀稅負(fù)的對策建議

1.合理調(diào)整稅制，深化稅制改革

首先，開征社會保障稅。開征社保稅既能增加人們即期消費(fèi)行為，刺激投資愿望，又使居民在醫(yī)療、住房、失業(yè)等方面免去了后顧之憂，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定；其次，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)的稅負(fù)較重，轉(zhuǎn)型的增值稅將會將財(cái)政收入讓利給企業(yè)，起到擴(kuò)大內(nèi)需的作用；最后，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和一些征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。結(jié)合費(fèi)改稅適時(shí)開征一些新的稅種，如燃油稅、環(huán)境保護(hù)稅、教育稅等。

2.完善個(gè)人所得稅制度

適應(yīng)我國國民收入分配格局的變化，通過建立健全個(gè)人收入核算體系、改分類所得稅為綜合所得稅和分類所得稅相結(jié)合的制度，適時(shí)調(diào)整我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)水平，有針對性地拉開稅率檔次，強(qiáng)化其在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面的作用。在個(gè)人所得稅免征額的設(shè)計(jì)上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況、消費(fèi)水平和物價(jià)指數(shù)等的一系列經(jīng)濟(jì)生活指標(biāo)，制定一個(gè)科學(xué)合理的公式，并在此公式范圍內(nèi)確定有一定彈性幅度的免征區(qū)域，給予不同經(jīng)濟(jì)條件的地區(qū)，以不同的免稅額度，如對贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人的費(fèi)用，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等費(fèi)用的扣除，并根據(jù)通貨膨脹情況適時(shí)適當(dāng)調(diào)整。通過上述措施加大對高收入所得和非勞動所得的調(diào)節(jié)力度。

3.優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政支出效率

稅收是公民向政府購買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，也即是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬。從這個(gè)角度看，納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。那么，財(cái)政支出應(yīng)以滿足社會公共需要為目標(biāo)，逐步淡出一般性競爭領(lǐng)域，使有限的資金發(fā)揮更大的宏觀調(diào)控作用，各地區(qū)應(yīng)在財(cái)政困難的情況下，主動擺正自己的位置，在財(cái)政資源配置職能上做好“越位”、“錯(cuò)位”、“缺位”的角色轉(zhuǎn)換，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，以逐步減小地方財(cái)政收支缺口。調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的總體思路是逐步降低經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出和行政管理費(fèi)用占GDP的比例，在明確中央政府和地方政府公共支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，加大醫(yī)療衛(wèi)生、教育、科技、養(yǎng)老等公共性投入，擴(kuò)大公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給，以滿足國內(nèi)消費(fèi)需求，提高國民生活水平，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

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第9篇：財(cái)產(chǎn)課稅制論文范文

【論文摘要】隨著我國房地產(chǎn)市場的繁榮發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國財(cái)政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進(jìn)稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。

房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點(diǎn)，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于其范圍廣、稅費(fèi)項(xiàng)目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實(shí)施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時(shí)期做過各種各樣的補(bǔ)充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)社會的變化和需求，尤其是我國財(cái)產(chǎn)評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，而私人財(cái)產(chǎn)登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財(cái)產(chǎn)稅收的流失。同時(shí)目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費(fèi)）種有10多個(gè)，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。

2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強(qiáng)

一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財(cái)務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。

3、財(cái)務(wù)管理比較混亂

在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時(shí)在會計(jì)上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項(xiàng)目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計(jì)費(fèi)用，將對方成本費(fèi)用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費(fèi)用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計(jì)核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。

4、房地產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目難以管理

房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時(shí)解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制約手段，未能實(shí)現(xiàn)信息共享，難以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機(jī)可乘，造成國家稅款的大量流失。

5、稅務(wù)征管能力不強(qiáng)

一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強(qiáng)，違規(guī)違法行為得不到及時(shí)糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。

二、加強(qiáng)我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施

1、完善相關(guān)稅收政策

我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。對自用沒有同類可比價(jià)開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機(jī)構(gòu)的評估證明嚴(yán)格界定拆遷補(bǔ)償費(fèi)，建立拆遷補(bǔ)償費(fèi)列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計(jì)稅成本的基準(zhǔn)定額，加強(qiáng)審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。

2、提高納稅意識

一個(gè)良好的納稅企業(yè)服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動，對促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達(dá)到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時(shí)稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報(bào)納稅變成公民的自覺行為。還有加強(qiáng)稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)和個(gè)人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實(shí)現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。

3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度

為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時(shí)，應(yīng)做好以下工作：第一，實(shí)行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點(diǎn)安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強(qiáng)稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強(qiáng)對實(shí)行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財(cái)政、金融、審計(jì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點(diǎn)、交叉稽查。

4、實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化

在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點(diǎn)，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時(shí)建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，明確部門職責(zé)。

5、提高稅務(wù)征管能力

一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時(shí)組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高工作效率；同時(shí)對稽查人員加強(qiáng)服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享?？捎煞康禺a(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財(cái)政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實(shí)現(xiàn)共享。同時(shí)加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。

【參考文獻(xiàn)】

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